220 Chế độ kế toán các khoản dự phòng trong Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành

220 Chế độ kế toán các khoản dự phòng trong Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành

Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B Lời mở đầu Trong giai đoạn hiện nay, thông tin kế toán đợc coi là công cụ hữu hiệu đối với không chỉ nhà quản trị doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa đối với những nhà quan tâm ngoài doanh nghiệp, đặc biệt là ở tính chính xác và trung thực của chúng .Việc tiến hành trích lập dự phòng giảm giá là một biện pháp nhằm phản ánh trung thực tình hình tài sản của doanh nghiệp .Hơn nữa , đứng về mặt doanh nghiệp mà nói , dự phòng giảm giá tài sản đợc coi là một khoản chi phí hợp lí hợp lệ có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp trên cả phơng diện thuế và tài chính.Dự phòng giúp doanh nghiệp có đợc nguồn tài chính để bù đắp những thiệt hại có thể xẩy ra trong tơng lai .Việc trích lập dự phòng hợp lý sẽ giúp cho doanh nghiệp trở nên chủ động hơn góp phần giúp cho doanh nghiệp có thể đứng vững trong môi trờng cạnh tranh khốc liệt nh hiện nay.Vì vậy, một chế độ kế toán trích lập dự phòng hợp lí sẽ tạo điều kiện thuận lợi giúp doanh nghiệp phát triển . Một thực tế là, dự phòng cũng là một lĩnh vực còn khá mới mẻ ở Việt Nam, nó chỉ mới đợc đa ra trong khoảng hơn 7 năm lại đây kể từ sau lần cải cách chế độ kế toán năm 1995. Chính vì vậy,việc ban hành chế độ kế toán không thể tránh khỏi những thiếu sót cần phải bổ sung. Trong mục đích hớng tới một chế độ kế toán hoàn thiện ,không chỉ đáp ứng đợc yêu cầu trong nớc mà còn đáp ứng đợc yêu cầu hội nhập với kế toán quốc tế , em xin trình bày những nghiên cứu của mình về vấn đề dự phòng trong đề án môn học với đề tài là Chế độ kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam hiện hành . Ngoài mở đầu và kết luận ,nội dung bài viết của em bao gồm những phần sau: PhầnI: Hệ thống hoá những vấn đề cơ bản về dự phòng và kế toán dự phòng trong doanh nghiệp PhầnII: Dự phòng và kế toán dự phòng trong hệ thống chuẩn mực kế toán và kế toán quốc tế Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện chế độ tài chính ,kế toán các khoản dự phòng trong điều kiện áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam . 1 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B Do thời gian và trình độ còn hạn chế,bài viết không thể tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận đợc sự góp ý của các thầy, cô nhằm hoàn chỉnh hơn nữa bài viết của mình . Em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, ngày 16 tháng 11 năm 2002 Sinh viên thực hiện Phan Hơng Giang 2 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B PhầnI: Hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về dự phòng và kế toán dự phòng trong doanh nghiệp 1.1. Bản chất và vai trò của dự phòng 1.1.1. Bản chất của dự phòng Về bản chất, dự phòng giảm giá là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn . 1.1.2. Vai trò của dự phòng Đối với một doanh nghiệp,các khoản dự phòng có một vai trò rất quan trọng, điều này đợc thể hiện trên các phơng diện sau: - Phơng diện kinh tế: Nhờ các khoản dự phòng giảm giá mà bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản. - Phơng diện tài chính: Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi của niên độ, nên doanh nghiệp tích luỹ đợc một số vốn đáng lẽ đã đợc phân chia .Số vốn này đợc sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các khoản đó phát sinh ở niên độ sau này. Thực chất, các khoản dự phòng là một nguồn tài chính của doanh nghiệp , tạm thời nằm trongtài sản lu động trớc khi sử dụng thực thụ - Phơng diện thuế: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính toán ra số lợi tức thực tế . 