Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 28 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
28
Dung lượng
394,87 KB
Nội dung
LUẬN VĂN:
Bàn vềchếđộhạchtoánchiphídự
phòng ởViệtNam
LỜI MỞ ĐẦU
Trong những năm gần đây nền kinh tế ViệtNam đang ngày càng phát triển mạnh
mẽ. Đặc biệt là sau khi ViệtNam gia nhập tổ chức WTO đã tạo ra một bước ngoặt mới
trong sự phát triển kinh tế của nước ta, nó mở ra trước mắt các doanh nghiệp nhiều cơ
hội nhưng cũng không ít thách thức và khó khăn. Một yếu tố luôn tồn tại trong kinh
doanh ảnh hưởng lớn đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp chính là rủi ro.
Nền kinh tế thị trường càng phát triển, cạnh tranh ngày càng khốc liệt thì mức độ rủi ro
càng cao. Do vậy để có thể đứng vững trên thương trường các doanh nghiệp cần xây
dựng cho mình những chiến lược kinh doanh hợp lý. Một trong số đó là cần phải dự
đoán và có biện pháp hạn chế rủi ro để chủ động hơn vềtài chính. Hiện nay biện pháp
chung đang được áp dụng cho các doanh nghiệp đó là việc trích lập các khoản dự
phòng giảm giá, dựphòng phải trả…
Hiện nay chếđộ kế toándo Bộ tài chính ban hành đã có những quy định cụ thể và
thống nhất việc tổ chức hạchtoán các khoản dự phòng; đồng thời Bộ tài chính cũng đã
ban hành các thông tư hướng dẫn giúp cho các doanh nghiệp có thể vận dụng một cách
dễ dàng hơn. Tuy nhiên trong chếđộ kế toánViệtNam hiện hành được ban hành theo
quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 26/3/2006 vẫn còn tồn tại một số bất cập cần
phải hoàn thiện trong hạchtoán các khoản chiphídựphòng như sau:
Không có sự thống nhất của chếđộ kế toánViệtNam hiện hành và Thông tư hướng
dẫn Số: 13/2006/TT-BTC về quy định hoàn nhập các khoản dự phòng. Thứ nhất, Về
hoàn nhập các khoản dựphòng thì chếđộ kế toán hiện hành quy định ghi giảm chiphí
còn thông tư hướng dẫn lại ghi tăng thu nhập.
Thứ hai, Về trích lập dựphòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp.
Theo thông tư tại thời điểm lập dựphòng nếu số thực chi bảo hành lớn hơn số đã trích
lập dựphòng thì phần chênh lệch thiếu được hạchtoán vào chiphíbán hàng, còn theo
chế độ kế toán thì phần chênh lệch này sẽ được hạchtoán vào các chiphí tương ứng
chứ không chỉ riêng chiphíbán hàng.
Điều này gây khó khăn cho người làm kế toán trong doanh nghiệp khi trích lập và
hoàn nhập các khoản dự phòng, không biết nên theo quy định nào.
Thứ ba, quy định về kế toándựphòng bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây
lăp trong thông tư số 21 do bộ tài chính ban hành ngày 20/3/2006 bị chưa phù hợp với
nguyên tắc kế toán dồn tích
Vì vậy, em đã đi sâu nghiên cứu đề tài “Bàn vềchếđộhạchtoánchiphídựphòngở
Việt Nam”.
Với đề tài này bài viết của em gồm 3 phần:
Phần 1: Cơ sở lý luậnvề kế toán các khoản chiphídự phòng.
Phần 2: Chếđộ kế toánViệtNam hiện hành vềhạchtoánchiphídự phòng.
Phần3: Quan điểm nhằm hoàn thiện hạchtoánchiphídựphòng trong chếđộ kế
toán ViệtNam hiện hành.
Phần 1: Cơ sở lý luậnvề kế toánchiphídự phòng.
1.1. Khái niệm và bản chất của dự phòng.
Hiện nay có nhiều định nghĩa khác nhau vềdựphòng Mỗi định nghĩa nghiên cứu
dự phòngở những phạm vi góc độ khác nhau. Dưới đây là một số khái niệm:
Một cách tổng quát nhất, theo định nghĩa của chuẩn mực kế toán quốc tế, IAS37,
thì “Dự phòng là một khoản nợ có giá trị và thời gian không chắc chắn”. Như vậy
khoản dựphòng là bất thường bởi vì sự không chắc chắn về thời gian và số lượng các
khoản phải chi cho việc thanh toán trong tương lai.
