hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mại Hoàng Sơn.doc

hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mại Hoàng Sơn

LỜI MỞ ĐẦU

Sự chuyển đổi nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường và việchoà nhập vào sự phát triển chung trên toàn thế giới là một tất yếu khách quan.Sự ra đờilớn mạnh như vũ bảo của các doanh nghiệp, cũng như sự thay thế tất yếu khách quancủa nó góp phần đặt nền móng cho sự phát triển kinh tế ổn định xã hội từng bước hoànthiện nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN mà Đảng đã vạch ra.

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kịnh tế tổng hợp được kết tinh từ quá trính cốgắng và nổ lực của doanh nghiệp.Nó thể hiện trình độ quản lý và tổ chức sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp cùng với chất lượng sản phẩm,giá thành nâng cao năng lựccạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Vì vậy thông qua giá thành sản xuất củadoanh nghiệp ta có thể đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Qua nghiên cứu thực tế tại Công ty CP XD & TM Hoàng Sơn, kết hợp vớikiến thức đã học cùng với sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo Trần Trọng Phức em đã

chọn đề tài:”Hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp “tại

Công ty CPXD & TM Hoàng Sơn để làm đề tài tốt nghiệp Nội dung chuyên đề gồm 3 phần chính:

Phần 1: Thực tế về công tác hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mạiHoàng Sơn

Phần 2: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí xây lắpvà tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây vàThương mại Hoàng Sơn

Do thời gian thực tập còn hạn chế, kinh nghiệm thực tế chưa có nên đề tài sẽkhông tránh khỏi những thiếu sót Kính mong các thầy cô giáo ,anh chị phòng kế toángóp ý dể em có thêm kinh nghiệm,và kiến thức.

Em xin chân thành cảm ơn Đà Nẵng, tháng 04 năm 2010

PHẦN I

THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ XÂY LẮP VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI HOÀNG SƠN

I TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY1.Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty:

Để đáp ứng nhu cầu cung cấp số liệu kịp thời cho cấp lãnh đạo, tham mưu choGiám đốc trong các chiến lược tài chính của doanh nghiệp nhanh chóng, kịp thời mọi chiphí sản xuất phát sinh, kế toán tại Công ty được tổ chức theo hình thức kế toán tập trungnhằm phát huy các ưu điểm của loại hình kế toán này; khắc phục mặt tồn đọng của nợ.

a , Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty

Ghi chú: Quan hệ chức năng

Quan hệ trực tuyến

b) Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận

- Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ tham mưu các hoạt động tài chính cho PhóGiám đốc và ban điều hành Công ty, trực tiếp lãnh đạo các nhân viên kế toán trongcông ty Trực tiếp điều hành, hướng dẫn, kiểm tra công tác thu nhập và xử lý chứng từ.

KẾ TOÁN TRƯỞNG

Kế toáncông nợKế toán

tổng hợp

Kế toántiền

Kế toánvật tư -

Cuối tháng, quý, năm, kế toán trưởng có nhiệm vụ kiểm tra báo cáo quyết toán do kếtoán tổng hợp lập lên để báo cáo cho lãnh đạo.

- Kế toán tổng hợp:Phụ trách công tác có tính tổng hợp như lên Nhật ký chung,giá thành các công trình, hạng mục công trình, xác định kết quả kinh doanh, các BCTCvào cuối kỳ.

- Kế toán công nợ: Chịu trách nhiệm theo dõi, ghi chép tất cả các nghiệp vụliên quan đến công nợ, chi tiết theo từng đối tượng và thời gian cụ thể để có kế hoạchthu hồi công nợ, chi tiết theo từng đối tượng và thời gian cụ thể để có kế hoạch thu hồicông nợ, và thanh toán cho nhà cung cấp.

- Kế toán tiền: Có trách nhiệm hạch toán và theo dõi tình hình biến động thu,chi, tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi và thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên và cáckhoản thanh toán khác.

- Kế toán vật tư, tài sản cố định: Có nhiệm vụ theo dõi và phản ánh đầy đủ, kịpthời các nghiệp vụ nhập xuất vật tư, theo dõi biến động tài sản cố định, giá trị hao mòn,khấu hao TSCĐ trong công ty, theo dõi các hợp đồng sử dụng máy móc… để tham giacông tác kiểm kê.

- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ tổng hợp, theo dõi tiền mặt tại quỹ, thực hiện cácnghiệp vụ thu - chi trên các phiếu thu, phiếu chi,tiền gữi vào ngân hàng, rút tiền gữi vềnhập quỹ, thường xuyên kiểm tra lượng tiền mặt tại quỹ, cuối tháng lập báo cáo quỹ đãđối chiếu kiểm tra với kế toán tiền.