1.2. Các khoản dự phòng và chế độ tài chính Việt Nam hiện hành 1.2.1. Các khoản dự phòng Theo chế độ hiện hành ,dự phòng giảm giá tài sản của doanh nghiệp đợc chia làm các loại sau: -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho :Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vật t ,thành phẩm hàng hoá tồn kho có thể xẩy ra trong năm kế hoạch. 3 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B -Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính :là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán của doanh nghiệp có thể xẩy ra trong năm kế hoạch. -Dự phòng nợ phải thu khó đòi :Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu , có thể không đòi đợc do đơn vị nợ hoặc ngời nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch . 1.2.2. Một số qui định trong việc trích lập dự phòng - Việc trích lập dự phòng giảm giá đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán trớc khi lập các báo cáo tài chính . - Các tài sản đợc trích lập dự phòng phải là tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm trích lập dự phòng, -Trên cơ sở các bằng chứng đáng tin cậy về sự giảm giá của từng đối t- ợng cụ thế , kế toán sẽ xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp . -Việc lập dự phòng phải tiến hành cho từng loại vật t hàng hoá , từng loại chứng khoán bị giảm giá ,từng khoản nợ phải thu khó đòi .Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại .Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí .Để thẩm định mức độ giảm giá của các khoản nợ phải thu khó đòi ,các loại vật t ,hàng hoá chứng khoán ,doanh nghiệp phải thành lập hội đồng với các thành viên bắt buộc là Giám đốc ,Kế toán trởng, trởng phòng vật t hoặc kinh doanh . 1.3. Kế toán dự phòng ở Việt nam qua các thời kì Tại Việt nam ,kế toán các khoản dự phòng mới đợc đa vào kể từ sau lần cải cách chế độ kế toán mới năm 1995.Từ đó đến nay đã có một số văn bản qui phạm pháp luật đợc ban hành nhằm hớng dẫn các doanh nghiệp trong việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản bao gồm thông t 64/ tc-tcdn ra ngày 15/9/1997, thông t 107/2001/tt-btc ra ngày 31/12/2001 thay thế thông t 64/TC-TCDN,và quyết định 149/2001/QĐ-BTC & thông t 89/2002/TT-BTC qui định về 04 chuẩn mực kế toán của Việt nam . 1.3.1. Kế toán các khoản dự phòng trong thời kì 1997-2000 qua thông t 64/TC-TCDN 1.3.1.1. Những điểm cơ bản trong thông t 64/TC-TCDN Theo thông t thì đối tợng lập dự phòng bao gồm : 4 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B - Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất , vật t , hàng hoá , thành phẩm tồn kho để bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giá đang hạch toán trên sổ kế toán Trong đó giá thực tế trên thị trơng của các loại vật t thành phẩm hàng hoá tồn kho là giá có thể mua hoặc bán đợc trên thị trờng - Các chứng khoán do doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá hạch toán trên sổ kế toán . - Các khoản nợ phải thu khó đòi Mức lập dự phòng giảm giá tài sản dựa trên cơ sở là chênh lệch giữa giá thực tế trên thị trờng với giá đang hạch toán trên sổ kế toán(đối với hàng tồn kho và chứng khoán đầu t )và phần nợ không thu hồi đợc (đối với nợ phải thu khó đòi) Xét về mặt phơng pháp hạch toán ,theo thông t 64/TC-TCDN thì cuối niên độ kế toán ,sau khi xác định mức dự phòng cho từng loại ,kế tóan tiến hành trích lập dự phòng đa vào chi phí quản lý doanh nghiệp (đối với dự phòng hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi )hoặc chi phí tài chính (đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t) đồng thời hoàn nhập toàn bộ số dự phòng đã lập của niên độ trớc vào thu nhập của hoạt động bất thờng (đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng giảm giá nợ phải thu khó đòi ) hoặc vào thu nhập của hoạt động tài chính (đối với dự phòng chứng khoán đầu t). 