Chuẩn mực này cũng chỉ rõ “ Khoản mục được công nhận là dựphòng là sẽ phải là
sự đánh giá chiphí tốt nhất cần có để thanh toán nghĩa vụ hiện tại vào ngày lập bảng
tổng kết tài sản”. Theo mục này thì dựphòng là khoản chiphí được ghi nhận là khoản
chi phí được ghi nhận trước tại ngày lập bảng tổng kết tài sản để đảm bảo khả năng
thanh toán cho các hoạt động bất thường trong tương lai.
Như vậy vềbản chất thì dựphòng là ghi nhận trước một khoản chiphí chưa thực
chi vào chiphí sản xuất kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù
đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm
bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài
chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ phải thu không
cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính. Đồng thời dự
phòng sẽ làm tăng tổng chiphído vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập
ròng của niên độ báo cáo, niên độ lập dự phòng.
ỞViệtNam vấn đề dựphòng được đề cập đến trong chuẩn mực kế toán số 18 “Các
khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”, Chuẩn mực quy định và hướng dẫn các
nguyên tắc,phương pháp kế toán các khoản dự phòng; Các quy định này cũng tiến dần
tới những quy định chung của quốc tế.
1.2. Phân loại dự phòng:
Căn cứ vào tính chất của dựphòng thì dựphòng được chia thành 2 loại:
* Dựphòng giảm giá tài sản
- Dựphòng giảm giá hàng tồn kho
- Dựphòng giảm giá chứng khoán đầu tư
- Dựphòng nợ phải thu khó đòi
* Dựphòng rủi ro và phí tổn
- Dựphòng rủi ro kiện tụng
- Dựphòng lỗ về hợp đồng bán chịu
- Dựphòngvềtái cơ cấu doanh nghiệp
1.3. Vai trò của dựphòng
Khoản mục dựphòng là khoản mục trọng yếu trên bảng cân đối kế toán. Nó không chỉ
quan trọng đối với doanh nghiệp mà còn quan trọng đối với các nhà đầu tư, các đối tác
của doanh nghiệp, nhà nước. Vai trò của dựphòng như được thể hiện trên các phương
diện sau:
Phương diện kinh tế:
Các khoản dựphòng là khoản mục trọng yếu trên bảng cân đối kế toán của doanh
nghiệp. Nó giúp cho những người sử dụng thông tin tài chính: nhà đầu tư, ngân hàng,
khách hàng, nhà cung cấp…có thể phân tích đánh giá chính xác kết quả hoạt động của
doanh nghiệp trong quá khứ và dự đoán xu hướng trong tương lai thông qua quy mô
của từng khoản mục dựphòng cụ thể người sử dụng thông tin tài chính đánh giá rủi ro
trong các hoạt động khác nhau từ đó ra quyết định đầu tư hoặc hợp tác kinh doanh với
doanh nghiệp
Phương diện tài chính:
Dự phòng có tác dụng làm giảm lãi của niên dộ nên doanh nghiệp tích luỹ được một
quỹ tiền tệ đáng lẽ đã được phân chia nhưng lại được giữ lại. Số vốn này được sử dụng
để bù đắp các khoản giảm giá tài sản và các rủi ro phát sinh trong niên độ sau. Thực
chất các khoản dựphòng là một nguồn tài chính của doanh nghiệp tạm thời nằm trong
tài sản lưu động trước khi sử dụng.
Ngoài ra dựphòng còn là một công cụ đắc lực để các nhà quản lý điều chỉnh lợi
nhuận trong niên độ hiện tại phục vụ cho mục đích của mình. Khi doanh nghiệp cần
thu hút vốn đầu tư từ bên ngoài thì kế toán sẽ ghi giảm chi phí, tăng lợi nhuận làm cho
tình hình tài chính của doanh nghiệp sáng sủa hơn, có triển vọng hơn. Ngược lại khi
cần doanh nghiệp có thể làm tăng dự phòng, làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận để nhận
được sự hỗ trợ của nhà nước hay để đạt được những mục đích khác.
Phương diện thuế:
Dự phòng được ghi nhận như một khoản chiphí trước thuế làm giảm lợi nhuận tức
phát sinh để tính ra thuế phải nộp và lợi nhuận thực tế. Nhờ có dựphòng mà doanh
nghiệp giảm được một khoản thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước.
