Tiểu luận bàn về chế độ hạch toán phương thức tiêu thụ qua cửa hàng đại lý

1 LỜI MỞ ĐẦU Tiêu thụ khâu cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh tổng hợp hiệu trình kinh doanh Kết tiêu thụ tốt sở để doanh nghiệp bù đắp lại vốn đầu tư ban đầu có phần lợi nhuận tăng thêm doanh nghiệp cần lựa chọn phương thức tiêu thụ phù hợp với điều kiện Trong phương thức tiêu thụ, bán hàng qua đại lý phương thức tiêu thụ gián tiếp Theo đó, sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp chuyển giao cho bên thứ ba làm đại lý doanh nghiệp để bán hộ Khi hàng hoá tiêu thụ, doanh nghiệp phải trả cho bên đại lý khoản hoa hồng cho dịch vụ cung cấp Bên nhận đại lý đơn vị chuyên nghiệp lĩnh vực tiêu thụ giúp sản phẩm doanh nghiệp tiêu thụ nhanh chóng với kết cao Vì thế, bán hàng qua đại lý sử dụng phổ biến Tuy nhiên, việc sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ ghi nhận hai đơn vị bên nhận đại lý bên giao đại lý dẫn đến khó khăn việc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng bên Về vấn đề này, chế độ kế toán có hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, trình thực nhiều bất cập nảy sinh, có việc mâu thuẫn với quy định thuế giá trị gia tăng Với mong muốn đóng góp ý kiến để việc hạch toán nghiệp vụ bán hàng qua đại lý phù hợp với thực tế tránh mâu thuẫn với quy định pháp luật khác, em chọn đề tài “Bàn chế độ hạch toán phương thức tiêu thụ qua cửa hàng đại lý” để làm đề án môn học Phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đề tài bao gồm phần chính: Phần 1:Cơ sở lý luận chế độ hạch toán phương thức tiêu thụ sản phẩm qua cửa hàng đại lý Phần 2: Thực trạng kiến nghị chế độ hạch toán tiêu thụ sản phẩm tiêu thụ sản phẩm qua cửa hàng đại lý Tuy cố gắng đề tài không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp quý báu thầy cô giáo, bạn sinh viên để hoàn thiện nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn! 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ 1.1 Một số khái niệm chung 1.1.1 Tiêu thụ Tiêu thụ giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh thông thường, người bán chuyển giao sản phẩm, hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận toán Kết tiêu thụ phản ánh kết tổng hộp trình hoạt động doanh nghiệp Công tác bán hàng tổ chức tốt tạo điều kiện sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ nhanh chóng, doanh nghiệp thu hồi vốn đầu tư mình, đồng thời kinh doanh có lãi Tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau: - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất (không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm, hàng hoá bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sỡ hữu số hàng - Phương thứ chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo thời điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc sỡ hữu bên doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng coi tiêu thụ - Phương thức bán hàng qua đại lý: Là phương thức tiêu thụ gián tiếp thông qua sở nhận làm trung gian bán hàng Theo phương thức này, bên bán chuyển giao hàng cho sở đại lý, số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán vể số hàng chuyển giao số hàng chấp nhận coi tiêu thụ Bên bán phải trả cho bên nhận đại lý khoản hoa hồng dịch vụ đại lý - Phương thức bán hàng trả góp: Theo phương thức này, hàng giao cho người mua lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ Việc toán tiền hàng thực theo cách thức trả góp, tức phần tiền hàng người mua toán thời điểm mua hàng, số tiền lại người mua trả dần phải chịu tỷ lệ lãi suất theo thoả thuận Thông thường số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc lãi trả chậm Trong phương thức trên, bán hàng qua đại lý phương thức doanh nghiệp sử dụng phổ biến Sau tìm hiểu chi tiết phương thức 1.1.2 Phương thức bán hàng qua đại lý 1.1.2.1 Khái niệm Là phương thức tiêu thụ gián tiếp thông qua trung gian bán hàng sở nhận làm đại lý Trong đó: Bên giao đại lý: Là bên thuê sở (gọi bên đại lý) tiêu thụ hộ thành phẩm hàng hoá chấp nhận trả thù lao cho bên nhận đại lý theo thoả thuận hai bên Bên đại lý: Là sở cung cấp dịch vụ đại lý, hưởng thù lao đại lý theo hình thức hoa hồng chênh lệch giá Quan hệ hai bên quy định chi tiết hợp đồng đại lý Hợp đồng đại lý hợp đồng mà bên có thoả thuận bên nhận đại lý uỷ quyền bên giao đại lý cam kết nhân danh bên giao đại lý thực hay nhiều giao dịch lợi ích bên giao đại lý để nhận khoản tiền thù lao định bên đại lý trả Để đảm bảo lợi ích mình, bên giao đại lý có quyền yêu cầu bên đại lý thực tốt giao dịch tham gia với người thứ ba khách hàng, có quyền yêu cầu bên đại lý phải giao cho toàn kết công việc mà bên đại lý hoàn thành Bên giao đại lý có nghĩa vụ phải trả tiền thù lao cho bên đại lý phải toán cho bên đại lý chi phí cần thiết mà bên đại lý chi tiêu thực giao dịch với ngưòi thứ phải chịu thiệt hại trở lực khách quan gây cho tài sản giao cho bên đại lý thực giao dịch với bên thứ Bên đại lý công dân pháp nhân, có nghĩa vụ thực nhiều giao dịch cách có lợi cho bên giao đại lý Một sở đồng thời bán nhiều loại sản phẩm, hàng hoá nhiều doanh nghiệp làm đại lý cho doanh nghiệp Trong trường hợp đó, bên đại lý không phép tiến hành tiêu thụ sản phẩm khác Một số đại lý đầu mối tiêu thụ kiêm nhiệm vụ bảo hành Đại lý hưởng thù lao theo cách khác tuỳ vào hợp đồng đại lý 1.1.2.2 Các loại đại lý: Tuỳ theo mối quan hệ bên nhận đại lý bên giao đại lý mà xuất hình thức đại lý khác Xét góc độ kế toán, liên quan đến cách thức tính hưởng thù lao đại lý người ta phân thành loại chính: Đại lý hưởng hoa hồng: hình thức đại lý mà bên đại lý thực việc mua, bán hàng theo giá mua, giá bán bên giao đại lý ấn định để hưởng hoa hồng Mức hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm bên thỏa thuận giá mua, giá bán hàng hóa Lưu ý quan trọng phải tính đến thuế hay chưa bao gồm giá hưởng hoa hồng đại lý Căn vào loại sản phẩm, hàng hoá nhận đại lý, ký gửi, người ta phân đại lý hưởng hoa hồng làm loại: *) Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hoá, dịch vụ… không chịu thuế GTGT Đây mặt hàng có tính chất đặc biệt không chịu thuế GTGT như: vé xổ số, thẻ nạp điện thoại… Trong số trường hợp, đại lý bán với giá thấp giá thoả thuận để gia tăng doanh số bán từ đạt mức lợi nhuận cao Kết tiêu thụ tập trung bên giao đại lý số hàng bán giá thoả thuận hợp đồng Thù lao hưởng hoa hồng tính phần doanh số bán *) Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT Giá bán mặt hàng cố định ghi rõ hợp đồng Do mặt hàng chịu thuế GTGT nên bên đại lý việc tiêu thụ hộ sản phẩm,hàng hoá đồng thời phải kê khai nộp thuế GTGT hàng bán Thù lao cho bên đại lý hoa hồng tính phần hàng tiêu thụ hoa hồng chịu thuế GTGT Đại lý bao tiêu sản phẩm, dịch vụ: hình thức đại lý phổ biến mà bên đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng theo giá bên giao đại lý ấn định để hưởng thù lao theo quy định công ty mở đại lý Mức thù lao mà đại lý hưởng mức chênh lệch giá mua, giá bán thực tế so với giá bên giao hàng cho đại lý ấn định thỏa thuận Đại lý phải chịu phần chênh lệch giá Ngoài hình thức đại lý trên, có hình thức đại lý khác: - Đại lý độc quyền: hình thức đại lý mà khu vực định, quy mô toàn quốc hay quy mô khu vực (thí dụ khu vực nước Đông Dương), bên giao đại lý giao cho đại lý độc quyền việc mua, bán mặt hàng - Tổng đại lý mua bán hàng hóa: hình thức đại lý mà bên đại lý tổ chức hệ thống đại lý trực thuộc để thực việc mua bán hàng hóa cho bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại lý trực thuộc Các đại lý trực thuộc hoạt động quản lý tổng đại lý với danh nghĩa tổng đại lý Trong phạm vi viết xét đến hình thức đầu 1.2 Chế độ hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý 1.2.1 Quy định kế toán hành hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý Việc hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá theo phương thức bán hàng qua đại lý tuân theo quy định chế độ kế toán ban hành, trước hết Chuẩn mực kế toán Trong có chuẩn mực kế toán liên quan trực tiếp Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác quy định Quyết định số 149/QĐBTC ngày 31/12/2001 việc công bố ban hành bốn (04) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1); Chuẩn mực kế toán số O1 Chuẩn mực chung quy định Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 việc công bố ban hành bốn (04) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2) Hai định hướng dẫn cụ thể Thông tư số 161/2208/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán ban hành theo định Việc hạch toán tuân theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ truởng Bộ Tài chế độ kế