Tiểu luận Bàn về kế toán tài sản cố định thuê tài chính và các giải pháp hoàn thiện

Mở đầu Sau thời gian kinh tế chuyển sang chế thị trờng, nớc ta ngày có thêm nhiều doanh nghiệp xuất doanh nghiệp vừa nhỏ Do nhu cầu vốn cao Để chịu đợc sức ép đứng vững thị trờng canh tranh gay gắt ác liệt, doanh nghiệp phải thờng xuyên nâng cao chất lợng sản phẩm Muốn đảm bảo tồn phát triển lâu dài doanh nghiệp Việt Nam, nhà kinh tế phải đa hàng loạt biện pháp nhng giải pháp cần quan tâm trớc hết đầu t đổi công nghệ Tuy nhiên, doanh nghiệp vừa nhỏ thờng vốn kinh doanh không lớn,nên đầu t mua dây chuyền công nghệ Vì vậy, từ lâu doanh nghiệp giới sử dụng hình thức thuê tài sản nh nguồn vốn để có đợc loại TSCĐ phục vụ sản xuất kinh doanh Thực tế, hoạt động thuê tài mang lại nhiều lợi ích cho bên thuê bên cho thuê nhng lại mẻ Việt Nam Nó mẻ ngời bán cha kể đến ngời mua Do vậy, hoạt động nhiều bất cập chế sách điều hành thực tiễn, khiến cho cha phát triển ngang tầm với u điểm vốn có Nớc ta trình hội nhập với kinh tế toàn cầu nên việc thay đổi bớc hoàn thiện chế sách kế toán TSCĐ thuê tài cho phù hợp với khu vực quốc tế nhằm nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam thị trờng quốc tế, góp phần đẩy mạnh nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Xuất phát từ vai trò quan trọng lý luận yêu cầu cấp thiết thực tiễn nên em chọ đề tài Bàn kế toán TSCĐ thuê tài giải pháp hoàn thiện cho đề án môn học Do phạm vi hiểu biết chuyên môn, môn học khác nh thực tế cha nhiều nên Đề án thiếu sót mong thầy cô bạn xem xét, góp ý Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình PGS TS Nguyền Minh Phơng giúp em hoàn thành Đề án Hà Nội, ngày 27 tháng 03 năm 2004 Sinh viên: Phạm Thị Thuỳ Linh Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận kế toán TSCĐ thuê tài I) Khái niệm, đặc điểm, phân loại nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài 1.1) Khái niệm TSCĐ thuê tài Theo nghị định 16/ 2001/NĐ- CP Chính phủ tổ chức hoạt động Công ty cho thuê tài chính, cho thuê tài (CTTC) hoạt động tín dụng trung dài hạn thông qua việc cho thuê máy móc, thiết bị, phơng tiện vận chuyển động sản khác sở hợp đồng cho thuê bên cho thuê với bên thuê Bên cho thuê cam kết mua máy móc thiết bị, phơng tiện vận chuyển động sản khác theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu với tài sản tài sản cho thuê.Bên thuê sử dụng tài sản thuê toán tiền thuê suốt thời hạn thuê đợc hai bên thoả thuận Do yêu cầu sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp không cần dùng đến số TSCĐ có nhu cầu sử dụng thêm số TSCĐ mà doanh nghiệp Những TSCĐ không cần sử dụng doanh nghiệp dùng để góp vốn liên doanh, nhợng bán lại cho đơn vị khác thuê, TSCĐ mà doanh nghiệp cần nhng lại mua thuê đơn vị khác (nếu không đủ điều kiện mua sắm) Vì mà có hoạt động thuê tài sản Thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyền quyền sử dụng tài sản cho bên thuê thời gian định để đợc nhận tiền lần nhiều lần Thuê tài sản đợc chia làm hai loại: - Thuê hoạt động thuê tài sản mà đơn vị thuê đợc sử dụng TSCĐ thời gian ngắn, đơn vị có quyền sử dụng, thời gian sử dụng đơn vị phải có trách nhiệm bảo quản, quản lý tài sản - Thuê tài thuê tài sản mà đơn vị thuê quyền sở hữu TSCĐ nhng đơn vị thuê có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý, quản lý, bảo dỡng, giữ gìn sử dụng nh TSCĐ đơn vị 1.2) Đặc điểm TSCĐ thuê tài yêu cầu quản lý a) Đặc điểm TSCĐ thuê tài Theo nghị định 64 CP ngày 09/10/95 phủ ban hành quy chế tạm thời tổ chức hoạt động công ty cho thuê tài Việt Nam, có quy định Điều 3, Chơng I: Một giao dịch CTTC phải thoả mãn điều kiện sau đây: - Khi kết thúc thời hạn thuê theo hợp đồng, bên thuê đợc chuyền quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên - Nội dung hợp đồng thuê có quy định: Khi kết thúc thời hạn thuê, Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A bên thuê đợc quyền chon lựa mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại - Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê - Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định tai hợp đồng thuê phải tơng đơng với giá tài sản thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng TSCĐ thuê tài t liệu lao động có giá trị lớn nhng không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền sử dụng quản lý bảo dỡng nh tài sản Khi tham gia vào trình sản xuất đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu hết hợp đồng thuê Tuỳ loại TSCĐ thuê tài mà có yêu cầu quản lý khác b) Yêu cầu quản lý Để đa đợc định quản lý TSCĐ thuê tài nói riêng nh TSCĐ nói chung việc hạch toán, theo dõi phải đảm bảo cung cấp thông tin sau: - Quản lý TSCĐ thuê tài theo đặc trng kỹ thuật, đặc trng kinh tế: số lợng TSCĐ thuê tài loại theo cách phân loại TSCĐ, phân bố TSCĐ theo mục đích kinh doanh, mục đích đầu t, khai thác sử dụng TSCĐ - Các tiêu TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá , giá trị hao mòn, giá trị lại theo số có, tình hình biến động tăng giảm TSCĐ thuê tài - Việc sử dụng khấu hao TSCĐ thuê tài chính: thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài chính, phơng pháp khấu hao, phơng pháp thu hồi vốn, phơng pháp phân bổ chi phí khấu hao cho đối tuợng sử dụng - Việc quản lý sử dụng vốn khấu hao TSCĐ đơn vị theo chế độ quản lý tài hành 1.3)Phân loại TSCĐ thuê tài Phân loại TSCĐ thuê tài xếp TSCĐ thuê tài thành loại, nhóm theo đặc trng định nhằm tạo thuận tiện cho công tác quản lý hạch toán Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ thuê tài đợc phân thành động sản bất động sản - Động sản tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể vận chuyển từ nơi đến nơi khác Thuộc loại gồm có: máy móc thiết bị, thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn - Bất động sản TSCĐ vận chuyển từ nơi đến nơi khác Thuộc loại gồm: Quyền sử dụng đất,nhà cửa, vật kiến trúc, 1.4) Nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài Hạch toán TSCĐ thuê tài doanh nghiệp phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác, kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ thuê tài có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A thuê tài phạm vi toàn đơn vị, nh phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t đổi TSCĐ đơn vị - Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản chế độ quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí kết công việc sửa chữa - Tính toán phản ánh kịp thời xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp, tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐ nh tình hình lý, nhợng bán, mua lại TSCĐ - Hớng dẫn kiểm tra đơn vị, phận trực thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định - Tham gia kiểm tra đánh giá lại tài sản lại TSCĐ theo quy định Nhà nớc yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị II) Nội dung chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài (VSA 06) 2.1) Nội dung chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài Việt Nam a) Phân loại thuê tài sản Việc phân loại thuê tài sản áp dụng chuẩn mực đợc vào mức độ chuyền giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê bên thuê Thuê tài sản đợc phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyền giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn cho thuê Hai bên phải xác định thuê tài sản thuê tài thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản Các trờng hợp thuê tài sản dới thờng dẫn tới hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyền giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyền giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tơng đơng) giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi sửa chữa lớn Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A Hợp đồng thuê tài sản đợc coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba trờng hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ bỏ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trờng b) Ghi nhận TSCĐ thuê tài bên thuê Tại thời điểm thuê , bên thuê ghi nhận TSCĐ thuê tài tài sản nợ phải bảng cân đối kế toán với giá trị giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng.Trờng hợp xác định đợc lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất bên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiêut ghi nhận giá trị TSCĐ thuê tài cha có thuế giá trị gia tăng (kể TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, phơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT) Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài đợc tính vào nguyên giá tài sản thuê Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải đợc chia thành chi phí tài ( số tiền lãi thuê tài ) khoản phải trả nợ gốc kỳ Số tiền lãi thuê tài phải đợc hạch toán vào chi chí tài kỳ, đợc xác định công thức: Tỷ Sốlệdư lãinợ suất gốc Chi phí tiền lãi = * Trong trờng hợp số thuế đtừng ịnh kỳ lại kỳ cố đ ịnh GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn lại số tiền lãi thuê tài phải trả bao gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê ch a trả cho bên cho thuê Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu haoTSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê đợc khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê Trong trờng hợp lãi thuê tài đủ điều kiện đợc vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang thì: Số luỹ chi phí thuê Chi phí kế Tỷ blãiì nh qutài â nchính gia quyền lệ =* Phạm Thị Thuỳ Linh đ ượccho vốnđhoá cho kỳ phát sinh ầu tư xâmỗi y dựng vốn hóa kế toán (1)(%) sả n xuất tài sả n dở dang cho đ ến cuối kỳ kế toán(3) (2) ếK toán 43 A Chi phí luỹ kế = b ìtháng nh quchi â n phí thực tế phát sinh Số gia quyền kỳ kế(2) toán (5) số tiền lãi vay thực tế khoảTỷn lệ Tổng vay tài sả n * Số tháng phát sinh kỳ kế toán (6) vốn hoá phát sinh kỳ (7) (4) (%) (3) Chi phí cho Số dư b ì nh qu â n gia quyền khoả n vay gốc (8) = *100% Số dư b ì nh quâ n gia khoảkhoả n n vay phát Sốquyền tháng mà nợ gốctrong (8) kỳ kế toán (5) sinh khoả n * Số tháng phát sinh kỳ kế toán (6) vay gốc (9) Số dư = Việc vốn hoá chi phí lãi thuê đợc tạm ngừng lại trong giai đoạn mà trình đầu t xây dựng sản xuất dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết Việc chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành c) Giao dịch bán thuê lại tài sản Giao dịch bán thuê lại tào sản đợc thực tài sản đợc ngời bán thuê lại Phơng pháp kế toán áp dụng cho giao dịch bán thuê lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản Trong trờng hợp bán thuê lại tài sản thuê tài khoản chênh lệch thu nhập bán với giá trị lại tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Nếu thuê lại tài sản thuê tài có nghĩa bên cho thuê cung cấp tài cho bên thuê, đợc đảm bảo tài sản khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị lại tên sổ kế toán không đợc ghi nhận khoản lãi từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập cha thực phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản d) Trình bày báo cáo tài Bên thuê tài sản mà phải trình bày thông tin thuê tài nh sau: - Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài - Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận chi phí kỳ - Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm - Điều khoản gia hạn thuê quyền đợc mua tài sản 2.2) Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài ( IAS 17 ) IAS quy định cho bên nhận thuê bên cho thuê sách kế toán phù hợp nội dung công bố loại giao dịch cho thuê Chuẩn mực đợc áp dụng cho tất hợp đồng thuê tài sản, theo ngời cho thuê chuyền cho ngời đợc thuê quyền sử dụng tài sản thời gian thoả thuận để nhận nhiều khoản tiền toán Phân loại thuê tài sản Thuê tài sản đợc chia làm hai loại: Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A - Cho thuê tài chuyền giao thực chất toàn rủi ro lợi ích liên quan tới sở hữu tài sản Quyền sở hữu sau đợc chuyền giao không - Cho thuê hoạt động hợp đồng cho thuê cho thuê tài Việc phân loại đợc thực từ bắt đầu cho thuê Nguyên tắc trọng nội dụng hình thức hợp đồng cho thuê yếu tố dẫn cho việc phân loại Nó đợc dựa mức độ rủi ro lợi ích kèm việc sở hữu tài sản cho thuê thuộc ngời thuê hay ngời cho thuê Các khoản cho thuê tài gồm có: - Chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn cho thuê - Bên thuê chắn thực quyền lựa chọn mua theo giá thơng lợng - Thời hạn cho thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Giá trị số tài sản toán tối thiểu xấp xỉ giá trị hợp lý tài sản cho thuê - Tài sản cho thuê có tính chất đặc biệt thích hợp cho bên thuê - Bên thuê phải chịu tổn thất huỷ bỏ hợp đồng - Biến động lợi nhuận, tổn thất từ giá trị lý đợc chuyển sang cho ngời thuê - Giá cho thuê thêm thời hạn thấp nhiều so với giá thị truờng b)Việc kế toán TSCĐ thuê tài Một tài sản đợc giữ làm tài sản thuê tài nghĩa vụ nợ tơng ứng đợc ghi nhận theo nguyên tắc coi trọng nội dung hình thức Việc hạch toán đợc thực nh sau: - Khi bắt đầu thuê tài sản nợ tơng ứng cho việc toán tiền thuê sau đợc ghi nhận theo giá trị - Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới hoạt động thuê đợc vốn hoá vào tài sản - Thanh toán tiền thuê bao gồm chi phí tài nợ phải trả Phí tài tỷ lệ lãi suất định kỳ không đổi số d nợ lại kỳ - Khấu hao đợc ghi nhận theo điều khoản IAS 16 IAS 38 c) Giao dịch bán cho thuê lại Nếu tài sản cho thuê lại tài