Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2.DOC

Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2.

Lời mở đầu

Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta đang phát triển theo cơ chế thị trờng, các doanh nghiệp dù là doanh nghiệp Nhà nớc hay doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp đều phải tự hạch toán lấy thu nhập để bù đắp chi phí Hiệu quả sản xuất kinh doanh là vấn đề sống còn của tất cả các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây dựng cơ bản nói riêng Song trên thực tế, tỉ lệ thất thoát vốn đầu t xây dựng cơ bản còn tơng đối cao do cha quản lý tốt chi phí Chi phí sản xuất là yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh có ảnh hởng trực tiếp đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải luôn đợc coi trọng đúng mức.

Sau hơn ba tháng thực tập tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 Yên Bái, em đã nhận thấy đợc tầm quan trọng của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp Đây là một chỉ tiêu chất lợng quan trọng trong kinh doanh, qua đó có thể đánh giá đợc trình độ quản lý kinh doanh, tình hình sử dụng vốn của doanh nghiệp và là một công cụ hữu hiệu để nhà quản lý thực hiện đánh giá, phân tích các hoạt động sản xuất kinh doanh tìm ra các mặt mạnh, mặt yếu để có phơng hớng, biện pháp phát huy những điểm mạnh, và hạn chế, khắc phục những điểm yếu.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, em đã hoàn thành Báo cáo thực tập tốt nghiệp với đề tài: " Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2".

Ngoài phần mở đầu và kết luận, báo cáo gồm 2 phần chính:

Phần I: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2.

Phần II: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2.

Phần I

Thực trạng công tác hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

Công ty Cổ phần xây dựng số 2.

1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh.

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển.

Công ty xây dựng Cổ phần số 2 Yên Bái tiền thân là Công ty xây dựng số 2 Yên Bái là công ty hạch toán trực thuộc Sở Xây dựng tỉnh Yên Bái nằm trên địa bàn phờng Hồng Hà thị xã Yên Bái, đợc thành lập từ ngày 10 tháng 5 năm 1963 mang tên ‘Đội công trình xây dựng’ Lực lợng ban đầu khi thành lập có 60 cán bộ công nhân viên, công việc chính là thi công nhà cấp 4, đợc bố trí thành hai công trình I và II Địa bàn hoạt động còn lại hạn chế, chủ yếu là các công trình ở Yên Bái.

Trong thời kì chiến tranh phá hoại của giặc Mĩ (1965-1968), Đội công trình xây dựng đợc đổi tên là ‘Xí nghiệp xây dựng’ thuộc công ty Kiến trúc Yên Bái vào tháng 10 năm 1965 Địa bàn hoạt động lúc này lan rộng ra các huyện trong tỉnh và lực lợng cán bộ công nhân là 160 ngời, đến năm 1969 phát triển thêm với 1200 cán bộ công nhân viên.

Sau khi chiến tranh bắn phá Miền Bắc và chiến tranh chống Mĩ kết thúc, đến tháng 2 năm 1976 do sáp nhập 3 tỉnh: Nghĩa Lộ – Yên Bái – Lào Cai thành tỉnh Hoàng Liên Sơn, theo Nghị quyết của Quốc hội, xí nghiệp đợc đổi tên thành ‘Công ty xây dựng số 2 Hoàng Liên Sơn’

Để phù hợp với yêu cầu quản lý và phát triển kinh tế mới, kể từ ngày 20 tháng 11 năm 2000 theo Quyết định số 194/QĐ - UB của UBND tỉnh Yên Bái, công ty chuyển từ doanh nghiệp Nhà nớc thành ‘Công ty Cổ phần xây dựng số

2’ Chuyển sang hình thức kinh doanh mới, công ty ngày càng thể hiện năng lực của mình và trởng thành vững chắc Công ty có đội ngũ cán bộ công nhân viên nhiều kinh nghiệm, kĩ thuật lành nghề với số lao động hiện có: 464 ngời, trong đó thợ kĩ thuật bậc cao là 243 ngời

Trong những năm tới, công ty phát triển với mục tiêu: huy động vốn từ mọi thành phần trong và ngoài doanh nghiệp, sử dụng vốn có hiệu quả nhằm phát triển sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng cơ bản và các lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhằm mục tiêu thu lợi nhuận tối đa, tạo việc làm ổn định cho nhiều ngời lao động, tăng lợi tức cho các cổ đông, đóng góp cho Ngân sách Nhà nớc và phát triển công ty.

1.2 Vốn kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, thị trờng kinh doanh.

a Vốn kinh doanh:

Kể từ ngày 20 tháng 11 năm 2000, công ty từ doanh nghiệp Nhà nớc sang công ty cổ phần với số vốn điều lệ tại thời điểm thành lập là: 6.410.100.000 VND Trong đó:

- Vốn góp bằng tiền mặt là: 2.556.000.000VND- Vốn góp bằng giá trị hiện vật: 3.854.100.000 VND

(Trong đó nguyên giá TSCĐ là: 2.874.434.158VND)Với cơ cấu vốn:

- Vốn thuộc sở hữu Nhà nớc: 1.995.100.000 VND (chiếm 31,12% VĐL)

- Vốn thuộc sở hữu của ngời lao động trong doanh nghiệp : 4.415.000.000 VND (chiếm 68,88% VĐL).

b Lĩnh vực kinh doanh:

Công ty cổ phần Xây dựng số 2 là đơn vị sản xuất kinh doanh sản phẩm xây lắp Công ty chuyên nhận thầu xây lắp các công trình nh:

- Công trình công nghiệp.- Công trình giao thông.

- Công trình thuỷ lợi vừa và nhỏ.

- Công trình đờng dây và trạm lới điện hạ thế đến 40kV.

- Khai thác đá, cát, sỏi, sản xuất gạch, vôi, và các vật liệu xây dựng khác chủ yếu phục vụ quá trình xây lắp của công ty.

