kế toán thuê và cho thuê tài sản

ChươngChương 3: KẾ TOÁN THUÊ VÀ CHO 3: KẾ TOÁN THUÊ VÀ CHO THUÊ TÀI SẢNTHUÊ TÀI SẢN THUÊ TÀI SẢNTHUÊ TÀI SẢN Nội dung của chương • Thuê TS và hợp đồng cho thuê Tài sản • Các vấn đề liên quan đến việc thuê Tài sản. • Kế toán thuê tài sản: – Thuê tài chính – Thuê hoạt động • Kế toán cho thuê tài sản – Thuê tài chính – Thuê hoạt động • Kế toán thuê lại hoặc bán TS thuê. 7.2 Thuê tài sản • Thuê tài sản: – Thỏa thuận về việc chuyển quyền sử dụng tài sản trong một thời gian nhất định. – Nhận được tiền cho thuê một lần hay nhiều lần. • Thuê tài sản không bao gồm: – Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên như dầu, khí, gỗ, kim loại và các khoáng sản khác; – Hợp đồng sử dụng bản quyền như phim, băng vidéo, nhạc kịch, bản quyền tác giả, bằng sáng chế. Phân loại hợp đồng cho thuê • Căn cứ phân loại hợp đồng thuê: Chuyển giao rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản từ bên cho thuê cho bên thuê. • Phân loại: – Thuê tài chính: Là thuê tài sản • Bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê . ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê . • Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê. – Thuê hoạt động: • Không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản. • Thời điểm phân loại thuê tài sản: căn cứ vào các điều khoản của hợp đồng và thực hiện ngay tại thời điểm bắt đầu thuê. Phân loại hợp đồng cho thuê • Các trường hợp được xếp vào Thuê tài chính: – Chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê. – Có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê. – Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời – Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản (75%) – Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê (90%) – Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào. Phân loại hợp đồng cho thuê • Các trường hợp được xếp vào Thuê tài chính: – Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; – Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê; – Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết – Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. •  thuê đất là thuê tài chính hay thuê hoạt động??? •  thuê đất và nhà gắn kèm với đất thuộc thuê TC hay thuê hoạt động???? Các khái niệm được sử dụng trong kế toán thuê tài sản • Giá trị hợp lý (fair value): Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá. • Giá trị còn lại của tài sản: Là giá trị ước tính ở thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính sẽ thu được từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê . thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê . – Giá trị còn lại đảm bảo. – Giá trị còn lại không đảm bảo. • Thời gian sử dụng kinh tế: – Là khoảng thời gian mà tài sản được ước tính sử dụng một cách hữu ích – Số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương có thể thu được từ tài sản cho thuê do một hoặc nhiều người sử dụng tài sản. Các khái niệm được sử dụng trong kế toán thuê tài sản • Thời gian sử dụng hữu ích: – Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế còn lại của tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê. – Không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê. • Đầu tư gộp:. Đầu tư gộp trong HĐ thuê TC = Tổng tiền thuê tối thiểu + Giá trị còn lại của TS thuê không được đảm bảo • Doanh thu tài chính chưa thực hiện: Là số chênh lệch giữa tổng khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cộng (+) giá trị còn lại không được đảm bảo trừ (-) giá trị hiện tại của các khoản trên tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính • :. Các khái niệm được sử dụng trong kế toán thuê tài sản • Lãi suất ngầm định trong HĐ thuê TC: Là tỷ lệ chiết khấu tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản , để tính giá trị hiện tại của Đầu tư thuần trong HĐ thuê TC = Đầu tư gộp - Doanh thu TC chưa thực hiện • Đầu tư thuần trong HĐ thuê TC thời điểm khởi đầu thuê tài sản , để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu và giá trị hiện tại của giá trị còn lại không được đảm bảo để cho tổng của chúng đúng bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê. • Lãi suất biên đi vay: Là lãi suất mà bên thuê sẽ phải trả cho một hợp đồng thuê tài chính tương tự hoặc là lãi suất tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê sẽ phải trả để vay một khoản cần thiết cho việc mua tài sản với một thời hạn và với một đảm bảo tương tự. Các khái niệm được sử dụng trong kế toán thuê tài sản • Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu: là khoản thanh toán mà bên thuê trả cho bên cho thuê trong suốt thời gian thuê và kèm theo bất cứ giá trị nào được bên thuê hoặc một bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán. • Chú ý: – Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm : – Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm : • Chi phí dịch vụ • Các khoản thuế. – Nếu bên thuê được quyền mua lại tài sản thì khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu sẽ bao gồm cả giá trị của khoản thanh toán do mua lại tài sản. [...]