sản cho thuê tài số tiền vợt trội thu đợc từ bán tài sản so với giá trị ghi sổ ngời thuê (ngời bán) phải đợc giữ lại phân bổ dần thời hạn thuê Giao dịch phơng tiện để ngời cho thuê cung cấp tài cho ngời thuê Vì việc ghi nhận lợi nhuận vào thu nhập không hợp lý d) Công bố Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản bên thuê phải ghi nhận TSCĐ thuê tài báo cáo tài vào bên tài sản (cần ghi rõ số ghi sổ Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A loại tài sản) tổng số tiền thuê tối thiểu đợc coi khoản nợ đợc cân giá trị khoản nợ thuê theo giới hạn định kỳ là: Không năm Không năm Trên năm Bên cạnh đó, bên thuê phải quản lý, bảo dỡng, sử dụng TSCĐ thuê trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán Những thoả thuận cho thuê quan trọng cần đợc diễn giải khái quát Việc ghi nhận sổ sách, báo cáo kế toán kỳ phải có phân biệt nợ ngắn hạn dài hạn, số tiền toán thuê lại tối thiểu tơng lai dự tính thu đợc dới hình thức cho thuê lại huỷ bỏ vaò ngày lập bảng cân đối kế toán Riêng tiền cho thuê bất thờng đợc ghi nhận vào thu nhập kỳ 2.3) So sánh Chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài Việt Nam (VAS 06 ) với Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài (IAS 17 ) Những điểm giống Việc phân loại tài sản cho thuê thuê tài hay thuê hoạt động đợc thực từ bắt đầu cho thuê tuân theo nguyên tắc coi trọng nội dung hình thức hợp đồng thuê Kế toán bên thuê Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, TSCĐ thuê tài phải đợc ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán bên thuê với giá trị Bên cạnh đó, việc tính toán giá trị khoản toán thuê tối thiểu phải sử dụng lãi suất ngầm định hợp đồng thuê (là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tình giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị lại không đợc đảm bảo tổng cuả chúng giá trị hợp lý tài sản thuê) lãi suất bên vay bên thuê (là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tơng tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tơng tự) Các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới hoạt động cho thuê đợc vốn hoá vào tài sản nh chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng khoản toán cho hợp đồng CTTC phải đ ợc tách thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải đợc tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số d nợ lại cho kỳ kế toán Trong trình sử dụng, bên thuê phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh cho kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê *Việc công bố thông tin bên thuê bao gồm: giá trị lại tài sản đối tợng hợp đồng thuê tài thời điểm lập báo cáo, tiền cho thuê bất thờng đợc ghi nhận thu nhập kỳ Bên cạnh bên thuê Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A phải diễn giải khái quát thoả thuận cho thuê quan trọng b) Những điểm khác biệt Mặc dù kế thừa chịu ảnh hởng nhiều mặt chuẩn mực kế toán quốc tế nhng điểm giống nêu trên, Chuẩn mực kế toán Việt Nam có khác biệt, mang sắc riêng Xét mặt hình thức trình bày VAS 06 trình bày vấn đề cho bên ( thuê, cho thuê ) IAS 17 lại trình bày vấn đề có liên quan bên thuê bên cho thuê nh cho thuê tài chính, cho thuê hoạt động công bố Mỗi cách trình bày có u điểm nhợc điểm riêng nhiên cách chung mục đích giúp ngời thực dễ đọc dễ hiểu Việc phân loại tài sản thuê, VAS 06 có nói thêm thời điểm hai bên thoả thuận điều khoản hợp đồng (trừ việc gia hạn hợp đồng) dẫn đến thay đổi cách phân loại tài sản điều khoản thay đổi đợc áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi ớc tính thay đổi khả toán bên thuê không dẫn đến phân loại thuê tài sản Về việc ghi nhận tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán bên thuê theo giá trị IAS 17 quy định giá trị ghi nhận thấp giá trị hợp lý tài sản khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng, VAS 06 lại quy định rõ ràng việc ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Ơ điểm VAS 06 sát thực tế đón trớc vấn đề xảy Về việc công bố bên thuê: VAS 06 có đa thêm thông tin xác định tiền thuê phát sinh thêm, điều khoản gia hạn hợp đồng thuê quyền đợc mua lại tài sản Còn IAS 17 quy định cung cấp thêm số thông tin nh: khoản nợ đối ứng với tài sản thuê phải đợc trình bày tách biệt với khoản nợ khác phải phân biệt phần nợ ngắn hạn nợ dài hạn, nhng yêu cầu khấu hao nhà xởng, máy móc, thiết bị cho thuê, số tiền toán thuê lại tối thiểu tơng lai dự tính thu đợc dới hình thức cho thuê lại huỷ bỏ vào ngày lập Bảng cân đối kế toán Những khác biệt IAS đa quy định chung cho tất nớc Khi đa vào áp dụng nớc, phải chịu ảnh hởng điều kiện kinh tế xã hội, với chế độ trị nớc Do nớc phải có hệ thống Chuẩn mực kế toán riêng phù hợp với thực tiễn, áp dụng máy móc Chuẩn mực kế toán quốc tế Đó áp dụng sáng tạo để phù hợp bớc hoàn thiện IAS s quy định chung VAS s quy định cụ thể áp dụng cho Việt Nam III) Nội dung hạch toán TSCĐ thuê tài 3.1) Thủ tục chứng từ Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn thờng xuyên liên tục mà TSCĐ nói chung TSCĐ thuê tài nói riêng doanh nghiệp thờng xuyên biến động Điều thuỳ thuộc vào đờng Phạm Thị Thuỳ Linh ếK toán 43 A lối sách, chiến lợc kinh doanh doanh nghiệp nh đối thủ cạnh tranh Để quản lý tốt TSCĐ, đặc biệt TSCĐ thuê tài chính, kế toán phải phản ánh theo dõi chặt chẽ đầy đủ trờng hợp biến động Khi có tài sản tăng nguyên nhân phải có ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu, đồng thời với bên giao lập Biên giao nhận TSCĐ ( Mẫu số 01- 01 TSCĐ /BB) theo mẫu quy định Chế độ ghi chép ban đầu cho đối tợng ghi TSCĐ.Đối với TSCĐ loại ,giao nhận lúc, đo đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phòng kế toán phải lại cho đối tợng để lu vào sổ hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm;hợp đồng thuê tài sản, biên giao nhận TSCĐ,các tài liệu kỹ thuật ,các hoá đơn ,giấy vận chuyển Căn vào đó, phòng kế toán mở thẻ sổ để hạch toán chi tiết TSCĐ thuê tài theo mẫu thống Thẻ TSCĐ thuê tài lập làm để lại phòng kế toán để theo dõi ghi chép diễn biến phát sinh trình sử dụng Sau đó, thẻ TSCĐ thuê tài đợc đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ lập chung cho toàn doanh nghiệp cho đơn vị sử dụng nơi thẻ sổ TSCĐ sau lập xong phải đợc xếp bảo quản hòm thẻ TSCĐ giao cho kế toán TSCĐ giữ, ghi chép theo dõi Mỗi đơn vị phận (phân xởng, phòng ban) thuộc doanh nghiệp phải mở sổ để theo dõi tài sản Trong trình sử dụng doanh nghiệp phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ lập Bảng phân bổ khấu haoTSCĐ Khi hết hạn hợp đồng thuê, điều khoản hợp đồng quy định kế toán ghi tăng TSCĐ xoá sổ TSCĐ thuê tài ( doanh nghiệp mua lại) xoá sổ TSCĐ thuê tài (nếu doanh nghiệp trả