toán Việt Nam 1.2.2 Chứng từ sử dụng Phương thức bán hàng qua đại lý sử dụng chứng từ chủ yếu sau: 1.2.2.1 Bảng toán hàng đại lý ký gửi ( mẫu số 01-BH) Mẫu bảng ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Bảng dùng để phản ánh tình hình toàn hàng đại lý ký gửi đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng, chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng đại lý toán tiền ghi sổ kế toán Bảng bên đại lý lập thành bản: Bản : Lưu bên đại lý, phận bán hàng cung tiêu giữ bản, giao cho phận kế toán làm chứng từ toán ghi sổ kế toán Bản 2: Giao cho bên giao đại lý Bảng toán hàng bán đại lý liệt kê loại hàng đại lý, ký gửi tiêu thụ chi tiết tên, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá đơn giá loại Đơn giá toán đơn giá ghi hợp đồng bán hàng đại lý, ký gửi bên có hàng bên nhận hàng 1.2.2.2 Hoá đơn giá trị gia tăng ( mẫu số 01 GTKT-3LL) Mẫu hoá đơn ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Hoá đơn sử dụng cho tổ chức, cá nhân tính thuế theo phương pháp khấu trừ Hoá đơn người bán hàng lập bán hàng lập làm liên Liên 1: màu đỏ, lưu phận kế toán làm ghi sổ Liên 2: màu tím, giao cho khách hàng Liên : màu xanh, lưu nội Trên Hoá đơn giá trị gia tăng ghi rõ thông tin ct đơn vị bán hàng người mua hàng,về hàng tiêu thụ (số lượng, đơn giá bán thuế suất thuế GTGT…) Ngoài ra, trình bán hàng bên sử dụng chứng từ sau: Bên giao đại lý: Phiếu xuất kho hàng đại lý ký gửi Bên đại lý: Thẻ quầy hàng (mẫu số 02-BH) Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán (mẫu số 02-GTGT, kèm theo tờ khai thuế GTGT)… 1.2.3 Tài khoản sử dụng: Hạch toán bán hàng qua đại lý doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng tài khoản sau: 1.2.3.1 Tài khoản 157 “Hàng gửi bán” Tài khoản dùng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá mà doanh nghiệp nhờ bán đại lý, ký gửi Bên Nợ: - Giá trị sản phẩm, hàng hoá đem gửi bán Bên Có : - Giá trị sản phẩm, hàng hoá đem gửi bán chấp nhận toán - Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại Số dư Nợ: Giá trị hàng gửi bán chưa chấp nhận Tài khoản 157 mở chi tiết cho loại hàng gửi bán 1.2.3.2 Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ khoản giảm doanh thu Từ tính doanh thu tiêu thụ kỳ Bên Nợ: - Số thuế phải nộp (Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính doanh số bán kỳ - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bị trả lại - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh Bên Có: 10 Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 cuối kỳ số dư ct thành tài khoản cấp 2: +) Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá xác định tiêu thụ Tài khoản 5111 sử dụng chủ yếu doanh nghiệp kinh doanh vật tư hàng hóa +) Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng thành phẩm bán thành phẩm xác định tiêu thụ Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp +) Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ, lao vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ Tài khoản 5113 chủ yếu dùng cho ngành, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ giao thông vận tải, thương mại, bưu điện, dịch vụ công cộng, du lịch +) Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá +) Tài khoản 5115: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 1.2.3.3 Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Tài khoản dùng để theo dõi giá vốn hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ, lao vụ xuất bán kỳ Giá vốn hàng bán giá hoàn thành công xưởng thực tế sản phẩm xuất bán hay gía thành thực tế lao vụ, dịch vụ cung cấp giá mua thực tế hàng hoá mua vào Tài khoản 632 dùng cho doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để xác định giá vốn sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ Bên Nợ: - Trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cung cấp theo hoá đơn 16 2.THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ QUA ĐẠI LÝ 2.1 Đánh giá tình hình hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý 2.1.1 Ưu điểm: Việc quy định hạch toán phương thức tiêu thụ qua cửa hàng đại lý nhìn chung dễ hiểu dễ áp dụng Cùng nghiệp vụ kinh tế phát sinh hai bên quy định cụ thể không bị chồng chéo, trùng lặp Điều đảm bảo nguyên tắc kế toán quan trọng nguyên tắc kế toán doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu bên quy định Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác Theo đó: Đối với bên giao đại lý: Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác rõ nguyên tắc ghi nhận doanh thu là: Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Đây nguyên tắc thận trọng việc ghi nhận doanh thu Với bên giao đại lý, việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu quan trọng doanh thu lợi ích kinh tế đơn vị đơn vị không trực tiếp nhận khoản doanh thu mà giao cho bên đại lý thực giao dịch tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá Do đó, doanh thu ghi nhận bảng toán hàng đại lý, ký gửi bên đại lý, sở chứng thực số hàng tiêu thụ Căn vào Bảng này, kế toán tiến hành lập Hoá đơn GTGT cho hàng bán tiến hành ghi sổ doanh thu Đối với bên đại lý: Chuẩn mực kế toán số 14 đề cập đến nguyên tắc : Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn 17 chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Như vậy, đơn vị đại lý người tiêu thụ hộ sản phẩm, hàng hoá cho bên giao đại lý, số tiền thu từ việc bán hàng doanh thu đại lý mà số tiền đại lý thu hộ cho bên chủ hàng Doanh thu đại lý tiền hoa hồng hưởng Bên đại lý có hoa hồng tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp Vì thế, bán hàng bên đại lý tính phần doanh thu cung cấp dịch vụ Tuy nhiên, đại lý không ghi nhận khoản doanh thu lúc Toàn số tiền đại lý thu khoản thu hộ cho bên giao đại lý Chỉ nhận Hoá đơn GTGT hoa hồng bên giao đại lý phát hành , đại lý ghi nhận doanh thu Tổng doanh thu cung cấp dịch vụ (bao gồm thuế GTGT) bù trừ vói khoản phải trả cho bên giao đại lý 2.1.2 Nhược điểm a) Về việc sử dụng Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” Tài khoản 331 “phải trả người bán” việc ghi nhận nghiệp vụ toán bên giao đại lý bên đại lý Tài khoản 131 Tài khoản 331 sử dụng để hạch toán nghiệp vụ toán hai bên có quan hệ mua bán với Với phương thức bán hàng qua đại lý, đặc điểm việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá thực qua sở trung gian gọi đại lý Như vậy, đại lý người mua hàng hoá doanh nghiệp mà đơn vị nhận nhiệm vụ bán hộ sản phẩm, hàng hoá cho doanh nghiệp Hàng đại lý công nhận tiêu thụ giao cho bên đại lý mà người mua hàng sở đại lý chấp nhận toán cho số hàng Số tiền khách hàng toán thực chất khoản thu hộ mà bên đại lý thu để chuyển cho bên giao đại lý 18 Do bên đại lý người mua sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nên doanh nghiệp sử dụng Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” để phản ánh số tiền phải thu từ việc tiêu thụ hộ hàng đại lý bên đại lý Do bên đại lý không mua sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nên đại lý sử dụng Tài khoản 331 “Phải trả người bán để ghi nhận số tiền thu từ hoạt động bán hộ sản phẩm, hàng hoá tình hình toán với doanh nghiệp sau Như vậy, việc sử dụng hai tài khoản nói không phản ánh chất mối quan hệ bên giao đại lý bên đại lý b) Về đại lý bao tiêu sản phẩm, dịch vụ: Đây hình thức đại lý phổ biến thực tế Theo hình thức này, đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng theo giá bên giao đại lý ấn định để hưởng thù lao theo quy định công ty mở đại lý Mức thù lao mà đại lý hưởng mức chênh lệch giá mua, giá bán thực tế so với giá bên giao hàng cho đại lý ấn định thỏa thuận Như vậy, số tiền mà đại lý thu từ hoạt động bán hàng bao gồm hai phần: Một phần khoản thu hộ bên giao đại lý , tính số lượng hàng bán nhân với đơn giá thoả thuận hợp đồng Phần lại khoản lãi lỗ đại lý Nếu lãi, doanh thu đại lý thu từ việc cung cấp dịch vụ đại lý Nếu lỗ, khoản chi phí đại lý phải chịu Điều dẫn đến tính phức tạp việc ghi sổ bên đại lý so với hình thức đại lý khác Việc hạch toán bên đại lý cần phân chia thể rõ khoản doanh thu bên Tuy nhiên, quy định kế toán chưa hướng dẫn thống nhất, cụ thể phương pháp hạch toán nghiệp vụ này, dẫn đến hạch toán không thống sở đại lý 19 2.2 Kiến nghị phương pháp hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý Sau số kiến nghị phương pháp hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý nhằm khắc phục hạn chế nêu 2.2.1 Về việc sử dụng Tài khoản 1388 Tài khoản 3388 thay cho Tài khoản 131 Tài khoản 331 để phản ánh quan hệ đại lý bên giao đại lý bên nhận đại lý 2.2.1.1) Nguyên nhân Do hạn chế quy định kế toán hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý nêu trên, cần dùng cặp Tài khoản khác thay cho Tài khoản 131 Tài khoản 331 Việc lựa chọn cặp tài khoản thay phải đảm bảo phản ánh chất quan hệ đại lý hai bên Số tiền thu từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá đại lý thuộc doanh nghiệp, khoản phải trả đại lý doanh nghiệp Tuy nhiên, quan hệ hai bên quan hệ người mua bán nên đại lý theo dõi khoản tiền khoản phải trả khác thông qua Tài khoản 338 “ Phải trả khác”- chi tiết cấp Tài khoản 3388 Tương tự, bên giao đại lý theo dõi khoản tiền hàng phải thu từ đại lý khoản phải thu khác thông qua Tài khoản 138“ Phải thu khác”-ct Tài khoản 1388 Riêng với khoản tiền hoa hồng: Đây doanh thu cung cấp dịch vụ bên đại lý, doanh nghiệp đóng tư cách người “mua dịch vụ” đại lý bên “bán dịch vụ” Vì thế, quan hệ toán hai bên khoản tiền ghi nhân qua cặp Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” Tài khoản 333 “Phải trả người bán” 20 2.2.1.2) Nội dung kết cấu TK 1388 TK 3388: *) TK 1388 Tài khoản phản ánh số tiền hàng gửi bán tiêu thụ phải thu bên đại lý +) Bên Nợ: Số tiền hàng gửi bán phải thu bên đại lý +) Bên Có: Số nợ phải thu đại lý thu Số dư Nợ: Số tiền hàng gửi bán phải thu bên đại lý Tài khoản mở chi tiết cho đại lý *) Tài khoản 3388 “Phải thu khác” Tài khoản dùng để phản ánh số tiền hàng đại lý, ký gửi tiêu thụ phải trả bên giao đại lý +) Bên Nợ: Số tiền hàng đại lý tiêu thụ phải trả cho bên giao đại lý +) Bên Có: Thanh toán tiền hàng đại lý tiêu thụ cho bên giao đại lý Số dư Có: Số tiền hàng đại lý tiêu thụ phải trả 2.2.2) Phương pháp hạch toán: 2.2.2.1) Bên giao đại lý *) Xuất hàng cho bên đại lý: Kế toán lập Phiếu Xuất kho hàng đại lý ký gửi kèm theo Lệnh điều động nội Căn chứng từ lập hàng gửi bán đại lý, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155: Thành phẩm Có TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 21 *) Khi bên đại lý gửi bảng toán cho doanh nghiệp số hàng đại lý tiêu thụ được, kế toán lập Hoá đơn GTGT cho số hàng tiêu thụ Đồng thời tiến hành ghi sổ: Phản ánh giá vốn hàng đại lý tiêu thụ: Nợ TK 632: Có TK 157: Phản ánh doanh thu hàng đại lý tiêu thụ: Nợ TK 1388(ct đại lý): Tổng giá toán Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Só thuế GTGT phải nộp *) Căn vào hợp đồng ký kết với bên đại lý Hoá đơn GTGT hoa hồng cho sở làm đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Hoa hồng phải trả cho bên đại lý *) Khi nhận tiền đại lý toán : Nợ TK 111, 112: Tổng giá toán – Hoa hồng Nợ TK 131 Có TK 1388 (ct đại lý) 2.2.2.2) Bên đại lý: a) Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hoá, dịch vụ… không chịu thuế GTGT: *) Khi nhận hàng bên giao đại lý giao, vào giá thoả thuận hợp đồng: 22 Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi *) Khi bán hàng cho khách hàng: Nợ TK 111,112,131(khách hàng)… Toàn số tiền bán hàng ký gửi Có TK 3338 (ct bên giao đại lý) : Số tiền phải trả bên giao đại lý Đồng thời ghi đơn : Có TK 003: Giá trị hàng đại lý tiêu thụ *) Tính số hoa hồng hưởng: Nợ TK 331(ct bên giao đại lý): Có TK 511: Hoa hồng bán hàng hưởng *) Khi toán tiền hàng cho bên chủ hàng: Nợ TK 331( bên giao đại lý): Tổng giá toán - hoa hồng Có TK 111,112 TK 511 TK 131 Hoa hồng bán hàng hưởng TK 3338 TK 111,112 Bù trừ nợ phải trả Toàn tiền hàng thu TK 003 Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi (Không phải nộp thuế GTGT hàng bán đại lý hoa hồng b) Đại lý bán giá hưởnghưởng) hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT: 23 *) Khi nhận hàng bên giao đại lý giao, vào hợp đồng: Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi *) Khi bán hàng cho khách hàng: kế toán lập Hoá đơn GTGT, ghi: Nợ TK 111,112,131(khách hàng)… Giá bán theo hợp đồng đại lý Có TK 3388 (ct bên giao đại lý) : Giá bán chưa có thuế Có TK 3331: thuế GTGT hàng đại lý Đồng thời ghi đơn Có TK 003: Giá trị hàng đại lý tiêu thụ *) Hàng ngày định kỳ, kế toán lập Bảng toán hàng đại lý, ký gửi gửi cho bên giao đại lý để sở lập hoá đơn cho hàng hóa bán *) Khi nhận Hoá đơn GTGT hàng tiêu thụ bên giao đại lý: Nợ Tài khoản 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3388 (ct bên giao đại lý) : Phải trả cho người bán *) Phản ánh số hoa hồng hưởng: Nợ TK 131(ct bên giao đại lý): Có TK 511: Hoa hồng chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp hoa hồng *) Khi toán cho bên chủ hàng: Nợ Tài khoản 3388 (ct bên giao đại lý): Tổng giá toán - hoa hồng Có Tài khoản 111,112 Có Tài khoản 131(ct bên giao đại lý) Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi c) Đại lý bao tiêu sản phẩm, dịch vụ: 24 Nguyên tắc sử dụng tài khoản tương tự hình thức đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT *) Khi nhận hàng bên giao đại lý giao, vào giá thoả thuận, ghi: Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi *) Khi bán hàng cho khách hàng: Kế toán lập Hoá đơn GTGT Đơn giá hóa đơn giá bán thực tế - TH1: Nếu giá bán > giá thoả thuận : Chênh lệch giá doanh thu đại lý: Nợ TK 111,112,131(khách hàng)… Giá bán Có TK 3388 (ct bên giao đại lý) : Giá thoả thuận Có TK 511: Nếu giá bán > Giá thoả thuận Có TK 3331: thuế GTGT hàng đại lý theo giá bán - TH2 : Nếu giá bán = giá thoả thuận Nợ TK 111,112,131(khách hàng)… Giá bán Có TK 3388 (ct bên giao đại lý) : Giá bán Có TK 3331: thuế GTGT hàng đại lý theo giá bán - TH3: Nếu giá bán < giá thoả thuận: Phần lỗ chênh lệch giá đại lý phải chịu tính vào chi phí bán hàng Kế toán ghi sổ: Nợ TK 111,112,131(khách hàng)… Giá bán có thuế Nợ TK 641: Giá thoả thuận – Giá bán Có TK 3388 (ct bên giao đại lý) : Giá thoả thuận Có TK 3331: thuế GTGT hàng đại lý theo giá bán Đồng thời ghi đơn Có TK 003: Giá trị hàng đại lý tiêu thụ theo hợp đồng 25 *) Hàng ngày định kỳ, kế toán lập Bảng toán hàng đại lý, ký gửi gửi cho bên giao đại lý để sở lập hoá đơn cho hàng hóa bán *) Khi nhận Hoá đơn GTGT hàng tiêu thụ bên giao đại lý: Nợ Tài khoản 1333: Thuế GTGT khấu trừ Có Tài khoản 3388 (ct bên giao đại lý) : Phải trả cho người bán *) Khi toán cho bên chủ hàng: Nợ Tài khoản 3388 (ct bên giao đại lý): Tổng giá toán - hoa hồng Có Tài khoản 111,112 Trên số kiến nghị liên quan đến phương pháp hạch tóan phương thức tiêu thụ qua đại lý 26 KẾT LUẬN Phương thức bán hàng qua đại lý phương thức tiêu thụ doanh nghiệp sử dụng phổ biến Tuy nhiên, việc tiêu thụ gián tiếp qua trung gian sở đại lý dẫn đến phức tạp mối quan hệ bên giao đại lý bên nhận đại lý Về vấn đề này, chế độ kế toán có quy định, nhiên trình thực phát sinh số bất cập Trên sở tìm hiểu chuẩn mực kế toán quy định có liên quan, em xin đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp hạch toán phươgn thức bán hàng qua đại lý Tuy có nhiều cố gắng song đề tài nhiều thiếu sót, kính mong thầy cô giáo đóng góp ý kiến để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn THS Đặng Thị Thuý Hằng nhiệt tình giúp đỡ để em hoàn thành dề án môn học này! 27 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Trường Đại học kinh tế quốc dân, 2006,chương V Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp , NXB ĐH Kinh tế quốc dân 2.Nguyễn Thị Hồng Vân,2008, Vận dụng nguyên tắc thực ghi nhận doanh thu kế toán, Tạp chí kinh tế phát triển, NXB Hà Nội Nguyễn Văn Công, 2006, chương Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ, Lý thuyết Bài tập kế toán tài chính, NXB Tài ` 28 MẪU HỢP ĐỒNG ĐẠI LÝ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc HỢP ĐỒNG ĐẠI LÝ Số:…/HĐKT - Căn Luật Thương Mại - Căn Nghị định số 25/CP ban hành ngày 25 tháng năm 1996 Thủ tướng Chính phủ Quy chế đại lý mua bán hàng hóa - Căn vào thỏa thuận hai bên ngày….tháng….năm… Bên A: CÔNGTY……………………………………………………………………… Trụ sở:…………………………………………………………………………………… Tài khoản số:…………………………………………………………………………… Điện thoại:………………… Fax……………………………………………………… Đại diện: Ông…………………………………………………………………………… Bên B:…………………………………………………………………………………… Địa đăng ký hoạt động:……………………………………………………………… Giấy phép Đăng ký Kinh doanh:………………………………………………………… Tài khoản số:…………………………………………………………………………… Điện thoại:………………… Fax……………………………………………………… Đại diện : Ông/Bà……………………………………………………………………… Sau bàn bạc hai bên trí ký hợp đồng đại lý với nội dung điều khoản sau đây: Điều 1: Điều khoản chung Bên B nhận làm đại lý bao tiêu cho Bên A sản phẩm agar-agar mang nhãn hiệu: Agar-agar theo đăng ký chất lượng số…do Bên A sản xuất kinh doanh Bên B tự trang bị sở vật chất, địa điểm kinh doanh, kho bãi hoàn toàn chịu trách nhiệm tất hàng hóa giao việc tồn trữ, trưng bày, vận chuyển Bên B bảo đảm thực biện pháp tồn trữ, giữ phẩm chất hàng hóa Bên A cung cấp, đến giao cho người tiêu thụ Bên A không chấp nhận hoàn trả hàng hóa lý (ngoại trừ trường hợp có sai xót sản phẩm) Điều 2: Phương thức giao nhận Bên A giao hàng đến cửa kho Bên B địa điểm thuận tiện Bên B định.Bên B đặt hàng với số lượng, loại sản phẩm cụ thể… thư, fax, điện tín - Chi phí xếp dỡ từ kho Bên A cung cấp cho Bên B chi trả (kể chi phí lưu xe xếp dở chậm) - Số lượng hàng hóa thực tế Bên Acung cấp cho Bên B chênh lệnh với đơn đặt hàng Bên A xét thấy đơn đặt hàng không hợp lý Khi hai bên phải có thỏa thuận khối lượng, thời gian cung cấp - Thời gian giao hàng: (để tham khảo, sẻ có thời gian cụ thể cho cửa hàng) ngày cho đại lý thành phố HCM ngày cho đại lý Tỉnh lân cận TP HCM 29 10 ngàycho cácc đạilý xa TP HCM Điều : Phương thức toán - Bên B toán choBên A tương ứng với giá trị số lượng hàng giao ghi hóa đơn vòng 30 ngày kể từ ngày cuối tháng Bên B đặt hàng - Giới hạn mức nợ: Bên B nợ tối đa là….bao gồm giá trị đơn đặt hàng trước tồn đọng cộng với giá trị đơn đặt hàng Bên A giao hàng Bên B toán cho Bên A cho tổng số nợ tồn giá trị đặt hàng nằm mức nợ giới hạn - Thời điểm toán tính ngày Bên A nhận tiền, không phân biệt cách thức chi trả Nếu chi trả làm nhiều lần cho hóa đơn thời điểm tính lúc toán cho lần cuối - Số tiền chậm trả thời gian qui định, phải chịu lãi theo mức lãi suất cho vay ngân hàng thời điểm Nếu việc chậm trả kéo dài tháng Bên B phải chịu thêm lãi suất hạn ngân hàng cho số tiền chậm trả thời gian vượt tháng - Trong trường hợp cần thiết, Bên A yêu cầu Bên B chấp tài sản mà Bên B có quyền sở hữu để bảo đảm cho việc toán Điều 4: Giá - Các sản phẩm cung cấp cho Bên B tính theo giá bán sỉ, Bên A công bố thống khu vực - Giá cung cấp thay đổi theo thời gian Bên A thông báo trước cho Bên B 30 ngày Bên A không chịu trách nhiệm chênh lệch giá trị tồn kho chênh lệch giá có xảy - Tỷ lệ hoa hồng: ( tùy khư vực cửa hàng có tỷ lệ hoa hồng khác nhâu) Điều 5: Bảo hành Bên A bảo hành riêng biệt cho sản phẩm cung cấp cho Bên B trường hợp Bên B tiến hành việc tồn trữ, vận chuyển, hương dẫn sử dụng giám sát, nghiệm thu với nội dung huấn luyện phổ biến Bên A Điều 6: Hỗ trợ - Bên A cung cấp cho Bên B tư liệu thông tin khuếch trương thương mại - Bên A hướng dẫn cho nhân viên Bên B kỹ thuật để thực việc bảo quản cách - Mọi hoạt động quảng cáo Bên B tự thực hiện, có sử dụng đến logo hay nhãn hiệu hàng hóa Bên A phải đồng ý Bên A Điều 7: Độc quyền - Hợp đồng không mang tính độc quyền khu vực - Bên A triển khai ký thêm hợp đồng tổng đại lý với thể nhân khác xét thấy cần thiết để tăng khả tiêu thụ hàng hóa - Bên A củng ký kết hợp đồng cung cấp sản phẩm trực tiếp cho công trình trọng điểm nơi Điều 8: Thời hạn hiệu lực, kéo dài chấm dứt hợp đồng - Hợp đồng có giá trị kể từ ngày ký đến hết ngày…tháng…năm….nếu hai bên mong muốn tiếp tục hợp đồng, thủ tục gia hạn phải thỏa thuận trước hết hạn hợp đồng thời gian tối thiểu 15 ngày 30 - Trong thời hạn hiệu lực, bên đơn phương chấm dứt hợp đồng phải báo trước cho Bên biết trước tối thiểu 30 ngày - Bên A có quyền đình hợp đồng Bên B vi phạm vấn đề sau đây: 1.Làm giảm uy tín thương làm giảm chất lượng sản phẩm Bên A phương tiện hành động Bán phá giá so với giá Bên A quy định - Khi bị đình hợp đồng, Bên B phải toán cho Bên A tất nợ tồn Điều 9: Bồi thường thiệt hại - Bên B phải chịu trách nhiệm bồi thường cho Bên A giá trị thiệt hại gây trường hợp sau : Bên B yêu cầu đơn đặt hàng đặc biệt, Bên A sản xuất sau đóa Bên B hủy bỏ đơn đặt hàng Bên B hủy đơn đặt hàng Bên A đường giao hàng đến Bên B Bên B vi phạm vấn đề nói điều đến mức Bên A phải đình hợp đồng - Bên A bồi thường cho Bên B trường hợp giao hàng chậm trễ thời gian giao hàng thỏa thuận gây thiệt hại cho Bên B - Trong trường hợp đơn phương chấm dứt hợp đồng, bên muốn chấm dứt hợp đồng phải bồi thường thiệt hại cho bên có Điều 10: xử lý phát sinh tranh chấp Trong thực có vấn đề phát sinh hai bên bàn bạc thỏa thuận giải Những chi tiết hợp đồng này, có xảy ra,sẽ thực theo quy định chung Luật thương mại, Nghị định 25/CP pháp lệnh hành Nếu hai bên không tự giải được, việc tranh chấp phân xử Tòa kinh tế TP, Hồ Chí Minh Quyết định tòa án cuối mà bên phải thi hành.Phí tòa án bên có lỗi chịu trách nhiệm toán Hợp đồng lập thành 04 bản, bên giữ 02 có giá trị ĐẠI DIỆN BÊN B ĐẠI DIỆN BÊN A [...]