Chương 3 Kế toán hàng tồn kho phần 2 (Môn Kế toán tài chính 1)

Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 PHẦN KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục tiêu  Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:     Giải thích khái niệm yêu cầu chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế toán Phân biệt phạm vi kế toán thuế giao dịch liên quan đến hàng tồn kho Tổ chức thực chứng từ , sổ chi tiết sổ tổng hợp liên quan đến kế toán hàng tồn kho, Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Nội dung    Những khái niệm nguyên tắc Trình bày công bố thông tin BCTC Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán     Theo phương pháp kê khai thường xuyên Theo phương pháp kiểm kê định kỳ Một số lưu ý góc độ thuế Tổ chức lập chứng từ, ghi số kế toán chi tiết tổng hợp Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp  PP kê khai thường xuyên Kế toán nguyên vật liệu- cơng cụ, dụng cụ  Kế tốn sản phẩm dở dang  Kế toán thành phẩm  Kế tốn hàng hóa  Kế tốn dự phịng giảm giá HTK   Khoa Kế toán - Kiểm toán PP Kiểm kê định kỳ Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Kế toán NVL- CCDC    Tài khoản sử dụng Các nguyên tắc Các nghiệp vụ Tài khoản 152, 153 Bên Nợ   Bên Có Trị giá nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê ngồi gia cơng, chế biến nhập góp vốn từ nguồn khác Trị giá NVL, CCDC thừa phát kiểm kê Dư Nợ    Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua Trị giá NVL, CCDC thiếu phát kiểm kê Trị giá tồn kho cuối kỳ Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Tài khoản 152, 153 – tiểu khoản   TK 152 mở theo yêu cầu quản lý, thường chia thành:  Nguyên liệu, vật liệu  Vật liệu phụ  Nhiên liệu  Phụ tùng thay  Vật liệu thiết bị xây dựng TK 153 mở tiểu khoản:  Tài khoản 1531 – Công cụ, dụng cụ  Tài khoản 1532 – Bao bì luân chuyển  Tài khoản 1533 – Đồ dùng cho thuê Tài khoản 152, 153 – Các nguyên tắc    Kế tốn nhập, xuất, tồn kho ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tài khoản 152/153 phải thực theo nguyên tắc giá gốc Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Mua nguyên vật liệu/công cụ dụng cụ TK 152/153 TK 111, 112, 141, 331 Giá mua Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 133 TK 111, 112, 141, 331 TK 111, 112, 141, 331 TK 133 Chi phí thu mua Kiểm kê phát thừa TK 3381 Kiểm kê phát thiếu TK 1381 Nguyên vật liệu xuất dùng TK 152 Sản xuất sản phẩm Sử dụng PX TK 621 TK 627 Sử dụng phận bán hàng TK 641 Sử dụng phận QLDN TK 642 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Phân bổ công cụ, dụng cụ (một lần) TK 153 Sử dụng PX Sử dụng phận bán hàng Sử dụng phận QLDN TK 627 TK 641 TK 642 Phân bổ công cụ, dụng cụ (nhiều lần/hai lần) TK 142, 242 TK 627 TK 153 TK 641 TK 642 Khi xuất sử dụng (100% giá trị) Khoa Kế toán - Kiểm toán Phân bổ định kỳ (hoặc xuất dùng báo hỏng) Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Cho thuê công cụ, dụng cụ TK 153 Khi xuất cho thuê Định kỳ phân bổ TK 142, 242 TK 632 Doanh thu cho thuê CCDC TK 511 TK 111, 112, 131 TK 33311 Bài tập thực hành 14  Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:  Mua NVL có giá mua 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chiết khấu thương mại triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) trừ vào khoản phải trả, hàng kho đủ  Mua 100 cơng cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%), hàng kho thiếu công cụ, chưa rõ nguyên nhân  Xuất NVL cho sản xuất 220 triệu, cho phân xưởng 25 triệu, cho phận bán hàng 45 triệu Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Bài tập thực hành (tiếp theo) 15  Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:  Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu đồng, phân bổ 12 tháng  Xuất công cụ cho công ty bạn thuê, giá xuất kho 20 triệu Thời gian thuê tháng, tháng triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%) tháng  Nhân viên Hải nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 10 triệu mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ hai lần  Kiểm kê cuối kỳ cho thấy NVL bị thiếu hụt 20 triệu, chưa rõ nguyên nhân Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang 16 Bên Nợ  Bên Có Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; Dư Nợ   Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Khoa Kế toán - Kiểm toán  Giá thành sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán; chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, không sửa chữa được; Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho; Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Sơ đồ tài khoản 154 TK 154 TK 621 Kết chuyển CPNVLTT Giá thành SP xuất giao KH TK 632, 157 TK 622 Kết chuyển CPNCTT Giá thành SP nhập kho TK 155, 157 TK 627 Phân bổ CPSXC Phế liệu thu hồi TK 152 Bài tập thực hành 18 Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau:  Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 240.000.000  Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 47.500.000  Kết chuyển chi phí sản xuất chung 42.500.000  Kết sản xuất:  Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng  Nhập kho 10.000 sp  Biết sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ 45.000.000 30.000.000 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Tài khoản 155 – Thành phẩm 19 Bên Nợ   Bên Có Trị giá thành phẩm nhập kho; Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê;   Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; Dư Nợ  Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Sơ đồ tài khoản 155 TK 155 TK 154 Nhập kho từ SX TK 157 TP gửi bán bị trả lại nhập kho TK 632 TP bán bị trả lại nhập kho TK 3381 Xuất kho thành phẩm bán Xuất kho gửi bán TK 632 Kiểm kê phát thừa Khoa Kế toán - Kiểm toán Kiểm kê phát thiếu Đại học Mở TPHCM TK 157 TK 1381 10 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Bài tập thực hành (tiếp theo) 25  Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần cịn lại thất chưa rõ ngun nhân Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu Tất giá hàng hóa giá chưa thuế, thuế suất 10% Tài khoản 159 – DPGGHTK 26 Bên Nợ  Bên Có Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ  Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Dư Có  Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Đại học Mở TPHCM Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 13 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Tài khoản 159 – Các nguyên tắc 27     Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế tốn lập báo cáo tài Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế tốn lập bổ sung/hồn nhập Sơ đồ kế toán TK 159 TK 159 TK 632 TK 632 Hồn nhập Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Trích lập, lập bổ sung Đại học Mở TPHCM 14 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Bài tập thực hành 29  Số dư đầu kỳ TK 159 30 triệu lập cho:      Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 40% giá gốc 60 triệu đồng Lô hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu đồng Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10% Thu tiền mặt Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán triệu đồng Định khoản nghiệp vụ phát sinh Các khoản hàng tồn kho khác 30    Khoa Kế toán - Kiểm toán TK 151 “Hàng đường” TK 157 “Hàng gửi bán” Sinh viên tự nghiên cứu Đại học Mở TPHCM 15 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Phương pháp kiểm kê định kỳ 31    Tài khoản 611 “Mua hàng” Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Sơ đồ kế toán TK 611 TK 611 TK 151, 152, 153, 156, 157 TK 111, 112, 331 Phản ảnh số dư cuối kỳ Phản ảnh số dư đầu kỳ Mua hàng Giảm giá hàng mua, CKTM… K/c Giá trị hàng