lại đơn vị cho thuê) 3.2) Tài khoản sử dụng Hạch toán TSCĐ thuê tài sử dụng tài khoản 212 TSCĐ thuê tài chính.TK phản ánh biến động giá trị có toàn TSCĐ thuê tài doanh nghiệp Đơn vị thuê dùng TK để hạch toán nguyên giá TSCĐ thuê tài Những tài sản cha thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng nh tài sản doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ thuê tài giá cha có thuế GTGT bên thuê trả mua TSCĐ thuê Nếu TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản suất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải trả kỳ đợc ghi vào bên nợ TK 133 thuế GTGT đợc khấu trừ ( 1332) Nếu TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp số thuế GTGT phải trả kỳ đợc ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trờng hợp bên thuê nhận nợ số thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê số thuế GTGT đợc theo dõi tài khoản 138 phải thu khác số phân bổ để khấu trừ thuế GTGT chi phí kinh doanh kỳ theo kỳ nhận hoá đơn Phạm Thị Thuỳ Linh 10 ếK toán 43 A Trong đó: (1) : phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu trớc nhận TSCĐ thuê (2) : kết chuyển số chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh trớc nhận TSCĐ thuê (3) : chi tiền ký quỹ đảm bảo toán tiền thuê (4) : định kỳ nhận đợc hoá đơn chi tiền trả nợ (4a): nợ gốc (4b): nợ lãi (4c): thuế GTGT (phơng pháp khấu trừ) (4d): thuế GTGT (phơng pháp trực tiếp) (5): nhận hoá đơn nhng cha trả tiền (6): chi tiền trả nợ thuê TSCĐ thuê tài (7): cuối kỳ kết chuyển số nợ đến hạn trả vào kỳ sau (8): số nợ phải trả kỳ (9): số nợ phải trả kỳ (10): chi phí trực tiếp phát sinh nhận TSCĐ thuê tài (11): hết thời hạn thuê trả TSCĐ thuê tài cho bên cho thuê (12): trích khấu hao TSCĐ thuê tài (13): kết chuyển hao mòn hết hạn thuê mua lại TSCĐ thuê tài (14): mua lại TSCĐ thuê tài (15): phải trả thêm tiền để mua lại TSCĐ thuê tài Phạm Thị Thuỳ Linh 17 ếK toán 43 A kế toán TSCĐ thuê tài (Trờng hợp khoản nợ phải trả tính theo giá mua có thuế GTGT) TK 623, 627, 641, 642 TK 111,112 TK 142 TK 212 (1) (2) (2a) Tk 2142 (10) (11) TK 2141 TK 244 (12) (3) TK 111,112 TK 315 TK 211 (9) (5) (4) (4a) (13) TK 342 TK 111,112 (6) (7) (14) TK 635 TK 138 (8) TK 133 (2b) (15) (4b) TK 623,627, 641, 642 (16) Trong đó: (1): phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu trớc nhận TSCĐ thuê tài (2): kết chuyển số chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh nhận TSCĐ thuê tài (2a): nguyên giá TSCĐ thuê tài (2b): số nợ thuế GTGT (3): chi tiền ký quỹ đảm bảo toán tiền thuê TSCĐ (4): nhận đợc hoá đơn doanh nghiệp chi tiền trả (4a): nợ gốc (4b): nợ lãi thuê (5): số nợ phải trả kỳ (6): cuối kỳ kết chuyển số nợ đến hạn trả vào kỳ sau Phạm Thị Thuỳ Linh 18 ếK toán 43 A (7): số nợ phải trả kỳ (8): nhận hoá đơn nhng cha toán (9): chi phí trực tiếp phát sinh nhận TSCĐ thuê tài (10): trả lại TSCĐ thuê tài cho bên cho thuê hết hạn thuê (11): trích khấu hao TSCĐ thuê tài (12): kết chuyển số khấu hao TSCĐ thuê tài (13): kết chuyển giá trị TSCĐ thuê tài hết hạn thuê doanh nghiệp mua lại (14): trả thêm tiền để mua lại TSCĐ thuê tài (15): định kỳ nhận hoá đơn tính thuế GTGT (phơng pháp khấu trừ thuế) (16): định kỳ nhận hoá đơn tính thuế GTGT vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ (phơng pháp trực tiếp) Phần II: Đánh giá thực trạng hoạt động thuê tài hạch toán TSCĐ thuê tài Việt Nam I Một số quy định đơn vị thuê 1.1 Một số quy định chung Theo Nghị định số 16/2001/NĐ-CP (thay cho Nghị định 64/NĐCP) đối tợng cho thuê tổ chức cá nhân hoạt động Việt Nam Bên thuê có quyền lựa chọn, thoả thuận với bên cung ứng đặc tính kỹ thuật, chủng loại, giá cả, cách thức thời hạn giao nhận, lắp đặt bảo hành;quyền định việc mua tài sản tiếp tục thuê sau hết hạn hợp đồng cho thuê tài chính; quyền yêu cầu bên cho thuê bồi thờng thiệt hại bên cho thuê vi phạm hợp đồng CCTC Bên cạnh đó, bên thuê chấm dứt hợp đồng trớc hạn bên cho thuê vi phạm trờng hợp: bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng Đi kèm theo quyền bên thuê có nghĩa vụ cung cấp báo cáo quý, toán tài năm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, vấn đè liên quan đến tài sản thuê bên cho thuê yêu cầu; sử dụng tài sản thuê mục đích thoả thuận hợp dồng CTTC; trả tiền thuê theo thoả thuận hợp đồng CTTC toán chi phí có liên quan đến việc nhập khẩu, thuế, lệ phí đăng ký quyền sở hữu, bảo hiểm tài sản thuê; không đợc dùng tài sản thuê để chấp, cầm cố để đảm bảo thực nghĩa vụ khác; chịu trách nhiệm bảo dỡng thờng xuyên định kỳ; sửa chữa tài sản thuê bị h hỏng chịu thiệt hại tài sản thuê bị mất, h hỏng không khả phục hồi suốt thời gian thuê; theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ thuê tài nh TSCĐ loại thuộc sở hữu Tóm lại, bên thuê phải thực đầy đủ nghĩa vụ cam kết hợp đồng thuê TSCĐ Phạm Thị Thuỳ Linh 19 ếK toán 43 A 1.2 Các quy định thuế GTGT Thông t số 49/1999/TT-BTC ban hành ngày 6/05/1999 Bộ tài hớng dẫn thực Luật thuế GTGT hoạt động CTTC có quy định: thuế GTGT tài sản thuê tài bên cho thuê tài nộp đợc bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài chính, nh bên thuê việc trả tiền thuê phải trả tiền thuế GTGT mà bên cho thuê toán với ngời cung cấp tài sản Căn vào hoá đơn mà bên cho thuê xuất, bên thuê thực hạch toán phần thuế GTGT trả cho bên cho thuê vào tài khoản khấu trừ thuế Phần thuế đợc khấu trừ kỳ đợc tính theo quy định Thông t 105/2003/TT-BTC ban hành ngày 4/11/2003 Ngoài có số quy định quản lý hoá đơn bao gồm: - Bên cho thuê chịu trách nhiệm quản lý hoá đơn GTGT mua tài sản dùng vào hoạt động cho thuê Trong trờng hợp bên cho thuê trực tiếp nhập hàng hoá bên cho thuê phải quản lý biên lai nộp thuế GTGT hàng nhập (nếu có) Các chứng từ dợc chuyển giao cho bên thuê sau khấu hao hết số thuế GTGT chuyển quyền sở hữu cho bên thuê kết thúc hợp đồng CTTC - Nếu hợp đồng CTTC quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản chứng từ để bên thuê (khi mua lại tài sản) đợc khấu trừ tiếp phần thuế GTGT giống nh mua trực tiếp TSCĐ có thuế GTGT đầu vào gồm: Hoá đơn GTGT mua tài sản (mua nớc) chứng từ nộp thuế GTGT (nhập khẩu) bên cho thuê chuyển giao, hoá đơn dịch vụ CTTC thời điểm bên thuê mua lại tài sản - Nếu hợp đồng CTTC thực xong số thuế GTGT đợc bên thuê trả hết, hai bên thoả thuận việc xuất hoá đơn dịch vụ CTTC không phản ánh thuế GTGT II Thực trạng hoạt động thuê tài TSCĐ 2.1 Những kết đạt đợc nớc ta CTTC lĩnh vực hoàn toàn mẻ, nhng phơng thức tài trợ vốn thích hợp, góp phần đa dạng hoá hình thức tín dụng, đặc biệt tín dụng trung dài hạn, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn doanh nghiệp, thúc đẩy nhanh trình đổi máy móc, thiết bị công nghệ, thực