Chương 3 Kế toán thuê tài sản Phần 2 (Môn Kế Toán Tài Chính 2)

Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết 2 NỘI DUNG Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Một số lưu ý đưới góc độ thuế

KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM – KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN 1

PHẦN PHẦN 2222

MỤC TIÊU

Sau khi học xong chương này sinh viên có thể:

 Giải thích được cơ sở và bản chất việc phân loại thuê tài chính và thuê hoạt động.

 Trình bày các nguyên tắc ghi nhận, đánh giá và trình bày nghiệp vụ thuê tài sản trên báo cáo tài chính.

 Phân tích và xử lý các giao dịch liên quan đến thuê tài sản, ở cả bên đi thuê và bên cho thuê

 Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong kế toán thuê tài sản.

 Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết

2

NỘI DUNG

Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán

Một số lưu ý đưới góc độ thuế

Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng

hợp

3

ỨNG DỤNG TRÊN TÀI KHOẢN

Tài khoản 212, 342

Thuê tài chính

Thuê hoạt động

Thuê hoạt động

Cho thuê hoạt động

4

Tài khoảnkhoảnkhoản 212212

5

• Nguyên giá tài sản cố định

thuê tài chính tăng trong kỳ

kế toán

• Nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính giảm trong kỳ kế toán.

Dư Nợ

Nguyên giá TSCĐ thuê tài

chính lúc cuối kỳ

Tài Tài khoảnkhoảnkhoản 342342

6

• Nợ thuê tài chính phát sinh giảm trong kỳ

• Nợ thuê tài chính phát sinh tăng trong kỳ

Nợ thuê tài chính còn phải trả cho các niên độ sau (>12 tháng)

Dư Có

Bên

Bên điđiđi thuêthuêthuê tàitàitài chínhchínhchính TSCĐTSCĐ

Bên đi thuê ghi nhận tài sản thuê và ghi nhận một khoản

nợ phải trả dài hạn.

Bên đi thuê được trích khấu hao tài sản thuê

7

NHẮC LẠI

Ghi nhận TS thuê (Trả nợ, khấu hao)Sử dụng (Chuyển giao, trả lại, mua lại)Hết hạn thuê

Phát Phát sinhsinhsinh trướctrướctrước khikhikhi thuêthuêthuê tàitàitài chínhchính

8

TK 142

TK 11*, 331

TK 342

TK 111, 112

TK 244

TK 111, 112

-Chi phí phát sinh trước khi thuê tài chính như chi phí đàm phán, ký kết hợp

động,….

Ký quỹ hoặc ký quỹ một phần của hợp đồng thuê (nếu có)

Bài tậptậptập thựcthựcthực hànhhànhhành 1111

Công ty Z chi tiền mặt 2.300.000đ để làm thủ tục

thuê tài chính một dây chuyền công nghệ từ công ty

A.

Thủ tục cho thuê và bàn giao đang được tiến hành.

Định khoản nghiệp vụ trên.

9

Bài Bài tậptậptập thựcthựcthực hànhhànhhành 2222

Ngày 2/1/20x0, công ty A cho công ty CP X thuê tài chính một dây chuyền công nghệ Dây chuyền này đã được A đầu tư với tổng giá trị là 579.700.000đ (giá chưa có thuế GTGT) Chi tiết hợp đồng cho thuê tài chính như sau:

 Thời gian thuê 5 năm, thời gian sử dụng kinh tế của tài sản này

là 7 năm.

 Giá trị còn lại ước tính của dây chuyền khi kết thúc thời gian thuê là 60.000.000đ

 Giá trị còn lại của dây chuyền được đảm bảo bởi công ty X là 50.000.000đ

10

Tiếp

Tiếp theotheo

 Hợp đồng thuê không được huỷ ngang.

 Hằng năm công ty X phải trả cho công ty A là 150 trđ, và 10%

thuế GTGT.

 Chi phí bảo trì, bảo dưỡng tài sản trong thời gian thuê công ty X

phải chịu trách nhiệm chi trả.

 Hết thời gian thuê công ty X được chuyển giao quyền sở hữu tài

sản thuê.

 Tiền thuê được thanh toán vào ngày 2/1 hằng năm.

Yêu cầu: Định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

hằng năm ở công ty X.