2 Hình thức sổ kế toán

Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức sổ kế toán “Nhật ký chung” nhằmđảm bảo sự phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty,trình độquản lý và nghiệp vụ kế toán.Công tác kế toán của công ty được thực hiện trên phầnmềm kế toán máy là Misa SME Version 7.9

a, Sơ đồ hình thức Nhật ký chung

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

b, Trình tự hạch toán

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ,trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trênsổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Đổng thời vớiviệc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chitiết liên quan; những đối tượng liên quan đến tiền mặt thì ghi vào Sổ quỹ Cuối tháng,cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khikiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết ( được lậptừ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) đuợc dùng để lập các Báo cáo tài chính Do Công ty sửdụng phần mềm kế toán máy, nên kế toán chỉ nhập vào máy tất cả những chứng từ ban

Sổ, thẻ kế toán chi tiếtChứng từ kế toán

SỔ NHẬT KÝ CHUNGSổ quỹ

SỔ CÁI

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

đầu, còn sau đó từ Nhật ký chung lên Sổ Cái, Bảng cân đối số phát sinh và các Báo cáođều do chương trình kế toán máy xử lý.

Quy trình xử lý số liệu phần mềm Misa SME Version 7.9

Với việc áp dụng phần mềm kế toán trên máy, công việc của kế toán trở nên đơn giảnhơn rất nhiều mà vẫn đảm bảo được độ chính xác cao của số liệu kế toán.

II.THỰC TẾ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂYDỰNG VÀ THƯƠNG MẠI HOÀNG SƠN.

2.1 ĐỐI TƯỢNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNHSẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY.

2.1.1.Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất

SPXL của công ty đa số đều là những sản phẩm riêng lẻ, đơn chiếc nên để tậphợp theo dõi chi phí của các CT thì đối tượng hạch toán CPSX là từng công trình, hạngmục công trình.

2.1.2.Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phương pháp hạch toán CPSX là tập hợp CP theo từng công trình, hạng mụccông trình Chi phí SX phát sinh trực tiếp như: vật liệu, xi măng, sắt thép của CT nào thìđược hạch toán trực tiếp cho CT đó, còn các CP phát sinh cho các CT thì được tập hợpvà lựa chọn tiêu thức phân bổ cho từng CT ( thường sử dụng tiêu thức phân bổ theo CPtrực tiếp ( vật liệu, nhân công).

Xử lý tự động theo chương trình đã cài đặt

Cập nhật chứng từ hàng ngày

Sổ kế toán tổng hợp( Sổ NKC, Sổ Cái) Sổ kế toán chi tiết Các BC kế toánNghiệp vụ kế

toán phát sinh

2.2 HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨMTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI HOÀNG SƠN

Do đặc điểm của sản phẩm ngành XL là giá thành của các giai đoạn XL, chu kỳ công nghệ sản xuất phức tạp, kết thúc một chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm làm ra không nhập kho mà tiêu thụ ngay tại chỗ.Tại Công ty CPXD&TM Hoàng Sơn phần lớn công trình thi công kéo dài trong hai quý của năm mới hoàn thành và bàn giao sử dụng Vì vậy em xin hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm của công ty do đội xâydựng số 3 trực tiếp thi công.

2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nguyên vật liệu chính:

- Ở giai đoạn đào đúc móng: xi măng, đá bullong, móng

- Ở giai đoạn phần thân công trình: xi măng, gạch, cốt thép, bêtông, xà gồ… - Ở giai đoạn phần hoàn thiện: vôi, sơn, vật tư điện…

a ,Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trong xây lắp, chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành SPXL.Vì vậyviệc hạch toán đầy đủ, chính xác CPNVLTT là điều kiện đảm bảo cho công tác tính giáthành được chính xác, cũng như giúp cho việc quản lý vật tư được chặt chẽ nhằm tiếtkiệm chi phí, hạ giá thành và nâng cao sức cạnh tranh.

Công ty CP XD & TM Hoàng Sơn

Địa chỉ: K408/7 Hoàng Diệu PHIẾU CHI Sô: 145 Ngày 15 tháng 07 năm 2008 Nợ: 141Họ và tên người nhận tiền : Hồ Ngọc Quý Có : 111Địa chỉ : Đội Xây dựng số 3

Lý do chi : Chi tiền mua vật liệu phục vụ công trình Huyện uỷ Hoà vangSố tiền:20.0000.000đ (Viết bằng chữ): Hai mươi triệu đồng chẵn.