công nghiệp hoá, đại hóa đất nớc Luật pháp công nhận CTTC hoạt động tín dụng trung dài hạn thông qua việc cho thuê máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải động sản khác Trớc đây, nớc ta số thiết bị với số vốn lớn mà nớc sản xuất đợc nh máy bay, tàu thuỷ trọng tải lớn,chúng ta áp dụng phông thức với nhà sản xuất nhà cho thuê nớc Trớc tình hình đó, tháng 5/1995 NHNN Việt Nam ban hành thể lệ tín dụng thuê mua Việt Nam Trong trình thực nghiệp vụ nảy sinh nhiều bất cập, đén tháng 10/1995 Chính phủ thức ban hành Nghị định 64/CP quy chế tạm thời tổ chức hoạt đông công ty CTTC Phạm Thị Thuỳ Linh 20 ếK toán 43 A Việt Nam Trên sở Nghị định 64/CP hoạt động CTTC đời nớc có công ty CTTC hoạt động loại hình gồm: công ty CTTC trực thuộc Ngân hàng thơng mại (NHTM) , thành lập năm 1998 gồm: công ty CTTC Ngân hàng công thơng; công ty CTTC Ngân hàng Ngoại thơng; công ty CTTC Ngân hàng đầu t phát triển; hai công ty CTTC Ngân hàng nông nghiệp công ty CTTC 100% vốn nớc là: công ty CTTC Kexim, 100% vốn Hàn quốc, thành lập năm 1996; công ty CTTC ANZVTRAC 100% vốn Ngân hàng ANZ (úc) tập đoàn V-TRAC (Mỹ), thành lập năm 2000 công ty CTTC liên doanh Ngân hàng công thơng Việt Nam đối tác nớc công ty VILC, thành lập năm 1996 Cho đến nay, công ty CTTC bớc ổn định, hoạt động có hiệu mở rộng dần thị phần Chỉ tính riêng trogn năm 2001 lợi nhuận ròng công ty CTTC 40,4 tỷ đồng (trừ hai công ty nớc bị thua lỗ) Nhằm mục đích củng cố hoạt động công ty CTTC, ngày 2/5/2001 Chính phủ ban hành Nghị định 16/2001/NĐ-CP thay Nghị định 64/CP Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam có Thông t 08/2001/TTNHNN ngày 6/9/2001 hớng dẫn thực Nghị định Các công ty CTTC, vốn tự có theo pháp định (là 50 tỷ đồng công ty nớc triệu USD công ty 100% vốn nớc ngoài), hạch toán kinh tế độc lập, đợc huy động vốn dới hình thức sau: là, huy động vốn dài hạn từ năm trở lên; hai là, phát hành trái phiếu chứng tiền gửi dài hạn; ba là, vay vốn tổ chức tín dụng nớc; bốn là, đợc nhận nguồn vốn khác NHNN Việt Nam quy định (theo Nghị định 16, công ty CTTC đợc nhậ tiền gửi ó kỳ hạn năm phát hành loại giấy tờ có giá trị đợc đồng ý NHNN, huy động vốn từ tiền ký quỹ khách hàng thuê vay NHTM) Tính đến 30/6/2002 tổng số vốn điều lệ công ty CTTC 670,4 tỷ đồng chiếm 29,88% tổng nguồn vốn;tổng vốn huy động công ty 1550,6 tỷ đồng chiếm 70,12% tổng nguồn vốn; d nợ cho thuê toàn hệ thống 2021,7 tỷ đồng chiếm 90,11% tổng tài sản có, d nợ hạn chiếm 3,45% tổng d nợ Khách hàng chủ yếu công ty CTTC doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp công ty t nhân thành lập Chứng tỏ phơng thức tài trợ khắc phục đợc hạn chế phơng thức cho vay tiền kênh dẫn vốn hữu hiệu cho doanh nghiệp cha đủ điều kiện vay vốn Ngân hàng 2.2 Những vớng mắc tồn Mặc dù hoạt động CTTC đạt đợc kết quẩ định nhng vào hoạt động số chế sách cha hoàn thiện với việc nhiều ngời cha biết đến nên số tồn cần khắc phục Về tổ chức Mặc dù ngành kinh doanh có nhiều triển vọng mang lại lợi ích Phạm Thị Thuỳ Linh 21 ếK toán 43 A hiết thực kinh tế nhng mạng lới hoạt động công ty CTTC hạn hẹp, toàn hệ thống có công ty trụ sở tập trung thành phố lớn (5 công ty có trụ sở Hà Nội, công ty Thành phố Hồ Chí Minh) Một số công ty mở chi nhánh nhng vãn hạn chế:công ty CTTC thuộc Ngân hàng Nông nghiệp I mở chi nhánh Hải Phòng; công ty CTTC thuộc Ngân hàng Nông nghiệp II mở chi nhánh Đà Nẵng Cần Thơ Mạng lới mỏng so với mạng lới rộng khắp NHTM Nhu cầu vốn trung dài hạn lớn Có nhiều đối tợng muốn mở rộng, chuyển đổi mô hình sản xuất mà đủ điều kiện vay vốn Ngân hàng, muốn đợc nhận phơng thức tài trợ nhng lại nơi mà ngành cha vơn tới Nh nhu cầu vốn ngời cung ứng vốn cha gặp Về tổ chức máy công ty CTTC cồng kềnh hiệu Theo Luật tổ chức tín dụng, Nghị định 10/Cp thông t 08 NHNN quy định công ty CTTC phải có hội đồng quản trị ban kiểm soát Quy định phù hợp với công ty CTTC độc lập công ty CTTC trực thuộc NHTM không cần thiết công ty thuộc công ty mẹ (NHTM) Về nội dung hoạt động Theo Nghị định 64/CP (9/10/1995) quy định Bên thuê doanh nghiệp đợc thành lập theo pháp luật Việt Nam trực tiếp sử dụng tài sản thuê thời hạn thuê theo mục đích kinh doanh hợp pháp Chính quy định bó hẹp đối tợng thuê tài Vào ngày 2/5/2001, Chính phủ ban hành Nghị định 16/2001/NĐ-CP để nới rộng quy định này: Bên thuê tổ chức cá nhân hoạt động Việt Nam, trực tiếp sử dụng tài sản thuê cho mục đích hoạt động Nhng thông t 08 NHNN lại cụ thể hoá đối tợng thuê nh sau: Cá nhân có đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp, hộ gia đình, tổ chức khác thuộc đối tợng vay vốn tổ chức tín dụng Trong thực tế, khách hàng chủ yếu công ty CTTC doanh nghiệp vừa nhỏ cá nhân lại bị hạn chế vào diện có đăng ký kinh doanh (các công ty t nhân) hộ kinh doanh Nh vậy, xã viên HTX, nghệ nhân làng nghề, cá hộ nông, lâm, ng, diêm nghiệp cha đợc công ty CTTC quan tâm; mà lại ngời cần loại hình tín dụng họ tài sản chấp vay trung dài hạn tiền Ngân hàng Tất nhiên công ty CTTC CTTCần thận trọng để bảo đảm an toàn hoạt động kinh doanh Nhng với ngời bán ngời mua sòng phẳng đợc đặt quan hệ giao dịch Mặt khác, việc công nghiệp hoá, đại hoá nông nghiệp nông thôn cần thiết Các loại máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất, chế biến, vận chuyển nh máy kéo, máy cày, máy xay xát,trạm bơm, phơng tiện đánh bắt thuỷ sản đến đợc với nông dân công ty CTTC mở rộng đối tợng thuê nh pháp luật quy định Hiện công ty CTTC thực nghiệp vụ mua thuê lại tài số quy định bất cập Các tài sản thuộc diện thờng hàng nhập thờng đợc miễn thuế nhập Để ngăn ngừa Phạm Thị Thuỳ Linh 22 ếK toán 43 A doanh nghiệp có vốn đầu t nớc lợi dụng trốn thuế, Nghị định 24 Chính phủ quy định: tài sản không đợc bán lại thị trờng Việt Nam, bán phải đợc Bộ thơng mại cho phép Thực tế, Bộ thơng mại từ chối giải nhiều giao dịch với nội dung Việc mua bán khác hẳn với giao dịch mua bán thông thờng diễn giấy tờ doanh nghiệp tiếp tục sử dụng tài sản hết hạn thuê đợc phục hồi t cách chủ sở hữu Các quy định giợi hạn cho thuê tài khách hàng có vấn đề cần xem xét Theo luật tổ chức tín dụng, khoản điều 79 Tổng d nợ cho vay khách hàng không đợc vợt 15% vốn tự có tổ chức tín dụng Còn Nghị định 16/2001/NĐ-CP điều 31 lại quy định: Tổng mức cho thuê tài khách hàng không đợc vợt 30% vốn tự có công ty CTTC Thực chất công ty CTTC tổ chức tín dụngnên có phân biệt Trong thực tế,khi nhu cầu khách hàng vợt giới hạn CTTC khách hàng có nhu cầu thuê từ nhiều nguồn công ty CTTC cha thể triển khai hoạt đông cho thuê hợp vốn cha có quy định Đó thiệt thòi cho khách hàng có dự án đầu t lớn Hơn nữa, việc mở rộng loại tài sản cho thuê vấn đề cần quan tâm Vấn đề gây nhiều