1.3.1.2. Những điểm bất cập trong thông t 64/TC-TCDN Thứ nhất, xét về đối tợng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho , theo nh thông t thì vật t tồn kho của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo nếu có giá trên thị trờng thấp hơn giá ghi trên sổ kế toán thì đợc phép lập dự phòng .Điểm còn cha hợp lý ở đây đó là ,với các lại vật t , NVL dùng cho sản xuất thì mục đích mua của doanh nghiệp rõ ràng không phải để bán và sự giảm giá của các yếu tố đầu vào này sẽ chỉ dẫn đến khoản lỗ khi nào những thành phẩm đợc sản xuất ra từ chúng hay từ các sản phẩm dở dang có liên quan đã bị giảm giá bán trên thị trờng .Nói cách khác ,ngay cả trong tr- ờng hợp giá vật t ,NVL đã bị giảm sút thế nhng nếu giá bán của thành phẩm đợc sản xuất từ chúng vẫn không thay đổi thì lúc đó việc trích lập dự phòng là điều không cần thiết .Hơn thế nữa ,việc lập dự phòng đối với tất cả các chủng loại vật t , NVL là một công việc đòi hỏi rất nhiều công sức và chi phí đặc biệt là cho việc đánh giá lại .Trong khi đó,nếu doanh nghiệp không bị lỗ hoặc nếu giá trị bị giảm không đáng kể thì công sức bỏ ra liệu có tơng xứng hay không ? 5 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B Ngoài ra do mục đích của dự phòng là nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính bù đắp các khoản tổn thất bảo toàn vốn kinh doanh do vậy nếu đối tợng lập dự phòng chỉ là những vật t hàng hoá giảm giá trên thị trờng thì cha đủ ,cần phải mở rộng thêm cho những hàng hoá mà sổ sách cho thấy khả năng hàng chậm luân chuyển do không còn phù hợp vơí thị trờng hoặc hàng hoá bị h hỏng , khiếm khuyết lỗi thời . Trong thông t có qui định Gía thực tế trên thị trờng của các loại vật t ,thành phẩm ,hàng hoá tồn kho giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm là gía cả thể mua hoặc bán đợc trên thị trờng ,nh vậy ,điều này sẽ dẫn đến việc vận dụng không nhất quán trong thực tiễn .Bởi lẽ giữa gía mua và giá bán có sự chênh lệch đáng kể nên việc vận dụng giá mua hay giá bán sẽ đa đến kết quả khác nhau .Thứ đến , giá mua và giá bán không thể xác định chung chung mà còn phải tuỳ thuộc vào đối tợng lập dự phòng .Đối với HTK dùng để bán nh thành phẩm , hàng hoá thì giá đợc dùng để so sánh phải là giá bán chứ không thể là giá mua ,hơn nữa phải là giá bán ròng nghĩa là giá bán có thể bán đợc trên thị trờng trừ đi chi phí bán hàng chứ không phải là giá bán gộp.Tuy nhiên ,đối với các loại vật t dùng để sản xuất thì cơ sở để xác định dự phòng lúc này lại là giá mua chứ không phải là giá bán .Nh vậy điều rõ ràng là không nên có qui định chung chung là giá mua hay giá bán mà cần phải qui định cụ thể hơn về các tình huống và các loại giá đ- ợc dùng làm cơ sở tính toán dự phòng . Về phơng pháp hạch toán , theo thông t mức trích lập dự phòng đ- ợc hach toán vào TK 642 và hoàn nhập dự phòng vào TK 721 là không nhất quán ,Nếu đã xếp dự phòng vào loại chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì sự hoàn nhập dự phòng cũng phải liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chứ không thể xem là bất thờng đợc . 1.3.2. Kế toán dự phòng theo thông t 107/2002/TT_BTC 1.3.2.1. Những điểm cơ bản trong thông t 107/2002/TT-BTC Theo thông t thì đối tợng lập dự phòng bao gồm : NVL ,dụng cụ dùng cho sản xuất vật t , hàng hoá thành phẩm tồn kho mà giá trên thị trờng thấp hơn giá đang hạch toán trên sổ kế toán .Những vật t , hàng hoá bị giảm giá so với giá ghi trên sổ kế toán bao gồm : Vật t ,hàng hoá tồn kho bị h hỏng kém mất phẩm chất ,bị lỗi thời loặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung trên thị tr- ờng .Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi trên sổ kế toán nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t 6 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B hàng hoá này không bị giảm giá thì không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho .Gía thực tế trên thị trờng của các loại vật t , thành phẩm ,hàng hoá tồn kho giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm là giá có thể mua hoặc bán đợc trên thị trờng . Các chứng khoán do doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán Các khoản nợ phải thu khó đòi Mức lập dự phòng đợc căn cứ trên cơ sở số chênh lệch giữa giá thực tế trên thị trờng tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm với giá hạch toán trên sổ kế toán . Về mặt phơng pháp hạch toán ,theo thông t 107 thì cuối năm sau khi xác định mức dự phòng lập riêng cho từng loại nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số d khoản dự phòng năm trớc đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập .Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng giảm giá năm trớc thì doanh nghiệp trích thêm phần chênh lệch tăng này vào chi phí quản lý doanh nghiệp (đối với dự phòng giảm giá HTK và dự phòng giảm giá nợ phải thu khó đòi )hay chi phí tài chính (đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t).Còn nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập thấp hơn số d khoản dự phòng giảm giá năm trớc thi doanh nghiệp tiến hành hoàn nhập dự phòng vào thu nhập bất th- ờng(đối với dự phòng giảm giá HTK và dự phòng nợ phải thu khó đòi )hay thu nhập tài chính (đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t). 1.3.2.2. Một số mặt tích cực ,hạn chế trong thông t 107/2001/TT-BTC 1.3.2.2.1. Mặt tích cực Thứ nhất so với thông t 64,thì đối tợng lập dự phòng trong thông t 107 là hợp lý hơn .Cụ thể , những hàng tồn kho bị h hỏng ,kém mất phẩm chất ,bị lỗi thời đã đợc phép trích lập dự phòng .Ngoài ra đã có sự qui định rõ ràng cho những vật t ,NVL trích lập dự phòng ,đó là doanh nghiệp chỉ đ- ợc phép trích lập dự phòng cho chúng khi giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ chúng không bị giảm giá trên thị trờng. Ngoài ra ,theo nh thông t 107 thì cuối năm doanh nghiệp không cần hoàn nhập lại toàn bộ số dự phòng vào thu nhập và trích lập lại toàn bộ số dự phòng mới vào chi phí mà doanh nghiệp chỉ cần so sánh giữa số dự phòng cần lập của năm nay với số dự phòng cần lập của năm trớc và xử lý số chênh lệch vào taì khoản chi phí (nếu chênh lệch tăng )hay hoàn nhập số chênh lệch đó vào tài khoản thu nhập (nếu chênh lệch giảm ).Nh vậy điều 7 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B này là thuận tiện hơn cho công tác kế toán vì không cần phải hoàn nhập lẫn trích lập dự phòng cho năm mới theo nh thông t cũ. 1.3.2.2.2. Mặt hạn chế . Cũng nh thông t 64 ,thông t 107 cha khắc phục đợc còn bất hợp lý trong thông t 64 đó là qui định giá thực tế của hàng tồn kho là gía có thể mua hoặc bán đợc trên thị trờng . Một mặt hạn chế khác chính là sự không nhất quán trong việc trích lập dự phòng chi phí quản lý doanh nghiệp.Khi trích lập thì sử dụng tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp nhng khi hoàn nhập thì lại đa vào tài khoản thu nhập bất thờng .Việc trích lập dự phòng để có nguồn tài chính bù đắp thiệt hại là hoàn toàn hợp lý song việc sử dụng TK 642 và721 thuộc hai lĩnh vực hoạt động khác nhau là điều còn bất hợp lý .Bởi vì nh vậy ,nếu đứng trên góc độ phân tích hoạt động kinh tế , việc này sẽ ảnh hởng không nhỏ tới đánh giá từng mặt hoạt động của doanh nghiệp. 