... phản ánh số tiền hàng đại lý, ký gửi đã tiêu thụ phải trả bên giao đại lý +) Bên Nợ: Số tiền hàng đại lý đã tiêu thụ phải trả cho bên giao đại lý +) Bên Có: Thanh toán tiền hàng đại lý đã tiêu thụ cho bên giao đại lý Số dư Có: Số tiền hàng đại lý đã tiêu thụ còn phải trả 2.2.2) Phương pháp hạch toán: 2.2.2.1) Bên giao đại lý *) Xuất hàng cho bên đại lý: Kế toán lập Phiếu Xuất kho hàng đại lý ký gửi kèm... bên đại lý so với các hình thức đại lý khác Việc hạch toán của bên đại lý cần phân chia và thể hiện rõ các khoản doanh thu của từng bên Tuy nhiên, các quy định kế toán chưa hướng dẫn thống nhất, cụ thể phương pháp hạch toán nghiệp vụ này, dẫn đến hạch toán không thống nhất giữa các cơ sở đại lý 19 2.2 Kiến nghị về phương pháp hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý Sau đây là một số kiến nghị về phương. .. giao đại lý) : Phải trả cho người bán *) Khi thanh toán cho bên chủ hàng: Nợ Tài khoản 3388 (ct bên giao đại lý) : Tổng giá thanh toán - hoa hồng Có Tài khoản 111,112 Trên đây là một số kiến nghị liên quan đến phương pháp hạch tóan phương thức tiêu thụ qua đại lý 26 KẾT LUẬN Phương thức bán hàng qua đại lý là một phương thức tiêu thụ được các doanh nghiệp sử dụng khá phổ biến Tuy nhiên, việc tiêu thụ gián... kiến nghị về phương pháp hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý nhằm khắc phục những hạn chế nêu trên 2.2.1 Về việc sử dụng Tài khoản 1388 và Tài khoản 3388 thay thế cho Tài khoản 131 và Tài khoản 331 để phản ánh quan hệ đại lý giữa bên giao đại lý và bên nhận đại lý 2.2.1.1) Nguyên nhân Do những hạn chế trong các quy định kế toán về hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý nêu trên, cần dùng một... *) Khi bán hàng cho khách hàng: kế toán lập Hoá đơn GTGT, và ghi: Nợ TK 111,112,131(khách hàng) … Giá bán ghi theo hợp đồng đại lý Có TK 331( ct bên giao đại lý) : Giá bán chưa có thuế Có TK 3331: thuế GTGT của hàng bán đại lý Đồng thòi ghi đơn: Có TK 003: Giá trị hàng đại lý đã tiêu thụ *) Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán lập Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi và gửi về cho bên giao đại lý để các cơ... ĐẠI LÝ 2.1 Đánh giá về tình hình hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý 2.1.1 Ưu điểm: Việc quy định hạch toán phương thức tiêu thụ qua cửa hàng đại lý như trên nhìn chung dễ hiểu và dễ áp dụng Cùng một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở hai bên được quy định cụ thể và không bị chồng chéo, trùng lặp Điều này đã đảm bảo được một nguyên tắc kế toán quan trọng là nguyên tắc kế toán về doanh thu và thời... 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi *) Khi bán hàng cho khách hàng: kế toán lập Hoá đơn GTGT, và ghi: Nợ TK 111,112,131(khách hàng) … Giá bán theo hợp đồng đại lý Có TK 3388 (ct bên giao đại lý) : Giá bán chưa có thuế Có TK 3331: thuế GTGT của hàng đại lý Đồng thời ghi đơn Có TK 003: Giá trị hàng đại lý đã tiêu thụ *) Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán lập Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi và gửi về cho... nhận các nghiệp vụ thanh toán giữa bên giao đại lý và bên đại lý Tài khoản 131 và Tài khoản 331 được sử dụng để hạch toán nghiệp vụ thanh toán giữa hai bên có quan hệ mua bán với nhau Với phương thức bán hàng qua đại lý, đặc điểm cơ bản của nó là việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá được thực hiện qua một cơ sở trung gian được gọi là đại lý Như vậy, đại lý không phải là người mua hàng hoá của doanh nghiệp... các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết quả hoạt động kinh doanh tương tự như các đơn vị khác Khi bán hàng đại lý, ký gửi, nếu có phát sinh chi phí bán hàng mà bên đại lý phải chịu thì được hạch toán vào TK 641 – Chi phí bán hàng: Nợ TK 641 Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ nếu có Có TK 111, 112, 131… 16 2.THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ QUA ĐẠI LÝ 2.1... hàng đại lý theo giá bán Đồng thời ghi đơn Có TK 003: Giá trị hàng đại lý đã tiêu thụ theo hợp đồng 25 *) Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán lập Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi và gửi về cho bên giao đại lý để các cơ sở này lập hoá đơn cho hàng hóa bán ra *) Khi nhận được Hoá đơn GTGT của hàng đã tiêu thụ của bên giao đại lý: Nợ Tài khoản 1333: Thuế GTGT được khấu trừ Có Tài khoản 3388 (ct bên giao đại