xúc hoạt động CTTC việc thu hồi tài sản thuê bên thuê vi phạm Hợp đồng Về mặt lý thuyết, hoạt động CTTC an toàn văn pháp quy quy định cho bên thuê đợc thu hồi tài sản cho thuê bên thuê vi phạm hợp đồng nh nợ tiền thuê, sử dụng tài sản sai mục đích Trên thực tế vấn đề không đơn giản công ty CTTC nhiều thời gian mà khách hàng vi phạm không chịu tự giác giao trả tài sản công ty lực lợng để cỡng chế khách hàng Bên cạnh đó, vấn đề huy động vốn nhằm tăng trởng d nợ cho thuê công ty CTTC khó khăn Hiện hầu hết công ty CTTC sử dụng hết vốn tự có Khó khăn ảnh hởng trực tiếp đến kết kinh doanh công ty có vốn nớc ngoài, ba công ty phải vay vốn thị trờng nớc Cho đến cha có văn NHNN cho phép công ty CTTC đợc phép vay vốn trung dài hạn Ngân hàng nh tổ chức tín dụng Đối vớicác công ty CTTC có vốn đầu t nớc để đợc vay vốn Ngân hàng nớc, tài sản mà cầm cố Ngân hàng nguồn vốn tiền gửi ngoại tệ mạnh Nghịch lý cần đợc tháo gỡ Mặt khác, họ không dợc tiếp cận với nguồn vốn u đãi nớc nh vốn ODA, dự án tài trợ Chính phủ Trong điều kiện cạnh tranh lãi suất diễn gay gắt NHTM lãi suất cho thuê vấn đề làm đau đầu Giám đốc công ty CTTC Nguồn vốn có hạn, lãi suất đầu vào gần nh cố định nói cao Trong thực tế, nhiều dự án có tính khả thi cao, trình thơng thảo thống nhất, nhng bàn dến lãi suất cho thuê bên thuê công ty CTTC lại vợt qua NHTM địa bàn đa lãi suất hấp dẫn, thấp nhiều so với thuê tài chính, đặc biệt điều kiện vay đợc nới lỏng(các doanh nghiệp nhà nớc vay vốn chấp Phạm Thị Thuỳ Linh 23 ếK toán 43 A tài sản) Các công ty CTTC lợi cạnh tranh lãi suất cho thuê, cha kể đến phí cho thuê khoảng từ 2% đến 3%/năm Thêm vào đó, số văn pháp lý ban hnàh cha đồng gây không khó khăn lúng túng cho ngời tham gia hoạt động Luật thuế số điểm cha phù hợp nh: đến thời gian đáo hạn, khách hàng mua lại tài sản phải nộp thuế trớc bạ công ty CTTC nộp trớc đó; cha xác định rõ mức thuế khác phơng thức thuê mua; vụ việc tranh chấp hợp đồng CTTC cha có quan giải theo quy định Những quy chế xử lý rủi ro hoạt động nhập tài sản CTTC cha đợc ban hành; vă quy định việc cấp giấy phép hoạt động tài sản thuê phơng tiện vận tải đờng đờng thuỷ cha đợc ban hành Những vớng mắc cần đợc giải để hoạt động CTTC phát triển với lợi ích mà mang lại III Thực trạng hạch toán TSCĐ thuê tài Đáp ứng nhu cầu thực tiễn, phủ Bộ tài ban hành đầy đủ văn quy định Thông t hớng dẫn cụ thể việc thực chế độ hoạt động thuê tài Thông t hạch toán TSCĐ thuê tài Thông t 105/2003/TT-BTC Bộ tài ban hành ngày 4/11/2003 hớng dẫn thực Chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC Mặc dù ban hành nhiều văn pháp quy để hớng dẫn thực nhng văn nhiều chồng chéo lên nhau, chí mâu thuẫn với gây lúng túng cho ngời thực Điều thể từ cách tính giá TSCĐ thuê tài Theo quy định, nguyên gía TSCĐ thuê tài đợc tính theo giá trị khoản tiền thuê theo công thức: FV PV = t Trong đó: ( + i ) PV: giá trị khoản tiền thuê (gốc) FV: tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả (cả gốc lãi) i: tỷ lệ lãi suất t: số kỳ thuê Cách tính đựơc sử dụng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính lãi gộp tức là: Lãi kỳ sau = (tiền gốc số lãi kỳ trớc)*lãi suất Thực chất cách tính phù hợp với cách cho thue TSCĐ thu hồi lần gốc lẫn lãi Mặt khác, chế độ quy định, hợp đồng ghi rõ số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê, ghi rõ số tiền lãi phải trả cho năm nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc xác định theo công thức: ìn phả Nguy ênăm giá Số Số lã inợ phả i trải trả Tổng số = Những quy định TCSĐ i thuê thuê năm theo hợp đđồng thuê không phù hợp với TSCĐ thuê tài chính.Thực tế, xu hớng ngời cho thuê ngời thuê thoả thuận với cho suốt thời gian thuê số tiền trả cuối Phạm Thị Thuỳ Linh 24 ếK toán 43 A kỳ (mỗi kỳ trả nợ bao gồm tiền lãi phần tiền gốc) Điều vừa tránh đợc rủi ro, vừa có nguồn thu thực tế hàng năm cho ngời cho thuê cách đặn, ổn định; mà ngời thuê tình hình tài không bị xáo trộn tìm nguồn trả nợ giảm bớt chi phí lãi vay phải trả số tiền phải trả hàng kỳ Trong trờgn hợp chuyển quyền sở hữu bán lại TSCĐ cho bên thuê trớc thời hạn, việc xác định giá trị lại cha thu hồi dễ dàng Số tiền trả đặn kỳ đợc tính theo công thức: Số tiền phả i trả PVđ*ều i đ ặn kỳ = Ngoài ra, bên (tháng, quý,1năm) t thuê bên cho thuê (1 + i) tìm cách để tránh tiêu chuẩn để phân loại hợp đồng thuê tài sản để làm lợi cho Bên thuê cố gắng tránh vốn hoá tài sản thuê hợp đồng CTTC thờng liên quan tới lợng tiền lớn đợc vốn hoá làm tăng khoản nợ doanh nghiệp Điều ảnh hởng xấu tới tỷ suất vay nợ vốn chủ sở hữu Ngợc lại, bên cho htuê tìm cách tránh bị phân loại hợp đồng thuê tài sản thuê hoạt động Về thực chất, chi phí lãi thuê tài khoản lãi vay vốn, khoản phí sử dụng vốn việc chi trả lãi thuê đợc quy định hợp đồng thuê tài sản Do vậy, khoản chi phí nằm kế hoạch doanh nghiệp Trong trờng hợp kỳ trả tiền không trùng với kỳ kế toán doanh nghiệp định kỳ kế toán tiến hành trích trớc chi phí lãi thuê tài vào chi phí hoạt động tài kỳ Bên cạnh đó, việc xác định loại tài sản cho thuê không quán Chuẩn mực số 06 Nghị định số 16 Chính phủ gây không khó khăn cho bên thuê bên cho thuê Theo Nghị định 16 Chính phủ tài sản cho thuê động sản, VAS 06 tài sản cho thuê động sản bất động sản Do vậy, cần có thống thực theo văn cho phù hợp Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán TSCĐ thuê tài I Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán TSCĐ thuê tài Trên thực tế, hoạt động cho thuê tài mang lại lợi ích đáng kể Đây loại hình tài trợ vốn hữu hiệu cho doanh nghiệp đầu t đổi trang thiết bị công nghệ Điều đợc thực tế chứng minh 1.1 Đối với kinh tế Cho thuê tài góp phần thu hút vốn đầu t cho kinh tế hoạt động có mức độ rủi ro thấp, phạm vi tài trợ rộng rãi hình thức tín dụng khác nên khuyến khích thành phần kinh tế, cá nhân, định chế tài đầu t vốn để kinh doanh Thực hoạt động cho thuê tài huy động đợc nguồn vốn nhàn rỗi nội kinh tế, chí thu hút vốn từ lĩnh vực đầu t khác, kể vốn đầu t nớc Phạm Thị Thuỳ Linh 25 ếK toán 43 A Đổi thiết bị, công nghệ, cải tiến khoa học kỹ thuật để đại hoá kinh tế nhu cầu bách Thông qua hoạt động này, loại máy móc, thiệt bị có trình độ công nghệ tiên tiến đợc đa vào doanh nghiệp góp phần nâng cao trình đọ công nghệ sản xuất điều kiện có khó khăn vốn đầu t Ngay kinh tế phát triển cao nh Nhật Bản, Hoa Kỳ, Pháp, cho thuê tài phát huy tác dụng, cập nhật hoá công nghệ đại cho kinh tế 1.2 Đối với doanh nghiệp thuê Ngời thuê gia tăng lực sản xuất nhng điều kiện hạn chế vốn đầu t Nhu cầu gia tăng công suất, sử dụng TSCĐ doanh nghiệp tăng lên lúc nào, đòi hỏi phải có tích luỹ Song khả tài doanh nghiệp lúc đáp ứng đợc nhu cầu đó, doanh