11

Ghi Ghi nhận nhận nhận nợ nợ nợ gốc gốc gốc theo theo theo giá giá giá chưa chưa chưa có có có thuế thuế thuế GTGT GTGT

12

Nhận tàitàitài sảnsảnsản thuêthuêthuê tàitàitài chínhchính

13

TK 212

TK 342

TK 315

TK 142

Xác định số phải thanh toán kỳ này để ghi nhận vào nợ ngắn hạn

Nhận Nhận hóahóahóa đơnđơnđơn vàvàvà thanhthanhthanh toántoán

14

TK 133

TK 315

TK 635

Thuế GTGT trên gốc vay Lãi thuê tài chính

TK 111, 112

15

Ghi

Ghi nhậnnhậnnhận nợnợnợ gốcgốcgốc theotheotheo giágiágiá đãđãđã cócócó thuếthuếthuế GTGTGTGT

Nhận Nhận tàitàitài sảnsảnsản thuêthuêthuê tàitàitài chínhchính

16

TK 212

TK 342

TK 315

TK 142

Tổng số thuế GTGT trên tài sản được ghi nhận vào TK 1388 Xác định số phải thanh toán kỳ này để ghi nhận vào nợ ngắn hạn

TK 1388

Nhận hóahóahóa đơnđơnđơn vàvàvà thanhthanhthanh toántoán

17

TK 635

TK 315

TK 133

Thuế GTGT trên hóa đơn nhận được sẽ ghi giảm tài khoản 1388

TK 111, 112

TK 1388

Trích Trích khấukhấukhấu haohaohao TSCĐ TSCĐ TSCĐ thuêthuêthuê tàitàitài chínhchính

18

TK 627, 641, 642

TK 2142

Hết

Hết hạnhạnhạn thuêthuêthuê tàitàitài chínhchính

19

TK 11*, 331…

TK 2142

TK 2141, 2143

TK 2142

TK 212

Chuyển giao QSH, mua lại TS đã thuê Trả lại TSCĐ thuê tài chính

THUÊ HOẠT

ĐỘNG

20

• Bên đi thuê hoạt động

•Bên cho thuê hoạt động

Bên điđiđi thuêthuêthuê hoạthoạthoạt độngđộng

21

TK 627, 641, 642

TK 133

TK 142/242

TK 11*, 331

Số tiền thuê có thể trả hằng kỳ hoặc trả trước cho nhiều kỳ kế toán

Bên Bên chochocho thuêthuêthuê hoạthoạthoạt độngđộng

22

TK 3387

TK 11*, 131

TK 3331

TK 627

TK 511

TK 214

TK 11*, 331…

TK 154

Bài

Bài tậptậptập thựcthựcthực hànhhànhhành sốsốsố 3333

Ngày 1/1/20x0, Công ty CP Tuấn Khải cho Công ty Trung Nghĩa thuê một lô

đất để xây dựng xưởng sản xuất Nội dung như sau:

 Hợp đồng cho thuê thời hạn 10 năm.

 Giá thuê mỗi tháng là 140 trđ, thúê GTGT 10%.

 Thanh toán một lần 2 tháng Ngày 1/1/20x0, Tuấn Khải đã nhận đựơc 2

tháng tiền cho thuê 308 trđ, trong đó có thuế GTGT 10%

 Bên thuê đặt cọc 280 trđ bằng TGNH

 TSCĐ thuê có nguyên giá là 4.000 trđ, trong đó nhà trên đất là 1.200

trđ, khấu hao 15 năm.

Yêu cầu: Định khoản kế toán các nghiệp vụ phát sinh ở cty Tuấn Khải và Công

Ty Trung Nghĩa.

23

Tiếp Tiếp theotheotheo ……

Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán

Một số lưu ý đưới góc độ thuế

Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp

24

Trình bàybàybày trêntrêntrên thuyếtthuyếtthuyết minh BCTCminh BCTC

Bên đi thuê tài chính phải trình bày:

 Giá trị còn lại của tài sản thuê tại ngày lập báo cáo tài

chính

 Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là chi phí

trong kỳ

 Căn cứ để xác định tiền thuê phát sinh thêm

 Điều khoản gia hạn thuê hoặc quyền được mua tài

sản.

25

Trình Trình bàybàybày trêntrêntrên thuyếtthuyếtthuyết minh BCTCminh BCTC

Bên thuê hoạt động phải trình bày:

 Tổng số tiền thuê tối thiểu trong tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động không hủy ngang theo các thời hạn:

• Từ một (1) năm trở xuống

• Trên một (1) năm đến năm (5) năm

• Trên năm (5) năm

 Căn cứ xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm

26

Trình

Trình bàybàybày trêntrêntrên thuyếtthuyếtthuyết minh BCTCminh BCTC

Bên cho thuê tài chính phải trình bày:

 Bảng đối chiếu giữa tổng đầu tư gộp cho thuê tài sản và giá trị hiện tại của

khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập

Báo cáo tài chính của kỳ báo cáo theo các thời hạn: Từ một (1) năm trở xuống;

Trên một (1) năm đến năm (5) năm; Trên năm (5) năm.