Đồng thời dựphòng cũng được sử dụng như một công cụ để điều chỉnh mức thuế nộp
cho ngân sách.
Phương diện quản lý:
Dự phòng là chính sách tài chính cần thiết cho doanh nghiệp có thể đối phó linh hoạt
hơn đối với các sự kiện bất thường trong tương lai. Nó giúp cho nhà nước quản lý tốt
hơn hoạt động của doanh nghiệp.
Phần 2 Chếđộ kế toánViệtNam hiện hành vềhạchtoánchiphídựphòng
2.1. Khái quát lịch sử chếđộ kế toánvềchiphídự phòng.
2.1.1. Giai đoạn từ 1995 tới 2002
Các khoản dựphòng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dựphòng phải thu khó đòi,
dự phòng giảm giá chứng khoán) lần đầu tiên được đề cập trong thực hành kế toán vào
năm 1997. Đánh dấu sự ra đời của dựphòng là thông tư 64/TC/TCDN ngày
19/9/1997, thông tư 33/1998/TT/BTC ban hành ngày 17/3/1998 đây là các thông tư
đầu tiên hướng dẫn việc trích lập và sử dụng dựphòng dựa trên quyết định Số:
1141/TC-QĐ-CĐKT vềban hành chếđộ kế toán doanh nghiệp. Tuy nhiên do hạn chế
về điều kiện phát triển kinh tế (nước ta mới chuyển sang nền kinh tế thị trường) và
trong nhận thức nên lúc này dựphòng mới chỉ được xây dựng để áp dụng cho các
doanh nghiệp nhà nước hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm: Tổng công ty, doanh
nghiệp nhà nước hoạt động độc lập, doanh nghiệp thành viên của tổng công ty. Đồng
thời đối tượng lập dựphòng mới chỉ giới hạn ở vật tư hàng hoá có giá thị trường thấp
hơn giá đang hạchtoán trên sổ kế toán, các chứng khoán do doanh nghiệp đầu tư bị
giảm giá so với giá đang hạchtoán trên sổ kế toán và các khoản phải thu khó đòi. Qua
đây chúng ta có thể thấy trong thời gian này thì dựphòng đã phần nào thực hiện được
vai trò của dự phòng, tuy nhiên cùng với sự phát triển của nền kinh tế thì dần dần
những quy định về trích lập dựphòng được sửa đổi, bổ sung theo thời gian phù hợpvới
sự đổi mới quy chếtài chính và kế toán.
2.2.1. Giai đoạn từ 2002 đến nay
Kể từ đầu năm 2002, trích lập các khoản dựphòng được thực hiện theo Thông tư số
107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 và sau đó được bổ sung bởi thông tư số
21/2006/TT-BTC, thay thế bằng Thông tư số 13/2006/TT-BTT ngày 27/3/2006. Trong
giai đoạn này chếđộ kế toánchiphídựphòng dần hoàn thiện hơn về tất cả mọi mặt
như: mở rộng phạm vi áp dụng không chỉ giới hạn trong các đơn vị nhà nước mà áp
dụng cho các thành phần kinh tế khác theo quy định của pháp luật trong nền kinh tế
bao gồm cả các công ty có vốn đầu nước ngoài. Đồng thời đối tượng trích lập dự
phòng cũng được mở rộng (bao gồm cả dựphòng phải trả) kèm theo các quy định cụ
thể mới phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế. Một số điều kiện và phương pháp trích
lập dựphòng giảm giá được thay đổi : Tỷ lệ trích lập dựphòng phải thu khó đòi, mức
trích lập dựphòng cho các loại đầu tư chứng khoán. Các quy định đó ngày càng chặt
chẽ hơn, tuy chưa thực sự đầy đủ nhưng đã được vận dụng có hiệu quả trong các
doanh nghiệp.
2.2. Kế toánchiphídựphòng trong chếđộ kế toánViệtNam hiện hành
2.2.1.Dự phòng phải thu khó đòi:
* Một số vấn đề chung vềdựphòng phải thu khó đòi.
* Khái niệm: Dựphòng phải thu khó đòi: là dựphòng phần giá trị bị tổn thất của các
khoản nợ phải thu mà có thể không thu hồi được do khách nợ không có khả năng
thanh toán.