- Kinh doanh các loại vật liệu xây dựng

Hình thức sản xuất kinh doanh chủ yếu mà công ty đang thực hiện gồm cả đấu thầu và chỉ định thầu

c Thị trờng kinh doanh:

Hiện nay, công ty Cổ phần xây dựng số 2 không chỉ nhận thầu các công trình trong phạm vi thành phố Yên Bái, mà còn đấu thầu những công trình ở các tỉnh, thành phố lân cận khác nh: Lào Cai, Việt Trì, Phú Thọ Bất kể thực hiện công trình ở đâu, công ty cũng luôn đảm bảo cho chủ đầu t về chất lợng công trình và an toàn thi công để giữ vững uy tín của mình.

1.3 Kết quả kinh doanh một số năm gần đây.

Trong những năm gần đây, theo yêu cầu đổi mới của nền kinh tế thị ờng, công ty chuyển sang cổ phần hoá đã thể hiện đợc năng lực và vai trò của mình đối với nền kinh tế quốc dân Cụ thể trong hai năm 2001 và năm 2002, khi chuyển sang cổ phần hoá, công ty đã đạt đợc những thành tích sau đây:

Tổng doanh thuTổng chi phíLãi

Nộp ngân sáchSố lao động

Thu nhập bình quân

32.621.893.91631.002.454.7871.619.439.129214.317.458464 ngời832.838

29.496.998.77726.399.325.0041.523.608.271417.633.052464 ngời1.012.850

Qua bảng số liệu trên có thể thấy mức doanh thu mà công ty đạt đợc là khá cao, số lãi khá tốt và ổn định cho thấy xu hớng sản xuất kinh doanh của

công ty phát triển tốt Đời sống ngời lao động đợc cải thiện, thể hiện qua số liệu thu nhập bình quân năm 2002 tăng

Nh vậy, có thể nói, sự đóng góp của công ty Cổ phần xây dựng số 2 vào Ngân sách Nhà nớc là đáng kể, trình độ sử dụng vốn của công ty cao Hiện trạng công ty Cổ phần xây dựng số 2 hoạt động sản xuất kinh doanh tốt, có khả năng cao hơn vì công ty hiện đang có một đội ngũ nhân viên trẻ, có trình độ học vấn cao, dựa trên nền tảng kinh nghiệm của những cán bộ đi trớc

2 Đặc điểm tổ chức quản lý, sản xuất.

2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý.

Chuyển sang cổ phần hóa, công ty tổ chức bộ máy quản lý, tổ chức các đơn vị sản xuất kinh doanh phù hợp mục tiêu, nhiệm vụ của công ty Mô hình tổ chức bộ máy của công ty đựợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý Công ty Cổ phần xây dựng số 2.

Đại hội Cổ đông

Hội đồng Quản trị

Giám đốc điều hành Ban Kiểm soát

Phó giám đốc phụ trách đoàn thể và nội vụ

Phòng Tài vụ kế toán

Phòng Kế hoạch

Phòng Kỹ thuật

Phòng Tổ chức hành chính và lao động tiền lương

Cácđội xây dựng công trình

Đội sản xuất bê tông và gạch hoa

Đội cung ứng vật tư

* Đại hội Cổ đông: Là cơ quan quyết định cao nhất của công ty gồm Đại hội

Cổ đông thành lập, Đại hội Cổ đông thờng niên và Đại hội Cổ đông bất thờng.

* Hội đồng Quản trị: Là cơ quan quản trị cao nhất của công ty giữa hai kì đại

hội cổ đông Hội đồng Quản trị có 7 thành viên, do Đại hội cổ đông bầu hoặc miễn nhiệm.

* Giám đốc điều hành: Là ngời đại diện pháp nhân của công ty trong mọi giao

dịch, là ngời quản lý điều hành mọi hoạt động sản xuất của công ty, chịu trách nhiệm trớc Hội đồng Quản trị và Đại hội Cổ đông về trách nhiệm quản lý điều hành công ty.

* Ban kiểm soát: Là tổ chức thay mặt các cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động

quản trị kinh doanh và điều hành của công ty Ban kiểm soát gồm có 3 thành viên, hoạt động độc lập với hệ thống điều hành quản lý của công ty.

* Phó giám đốc phụ trách Đoàn thể và Nội vụ: Giúp việc cho gám đốc trong

việc chỉ đạo mọi hoạt động về Đảng, nội vụ trong công ty.

* Phòng Tài vụ Kế toán: Quản lý tài chính của toàn công ty hạch toán chính

xác, đầy đủ quá trình kinh doanh của công ty; xây dựng kế hoạch tài chính đầy đủ, kịp thời, chính xác; kiểm tra việc thực hiện các chế độ tài chính kế toán.

* Phòng Kế hoạch: Có nhiệm vụ chuyên về xây dựng và quản lý kế hoạch,

làm toàn bộ các thủ tục hợp đồng và thanh toán, quyết toán công trình với các chủ dự án; tổng hợp báo cáo thống kê nhiệm kì theo chế độ.

* Phòng Kỹ thuật: Có nhiệm vụ xây dựng các biện pháp tiến độ thi công các

công trình, giám sát chất lợng thi công và chất lợng công trình của các đội xây dựng trực thuộc; quản lý kỹ thuật, máy móc thiết bị, chịu trách nhiệm về an toàn sản xuất.

* Phòng tổ chức hành chính và lao động tiền lơng: Có nhiệm vụ quản lý việc

điều tiết lực lợng lao động thuộc các chế độ chính sách về BHXH, BHYT, các mặt đối với ngời lao động, quản lý văn phòng.

Lực lợng sản xuất của công ty gồm:+ 15 đội xây lắp.

+ 2 đội làm công tác cung ứng vật t, gia công thép.

+ 1 đội sản xuất gạch nung và gạch hoa.

Với mô hình tổ chức quản lý nh trên, công ty có điều kiện quản lý chặt chẽ về mặt kinh tế, kỹ thuật tới từng đội, từng công trình, đồng thời tăng đợc hiệu quả sản xuất và thi công.

b Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh.

Hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh xây dựng mà công ty đang thực hiện gồm cả đấu thầu và chỉ định thầu.

Quy trình công nghệ của công ty đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2 : Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp.