Kèm theo : 01 Chứng từ gốc

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) : Hai mươi triệu đồng chẵn

Ngày 15 tháng 07 năm 2008 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Kế toán các đội gửi các hoá đơn mua hàng lên phòng kế toán xem xét, kiểm tratính hợp pháp, đầy đủ của chứng từ và tiến hành so sánh các khoản chi theo hoá đơnvới các định mức chi phí của từng giai đoạn thi công theo dự toán và lập phiếu nhậpkho.

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

(Liên 2 giao cho khách hàng)Ngày 12 tháng 07 năm 2008

Mẫu số 01 GTKT-3LLMN/2008N

Số tài khoản:

Hình thức thanh toán: Tiền mặt MST:0400487959

STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng:37.200.000Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT:3.720.000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi triệu chín trăm hai mươi ngàn đồng chẵn

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Công ty CPXD&TM Hoàng SơnĐịa chỉ: 408/7 Hoàng Diệu

PHIẾU NHẬP KHO Ngày 12 tháng 07 năm 2008

Tên nhãn hiệu, quy

cách, phẩm chất vật tư MSĐV

Trong tháng có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến việc xuất vật tư từ kho côngty như sau: Xuất Xi măng Hoàng Thạch: 70.000kg×840đ =58.800.000đ/kg

Sắt Φ12: 1.430kg×10.200đ=14.586.000đ/kg Sử dụng trực tiếp để thi công công trình Huyện uỷ Hoà Vang

Định khoản: Nợ TK 621: 73.386.000

Có TK 152(1): 73.386.000

Căn cứ vào giấy đề nghị xuất vật tư đã được duyệt kế toán lập phiếu xuất kho:

Công ty XD & TM Hoàng Sơn Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Địa chỉ: K 408/7 Hoàng Diệu Độc lập-tự do-hạnh phúcGIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ

Người đề nghị : Trần Huynh Đội trưởng Đội XD số 2 Đề nghị xuất các vật tư sau cho công trình :Huyện uỷ Hoà Vang

Thủ trưởng đơn vị Người nhận Phụ trách kế toán Thủ kho ( ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Công ty XD & TM Hoàng Sơn

Địa chỉ: K 408/7 Hoàng Diệu PHIẾU XUẤT KHO CT: Huyện Uỷ Hoà Vang

Ngày 12 tháng 7 năm 2008 Số 06/07 Tên và địa chỉ người nhận: Anh Tuấn Dũng Đội Xây lắp

Lý do xuất:Thi công công trình Huyện Uỷ Hoà Vang

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán tập hợp vào sổ chi tiết nguyên vật liệu:

SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Bộ phận : Đội xây dựng số 2

Tên sản phẩm, dịch vụ: Xi măng Hoàng Thạch ĐVT: ngàn đồng

Ngàythángghi sổ

Chứng từ

Diễn giảiTKđốiứng

Ghi Nợ TK621Số

Chia raVật liệu

Chứng từ

Diễn giảiTKđốiứng

Ghi Nợ TK621Số

Chia raVật liệu

2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

a ,Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Một đặc điểm riêng có trong các DNXL nói chung và Công ty CPXD&TMHoàng Sơn nói riêng là lực lượng lao động bao gồm: Lao động trong danh sách và laođộng ngoài danh sách Lao động ngoài danh sách là toàn bộ công nhân thuê ngoài trựctiếp xây lắp, công ty giao cho đội xây dựng theo dõi, trả lương theo hợp đồng thuêkhoán ngoài.Chi phí NCTT chỉ bao gồm tiền lương của CNTT xây lắp, CN điều khiểnMTC không bao gồm các khoản lương trích ,BHXH, BHYT, KPCĐ trích trên tổng sốlương phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình.

TK154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

e, Phương pháp hoạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Công ty XD & TM Hoàng Sơn

- Bảng chấm công - Dự toán

- Bảng kê khối lượng

- Định mức (Đơn giá nhân công)

Bảng tổng hợp tiền lương

Bảng thanh toán lương (chi tiết)

Nhật ký chung

Sổ cái TK 622

Địa chỉ: K 408/7 Hoàng Diệu BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 07/2008

Công trình: Huyện uỷ Hoà Vang- ĐN Đội XD số3

Họ và tên Ngày làm việc trongtháng

Tổng cộng

Nghỉ 100%lương

Công ty XD & TM Hoàng Sơn

Địa chỉ: K 408/7 Hoàng Diệu BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Công nhân thuê ngoài