1.4. Kế toán dự phòng trong điều kiện áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam. 1.4.1. Kế toán dự phòng HTK 1.4.1.1. Một số qui định về lập dự phòng giảm giá HTK Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị h hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đợc là phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ớc tính từ việc bán hay sử dụng chúng. Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì doanh nghiệp đợc phép trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Trong đó,giá trị thuần có thể thực hiện đợc là gía bán ớc tính của hàng tồn kho trong kì sản xuất ,kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng ; giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho . Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt. 8 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B Việc ớc tính giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy để hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng. Nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện đợc của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng đợc đánh giá trên cơ sở giá bán ớc tính. Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ đợc bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc, thì nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đợc đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng. 1.4.1.2. Chứng từ kế toán Doanh nghiệp chỉ đợc phép lập dự phòng cho những vật t ,hàng hoá thuộc quyền sở hứu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính do vậy doanh nghiệp cần có hoá đơn, chứng từ chứng minh HTK là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm đó, phải có hoá đơn chứng từ hợp pháp theo qui định của bộ tài chính, chứng minh gía vốn vật t HTK. Chứng từ có thể là hoá đơn mua hàng,thẻ kho ,phiếu báo vật t còn lại cuối kì , biên bản kiểm kê vật t sản phẩm ,hàng hoá Doanh nghiệp phải lập bảng kê chi tiết ,bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí giá vốn hàng bán . Doanh nghiệp có thể lập bảng kê dự phòng theo bảng sau: Loại hàng Số l- ợng Giá đơn vị ghi sổ Giá trị thuần đơn vị có thể thựchiện đợc Mức dự phòng cho năm tới Dự phòng còn lại Lập bổ sung số thiếu Hoàn nhập số thừa 1 2 3 4 5=4-3 6 7=5-6 8=6-5 Cộng 9 Đề án môn học KTTC Phan Hơng Giang KT-41B 1.4.1.3. Hạch toán dự phòng giảm giá HTK 1.4.1.3.1. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 159-Dự phòng giảm giá HTK để hạch toán + Nội dung TK 159: TK159 đựoc sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ lập ,xử lý và hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK thuộc nhóm 5 + Tính chất TK:Là TK điều chỉnh + Kết cấu Bên Nợ:Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá HTK D Có : Dự phòng giảm giá HTK hiện có 1.4.1.3.2. Phơng pháp hạch toán Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng. - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch lớn hơn đợc lập thêm, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch nhỏ hơn đợc hoàn nhập, ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho). 1.4.1.4. Sổ sách kế toán Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật kí sổ cái 10 [...]... bản về dự phòng và kế toán dự phòng trong doanh nghiệp .3 1.1 Bản chất và vai trò của dự phòng 3 1.1.1 Bản chất của dự phòng .3 1.1.2 Vai trò của dự phòng 3 1.2 Các khoản dự phòng và chế độ tài chính Việt Nam hiện hành 3 1.2.1 Các khoản dự phòng 3 1.2.2 Một số qui định trong việc trích lập dự phòng 4 1.3 Kế toán dự phòng ở Việt nam qua các thời... hệ thống chuẩn mực kế toán và kế toán quốc tế 21 2.1 Dự phòng và kế toán dự phòng trong chuẩn mực kế toán quốc tế(ISA37) 21 2.2 Dự phòng và kế toán dự phòng trong kế toán Pháp 23 2.3 Những thông lệ về dự phòng trong kế toán quốc tế 27 Phần III: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ kế toán các khoản dự phòng trong điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán VN 28 3.1 Một... cái TK 139 Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo kế toán Phần II: Dự phòng và kế toán dự phòng trong hệ thống chuẩn mực kế toán và kế toán quốc tế 2.1 Dự phòng và kế toán dự phòng trong chuẩn mực kế toán quốc tế(ISA37) *Điều kiện ghi nhận một khoản dự phòng : Một doanh nghiệp có nghĩa vụ hiện tại (mang tính pháp lý hoặc mang tính xây dựng) phát sinh từ một sự kiện trong quá khứ (sự kiện làm phát sinh nghĩa... 