xuất Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM TK 151, 152, 153, 156, 157 TK 331 TK 621, 632 16 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Bài tập thực hành 33  Số dư đầu kỳ cuối kỳ TK hàng tồn kho là:  TK 151: 200 250  TK 156: 1.200 1.300  TK 157: 300 280  Trong kỳ mua hàng 4.200  Tính giá vốn hàng bán kỳ định khoản Sơ đồ kế toán TK 631 TK 631 TK 154 TK 621, 622, 627 Phản ảnh số dư cuối kỳ Phản ảnh số dư đầu kỳ Chi phí SX kỳ Giảm giá thành K/c Giá thành SX Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM TK 154 TK 152, 111… TK 632 17 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Bài tập thực hành 35  Dùng liệu tập thực hành để xử lý TK 631 Nhận xét khác biệt Sơ đồ kế toán TK 632 TK 632 TK 155, 157 TK 631 Phản ảnh số dư cuối kỳ Giá thành sản phẩm Khoa Kế toán - Kiểm toán Phản ảnh số dư đầu kỳ K/c Giá vốn hàng bán Đại học Mở TPHCM TK 155, 157 TK 911 18 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Bài tập thực hành 37  Tiếp tục liệu tập thực hành Cho biết số dư đầu kỳ cuối kỳ TK:  TK 157: 30 triệu 45 triệu  TK 155: 420 triệu 360 triệu  Xác định giá vốn hàng bán kỳ định khoản Thuế kế toán 38 Các quy định thuế  Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Theo Thơng tư 228/2009/TT-BTC, dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập với đièu kiện định theo quy định Nhà nước Đại học Mở TPHCM 19 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Bài tập thực hành 39  Đọc Thông tư 228/2009/TT-BTC:  Gạch nội dung liên quan đến hàng tồn kho  Nêu điểm khác biệt số dự phòng lập theo thuế theo kế toán Chứng từ & Sổ chi tiết 40 Hệ thống kế toán doanh nghiệp     Khoa Kế toán - Kiểm toán Mua hàng Bán hàng Nhập/xuất kho Dự trữ Đại học Mở TPHCM 20 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 21 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Chứng từ 43 Mua hàng Bán hàng  Phiếu đề nghị mua hàng  Đơn đặt hàng KH  Đơn đặt hàng  Lệnh bán hàng  Phiếu nhập kho  Phiếu giao hàng  Hóa đơn người bán  Hóa đơn http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Khoa Kế tốn - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 22 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 23 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Chứng từ 48 Nhập kho   Yêu cầu nhập kho Phiếu nhập kho Khoa Kế toán - Kiểm toán Xuất kho   Yêu cầu xuất kho Phiếu xuất kho Đại học Mở TPHCM 24 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 25 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx http://www.misa.com.vn/Gi%C3%A1otr%C3%ACnhk%E1%BA%BFto%C3%A1nm%C3%A1ydoanhnghi%E1%BB%87p.aspx Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 26 Chương 3-2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6/2012 Kiểm soát nội 53   Rủi ro sai sót gian lận hàng tồn kho Các thủ tục kiểm soát Tách biệt chức  Yêu cầu xuất nhập dựa chứng từ  Đối chiếu sổ sách thực tế  Kiểm kê  Bài tập thực hành 54  Kết kiểm kê cho thấy:  Mặt hàng A tồn sổ sách 300 kg thực tế có 200 kg  Mặt hàng B tồn sổ sách -200 kg  Theo bạn, nguyên nhân tượng gì? Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Đại học Mở TPHCM 27 ... Mua hàng Giảm giá hàng mua, CKTM… K/c Giá trị hàng xuất Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM TK 151, 1 52, 1 53, 156, 157 TK 33 1 TK 621 , 6 32 16 Chương 3- 2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6 /20 12. .. hóa Tài kho? ??n 15 62 – Chi phí thu mua hàng hóa Tài kho? ??n 1567 – Hàng hóa bất động sản Khoa Kế tốn - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 11 Chương 3- 2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6 /20 12 Sơ đồ tài kho? ??n... 154 TK 1 52, 111… TK 6 32 17 Chương 3- 2: Kế toán hàng tồn kho (phần 2) 4/6 /20 12 Bài tập thực hành 35  Dùng liệu tập thực hành để xử lý TK 631 Nhận xét khác biệt Sơ đồ kế toán TK 6 32 TK 6 32 TK 155,