Nh vậy, một công trình từ khi đợc đặt hàng đến khi hoàn thành và nghiệm thu đợc quản lý, giám sát hết sức chặt chẽ, đảm bảo cho chất lợng công trình thực hiện đợc đúng theo yêu cầu của bên chủ đầu t, làm tăng uy tín của công ty.

2 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán tại công ty.

Hợp đồng kinh tế hay đơn đặt hàngP Kế hoạch,

P Kỹ thuật,Ban chỉ huy công trình

Lập kế hoạch thi công công trình

Đội cung ứng vật tư Máy móc thiết bịNguyên vật liệu,

Nghiệm thu, bàn giao công trình

2.1 Tổ chức bộ máy kế toán.

Tại công ty Cổ phần xây dựng số 2 bộ máy kế toán đợc tổ chức theo ơng thức trực tuyến Đây là phơng thức phù hợp với cách thức kinh doanh của công ty Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty chủ yếu diễn ra trong quá trình sản xuất ở các đội sản xuất và đội thi công, do đó, công ty phải trực tiếp chỉ đạo, quản lý, giám sát tới từng đội về phơng thức hạch toán để theo dõi một cách chính xác tình hình tài chính của công ty Với trung tâm hạch toán là phòng Tài vụ kế toán, cuối mỗi kỳ kế toán, kế toán các đội phải đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin tài chính về phòng tài vụ để quết toán và lập các báo cáo kế toán Nh vậy, mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty Cổ phần xây dựng số 2 là mô hình tập trung Có thể khái quát mô hình đó qua sơ đồ sau:

ph-Sơ đò 3: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

Phòng Tài vụ kế toán bao gồm 7 thành viên, đứng đầu là kế toán trởng, và mỗi thành viên phụ trách một hay một số phần hành cụ thể

Kế toán trởng kiêm ởng phòng

Tr-Thủ

quỹ Kế toán vốn bằng tiền và tập hợp chi phí

Kế toán vật t và tài sản cố định

Kế toán thanh toán

Kế toán tổng hợp

Kế toán thuế

Kế toán đội xây lắp

Kế toán tiền lơng và công nợ

Kế toán trởng (kiêm trởng phòng kế toán): Là ngời phụ trách chung,

chịu trách nhiệm trớc giám đốc và cấp trên về những sự chính xác, trung thực và kịp thời của các thông tin, số liệu từ phòng tài vụ kế toán cung cấp lên.

Thủ quỹ: Thực hiện quan hệ rút tiền qua ngân hàng, cấp phát tiền cho

các đội xây lắp dới sự lãnh đạo của công ty

Kế toán vốn bằng tiền và tập hợp chi phí sản xuất: Theo dõi các nguồn

vốn bằng tiền của công ty đối với ngân hàng cũng nh đối với các đối tác quan hệ và tiến hành tập hợp các chi phí sản xuất và tính giá thành cho từng công trình xây lắp.

Kế toán vật t và tài sản cố định: Có nhiệm vụ thực hiện các bớc công

việc hạch toán, nhập xuất vật t và theo dõi tài sản cố định, tính khấu hao tài sản cố định và các nghiệp vụ liên quan.

Kế toán thanh toán: Thực hiện hạch toán kế toán tất cả các khoản thanh

toán trong nội bộ công ty và thanh toán với ngời cung cấp bằng tiền mặt.

Kế toán tổng hợp: Thực hiện tập hợp tất cả các số liệu phát sinh trong

tháng, quý, tiến hành xác định kết quả và lập các bảng, biểu kế toán

Kế toán tiền lơng, công nợ: Phụ trách tiền lơng, tiền thởng, BHXH, các

khoản khấu trừ vào lơng, các khoản thu nhập khác, chi tiết các khoản công nợ, phải thu, phải trả, tạm ứng.

Kế toán thuế: Theo dõi các loại thuế trong tháng, thực hiện báo cáo thuế

và nộp thuế cho Ngân sách Nhà nớc.

Kế toán các đội xây lắp: Làm nhiệm vụ theo dõi mọi hoạt động kinh tế

phát sinh ở các đội xây dựng, các đội trực thuộc tiến hành hạch toán theo hình thức báo sổ.

Các kế toán viên phải phối hợp làm việc một cách chặt chẽ ăn khớp với nhau, đảm bảo thực hiện công việc kế toán đợc nhịp nhàng, chính xác, và tin cậy

2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, để minh chứng cho những hoạt động của mình, công ty đã sử dụng rất nhiều loại chứng từ Tại công ty Cổ phần xây dựng số 2 đang áp dụng hệ thống chứng từ theo quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 5 năm 1995 của Bộ Tài chính

2.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản

Hiện nay trong danh mục tài khoản của công ty có 62 tài khoản, trong đó tài khoản cấp I là 41 tài khoản; tài khoản cấp II là 17 tài khoản; còn lại là các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán.

Các tài khoản đợc công ty sử dụng có nội dung và kết cấu đúng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, áp dụng từ ngày 1/1/1999 Tuy nhiên, là một doanh nghiệp xây dựng cơ bản, công ty lại không sử dụng tài khoản 623 để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Để hạch toán chi phí này, công ty sử dụng tài khoản 627 để tập hợp.

Công ty áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ trong hạch toán hàng tồn kho nhng trong danh mục tài khoản không có tài khoản 611 để hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Nh vậy, công ty chỉ tiến hành theo dõi và ghi sổ hàng tồn kho vào thời điểm đâù kỳ và cuối kỳ kế toán, còn hạch toán trên sổ sách giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Điều này là bất hợp lý, không tuân theo chế độ kế toán hiện hành Điều này em xin đợc kiến nghị ở phần II.

2.4 Hình thức sổ kế toán và tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán.

Tại công ty Cổ phần xây dựng số 2, hình thức sổ kế toán mà công ty đang sử dụng là hình thức sổ Nhật ký chứng từ đợc công ty áp dụng đúng theo chế độ kế toán hiện hành

Hệ thống sổ kế toán bao gồm các bảng kê, nhât ký chứng từ, bảng phân bổ, các sổ kế toán chi tiết, tổng hợp , số Cái

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ có thể đợc thể hiện qua sơ đồ nh sau:

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Bảng

kê chứng từNhật ký Thẻ và sổ kế toán chi tiết

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính

Ghi chú: Ghi hàng ngàyGhi cuối quý

Đối chiếu, kiểm tra.

Sơ đồ 4: Hình thức sổ Nhật ký chứng từ

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán kiểm tra, lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan, đến cuối quý phải chuyển số liệu tổng cộng vào bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật ký chứng từ Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trớc hết đợc tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các bảng kê và nhật ký chứng từ có liên quan.

Cuối quý khóa sổ, cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái Đối với các chứng từ có liên quan đến các số kế toán chi tiết thì đợc ghi trực tiếp vào các sổ có liên quan Cuối quý, cộng các sổ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với sổ Cái.

Số liệu tổng cộng ở sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập Báo cáo Tài chính.

2.5 Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán

Công ty Cổ phần xây dựng số 2 có hệ thống Báo cáo Tài chính gồm bốn báo cáo sau:

II.Thực trạng công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần xây dựng số 2

1 Hạch toán chi phí sản xuất.

1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất.

Công ty Cổ phần xây dựng số 2 là đơn vị xây lắp nên chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp.

Chi phí sản xuất của công trình xây lắp thờng có giá trị lớn, đòi hỏi kế toán phải theo dõi, ghi chép số liệu một cách đầy đủ, chính xác, đảm bảo cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc đúng, đủ không thiếu sót.

Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy…mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài, đòi hỏi công ty phải lập dự toán theo từng hạng mục chi phí Để có thể so sánh, kiểm

tra chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp thực tế phát sinh với dự toán, chi phí sản xuất xây lắp đợc phân loại theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) và chi phí sản xuất chung (SXC) Trong đó:

- Chi phí NVLTT bao gồm: chi phí vật liệu chính; chi phí vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc…

- Chi phí NCTT bao gồm: chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng và các khoản trích theo lơng nh: kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp

Việc hạch toán các khoản trích theo lơng vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là không đúng so với chế độ hiện hành Điều này sẽ đợc nêu rõ trong phần II của báo cáo.

- Chi phí SXC bao gồm:

+ Tiền lơng chính, phụ, phụ cấp lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý đội.

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ).

+ Chi phí sử dụng máy thi công (Sai khác so với chế độ kế toán hiện hành)

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài, văn phòng phẩm.+ Chi phí bằng tiền khác.

1.2 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.

Tại công ty Cổ phần xây dựng số 2, xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng là quá trình thi công dài, phức tạp, đặc điểm của sản phảm xây lắp là đơn chiếc, cố định và cũng để đáp ứng yêu cầu công tác quản lý và công tác kế toán, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là công trình, nhóm hạng mục công trình, hạng mục công trình hay các giai đoạn công việc của hạng mục công trình.

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất ở công ty là tập hợp trực tiếp cho từng công trình xây dựng theo từng quý Cuối mỗi quý, dựa trên các chứng từ gốc và bảng phân bổ, kế toán ghi vào các bảng kê và nhật kí chứng từ có liên

quan, đồng thời tổng hợp số liệu vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của quý để làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý.

1.3 Trình tự hạch toán tập hợp chi phí sản xuất.1.3.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

a Thủ tục, chứng từ

• Đặc điểm chung:

ở công ty Cổ phần xây dựng số 2, chi phí NVLTT thờng chiếm 70% đến 80% giá thành sản phẩm xây lắp, vì vậy, việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý nhằm hạ giá thành của sản phẩm Mặt khác nếu xác định đúng lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất thì sẽ góp phần đảm bảo tính chính xác trong giá thành của một công trình xây dựng.

Nguyên vật liệu trực tiếp thờng đợc sử dụng bao gồm các loại sau:

- Vật liệu chính là các loại vật liệu xây dựng nh: xi măng, sắt, thép, gạch, ngói…

- Vật liệu phụ gồm các loại đà giáo, ván khuôn …

- Toàn bộ số công cụ nh: dao xây, bay chát do thời gian thi công một…công trình hay hạng mục công trình đến khi hoàn thành đến một thời điểm dừng kĩ thuật là rất dài, nên công ty thực hiện phân bổ công cụ dụng cụ một lần ngay từ đầu (100%) và đợc hạch toán nh một loại vật liệu xây dựng Công ty sử dụng phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) để xác định giá nguyên vật liệu xuất kho và giá trị xuất đợc tính theo giá mua vật liệu thực tế Công ty sử dụng phơng pháp này cũng do đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty: việc xuất vật t thực hiện theo yêu cầu và kế hoạch thi công của từng công trình

• Phơng pháp hạch toán đối với hàng tồn kho: là phơng pháp kiểm kê định kì Tuy nhiên, việc áp dụng phơng pháp này chỉ thực hiện theo ý nghĩa về mặt thời gian: định kì cuối quý, kế toán kiểm kê hàng tồn trong kho của

công ty, còn về phơng pháp hạch toán vẫn áp dụng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

• Chứng từ ban đầu:

Phần lớn việc cung ứng vật t cho các đội xây dựng đợc công ty giao cho đội cung ứng vật t, chuyên làm nhiệm vụ mua vật t về cung ứng cho các đội thi công Các đội này căn cứ vào dự toán đợc lập và kế hoạch về tiến độ thi công của từng công trình để lập kế hoạch cung ứng vật t Trờng hợp vật liệu cần đợc cung ứng có ở kho của công ty thì sẽ đợc xuất kho và vận chuyển đến tận công trình Trờng hợp các đội cung ứng không có vật t cung cấp thì các đội xây dựng dùng khoản tiền công ty tạm ứng tự tìm nguồn vật t ở ngoài.