 Doanh thu cho thuê tài chính chưa thực hiện

 Giá trị còn lại của tài sản thuê không được đảm bảo theo tính toán của bên cho

thuê

 Dự phòng luỹ kế cho các khoản phải thu khó đòi về khoản thanh toán tiền thuê

tối thiểu

 Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là doanh thu trong kỳ.

27

Trình Trình bàybàybày trêntrêntrên thuyếtthuyếtthuyết minh BCTCminh BCTC

Bên cho thuê hoạt động trình bày:

 Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu trong tương lai của các hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo các thời hạn:

• Từ một (1) năm trở xuống

• Trên một (1) năm đến năm (5) năm

• Trên năm (5) năm.

 Tổng số tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là doanh thu trong kỳ.

28

Lưu ý ý ý dướidướidưới gốcgốcgốc độđộđộ thuếthuế

Kế toán ghi nhận theo VAS 06, cơ quan thuế áp dụng

thông tư 203/2009/TT-BTC Trong thông tư qui định đơn

vị cho thuê là công ty cho thuê tài chính Do đó có khả

năng kế toán ghi nhận là thuê tài chính nhưng lại là thuê

hoạt động theo qui định của thuế.

Bán và thuê lại: Theo qui định của thuế, khoản chênh

lệch lãi do giá bán > GTCL sẽ được ghi nhận là thu

nhập, nếu giá bán < GTCL sẽ được phân bổ dần vào chi

phí  Chênh lệch tạm thời.

29

Phần

Phần còn còn còn lại lại sinh

sinh viên viên viên tự tự tự tham tham tham khảo khảo

30

BÁN VÀ THUÊ LẠI THEO HÌNH THỨC THUÊ TÀI CHÍNH

31

TSCĐ TSCĐ đượcđượcđược bánbánbán vớivớivới giágiágiá caocaocao hơnhơnhơn GTCL GTCL

32

TK 711

TK 2141

TK 211

TK 11*, 131

TK 811

Xoá sổ TSCĐ

TK 3331

Chênh lệch lãi (Giá bán chưa thuế GTGT> GTCL TSCĐ) : Ghi nhận vào TK 3387

Ở PHẦN TRƯỚC

Bài thựcthựcthực hànhhànhhành sốsốsố 4 4

Công ty CP Dệt Đông Quang đầu tư một dây chuyền

công nghệ dệt với chi phí phát sau:

 Thiết bị nhập khẩu có giá nhập khẩu 200.000 USD, thuế

nhập khẩu 5%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10% TG giao

dịch 20.000đ/USD.

 Chi phí lắp đặt thuê ngoài thanh toán bằng chuyển khoản

132 trđ, trong đó có thuế GTGT 10%.

 Chi phí khác phát sinh bằng tiền mặt 30 trđ.

 Tài sản đã đi vào sử dụng vào ngày 1/2/20x0

Yêu cầu:Định khoản kế toán các nghiệp vụ phát sinh trên

33

Bài Bài thựcthựcthực hànhhànhhành sốsốsố 5555

1/2/20x0, Cty CP dệt Đông Quang tiến hành bán tài sản cho Cty cho thuê tài chính 2 thuộc NH NN &

PTNT và thuê lại TSCĐ trên theo phương thức thuê tài chính.

 Giá bán TSCĐ chưa thuế GTGT 4.500 trđ

 Thuế GTGT thuế suất 10%

34

Bài

Bài tậptậptập thựcthựcthực hànhhànhhành sốsốsố 5 5 5 –––– TiếpTiếpTiếp theotheo

Cùng ngày, Hai bên ký kết hợp động thuê tài chính dây chuyền dệt trên với

nội dung sau:

 Tổng giá trị tài sản thuê là 4.950 trđ (đã bao gồm thuế GTGT 10%)

 Thời gian thuê tài chính: 5 năm;

 Đông Quang phải ký quỹ số tiền 500 trđ.

 Lãi suất thuê tài chính được thay đổi 3 tháng một lần, bằng lãi suất huy

động của NH NH & PTNT kỳ hạn 12 tháng + 3.6%/năm Lãi suất sẽ được

thông báo cho Đông Quang vào tháng đầu tiên của kỳ thay đổi lãi suất.