Tháng 07 năm 2008S

Họ và TênNgàycông

Khấu trừ lương

Thực nhậnỨng trước

…

1 Lưu Minh Hoè 24 75.000 1.800.000 300,000 … 1,500,0002 Nguyễn Ngọc 19 65.000 1.235.000 500,000 … 735,000

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Dựa trên bảng thanh toán tiền lương, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết chi phí nhâncông trực tiếp:

SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾPTháng 07 năm 2008

ĐVT : ngàn đồng

Ngàythángghi sổ

Chứng từ

Diễn giải

Ghi Nợ TK622Số

Chia raLương

2.2 3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

a ,Nội dung chi phí sử dụng máy thi công

Công ty CPXD&TM Hoàng Sơn thực hiện xây lắp các CT theo phương thức hỗn hợpvừa thi công vừa kết hợp máy móc,việc quản lý, điều động xe, MTC do văn phòngcông ty quản lý không có tổ chức thành đội máy thi công riêng.

-Xe máy thi công ở công ty gồm: Máy san, máy đầm, máy trần bê tông.Đối với loại xemáy cần cho thi công nhưng công ty không có thì công ty sẽ thuê ngoài cả xe, máy,người lái và vật tư cho chạy máy (tức thuê trọn gói)

TK6234: “Chi phí khấu hao xe,máy” TK6237: “Chi phí dịch vụ mua ngoài”.

e, Phương pháp hoạch toán:

 Đối với những loại xe, máy thi công thuộc quyền sở hữu của công ty:

Khi có nhu cầu sử dụng nhiên liệu cho MTC, đội MTC viết giấy đề nghị cấp nhiênliệu Sau khi đề nghị được duyệt, nhiên liệu được xuất cho đội MTC, thủ kho ghi phiếuxuất kho gửi lên phòng kế toán tổng hợp để lên bảng kê, bảng tổng hợp xuất vật tư * Hạch toán chi phí vật liệu chạy máy thi công:

Khi có nhu cầu nhiên liệu cho máy chạy, các đội XD sẽ tự lo mua bằng tạmứng sau đó hạch toán theo nguyên tắc CP phát sinh tại công trường tập hợp riêng choCT đó, xe ,MTC đó.

CPNVL chạy MTC được hạch toán tương tự như CPNVLTT, nhiên liệu xuấtdùng (xăng, dầu, nhớt) theo đối tượng phiếu kê xuất vật tư.Cuối tháng kế toán tập hợp chứng từ chuyển về công ty làm căn cứ để kê toán lên NKC, vào Sổ cái, K/c nhiên liệuchạy máy sang TK 154

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 15 tháng 07 năm 2008 Số:152Họ tên người nhận: Nguyễn Ngọc

Lý do xuất: Xuất dùng cho máy thi côngXuất tại kho: Vật liệu- dụng cụ

Ngày 15 tháng 07 năm 2008 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kê toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán hạch toán chi phí nhiên liệu sử dụng chomáy thi công:

Nợ TK 6232 : 9.000.000

Có TK 152 : 9.000.000

* Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công:

Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đều được tính mức khấu hao mỗi nămcho từng loại máy thuộc sở hữu của công ty :

Mức khấu hao Nguyên giá tài sản cổ định một tháng = Số khấu hao năm x 12

Hằng tháng căn cứ vào sổ TSCĐ lệnh điều động xe máy, kế toán TSCĐ tríchkhấu hao cho từng loại máy Trên cơ sở đó, kế toán TSCĐ lập bảng tính và phân bổkhấu hao TCSĐ.Sau khi tính khấu hao cho từng CT kế toán ghi vào NKC, Sổ Cái, Sổchi tiết…

Công ty CPXD&TM Hoàng Sơn

Địa chỉ: 408/7 Hoàng Diệu BẢNG TÍNH KHẤU HAO MÁY THI CÔNG Tháng 07 năm 2007 ĐVT: Đồng

Thời giansử dụng

Số khấu haocả năm

Số khấuhao tháng

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

 Đối với xe, máy thuê ngoài:

Khi cần máy phục vụ cho công trường công ty sẽ ký hợp đồng “thuê máy” vớibên cho thuê (bên A), trên hợp đồng xác định rõ nội dung công việc thực hiện cũngnhư mức CP thoả thuận cho mỗi ca hoạt động của từng loại MTC mà đội XD phải trảcho đến khi công việc hoàn thành Trong quá trình các MTC hoạt động phuc vụ choCT, nhiên liệu quản lý độiXDsẽ theo dõi và ghi vào phiếu theo dõi giờ máy thi công

Công ty XD & TM Hoàng Sơn

Địa chỉ: K 408/7 Hoàng Diệu PHIẾU THEO DÕI GIỜ MÁY THI CÔNG CT: Huyện Uỷ Hoà Vang