Trờng hợp vật liệu xuất từ kho của công ty :

Đội cung ứng vật t khi có lệnh cung ứng vật t sẽ lập một biên nhận giao hàng Khi vật liệu về đến công trình, thủ kho công trình cùng ngời giao vật liệu tiến hành kiểm tra, cân, đo, đong, đếm số lợng vật liệu nhập kho, kế toán đội lập Phiếu nhập kho và xác nhận vào biên nhận giao hàng của đội cung ứng vật t Biên nhận sẽ đợc chuyển về phòng Tài vụ kế toán Kế toán vật t lập ‘Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ’ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ đ-ợc lập thành 3 liên, một liên do ngời lĩnh vật t giữ, một liên do thủ kho ở đội cung ứng giữ và một liên lu tại phòng tài vụ kế toán

Trờng hợp các đội xây lắp tự thu mua vật t:

Đội thi công có nhu cầu về vật t mà đội cung ứng không đáp ứng đợc thì tự thu mua vật t ở bên ngoài bằng tiền công ty tạm ứng Sau khi mua, kế toán đội lập Phiếu nhập kho làm 2 liên, một liên giữ lại để ghi sổ, liên còn lại chuyển về phòng Tài vụ kế toán cùng với hoá đơn GTGT để hạch toán Kế toán vật t sẽ tiến hành ghi sổ và lu chứng từ Nếu đội thi công không mua bằng tiền công ty tạm ứng thì kế toán thanh toán sẽ ghi Phiếu chi chi tiền mặt cho đội.

Biểu 1.1:

Đơn vị: Đội vật t số 2Địa chỉ:………

Mẫu số 03 VT–

Ban hành theo quyết định số: 1141-TC/QĐ/CĐKTNgày 1 tháng 11 năm 1995

của Bộ Tài chính

Quyển số:……….Số: ………

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Ngày 15 tháng 12 năm 2002

- Căn cứ lệnh điều động số 21 ngày 31 tháng 11 năm 2002của Đội vật t số 2 về việc công trình Tỉnh đoàn Yên Bái.

- Họ tên ngời vận chuyển: Đinh Công Nghĩa Hợp đồng số:- Phơng tiện vận chuyển: Xe Zin 4,5 tấn.

- Xuất tại kho: Đội vật t số 2.

- Nhập tại kho: Đội 208 – Công trình Tỉnh đoàn Yên Bái.

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t (sản phẩm, hàng hoá)

Mã số

Đơn vị tính

Số lợngThực

Thực nhập

Đơn giá Thành tiền

SỏiCát đenCát vàngTấm lợp

m3m3 m3tấm

Xuất ngày 15 tháng 2 năm 2002Ngời lập phiếu

(Ký, họ tên)

Thủ kho xuất(Ký, họ tên)

Ngời vận chuyển(Ký, họ tên)

Thủ kho nhập(Ký, họ tên)

Biểu 1.2:

Đơn vị: Công ty Cổ phần xây dựng số 2 Địa chỉ:

Mẫu số: 02 - TT

Ban hành theo QĐ số: 1141-TC/QĐ/CĐKTngày 1 tháng 11 năm 1995

của Bộ Tài chính

Phiếu chi

Ngày 29 tháng 11 năm 2002Họ, tên ngời nhận tiền: Ông Đê

Địa chỉ: Đội 208

Lý do chi: Mua xi măng- Công trình Tỉnh đoàn Yên Bái

Số tiền: 680.000 (viết bằng chữ): Sáu trăm tám mơi ngàn đồng chẵn.Kèm theo: 01 chứng từ gốc: Hoá đơn GTGT

Thủ trởng đơn vị(Ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán trởng(Ký, họ tên)

Ngời lập phiếu(Ký, họ tên)Đã nhận đủ số tiền : Sáu trăm tám mơi ngàn đồng chẵn.

Ngày 29 tháng 11 năm 2002Thủ quỹ

(Ký, họ tên)

Ngời nhận tiền(Ký, họ tên)

Cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào phiếu xuất ghi vào ‘Bảng kê phân bổ vật liệu’ và ‘Bảng tổng hợp phân bổ vật liệu’.

Biểu 1.3:

Bảng kê phân bổ vật liệu

Quý IV Năm 2002

Tên công trình: Tỉnh đoàn Yên Bái.

Ngày thángSố chứng từ Diễn giải Số tiền (VNĐ)12/2

Cát vàngGạch hoa

Ví kèo sắt thép góc 75 * 75…

Ghi Nợ TK

Trung tâm y học dự phòngTrờng Y Kan

Trờng chuyên Yên BáiTrạm xăng Km 9Tỉnh đoàn Yên BáiBán vật liệu

b Tổ chức hạch toán chi tiết.

Tại công ty Cổ phần xây dựng số 2, việc tổ chức hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu không thực hiện trên sổ chi tiết TK 621 mà đợc thực hiện trên "Sổ TK 154" và " Bảng kê chi tiết chi phí- giá thành sản phẩm xây lắp".

Sổ TK 154 đợc mở riêng cho từng công trình, hạng mục công trình để theo dõi và tập hợp tất cả các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong quý, chi phí sản xuất dở dang cuối quý, giá thành sản lợng sản xuất hoàn thành trong quý và doanh thu trong quý Nh vậy, sổ này có tính chất theo dõi tổng hợp các vấn đề cần quan tâm của một công trình trong một năm.(Biểu 5)

Bảng kê chi tiết chi phí- Giá thành sản phẩm xây lắp dùng để theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh của từng khoản mục chi phí và giá thành, doanh thu của công trình trong quý Mỗi công trình xây lắp đợc theo dõi riêng trên một dòng của bảng kê chi tiết (Biểu 6)

1.3.1.3 Hạch toán tổng hợp trên sổ kế toán

• Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp chi phí NVLTT, kế toán sử dụng tài khoản 621 ’Chi phínguyên, vật liệu trực tiếp ’ Tài khoản này đợc mở theo dõi chi tiết cho từng

công trình, hạng mục công trình nh:- TK 621- Trờng chuyên Yên Bái.- TK 621- Trung tâm y học dự phòng.- TK 621- Sân TDTT 3 trờng.