* Điều kiện và căn cứ lập dựphòng
Điều kiện: Để lập dựphòng thì đơn vị cần phải có những bằng chứng đáng tin cậy về
các khoản nợ phải thu khó đòi (khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về
tài sản…nên không có khả năng thanh toán.Các khoản nợ phải thu được theo dõi cho
từng đối tượng, từng nội dung, từng khoản nợ trong đóchi tiết nợ phải thu khó đòi.
Phải có chứng từ gốc hoặc các chứng từ khác xác minh số nợ mà khách hàng chưa trả.
Căn cứ lập dự phòng: Khi doanh nghiệp có các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán
ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết
nợ doanh nghiệp đã đòi nợ nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được hoặc là các khoản nợ
phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng khách nợ đang lâm vào tình trạng phá sản
hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn thì lúc này doanh nghiệp tiến hành thì
doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dựphòng
Phương pháp tính mức dựphòng cần lập
Dựphòng ph
ải thu Sợ nợ % Nợ có
khó đòi = phải thu
thể
cần lập khó đòi bị mất
Tỷ lệ nợ có thể bị mất được tính theo quy định chung của bộ tài chính (thông tư Số:
13/2006/TT-BTC)
*Tài khoản sử dụng hạchtoándựphòng phải thu khó đòi
TK 139 - Dựphòng phải thu khó đòi
Bên nợ: - Hoàn nhập dựphòng nợ khó đòi
- Xoá các khoản nợ phải thu khó đòi.
Bên có: Số dựphòng nợ phải thu khó đòi được lập vào chiphí quản lý doanh
nghiệp.
Dư có: Số dựphòng các khoản nợ phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ
*Phương pháp hạchtoán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
- Cuối kỳ kế toánnăm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ (đối với doanh nghiệp có lập
báo cáo tài chính giữa niên độ), doanh nghiệp căn cứ các khoản nợ phải thu được xác
định là không chắc chắn thu được ( Nợ phải thu khó đòi), kế toán tính, xác định số dự
phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoặc hoàn nhập.
- Nếu số dựphòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế oán trước chưa sử
dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạchtoán vào chi phí, ghi:
Nợ TK 642
Có TK 139
- Nếu số dựphòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự
phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, thì số
chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 139
Nợ TK 642
Trong niên độ kế toán sau, khi đơn vị xác định các khoản nợ phải thu khó đòi thực sự
là không đòi được được phép xóa nợ. Việc xoá khoản nợ phải thu khó đòi phải theo
chính sách tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoá nợ về các khoản nợ phải
thu khó đòi, ghi:
Nợ TK 139
Nợ TK 642
Có TK 131,138
Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “ Nợ khó đòi đã xử lý” (Tài khoản ngoài bảng cân
đối kế toán)
Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu hồi
lại được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, kế toán
tiến hành ghi nhân khoản tiền thu được
Nợ TK 111, 112
Có TK 711 đồng thời ghi đơn vào bên có TK 004
Đơn vị có thể bán các khoản nợ phải thu khó đòi cho Công ty mua, bán nợ. Khi các
doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu (đang phản ánh trên bảng
cân đối kế toán) cho công ty mua, bán nợ và thu được từ tiền
Nợ TK 111,112
Nợ TK 139
Nợ các tk liên quan( số chênh lệch giữa)
Có TK 131,138
* Sơ đồ khái quát
[...]... trình kế toántài chính doanh nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 2 Phần 1: Cơ sở lý luậnvề kế toánchiphí dự phòng 4 1.1 Khái niệm và bản chất của dựphòng 4 1.2 Phân loại dự phòng: 4 * Dựphòng giảm giá tài sản 4 * Dựphòng rủi ro và phí tổn 5 1.2 Vai trò của dựphòng 5 Phần 2 Chếđộ kế toánViệtNam hiện hành về hạch toánchiphí dự phòng. .. kiến đóng góp nhằm hoàn thiện chếđộ kế toánviệtNam hiện hành vềchiphídựphòng * Vêhạchtoán hoàn nhập các khoản chiphídựphòng ,Về bản chất trích lập dựphòng là việc ghi trước một khoản chiphíchi ra như có thể xảy ra trong tương lai Nếu chiphí không chi ra tức là không xảy ra tổn thất thì khoản trích lập phải được hoàn nhập Ngược lại với việc trích lập dựphòng làm giảm lợi nhuận trong... công trình xây lắp.16 Phần 3 Quan điểm hoàn thiện chếđộ kế toánViệtNam hiện hành 20 3.1 Đánh giá chếđộ kế toánViệtNam hiện hành về kế toánchiphí dự phòng 20 3.1.1 Ưu điểm 20 3.1.2 Nhược điểm .21 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện chếđộ kế toánviệtNam hiện hành vềchiphídựphòng 23 KÊT LUẬN .24 ... Khái quát lịch sử chếđộ kế toánvềchiphídựphòng 7 2.1.1 Giai đoạn từ 1995 tới 2002 7 2.2.1 Giai đoạn từ 2002 đến nay 7 2.2 Kế toánchiphí dự phòng trong chếđộ kế toánViệtNam hiện hành 8 2.2.1 .Dự phòng phải thu khó đòi: 8 2.2.2 Dựphòng giảm giá hàng tồn kho 11 2.2.3: Dựphòng giảm giá chứng khoán và các khoản đầu tư dài hạn 13 2.2.4 dựphòng phải trả... kỳ kế toánnăm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ, doanh nghiệp phải tính, xác định số dựphòng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toán, Trường hợp số dựphòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán nàylớn hơn số dựphòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch hạchtoán vào chi phí: Nợ TK 641 Có TK 352 Trường hợp số dựphòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng. .. dựphòng phải thu khó dòi, dựphòng bảo hành sản phẩm hàng hoá vào thu nhập khác, dựphòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính vào doanh thu tài chính Trong khi đó, theo chếđộ kế toán doanh nghiệp 2006, hoàn nhập các khoản dựphòng bằng cách ghi giảm chiphí hoạt động có liên quan đến các đối tượng lập dựphòng *Về trích lập dựphòng bảo hành sản phẩm hàng hóa: Thông tư số 13 quy định Nếu số dự phòng. .. toán thì các khoản dựphòng phải trả về các chiphí sửa chữa bảo hành sản phẩm được ghi nhận vào chiphibán hàng, đối với khoản dựphòng phải trả chiphí bảo hành công trình xây lắp ghi nhận vào chiphí sản xuất chung *Tài khoản sử dụng TK 352 - Dựphòng phải trả Bên nợ: - Ghi giảm dựphòng phải trả khi phát sinh khoản chiphí có liên quan đến dựphòng đã lập ban đầu - Hoàn nhập dựphòng phải trả khi... vềdựphòng nhằm tăng thêm sự hiểu biết dựphòng để có thể vận dụng dựphòng như một công cụ tài chính đắc lực của doanh nghiệp Hiện nay, chếđộ kế toánViệtNam hiện hành vềchiphídựphòng đã tương đối hoàn thiện, tuy nhiên vẫn tồn tại một số thiếu xót nhỏ cần khắc phục để chếđộ kế toán của nước ta tiến kịp với chuẩn mực kế toán quốc tê nói chung và các nước phát triển trong khu vực nói chung TÀI... 642 TK 139 Hoàn nhập dựphòng lập dựphòng Số đã lập dựphòng TK 415 TK 131… Trừ vào quỹ dựphòngtài chính Số còn thiếu 2.2.2 Dựphòng giảm giá hàng tồn kho * Một số vấn đề chung vềdựphòng giảm giá hàng tồn kho Khái niệm: Dựphòng giảm giá hàng tồn kho là dựphòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá hàng tồn kho có thể xảy ra Thời điểm và đối tượng lập dựphòng : Việc lập dựphòng giảm giá hàng... Ghi giảm CF phần CL TK 627 Kết chuyển chiphí bảo hành công trình xây lắp TK 711 kết chuyển CL lập DP phải trả CF bảo hành sản phẩm xây lắp Phần 3 Quan điểm hoàn thiện chếđộ kế toánViệtNam hiện hành 3.1 Đánh giá chếđộ kế toánViệtNam hiện hành về kế toánchiphí dự phòng 3.1.1 Ưu điểm Hiện nay chếđộ kế toán hiện hành được ban hành theo quyết định số 15 của bộ tài chính ban hành ngày 20/3/2006, và . độ kế toán Việt Nam hiện hành về hạch toán chi phí dự phòng.
Phần3: Quan điểm nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí dự phòng trong chế độ kế
toán Việt Nam. hoạt động của doanh nghiệp.
Phần 2 Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành về hạch toán chi phí dự phòng
2.1. Khái quát lịch sử chế độ kế toán về chi phí