 Hóa đơn GTGT sẽ được phát hành vào đầu mỗi tháng trước khi thanh toán.

Ngày 4/2/20x0, Cty cho thuê tài chính 2 đã chuyển khoản thanh toán tiền

mua TSCĐ sau khi trừ đi 500trđ tiền ký quỹ thuê tài chính.

Yêu cầu:Định khoản kế toán các nghiệp vụ

35

Khấu hao TSCĐ thuê TC và phân bổ lãi

36

TK 3387

TK 627, 641, 642

TK 2142

Khi bán TSCĐ với giá cao hơn GTCL ==> Thuê lại với giá cao ==> Chi phí khấu hao cao ==> Chênh lệch lãi phải điều chỉnh giảm chi phí (không ghi tăng doanh thu, thu nhập)

Bài tậptậptập thựcthựcthực hànhhànhhành sốsốsố 6666

Tiếp theo tài tập thực hành số 5

Ngày 1/3/20x0, nhận được hóa đơn từ Cty Cho thuê tài chính 2, nội dung

như sau:

 Gốc thuê tài chính: 75.000.000đ

 Thuế GTGT trên gốc: 7.500.000 đ

 Lãi thuê tài chính theo lãi suất: 15,6%/năm: 57.850.000đ (Tính trên số dư

còn lại trừ đi tiền ký quỹ).

Ngày 2/3, Cty Dệt Đông Quang đã chuyển khoản thanh toán cho công ty

cho thuê tài chính 2.

TSCĐ dự kiến sử dụng 10 năm, hết thời hạn thuê bên cho thuê sẽ chuyển

quyền sở hữu cho bên đi thuê.

Yêu cầu: Định khoản kế toán các nghiệp vụ phát sinh

37

TSCĐ TSCĐ đượcđượcđược bánbánbán vớivớivới giágiágiá thấpthấpthấp hơnhơnhơn GTCL GTCL

38

TK 711

TK 2141

TK 211

TK 11*, 131

TK 811

TK 3331

Chênh lệch lỗ (Giá bán chưa thuế GTGT< GTCL TSCĐ) : Ghi nhận vào TK 242

TK 242

BÚT TOÁN THUÊ TÀI CHÍNH ĐÃ TRÌNH BÀY

Ở PHẦN TRƯỚC

Khấu hao TSCĐ thuê TC và phân bổ lỗ

39

TK 242

TK 627, 641, 642

TK 2142

Khi bán TSCĐ với giá thấp hơn GTCL ==> Thuê lại với giá thấp ==> Chi phí khấu

hao thấp ==> Chênh lệch lỗ phải điều chỉnh tăng chi phí

Bài Bài thựcthựcthực hànhhànhhành sốsốsố 7777

Làm lại bài thực hành số 5 và số 6 với những thay đổi sau:

 Giá bán chưa thuế GTGT 4.200.000.000đ, thuế GTGT 10%

 Hoá đơn ngày 1/3/20x0 có nội dung:

• Gốc thuê tài chính: 70.000.000đ

• Thuế GTGT: 7.000.000đ

• Lãi thuê tài chính: 53.560.000đ

40

BÁN VÀ THUÊ LẠI THEO HÌNH THỨC THUÊ HOẠT ĐỘNG

TSCĐ TSCĐ đượcđượcđược bánbánbán vớivớivới giágiágiá caocaocao hơnhơnhơn GTCL GTCL

42

TK 711

TK 2141

TK 211

TK 11*, 131

TK 811

Xoá sổ TSCĐ

TK 3331

Chênh lệch lãi (Giá bán chưa thuế GTGT> GTCL TSCĐ) : Ghi nhận vào TK 3387 Sau đó phân bổ giảm chi phí SXKD

TK 3387

TSCĐ

TSCĐ đượcđượcđược bánbánbán vớivớivới giágiágiá thấpthấpthấp hơnhơnhơn GTCL GTCL

43

TK 711

TK 2141

TK 211

TK 11*, 131

TK 811

TK 3331

Chênh lệch lỗ (Giá bán chưa thuế GTGT< GTCL TSCĐ) : Ghi nhận vào TK 242

Sau đó phân bổ tăng chi phí SXKD

TK 242

Chứng Chứng từtừ

Hợp đồng mua bán

Hợp đồng thuê tài chính

Hoá đơn cho thuê tài chính

Phiếu thu/chi, giấy báo Nợ/Giấy báo có

Biên bản bàn giao tài sản

…

44

Sổ kếkếkế toántoán

45