107/2001/TT-BTC 7 1.4 Kế toán dự phòng trong điều kiện áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam 8 1.4.1 Kế toán dự phòng HTK .8 1.4.1.1 Một số qui định về lập dự phòng giảm giá HTK 8 1.4.1.2 Chứng từ kế toán 9 1.4.1.3 Hạch toán dự phòng giảm giá HTK 10 1.4.2 .Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t 13 1.4.2.1.Một số qui định 13 1.4.2.2.Chứng từ kế toán ... TK296,297,590 Có TK 786 Hạch toán dự phòng rủi ro và phí tổn -Vào cuối niên độ kế toán nếu các khoản rủi ro và phí tổn có thể xẩy ra nh tiền bị phạt ,bị kiện hoặc sửa chữa lớn TSBĐ thì kế toán lập dự phòng Nợ TK 687-Niên khoản khấu hao và dự phòng _Chi phí đặc biệt Có TK 151 -Dự phòng rủi ro Có TK155 -Dự phòng về thuế Có TK1572 -Dự phòng sửa chữa lớn TSBĐ -Sang niên độ kế toán sau, khi các khoản rủi ro và phí... 1.4.2.3.Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t .13 Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn 14 1.4.2.4 Sổ sách kế toán 14 1.4.3 .Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi .16 1.4.3.1.Một số qui định 16 1.4.3.2.Chứng từ kế toán 17 1.4.3.3.Hạch toán kế toán 18 1.4.3.4 Sổ sách kế toán 19 Phần II: Dự phòng và kế toán dự phòng trong. .. ra do đó việc lập dự phòng cho TSCĐlà hoàn toàn hợp lý -Doanh nghiệp có thể mở TK 2119 -Dự phòng giảm giá TSCĐHH và TK 2139 -Dự phòng giảm giá TSCĐVHH cho có việc trích lập dự phòng với kết cấu nh sau: +Bên Nợ :Hoàn nhập dự phòng giảm giá TSCĐ +Bên Có:Trích lập dự phòng giảm giá TSCĐ +D Nợ :dự phòng giảm giá TSC hiện còn ở doanh nghiệp -Mức lập dự phòng có thể đợc tính nh sau: Mức dự phòng giảm giá =... phát sinh các chi phí này trong tơng lai thì doanh nghiệp đợc phép lập dự phòng rủi ro và chi phí nêu trên -Để trích lập đối với loại dự phòng này doanh nghiệp có thể mở TK 42 9Dự phòng rủi ro và chi phí 32 Phan Hơng Giang KT-41B Đề án môn học KTTC -Phơng pháp hạch toán +Vào cuôí niên độ kế toán ,nếu các khoản rủi ro và phí tổn có thể xẩy ra ,kế toán trích lập dự phòng Nợ TK 811(chi tiết dự phòng rủi... 642.Điều này đã khắc phục sự hạn chế của việc trích lập trớc đây đó là nghiệp vụ về dự phòng có thể ảnh hởng đến cả hai hoạt động trong doanh nghiệp (hoạt động SXKD và hoạt động bất thờng) 28 Phan Hơng Giang KT-41B Đề án môn học KTTC 3.1.2 Mặt hạn chế Mặc dầu đã có những khắc phục song chế độ kế toán hiện hành vẫn còn điểm hạn chế. Theo nh chế độ ,doanh nghiệp chỉ đợc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi tối... dự phòng Hạch toán khoản hoàn trả nh một tài sản riêng biệt Gía trị của khoản hoàn trả có thể đợc trừ vào chi phí liên quan đến khoản dự phòng có thế đợc trong báo cáo thu nhập *Các khoản dự phòng cần đợc xem xét lại vào ngày lập bảng cân đối kế toán hàng năm và điều chính để phản ánh mức ớc tính tốt nhất theo hiện tại *Một khoản dự phòng chỉ đợc sử dụng cho các khoản chi tiêu mà khoản dự phòng . tính toán ra số lợi tức thực tế . 1.2. Các khoản dự phòng và chế độ tài chính Việt Nam hiện hành 1.2.1. Các khoản dự phòng Theo chế độ hiện hành ,dự phòng. đề cơ bản về dự phòng và kế toán dự phòng trong doanh nghiệp PhầnII: Dự phòng và kế toán dự phòng trong hệ thống chuẩn mực kế toán và kế toán quốc tế