Ngoài ra, công ty tiến hành theo dõi NVLTT trên tài khoản 152 ‘ Nguyênliệu, vật liệu’ Kế toán theo dõi chi tiết từng loại vật liệu của từng công trình

TK 152 – Công trình UBND huyện Yên Bình- sắt.

Căn cứ vào các chứng từ xuất vật t sản xuất và các sổ chi tiết, bảng kê, kế toán vào sổ tổng hợp theo định khoản sau:

• Trờng hợp vật liệu xuất từ kho của công ty cho công trình thi công:Nợ TK 621: 89.032.376 (Chi tiết Công trình Tỉnh đoàn Yên Bái)

Biểu 1.5:

Công ty cổ phần xây dựng số 2

Sổ cáiNăm 2002

Tài khoản: 621

D đầu kỳ: - Nợ:………- Có:………… TK đối ứng Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng cả năm

CóLuỹ

NợCóSố d c kỳ

a Thủ tục, chứng từ

• Đặc điểm chung:

Chi phí về lao động là một trong các yếu tố cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong chi phí sản xuất: từ 16% đến 17% Ngoài khoản tiền lơng là khoản bù đắp hao phí lao động cho công nhân viên đã bỏ ra trong quá trình sản xuất, công ty còn tính vào chi phí sản xuất một bộ phận chi phí gồm các khoản trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội và kinh phí công đoàn Việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp sẽ góp phần đảm bảo tính hợp lí, chính xác giá thành sản phẩm và công bằng cho ngời lao động nên đợc công ty hết sức chú ý.

Công nhân của công ty chủ yếu là trong biên chế Công ty chỉ thuê công nhân ngoài trong trờng hợp công trình bớc vào giai đoạn nớc rút hoặc công

nhân của công ty không thể đảm đơng đợc Khi đó, công ty sẽ trả lơng theo hợp đồng đã kí kết.

Đối với công nhân trực tiếp sản xuất kinh doanh, hình thức trả lơng là theo hình thức khoán sản phẩm Căn cứ vào giá trị của khối lợng sản phẩm hoàn thành và số ngày làm việc của công nhân để tiến hành tính và trả lơng cho công nhân.

• Chứng từ ban đầu:

Trớc khi đội xây lắp thi công công trình, công ty tiến hành giao khoán công trình xây lắp cho đội thi công thông qua “ Hợp đồng giao khoán” Hợp đồng này là căn cứ để đội tổ chức thi công theo kế hoạch về thời gian, chi phí xây dựng.

Đơn giá

Thành tiền

Thời gianBắt

Kết thúc

(Ký,họ tên)

Giám đốc(Ký,họ tên)

Điều kiện sản xuất kỹ thuật:……….

……… ………Tổng số tiền thanh toán (bằng chữ):………

Ngày tháng năm… … …Kế toán trởng

(Ký, họ tên)

ở các đội, tuỳ thuộc vào nhu cầu lao động và từng bớc công việc mà các đội bố trí lao động một cách hợp lý Số lao động này đợc chia ra thành các tổ sản xuất, mỗi tổ do một tổ trởng phụ trách, chịu trách nhiệm trớc đội các công việc do tổ mình thức hiện Dựa vào khối lợng các công việc đợc giao, Tổ trởng sản xuất đôn đốc các công nhân trong tổ thực hiện phần việc của mình, đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kĩ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ để làm căn cứ thống kê nên bảng chấm công:

Nguyễn văn ĐứcTrần Đức ToànNguyễn Hoài LinhNguyễn Thanh Bình

Khi khối lợng công việc bàn giao hoàn thành, đội trởng và nhân viên quản lý kỹ thuật chịu trách nhiệm về kỹ thuật của công việc đó tiến hành kiểm tra nghiệm thu, bàn giao và lập Biên bản thanh toán khối lợng thi công hoàn thành:

Biểu 1.8:

Công ty cổ phần xây dựng số 2 biên bản thanh toán khối ợng thi công hoàn thành

l Tên công trình: Tỉnh đoànYên Bái.- Đơn vị: Đội 208- Tổ ông Quang.- Tháng 12 năm 2002.

Tổ sản xuất(Ký, họ tên)

Đội trởng(Ký, họ tên)

Căn cứ vào Bảng chấm công, Biên bản thanh toán khối lợng thi công hoàn thành đã nghiệm thu, kế toán tính ra và lập Bảng thanh toán lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất (Biểu 13)

Lơng chính của công nhân i=

Tổng giá trị sản lợng hoàn thànhTổng số công của công nhân

xSố công của công nhân iTổng giá trị sản lợng hoàn thành chính là giá trị sản lợng đã đợc

nghiệm thu trong " Biên bản thanh toán khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành" cuối quý

VD: Tính ra lơng tháng 12 của công nhân Nguyễn Thanh Bình:12.282.000

Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán tiền lơng vào số liệu cho "Bảng phân bổ số 1" (Biểu 14) và lập " Bảng phân tích tiền lơng" (Biểu 15) theo dõi chi phí tiền lơng cho từng đội theo từng hạng mục công trình.

Biểu 1.9:

Đơn vị: Đội 208- Tổ ô Quang

Bộ phận: Phụ trợ CT tỉnh đoàn YB Bảng thanh toán lơng

Tháng 12 năm 2002Số

TT Họ và tên Mã số Hệ số lơng Hệ số phụ cấp(Ăn ca) Cộng hệ số Tổng mức l-ơng

Các khoản trừ vào lơng

BHXHBHYTTổng Thực lĩnh1

916.484916.484916.484916.484916.484886.920886.920886.920886.920857.356857.356857.356768.664827.792827.792798.228Tổng50012.282.0002.350.00014.632.000Tổng tiền: Mời bốn triệu sáu trăm ba mơi hai ngìn đồng chẵn.