... 3 527 512 000 527 512 000 3 000 000 000 Thuê TC_ Nợ gốc , lãi và thuế GTGT • Hoạt động cho thuê tài sản không chịu thuế GTGT • Thuế GTGT bên đi thuê trả cho bên cho thuê là thuế GTGT bên cho thuê đã trả khi mua tài sản để cho thuê • Các bên thuê có thể lựa chọn: – Số thuế GTGT này được kê khai và khấu trừ một lần vào kỳ thu tiền đầu tiên của dịch vụ cho thuê tài chính (TT 153/2010_BTC) Hoặc: – Số thuế... gốc đầu kỳ và lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê – Các khoản thanh toán định kỳ được trừ dần vào khoản đầu tư gộp làm giảm đi vốn gốc và doanh thu tài chính chưa thực hiện – Chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận vào doanh thu trong kỳ hoặc phân bổ theo thời gian cho thuê Kế toán thuê tài chính • Tài khoản sử dụng: TK 212 -Tài sản cố định thuê tài chính TK 212 – Tài s n c đ nh thuê tài chính -... quyền sở hữu tăng NG tài sản Thuê hoạt động • Bên đi thuê: – Không ghi nhận tài sản thuê vào BCĐKT tại đơn vị – Tiền thuê được tính vào chi phí hoạt động kinh doanh của kỳ hoặc phân bổ theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian thuê không phụ thuộc vào phương thức thanh toán – Thuê hoạt động không bao gồm khoản lãi từ tiền thuê tài sản • Bên cho thuê: – Tiếp tục ghi nhận TS cho thuê trên BCĐKT tại... khi thuê được tập hợp trên TK 142 khi thuê làm tăng NG tài sản thuê • Các khoản thanh toán để đảm bảo nghiệp vụ thuê xảy ra bao gồm: – Ký cược, ký quỹ tập hợp vào TK 244 – Ứng trước các khoản tiền thuê ghi giảm Nợ gốc phải trả dài hạn (Nợ TK 342) Kế toán thuê tài chính • Khi phát sinh tài sản thuê TC: Nợ TK 212: Giá trị TS thuê tài chính Có TK 342: Giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê. .. khi hạch toán thuê tài chính – Giá trị tài sản là giá không bao gồm thuế GTGT kể cả khi DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc thuộc diện không chịu thuế GTGT – Khoản thanh toán tiền thuê cần được tách thành nợ gốc và lãi – Bên đi thuê thực hiện trích KH tài sản đi thuê và tính vào chi phí sản xuất KD của kỳ Kế toán thuê tài chính • Các chi phí liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ thuê phát sinh... Tiền thu được từ hoạt động cho thuê được ghi nhận vào doanh thu cung cấp dịch vụ và phân bổ theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian thuê – Chi phí thuê được ghi nhận vào chi phí của kỳ hoặc phân bổ – Tiếp tục tính KH cho tài sản cho thuê Kế toán thuê hoạt động • Bên đi thuê: TK 6XX TK 331, 111,112 Ti n thuê ph i tr kỳ này TK 142 Ti n thuê ph i tr các kỳ sau TK 242 Ti n thuê ph i tr các kỳ sau.. .Thuê TC - Giá trị tài sản của thuê TC • Giá trị tài sản đối với thuê TC: – Ghi theo giá trị thấp hơn giữa giá trị hợp lý và giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu của tài sản • Giá trị hợp lý: giá thị trường của tài sản • Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu: tổng giá trị các khoản thanh toán tiền thuê được chiết khấu về giá trị... 142 857 153 Thuê TC _ Bên cho thuê • Bên cho thuê là thể chế tài chính trung gian cho doanh nghiệp mượn tiền để mua tài sản doanh thu chỉ bao gồm lãi từ việc cho vay, giá trị tài sản được ghi nhận theo giá trị đầu tư thuần • Tiền thu được từ hợp đồng cho thuê: – Nợ gốc: giá trị khoản đầu tư thuần trong hợp đồng cho thuê – Doanh thu tài chính: ghi nhận từng kỳ tương ứng với kỳ thu tiền và tính dựa trên... tiền thuê Thuê TC_ Lãi suất ngầm định • Lãi suất ngầm định Giá trị hiện tại của khoản tiền thuê tối thiểu Lãi su t ng m đ nh Giá trị còn lại không đảm bảo Giá trị hợp lý của TS và chi phí trực tiếp của thuê TC Các yêu cầu kế toán đối với việc ghi nhận thuê TC • Thuê tài chính phải ghi nhận: – Giá trị tài sản thuê tài chính – Nợ phải trả đối với thuê tài chính: Nợ gốc tiền thuê TS + thuế GTGT + lãi thuê. .. TSCĐ thuê tài chính tăng được ghi theo giá trị nhỏ hơn giữa giá trị hợp lý và giá trị hiện tại của khoản tiền thuê tối thiểu + các chi phí trực tiếp liên quan đến tài sản Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiện có Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp Kế toán thuê tài chính • Các nguyên tắc khi hạch toán . KẾ TOÁN THUÊ VÀ CHO 3: KẾ TOÁN THUÊ VÀ CHO THUÊ TÀI SẢNTHUÊ TÀI SẢN THUÊ TÀI SẢNTHUÊ TÀI SẢN Nội dung của chương • Thuê TS và hợp đồng cho thuê Tài sản • Các vấn đề liên quan đến việc thuê Tài. Tài sản. • Kế toán thuê tài sản: – Thuê tài chính – Thuê hoạt động • Kế toán cho thuê tài sản – Thuê tài chính – Thuê hoạt động • Kế toán thuê lại hoặc bán TS thuê. 7.2 Thuê tài sản • Thuê tài sản: . của tài sản: Là giá trị ước tính ở thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính sẽ thu được từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê . thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê . –