Bàn về chế độ hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp.docx

Bàn về chế độ hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

MỞ ĐẦU

Nền kinh tế Việt Nam nói chung, các doanh nghiệp Việt Nam nói riêngđang bước sang một giai đoạn phát triển mới đầy cơ hội và thách thức, khi ViệtNam đã trở thành thành viên chính thức thứ 150 của Tổ chức Thương mại thếgiới WTO Theo như cam kết gia nhập, hệ thống văn bản quy phạm pháp luật

đã có những điều chỉnh, tạo nên tính thống nhất cao, tính ứng dụng thật phùhợp với điều kiện của mọi loại hình doanh nghiệp

Trong công tác hạch toán các khoản dự phòng của doanh nghiệp, đã cóhai văn bản quy phạm pháp luật mới được ban hành, phù hợp với tình hìnhmới Đó là quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành “Chế độ kế toán doanhnghiệp”, thông tư số 13/2006/TT – BTC hướng dẫn “chế độ trích lập các khoản

dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ khóđòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp ”.Một điều rất quan trọng là các văn bản này đã quy định thống nhất cho tất cảcác doanh nghiệp ở mọi thành phần kinh tế Tuy nhiên, hai văn bản trên vẫnkhông tránh khỏi những thiếu sót gây khó khăn trong quá trình hạch toán của

doanh nghiệp Vì vậy, em xin chọn đề tài “Bàn về chế độ hạch toán các khoản

dự phòng trong doanh nghiệp ” để làm rõ vấn đề trên và từ đó đưa ra một số

kiến nghị phù hợp

Em xin cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của thày giáo hướng dẫn Tuynhiên, do thời gian và trình độ hạn chế, đề án môn học không tránh khỏi nhữngthiếu sót Rất mong thầy cô và các bạn đóng góp những ý kiến quý báu để đềtài hoàn thiện hơn

Việc trích lập và hoàn nhập dự phòng được tiến hành vào cuối niên độ kếtoán, trước khi lập báo cáo tài chính và phải tuân thủ theo những nguyên tắc cơbản.

Thứ nhất, doanh nghiệp phải trích lập các khoản dự phòng tại thời điểm

cuối kỳ kế toán nếu: giá gốc ghi sổ kế toán của hàng tồn kho, của các loạichứng khoán lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được; các khoản vốn đầu tưvào tổ chức kinh tế bị tổn thất kinh tế do tổ chức kinh tế bị lỗ; các khoản nợphải thu được xác định khó đòi;…

Thứ hai, việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật tư, hàng

hóa, từng loại chứng khoán bị giảm giá, từng khoản nợ phải thu khó đòi Sau

đó, kế toán phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dựphòng cho từng loại Từ đó, tiến hành đối chiếu, so sánh với số dự phòng tríchlập cuối kỳ kế toán trước còn lại chưa sử dụng hết để xác định số dự phòngphải trích lập bổ sung hay hoàn nhập

Thứ ba, nếu số dự phòng trích lập cho kỳ kế toán mới bằng số dư khoản dự

phòng còn lại chưa sử dụng, doanh nghiệp không phải trích lập bổ sung dựphòng Nếu số dự phòng phải trích lập cho kỳ kế toán tới cao hơn số dư khoản

dự phòng còn lại chưa sử dụng, doanh nghiệp phải trích lập bổ sung số dựphòng còn thiếu Ngược lại, nếu số dự phòng phải trích lập cho kỳ kế toán tới

thấp hơn số dự phòng giảm giá còn lại chưa sử dụng, doanh nghiệp phải hoànnhập phần chênh lệch dự phòng không sử dụng đến.

Thứ tư, doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức trích lập các

khoản dự phòng và xử lý tổn thất thực tế của vật tư hàng hóa tồn kho, cáckhoản đầu tư tài chính, các khoản nợ không có khả năng thu hồi theo quy định.Riêng việc trích lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trìnhxây lắp thì thực hiện theo hợp đồng hay cam kết với khách hàng

II.1.2 Ý nghĩa thực tiễn của việc lập dự phòng

Dự phòng thực chất là việc ghi trước một khoản chi phí thực tế chưa thựcchi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để cónguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ sau

Dự phòng làm tăng tổng chi phí nên nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thunhập ròng của niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng

Thực chất, lập dự phòng của các niên độ kế toán trong doanh nghiệp khônglàm thay đổi lợi nhuận trong dài hạn, mà chỉ là quá trình chuyển lợi nhuận từ

kỳ kế toán này sang kỳ kế toán khác Như vậy, lợi nhuận trong các năm sẽ ổnđịnh, tránh những ảnh hưởng lớn gây “sốc” tới hoạt động sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp

Qua các giai đoạn, trong thời kỳ phát triển mạnh mẽ của các doanh nghiệpViệt Nam như hiện nay, cùng với những cơ hội phát triển kinh doanh, khôngtránh khỏi những rủi ro kinh tế Những rủi ro này có thể do những nguyên nhânkhách quan (thiên tai, địch họa…) hay do những nguyên nhân chủ quan (thịtrường tài chính biến động, giá nguyên vật liệu trong nước và thế giới thay đổi,con nợ phá sản…)

Vì vậy, để hạn chế tác hại của những rủi ro kinh tế, việc trích lập dự phòng

là một yêu cầu bắt buộc của doanh nghiệp Nó sẽ tạo ra một sự ổn định chodoanh nghiệp kể cả khi doanh nghiệp rơi vào tình huống khó khăn, giúp cho

quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra bình thường, tránhtrường hợp phá sản do mất khả năng thanh toán,…

Việc trích lập dự phòng thường diễn ra đối với các khoản mục tài sản, phảithu chịu tác động rất lớn từ những yếu tố bên ngoài của doanh nghiệp Ví dụnhư các khoản mục sau:

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

- Dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại

đề cơ bản về trích lập, sử dụng và hạch toán các khoản dự phòng Tiếp theo, BộTài chính ban hành Thông tư số 33/1988/TT –BTC ngày 17/03/1998 “Hướngdẫn hạch toán trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho,

dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán tại doanh

nghiệp Nhà nước”, Thông tư số 107/2001/TT – BTC ngày 31/12/2001 “Hướngdẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho,giảm giá chứng khoán đầu tư, dự phòng nợ khó đòi tại doanh nghiệp”.

Tuy nhiên, do quá trình phát triển nhanh chóng của nền kinh tế Việt Nam,việc điều chỉnh chế độ kế toán nói chung, chế độ kế toán về các khoản dựphòng nói riêng là rất cần thiết Đặc biệt là việc phải thống nhất các văn bản,tạo nên sự thống nhất của việc hạch toán kế toán tại các doanh nghiệp của mọithành phần kinh tế Khi chúng ta gia nhập WTO, sẽ không còn sự phân biệt đối

xử giữa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp có vốnđầu tư nước ngoài Vì vậy, năm 2006, Bộ Tài chính đã ban hành Chế độ kếtoán doanh nghiệp mới, theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/ 2006

Và ngày 27/02/2006, Bộ Tài chính cũng ban hành Thông tư số 13/2006/TT –BTC “Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giáhàng tốn kho, tổn thất của khoản đầu tư tài chính, nợ khó đòi và bảo hành sảnphẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp”

Đây thực sự là một cột mốc quan trọng của việc trích lập và hạch toán cáckhoản dự phòng Ngoài việc bổ sung thêm các vấn đề kinh tế phát sinh, thông

tư mới này đã đem tới cho doanh nghiệp Việt Nam một định hướng hạch toánthống nhất Cơ quan quản lý Nhà nước và cơ quan Thuế cũng dễ dàng quản lýcác khoản thu chi hơn nữa, tránh trường hợp trốn thuế của doanh nghiệp

II.2.2 Nội dung chế độ kế toán của kế toán các khoản dự phòng hiện hành

Theo Thông tư số 13/2006/TT – BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày27/02/2006, những khoản dự phòng cơ bản và quan trọng của doanh nghiệpViệt Nam là:

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

- Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Mức dự phòng giảm giá vật tư, hàng hóa Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính Gía gốc hàng tồn kho theo sổ kế toánGía trị thuần có thể thực hiện được của hàng tốn kho

Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán

= Giá + Chi phí thu mua + Chi phí chế biến + Chi phí liên quan trực tiếp

Giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho

Chi phí hoàn thiện sản phẩm Giá bán (ước tính) của hàng tồn kho _ _

- Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanhnghiệp

II.2.2.1 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

* Đối tượng lập dự phòng: Bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng chosản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hưhỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậmluân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau đây gọi làhàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thựchiện hay đảm bảo thực hiện:

- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặccác bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng bán tồn kho

- Là những vật tư, hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồnkho tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Nếu doanh nghiệp có nguyên vật liệu mà giá trị thuần có thể thực hiệnthấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từnguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giánguyên vật liệu tồn kho đó

* Mức lập dự phòng tính theo công thức

Lập dự phòng tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp vàotoàn bộ bảng kê chi tiết Bảng kê là cơ sở hạch toán vào giá vốn hàng bán (giáthành sản phẩm tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.

* Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Tài khoản sử dụng: TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”

+ Bên nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không dùng đến + Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có

- Cuối kỳ kế toán, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho kỳ trước còn lại lớnhơn số dự phòng cần trích lập cho kỳ này, kế toán hoàn nhập số chênh lệchthừa:

Nợ TK 159 (Chi tiết từng loại): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn khokhông dùng đến

Có TK 632 : Giảm giá vốn hàng bán trong kỳ

- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho kỳ trước còn lại nhỏ hơn số dự phòngcần trích lập cho kỳ này, kế toán bổ sung vào giá vốn hàng bán:

Nợ TK 632: Tăng giá vốn hàng bán trong kỳ

Có TK 159 (Chi tiết từng loại): Trích lập bổ sung dự phòng giảm giáhàng tồn kho

- Trong kỳ kế toán tiếp theo, nếu các loại hàng tồn kho được sử dụng hay tiêuthụ, khoản dự phòng trên phải được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán.+ Bút toán 1:

Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán (nếu tiêu thụ)

Nợ TK 621, 627, 641, 642…: Ghi tăng chi phi (nếu dùng cho sản xuất)

Có TK 151, 152, 153, 155, 156…: Gía gốc của hàng tồn kho

+ Bút toán 2:

Cuối niên độ kế toán, tính, trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối niên độ kế toán sau, trích bổ sung dự phòng giàm giá hàng tồn kho (nếu dự phòng kỳ tới lớn hơn mức dự phòng kỳ này)

Cuối niên độ kế toán sau, ghi giảm chi phí số thu trích thừa

Nợ TK 159 (Chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ

Sơ đồ 1:

II.2.2.2 Hạch toán dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

* Đối tượng: là các khoản chứng khoán, khoản vốn của doanh nghiệp đang đầu

tư vào tổ chức kinh tế khác có đủ các điều kiện sau:

- Nếu là các khoản đầu tư chứng khoán:

+ Các khoản chứng khoán như cổ phiếu, trái phiếu công ty …được doanhnghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật

+ Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáotài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán

Vì vậy, chứng khoán không được phép mua bán tự do trên thị trường sẽkhông được lập dự phòng giảm giá

(nếu dự phòng kỳ tới nhỏ hơn mức dự phòng kỳ này)

TK 159

= ×

-Mức dự phòng tổn thất các loại đầu tư tài chính

Tổng vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức

Vốn chủ

sở hữu thực có

Vốn đầu tư của doanh nghiệp

- Nếu là khoản vốn đầu tư của doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế là đơn vị thành

viên, các loại hình công ty khác nhau theo quy định thì phải trích lập dự phòng

nếu tổ chức kinh tế đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã xác

định theo phương án kinh doanh trước khi đầu tư)

* Phương án lập dự phòng

- Các loại chứng khoán đầu tư

+ Mức lập dự phòng tính theo công thức:

+ Phải trích lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến

động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính được tập hợp lại vào bảng kê,

là căn cứ hạch toán chi phí tài chính của doanh nghiệp

- Các khoản đầu tư tài chính dài dạn

+ Công thức tính lập mức dự phòng

+ Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khoản đầu tư tài chính và

được tổng hợp lại vào bảng kê Đây là căn cứ hạch toán chi phí tài chính của

kế toán

Số lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Giá chứng khoán thực

tế trên thị trường

- Tài khoản sử dụng

+ Tài khoản 129 “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn”

+ Bên nợ: Số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn đã sửdụng trong kỳ Hoàn nhập số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạnkhông dùng tới

Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạnkhông dùng tới

+ Bên có: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn hiện còn

+ Tài khoản 229 “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”

+ Bên nợ: Số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn đã sử dụng trong kỳ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn cho kỳ tới

+ Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn không dùng tới+ Dư có: Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn hiện còn

- Cuối kỳ kế toán, nếu dự phòng đã trích cuối kỳ còn lại lớn hơn số dự phòngcần trích cho kỳ tới, kế toán ghi:

Nợ TK 129(chi tiết cho từng loại): Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu

tư dài hạn không dùng đến

Nợ TK 229 (chi tiết cho từng loại): Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu

tư ngắn hạn không dùng đến

Có TK 635: Ghi giảm chi phí hoạt động tài chính

- Ngược lại, cuối kỳ kế toán, nếu dự phòng đã trích cuối kỳ còn lại nhỏ hơn số

dự phòng cần trích cho kỳ tới, kế toán ghi:

Nợ TK 635: Ghi tăng chi phí tài chính

Có TK 129 (chi tiết từng loại): trích dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Có TK 229 (chi tiết từng loại): trích dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

- Trong kỳ kế toán tiếp theo, nếu đối tượng đã trích lập dự phòng giảm giá từcuối kỳ trước đã bán hay thu hồi, không thu hồi được, thu hồi không đủ,…kếtoán sẽ ghi:

Nợ TK 111, 112,…: Số đã thu (nếu có)

TK 635

Cuối kỳ kế toán sau, ghi giảm chi phí (nếu số dự phòng giảm

giá đầu tư ngắn hạn kỳ này nhỏ hơn kỳ trước)

Cuối kỳ kế toán sau, trích lập thêm vào chi phí (nếu số dự phòng

Cuối kỳ kế toán, căn cứ biến động giảm giá các khoản đầu tư

ngắn hạn, tính mức dự phòng cần trích lập

giảm giá đầu tư ngắn hạn kỳ này lớn hơn kỳ trước)

Nợ TK 129 (chi tiết từng loại): Số thiệt hại trừ vào dự phòng đã lập

Nợ TK229 (chi tiết từng loại): Số thiệt hại trừ vào dự phòng đã lập

Nợ TK 635: Số thiệt hại vượt mức dự phòng đã lập được ghi tăng chiphí tài chính

Có TK liên quan (121, 128, 222, 223,228): Giá gốc ghi sổ của khoản đầu tư

- Nếu dự phòng giảm giá đã nhập không dùng hay không dùng hết, hoàn nhậplại như sau:

Nợ TK 111, 112,…: Số thu hồi

Nợ TK 129, 229 (chi tiết từng loại): số thiệt hại trừ vào dự phòng đã lập

Có TK liên quan (121, 128, 222, 223, 228):

- Hoàn nhập số dự phòng giảm giá đầu tư còn lại của chứng khoán đã thu hồi

Nợ TK 129, 229 (chi tiết từng loại): hoàn nhập dự phòng còn lại

Có TK 635: ghi giảm chi phí tài chính

Sơ đồ 2:

TK 129

Cuối kỳ sau, trích bổ sung vào chi Phí (nếu số dự phòng kỳ này lớn hơn kỳ trước chưa dùng hết)

Cuối kỳ kế toán, lập dự phòng giảm Giá đầu tư tài chính dài hạn

(nếu dự phòng kỳ này nhỏ hơn kỳ trước chưa dùng hết)

Các khoản nợ phải thu đảm bảo các điều kiện sau:

- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận của khách nợ về số

tiền nợ, gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam

kết nợ, đối chiếu công nợ

- Có đủ căn cứ xác minh là nợ khó đòi

+ Quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng, khế ước vay nợ, cam kết nợ+ Chưa tới thời kỳ thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã phá sản, giảithể, cá nhân mất tích, bỏ trốn, bị chết,…

* Phương pháp lập dự phòng

TK 635

TK 222, 223, 228

Doanh nghiệp dự kiến tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của cáckhoản nợ để lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi

- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập như sau:

+ 30% giá trị khoản nợ quá hạn 3 tháng tới 1 năm

+ 50% giá trị khoản nợ quá hạn 1 năm tới 2 năm

+ 70% giá trị khoản nợ quá hạn 2 năm tới 3 năm

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức hay cánhân không còn khả năng thanh toán, doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất để lập

dự phòng,

- Doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng vào bảng kê để làmcăn cứ hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp

* Phương pháp hạch toán

- Tài khoản sử dụng: TK 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”

Bên nợ: Phản ánh số dự phòng phải thu khó đòi đã sử dụng trong kỳ Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi không dùng đến nữaBên có: Trích lập dự phòng phải thu khó đòi cho kỳ kế toán tới

Dư có: Dự phòng phải thu khó đòi hiện còn

- Cuối kỳ kế toán, nếu số dự phòng phải thu khó đòi còn lại lớn hơn số dựphòng phải trích lập cho kỳ tới, kế toán phải hoàn nhập chênh lệch thừa:

Nợ TK 139 (chi tiết từng khoản): Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi không dùngđến

Có TK 642 (6426): Giảm chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ Ngược lại, kế toán ghi:

Nợ TK 642 (6426): Ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

Có TK 139 (chi tiết từng khoản): Trích bổ sung dự phòng phải thu khó đòi

- Kỳ tới, nếu đã thu hồi lại, không thu hồi được, đã xử lý xóa sổ,…kế toán ghi:+ Trường hợp thiệt hại lớn hơn dự phòng đã lập:

Nợ TK 111, 112, …: Số tiền đã thu hồi (nếu có)

Nợ TK 139 (chi tiết cho từng khoản): Số tiền không thu hồi được hay

Nợ TK 111, 112: Số tiền đã thu hồi

Nợ TK 139 (chi tiết từng khoản): Số tiền không thu hồi được hay đãxóa sổ

Có TK 131, 138, 331,…: Số các khoản phải thu đã thu hay xử lý xóa sổ