Ngày 31 tháng 12 năm 2002Ngời lập biểu

(Ký, họ tên) Kế toán trởng(Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị(Ký, họ tên)Sau khi lĩnh lơng, kế toán đội mới tiến hành thu các khoản trừ vào lơng của công nhân trực tiếp sản xuất và nộp vào các quỹ của công ty

Biểu 1.10: Bảng phẪn bỗ sộ 1

Tiền lÈng vẾ bảo hiểm x· hời

Quý IV nẨm 2002S

TK Ghi CọTK ghi Nù

TK 334 - Phải trả cẬng nhẪn viànTK 338 - Phải trả, phải nờp khÌcLÈng Phừ cấp

CÌc khoản

Cờng Cọ TK 334

BHYT (3384)

BHXH (3383) 15%

Cờng CọTK 338

Tỗng cờng

ITK 622- CPNCTT1.012.672.70923.526.1861.036.198.89520.723.978155.474.83420.723.978196.877.7901.233.076.6851RỈp Yàn Ninh73.352.0001.160.00074.512.0001.490.24011.176.8001.490.24014.157.28088.669.2802

ưiện Au LẪu 52.926.000 2.215.500 55.141.500 1.102.830 8.271.225 1.102.830 10.476.885 65.618.3853SVư VẨn Chấn102.487.9003.250.000105.737.9002.114.75015.860.6852.114.75020.090.201125.828.1014Tình ẼoẾn Yàn BÌi29.796.0007.050.00036.846.000210.5261.578.948210.5262.000.00038.846.000

IITK 627- CPSXC89.705.9398.957.3562.112.705100.776.0002.015.52015.116.4002.015.52019.147.440119.923.4401 RỈp Yàn Ninh 4.600.000561.600214.6715.376.271107.525806.440107.5251.021.4916.397.7622ưiện Au LẪu6.600.000678.600112.3207.390.920147.8181.108.638147.8181.404.2758.795.1953SVư VẨn Chấn5.000.000432.000101.4005.533.400110.668830.010110.6681.051.3466.584.746

Biểu 1.11:

CẬng ty Cỗ phần xẪy dỳng sộ 2ười 208

LÈng giÌn tiếp

LÈng ngoẾi Ẽời

LÈng thuà

1Trêng tiÓu häc HT1.182.0001.100.00082.000

2 TØnh ®oµn Yªn B¸i 40.000.00012.282.0003.154.00022.034.0002.530.000

3 §êng èng níc 181.042.00027.961.0005.905.00013.720.000107.764.00025.692.000Tæng222.224.00039.243.00010.159.00013.720.000129.798.00028.204.000

b Hạch toán chi tiết.

Giống nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cũng theo dõi chi phí trên Sổ tài khoản 154 và Bảng kê chi tiết chi phí – giá thành sản phẩm xây lắp, phần chi phí nhân công trực tiếp.

c Hạch toán tổng hợp trên sổ kế toán

Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dung tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này chi tiết theo từng công trình thi công, từng đội thi công.

Căn cứ vào các chứng từ , bảng kê chi tiết, bảng phân bổ tiền lơng kế…toán vào sổ theo định khoản sau:

• Tập hợp chi phí tiền lơng chính, phụ, phụ cấp lơng:

Nợ TK 622: 36.846.000 (Chi tiết Ct Tỉnh đoàn Yên Bái)Có TK 334: 36.846.000

• Tập hợp các khoản trích theo lơng tính vào chi phí nhân công trực tiếp:Nợ TK622

Có TK 338

Việc xác định các khoản bảo hiểm và kinh phí công đoàn đợc kế toán tiến hành thu trên 1,5% giá trị dự toán của công trình bàn giao cuối quý và hạch toán vào giá thành công trình xây dựng Đồng thời, kế toán phân bổ nhsau:

- BHXH trích theo tỷ lệ15/19 trên tổng số tiền bảo hiểm và kinh phí công đoàn.

- BHYT trích 2/19 trên tổng số tiền bảo hiểm và kinh phí công đoàn.- KPCĐ trích 2/19 trên tổng số tiền bảo hiểm và kinh phí công đoàn.

Cụ thể, Công trình Tỉnh đoàn Yên Bái có giá trị dự toán bàn giao cuối quý là: 286.756.190.

Vậy khoản bảo hiểm và kinh phí công đoàn quý 4 là: 286.756.190 x 1,5% = 4.301.343

Trong đó:

BHXH = 4.301.343 x 15/19 = 3.3.95.797BHYT = 4.301.343 x 2/19 = 452.773KPCĐ = 4.301.343 x 2/19 = 452.773

Cuối quý, căn cứ vào số liệu tính đợc, kế toán tiến hành định khoản và phản ánh vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội Cụ thể kế toán ghi:Nợ TK 622: 4.301.343 (Chi tiết CT Tỉnh đoàn Yên Bái)

Có TK 338: 4.301.343TK 3382: 452.773TK 3383: 3.395.797TK 3384: 452.773

Tuy nhiên thực tế, kế toán vào sổ các khoản trích theo lơng là 2.000.000 Có sự chênh lệch này là do kế toán hạch toán sau mỗi quý đều tạm trích các khoản này trên cơ sở ớc lợng Khi công trình xây lắp hoàn thành, kế toán mới tính các khoản này và thực hiện điều chỉnh các khoản trích theo lơng quý hoàn thành công trình xây lắp.

• Trờng hợp lĩnh tiền khen thởng cho công nhân của đội thì đội trởng sẽ viết giấy, thủ trởng ký duyệt rồi đến thẳng phòng tài vụ kế toán nhận tiền từ thủ quỹ.

Cuối kỳ, kế toán tiền lơng khoá sổ, lấy số liệu tổng cộng trên các bảng kê, nhậtký chứng từ về tiền lơng, Bảng phân bổ tiền lơng để ghi vào bảng kê số 4; từ bảng kê số 4 kế toán ghi sổ NKCT số 7 (Xem biểu phần tập hợp chi phí sản xuất) và vào sổ Cái tài khoản 622.

Biểu 1.12:

Công ty cổ phần xây dựng số 2

Sổ cáiNăm 2002

Tài khoản: 622

D đầu kỳ: - Nợ:………- Có:………… TK đối ứng Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng cả năm

Phát sinh

CóLuỹ

NợCóSố d c kỳ

1.3.3.Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển, việc trang bị kỹ thuật, máy móc thiết bị thi công sẽ giảm đợc lao động trực tiếp, tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lợng công trình.