nghiệp vừa nhỏ thờng gặp nhiều khó khăn nguồn vốn trung dài hạn, vay theo thể thức tín dụng thông thờng lại thiếu tài sản chấp Nh vậy, doanh nghiệp từ tay không mà có đợc máy móc thiết bị phục vụ yêu cầu sản xuất sau số năm có đợc số tài sản tích luỹ định Một số doanh nghiệp vừa nhỏ, hay thành lập, cha có uy tín với Ngân hàng thờng khó thoả mãn điều kiện chống rủi ro, nên thờng bị Ngân hàng từ chối Ngân hàng không quản lý đợc khoản tiền cho khách hàng vay Khi có rủi ro xảy ra, khách hàng không trả đợc nợ Ngân hàng có quyền hạn giống nh chủ nợ khác khuôn khổ vật chấp mà Còn hoạt đông cho thuê tài chính, ngời cho thuê nắm quyền sở hữu pháp lý tài sản cho thuê họ trực tiếp kiểm soát theo dõi việc sử dụng tài sản, tình hình kinh doanh ngời thuê Nếu ngời thuê không trả đợc tiền thuê ngời cho thuê tiến hành thu hồi lại tài sản với t cách chủ sở hữu pháp lý tài sản Nh vậy, doanh nghiệp không thoả mãn yêu cầu vay vốn Ngân hàng nhận đợc vốn trợ qua hoạt động cho thuê tài Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp có lúc muốn thay đổi lĩnh vực hoạt động nhận lĩnh vực lợi Thông thờng, thay đổi hoạt động kinh doanh kéo theo thay đổi cấu vốn TSCĐ Nếu bán TSCĐ giá bán thấp so với giá thực tế chí không bán đợc Dẫn đến TSCĐ đợc mua sắm bị ứ đọng vốn đầu t vào Nhng TSCĐ thuê hết thời hạn hợp đồng Nkhi cần thay đổi tài sản, doanh nghiệp huỷ hợp đồng trả lại tài sản sau thuê tài sản khác để sử dụng Nh vậy, hoạt động giúp cho doanh nghiệp thay đổi thiết bị lạc hậu cách dễ dàng nhanh chóng So với phơng thức tài trợ khác cho thuê tài rủi ro hơn, thủ tục tài trợ đơn giản Bằng cách cho phép ngời thuê đợc tìm kiếm lựa chọn trớc tài sản từ nhà cung cấp, sau yêu cầu công ty CTTC tài trợ nên cho phép ngời thuê rút ngắn thời gianđầu t thiết bị Mặt khác, công ty CTTC thờng chuyên môn hoá tài sản cho thuê, nên thờng tổ chức cung ứng lọai thiết bị cho thuê theo phơng thức khép Phạm Thị Thuỳ Linh 26 ếK toán 43 A kín Nhờ đó, ngời thuê nhanh chóng đáp ứng đợc hội kinh doanh II Phơng hớng hoàn thiện Những lợi ích mà hoạt động cho thuê tài mang lại lớn nhng cha đợc phổ biến rộng rãi phát triển xứng đáng với tầm quan trọng nhiều vớng mắc Để phát triển hoạt động này, xin đa vài kiến nghị nhằm hoàn thiẹn chế độ tài kế toán TSCĐ thuê tài 2.1Về phía Nhà nớc Chính phủ Bộ, ngành có liên quan sớm ban hành văn pháp quy văn hớng dẫn thực cách đồng phù hợp với thực tế thông lệ quốc tế nh: Bổ sung, chỉnh sửa luất thuế cho phù hợp với hoạt động CTTC (có sách miễn giảm thuế) để tạo điều kiện cho công ty CTTC áp dụng lãi suất cho thuê phù hợp, đủ sức cạnh tranh thị trờng (thuế xuất nhập khẩu, thuếchuyển nhợng quyền sở hữu tài sản, thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động cho thuê); quy chế xử lý rủi ro hoạt động nhập tài sản cho thuê tài chính; có sách hớng dẫn tạo điều kiện cho thị trờng đồ cũ hoạt động phát triển để hỗ trợ cho hoạt động thuê tài bên cho thuê lý tài sản cho thuê (sớm hình thành trung tâm giao dịch, mua bán, máy móc, thiết bị cũ); quy định mức thu lệ phí đăng ký phí cung cấp thông tin tài sản CTTC; quy định việc cấp giấy phép hoạt động cho tài sản thuê hơng tiện vận tải; mở rộng phạm vi cho thuê mức cho thuê; có sách bảo vệ quyền lợi bên cho thuê việc thu hồi tài sản bên thuê vi phạm hợp đồng 2.2 Về phía doanh nghiệp Các công ty CTTC cần phải mở rộng phạm vi hoạt động đa dạng hoá loại tài sản cho thuê Trên thực tế nhu cầu vốn trung dài hạn lớn Bên cạnh đó, công ty CTTC cần linh hoạt việc cho thuê Các cá nhân kinh doanh, xã viên HTX họ cần vốn nh ng đa số công ty CTTC muốn đảm bảo hoạt động lâu dài nên không nhằm vào đối tợng này.Tuy nhiên ngời bán chứng minh đợc khả toán đợc đặt quan hệ giao dịch Mặt khác, mô hình tổ chức, quản trị, kiểm soát cồng kềnh hiệu cần đợc tinh giảm phận không cần thiết để vận hành động giảm lãng phí nhân lực Công ty CTTC cần phải đào tạo cán bộ,nhân viên tinh thông công việc, tăng cờng công tác Marketing, quảng cáo, tiếp thị để khách hàng hiểu rõ tiện ích hoạt động Về phía doanh nghiệp thuê, cần phải thực đày đủ quyền nghĩa vụ theo quy định Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý sử dụng TSCĐ thuê tài nh TSCĐ loại thuộc sở hữu doanh nghiệp Tại thời điểm khởi đầu thue tài sản,Doanh nghiệp cần phải tuân theo tiêu chuẩn quy định để phân loại hợp đồng thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động để có sách quản lý sử dụng cho phù hợp Việc xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài việc twn theo chế độ kế toán hành phải phù hợp với cách thức tính lãi tiền thuê Phạm Thị Thuỳ Linh 27 ếK toán 43 A Nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc ghi theo số nợ gốc mà bên thuê phải trả Số nợ xác định dễ dàng, dựa váóo vốn đầu t thạc tế để có dợc thân tài sản cho thuê Trờng hợp cần thiết tiến hành định giá tài sản cho thuê theo phơng thức phù hợp với tình trạng kỹ thuật tài sản Số lãi thuê phải trả kỳ không trùng với kỳ kế toán Doanh nghiệp kế toán trích trớc vào chi phí tài kỳ (tài khoản 335) nh sau: - trích trớc chi phí lãi thuê tài phải trả hàng kỳ, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 335: Trích trớc chi phí lãi thuê phải trả kỳ - Khi đến hạn toán tiền lãi thuê, ghi: Nợ TK 335: Số lãi thuê tài phải trả kỳ Có TK :111, 112 2.3 Về Chế độ kế toán Theo quy định nay, nớc ta có công ty CTTC đợc cho thuê tài sản Điều làm hạn chế phát triển hoạt động Trên thực tế, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tự sản xuất TSCĐ ccũng cho thuê; doanh nghiệp thơng mại mua TSCĐ thuê; doanh nghiệp có TSCĐ không dùng đén chiến lợc kinh doanh thay đổi cho thuê doanh nghiệp khác cần.Nhu cầu thuê tài sản (thuê vốn) lớn mạng lới hoạt động công ty CTTC hạn hẹp Mặt khác, nhiều đơn vị khác có khả cho thuê nhng không đợc pháp luật quy định Do vậy,để mở rộng hoạt động cho thuê tài cần phải có chế độ cho phép đơn vị có khả đợc phép cho thuê tài sản Đây thực chất khoản đầu t dài hạn doanh nghiệp.TSCĐ cho thuê tài đợc hạch toán vào tài khoản 228- Đầu t dài hạn khác Hiện nay, số quy định bất cập gây khó khăn cho việc mua thuê lại TSCĐ thuê tài Do vậy, cần có quy định liên Bộ Bộ Thơng mại NHNN để hớng dẫn cụ thể nghiệp vụ doanh nghiệp có điều kiện đổi công nghệ, nâng cao sức cạnh tranh để công ty CTTC mở rộng quy mô hoạt động Mặt khác, NHNN nên sớm nghiên cứu để có văn hớng dẫn thực việc cho thuê hợp vốn để dự án đầu t lớn có nguồn tài trợ Có nh vậy, doanh nghiệp nh công ty CTTC mở rộng quy mô kinh doanh Phạm Thị Thuỳ Linh 28 ếK toán 43 A Kết luận Tóm lại, phân tích thực trạng hoạt động hạch toán TSCĐ thuê tài cho thấy vớng mắc chủ yếu phía chế tài Những văn pháp quy đợc ban hành chồng chéo