ở công ty cổ phần xây dựng số 2, trong những năm gần đây, công ty đã tự trang bị cho mình một khối lợng lớn máy móc thiết bị căn bản, hiện đại, tạo điều kiện cho việc thi công công trình đợc thuận lợi, đạt yêu cầu về chất lợng

Các loại máy thi công mà các đội sử dụng đều do công ty quản lý Các đội chỉ có trách nhiệm bảo quản và sử dụng khi đợc công ty cho phép.

Tuy nhiên, công ty vẫn phải thuê các máy móc thiết bị thi công từ bên ngoài để phù hợp với yêu cầu thi công công trình Thông thờng, công ty đứng ra thuê theo hình thức trọn gói, tức là thuê cả máy, nhân công sử dụng máy, và

các loại vật t cần thiết để vận hành máy Công ty và đơn vị cho thuê lập hợp đồng thuê nh sau:

Địa chỉ: 178 Yên Ninh

Bên thuê máy: Công ty Cổ phần xây dựng số 2 Địa chỉ: 2 Hồng Hà

Hai bên cùng thoả thuận thuê thiết bị ôứi các điều khoản cụ thể sau:

Điều 1: Loại máy, công việc, thời gian.

Bên A đồng ý cho bên B thuê:- 01 búa rung 40 KVA NB- 01 máy đầm cọc DAEWOO

Thời gian thuê bắt đầu từ 10/11/2002 đến 25/12/2002

Điều 2: Giá cả, phơng thức thanh toán.

1/ Đơn giá thuê:

+ Máy đầm cọc : 50.000đ/ h+ Búa rung : 80.000đ/ h…

Quá trình hoạt động của máy sẽ đợc theo dõi trong quá trình sử dụng, xác định thời gian sử dụng máy để làm cơ sở tính ra chi phí thuê máy thi công.- Máy đầm cọc: sử dụng 12h máy

- Búa rung: 25h máy

Chi phí thuê máy thi công quý IV- công trình Tỉnh đoàn Yên Bái:(12 x 50.000) + (25 x 80.000) = 2.600.000

Về chi phí khấu hao máy thi công, kế toán tài sản cố định hàng quý sẽ tính khấu hao cho tất cả các loại tài sản và máy thi công sử dụng trong công ty Từ đó, kế toán tiến hành phân bổ khấu hao tới từng công trình - đội sử dụng Trình tự hạch toán tơng tự nh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong đội thi công.

Về chi phí vật t sử dụng máy thi công, kế toán hạch toán tơng tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi có nhu cầu, đội mua bằng tiền tạm ứng, sau đó hạch toán lại với công ty

Về chi phí nhân công sử dụng máy, kế toán hạch toán giống chi phí nhân công quản lý đội (mục sau)

Công ty Cổ phần xây dựng số 2 không mở tài khoản riêng để hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công mà hạch toán vào tài khoản 6274- tài khoản cấp 2 của TK627- Chi phí sản xuất chung.

Cụ thể trong quý IV năm 2002, đội 208 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh sau:

Nợ TK 6274 5.201.500 (Chi tiết công trình Tỉnh đoàn Yên Bái)Có TK 214 1.664.000 (Khấu hao TSCĐ)

Có TK 331 2.600.000 (Thuê ngoài máy thi công)Có TK 152 298.000 (Vật t để vận hành máy)Có Tk 334 289.500 (Lơng nhân viên sử dụng máy)Có TK 111 350.000 (Chi phí khác: Điện)

1.3.4.Hạch toán chi phí sản xuất chung.

Tơng tự nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất trung đợc theo dõi trên sổ chi tiết: Sổ tài khoản 154 và Bảng kê chi tiết chi phí- giá thành Cuối quý, dựa vào các sổ chi tiết, bảng kê, nhật ký chứng từ có liên quan, kế toán lên bảng kê số 4 để tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình, làm cơ sở để lập nhật ký chứng từ số 7- Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty

Để tập hợp chi phí, kế toán sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung, mở chi tiết cho từng đội sản xuất, thi công và cho từng công trình xây dựng

Tài khoản này cuối kỳ không có số d, đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2:- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng

- TK 6272: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung cho phân xởng.

- TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung trong phân xởng và chi phí sử dụng máy thi công.

- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.- TK 6278: Chi phí khác bằng tiền

Phơng pháp hạch toán:

a Chi phí nhân viên quản lý đội:

Đây là khoản chi phí phải trả cho các đội trởng, cán bộ kỹ thuật, kế toán, thủ kho, nhân viên phục vụ trong các đội sản xuất Đối với tiền lơng của nhân viên quản lý đội, công ty áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian:

Lơng thời gian = Lơng tối thiểu x Hệ số lơng cơ bản

Lơng cơ bản hiện nay Nhà nớc quy định là 290.000 đồng Hệ số lơng cơ bản do ban quản lý tiền lơng phân theo cấp bậc kỹ thuật nghề nghiệp, chức vụ, thời gian công tác của nhân viên tại công ty.

Ngoài ra, nhân viên còn đợc hởng khoản phụ cấp khu vực là 28.800 đồng/tháng và cũng nh nhân viên quản lý doanh nghiệp còn đợc hởng khoản tiền cho những ngày lễ, phép Đối với ngời quản lý nh đội trởng còn đợc hởng khoản tiền phụ cấp trách nhiệm đợc tính bằng 30% mức lơng tối thiểu, đội phó đợc hởng 20%.

Để xác định số ngày làm việc của nhân viên quản lý đội, kế toán căn cứ vào "Bảng chấm công" Việc tính lơng và phụ cấp lơng đợc thực hiện ở "Bảng thanh toán lơng và phụ cấp lơng nhân viên quản lý đội" theo đúng chế độ của Nhà nớc trên cơ sở các Bảng chấm công.

Bảng chấm công nhân viên quản lý đội

C«ng tr×nh: TØnh ®oµn Yªn B¸i Th¸ng 12 n¨m 2002