không đồng Chính điều gây khó khăn, lúng túng cho bên cho thuê bên thuê Vì lợi ích hoạt động mong quan chức quan tâm giải Có thể Đề án cha phản ánh đầy đủ thực trạng hoạt động hạch toán TSCĐ thuê tài nguồn tài liệu thu thập đợc không nhiều kiến nghị không dám khẳng định giải pháp tốt nhng dó giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán TSCĐ thuê tài Tôi mong góp phần vào việc phát triển hoạt động thuê tài nói riêng nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Phạm Thị Thuỳ Linh 29 ếK toán 43 A Tài liệu tham khảo 10 Phạm Thị Thuỳ Linh Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán Giáo trình Kế toán quốc tế Hệ thống kế toán doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam Tạp chí kế toán Tạp chi kiểm toán Tạp chí Kinh tế Phát triển Tạp chí Tài doanh nghiệp 30 ếK toán 43 A mục lục Mở đầu Sinh viên: Phạm Thị Thuỳ Linh Nội dung .2 Phần I: Cơ sở lý luận kế toán TSCĐ thuê tài I) Khái niệm, đặc điểm, phân loại nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài .2 1.1) Khái niệm TSCĐ thuê tài 1.2) Đặc điểm TSCĐ thuê tài yêu cầu quản lý a) Đặc điểm TSCĐ thuê tài b) Yêu cầu quản lý 1.3)Phân loại TSCĐ thuê tài 1.4) Nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài II) Nội dung chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài (VSA 06) 2.1) Nội dung chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài Việt Nam a) Phân loại thuê tài sản c) Giao dịch bán thuê lại tài sản .6 d) Trình bày báo cáo tài 2.2) Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài ( IAS 17 ) Phân loại thuê tài sản b)Việc kế toán TSCĐ thuê tài .7 c) Giao dịch bán cho thuê lại d) Công bố 2.3) So sánh Chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài Việt Nam (VAS 06 ) với Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài (IAS 17 ) Những điểm giống .8 b) Những điểm khác biệt III) Nội dung hạch toán TSCĐ thuê tài .9 3.1) Thủ tục chứng từ 3.2) Tài khoản sử dụng 10 3.3) Phơng pháp hạch toán .12 Sơ đồ kế toán TSCĐ thuê tài .16 Phần II: Đánh giá thực trạng hoạt động thuê tài hạch toán TSCĐ thuê tài Việt Nam .19 I Một số quy định đơn vị thuê 19 1.1 Một số quy định chung .19 1.2 Các quy định thuế GTGT .20 II Thực trạng hoạt động thuê tài TSCĐ .20 2.1 Những kết đạt đợc .20 2.2 Những vớng mắc tồn 21 III Thực trạng hạch toán TSCĐ thuê tài 24 Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán TSCĐ thuê tài 25 I Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán TSCĐ thuê tài 25 1.1 Đối với kinh tế 25 1.2 Đối với doanh nghiệp thuê 26 II Phơng hớng hoàn thiện 27 2.1Về phía Nhà nớc 27 2.2 Về phía doanh nghiệp 27 2.3 Về Chế độ kế toán 28 Kết luận 29 Tài liệu tham khảo 30 Phạm Thị Thuỳ Linh 31 ếK toán 43 A [...]... luận về kế toán TSCĐ thuê tài chính 2 I) Khái niệm, đặc điểm, phân loại và nhiệm vụ của kế toán TSCĐ thuê tài chính .2 1.1) Khái niệm về TSCĐ thuê tài chính 2 1.2) Đặc điểm của TSCĐ thuê tài chính và yêu cầu quản lý 2 a) Đặc điểm của TSCĐ thuê tài chính 2 b) Yêu cầu quản lý 3 1.3)Phân loại TSCĐ thuê tài chính 3 1.4) Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ thuê tài chính. .. mực kế toán TSCĐ thuê tài chính (VSA 06) 4 2.1) Nội dung chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài chính của Việt Nam 4 a) Phân loại thuê tài sản 4 c) Giao dịch bán và thuê lại tài sản .6 d) Trình bày báo cáo tài chính 6 2.2) Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế về TSCĐ thuê tài chính 6 ( IAS 17 ) 6 Phân loại thuê tài sản 6 b)Việc kế toán TSCĐ thuê tài. .. nhận TSCĐ thuê tài chính) Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Nợ TK 342- Nợ dài hạn Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả Định kỳ, nhận đợc hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính: + Khi chi tiền trả nợ gốc và tiền lãi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài chính( tiền lãi thuê trả... thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ ( 2142) Có TK 212- TSCĐ thuê tài chính h) Nếu hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chỉ thuê hết một phần giá trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doah nghiệp: * Khi chuyển từ TSCĐ thuê tài chính. .. đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận TSCĐ thuê tài chính) Cuối niên độ kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Phạm Thị Thuỳ Linh 12 ếK toán 43 A Nợ TK 342- Nợ dài hạn Có TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả Định kỳ, nhận hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính + Nếu TSCĐ thuê tài chínhdùng vào hoạt động sản xuất kinh... với tài sản cho thuê tài chính; có chính sách hớng dẫn và tạo điều kiện cho thị trờng đồ cũ hoạt động và phát triển để hỗ trợ cho hoạt động thuê tài chính khi bên cho thuê thanh lý tài sản cho thuê (sớm hình thành các trung tâm giao dịch, mua bán, máy móc, thiết bị cũ); các quy định về mức thu lệ phí đăng ký và phí cung cấp thông tin về tài sản CTTC; quy định việc cấp giấy phép hoạt động cho các tài sản. .. ích của Tài sản đó + Nếu hợp đồng thuê tài sản kết thúc không có sự chuyển giao quyền sở hữu tài sản thuê hoặc không chắc chắn chuyển giao quyền sở hữu thì thời gian khấu hao là thời gian thuê thời gian thuê tài sản Mức năm Gi á trịkhấu phả ihao khấu hao Thời gian hao tài sả n cố đ ịnh tài khấu sả n cố đ ịnh thuê thuê tài chính = g) Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho... đầu thue tài sản, Doanh nghiệp cần phải tuân theo các tiêu chuẩn quy định để phân loại hợp đồng thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hoạt động để có chính sách quản lý và sử dụng cho phù hợp Việc xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính ngoài việc twn theo chế độ kế toán hiện hành còn phải phù hợp với cách thức tính lãi tiền thuê Phạm Thị Thuỳ Linh 27 ếK toán 43 A Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc... Thuỳ Linh 29 ếK toán 43 A Tài liệu tham khảo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Phạm Thị Thuỳ Linh Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán Giáo trình Kế toán quốc tế Hệ thống kế toán doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam Tạp chí kế toán Tạp chi kiểm toán Tạp chí Kinh tế và Phát triển Tạp chí Tài chính doanh nghiệp 30 ếK toán 43 A mục lục... trớc chi phí lãi thuê tài chính vào chi phí hoạt động tài chính của kỳ đó Bên cạnh đó, việc xác định loại tài sản cho thuê không nhất quán giữa Chuẩn mực số 06 và Nghị định số 16 của Chính phủ cũng gây không ít khó khăn cho bên thuê và bên cho thuê Theo Nghị định 16 của Chính phủ tài sản cho thuê là động sản, còn trong VAS 06 tài sản cho thuê có thể là động sản hoặc bất động sản Do vậy, cần có sự thống