Bài giảng Kế toán tài chính Chương 5: Kế toán thuê tài sản CHƯƠNG 5 KẾ TÓAN THUÊ TÀI SẢN 1Phân lọai thuê tài sản Thuê tài chính Thuê tài sản Thuê họat động 2Các trường hợp thuê TS dưới đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu TS cho bên thuê khi hết thời hạn thuê. Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại TS thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê. Thời hạn thuê TS tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của TS cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu. 3 Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) gía trị hợp lý của TS thuê. TS thuê thuộc lọai cuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào. 4
1 CHƯƠNG 5 KẾ TÓAN THUÊ TÀI SẢN 2 Phân lọai thuê tài sản Thuê tài chính Thuê tài sản Thuê họat động 3 Các trường hợp thuê TS dưới đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu TS cho bên thuê khi hết thời hạn thuê. - Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại TS thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê. - Thời hạn thuê TS tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của TS cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu. 4 - Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) gía trị hợp lý của TS thuê. - TS thuê thuộc lọai cuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào. 5 5.1- KẾ TÓAN THUÊ TÀI SẢN LÀ THUÊ HỌAT ĐỘNG Chứng từ: - Hợp đồng thuê TS - Biên bản giao nhận TS - Hóa đơn của bên cho thuê (về tiền thuê TS) - Chứng từ thanh tóan tiền thuê … 6 Bên thuê 001 (1) Nhận TS thuê (3) Trả TS thuê 111,112 642,641,627 (2a) Trả tiền thuê hàng kỳ 133 142,242 (2b2) PB dần tiền thuê (2b1) Trả trước tiền thuê 331 (2c2) Thực trả tiền thuê (2c1)Tính tiền thuê phải trả 7 Bên cho thuê 111,112,331… 142,242 627 (2) PB dần CP ban đầu (1) CP trực tiếp ban đầu lq đến cho thuê họat động 214 (3) Khấu hao TSCĐ cho thuê họat động 8 511 111,112… (4a) Thu tiền cho thuê họat động từng kỳ 333(33311) 338(3387) (5b2) K/c DT của từng kỳ (5b1) Thu trước tiền cho thuê nhiều kỳ 9 5.2- KẾ TÓAN THUÊ TÀI SẢN LÀ THUÊ TÀI CHÍNH Giá trị hợp lý của TS thuê Nguyên giá = Nợ gốc phải trả về thuê TC Giá trị hiện tại của các khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu 10 Ví dụ: Các điều khỏan ghi trên hợp đồng thuê tài chính TSCĐ - Thời hạn thuê 3 năm (giá sử thời hạn hữu ích của TSCĐ là 4 năm) - Tổng số tiền thuê 300.000.000đ - Phương thức thanh tóan: mỗi năm 100.000.000đ vào cuối mỗi năm. - Ước tính giá trị còn lại đảm bảo thanh toan 20.000.000đ. - Lãi suất hợp đồng thuê 10%/ năm - VAT bên cho thuê đã trả khi mua TS và bên thuê phải hòan lại cho Bên cho thuê 12.000.000đ (thỏa thuận chia ra trả đều trong 3 năm cùng với tiền thuê) Giá trị hợp lý của TS thuê 270.000.000đ [...]... TC) 14 • Sơ đồ Kế tóan thuê tài chính trường hợp ghi nhận nợ gốc theo giá chưa có thuế GTGT mà Bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê (trang 177) • Sơ đồ Kế tóan thuê tài chính trường hợp ghi nhận nợ gốc theo giá có thuế GTGT mà Bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê (trang 181) 15 Chú ý: - Thuê tài chính TS làm BĐS đầu tư 16 5.3- KẾ TÓAN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ TÀI CHÍNH 5.3.1-... dịch bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính Giao dịch bán và htuê lại TS được thực hiện khi tài sản được bán và được thuê lại bởi chính người bán Khỏan chênh lệch giữa thu nhập bán TS với GTCL trên sổ kế tóan không được hgi nhận ngay là một khỏan lãi hoặc lỗ từ việc bán TS, mà phải ghi nhận là một khỏan thu nhập chưa thực hiện hoặc chi phí trả trước dài hạn và phân bổ trong suốt thời gian thuê TS Trong... TSCĐ thuê tài chính 11 2/ Xác định lãi thuê tài chính & nợ gốc trả hàng năm 12 Năm thứ Tiền thuê trả hàng năm Lãi thuê TC Tiền trả nợ gốc Nợ gốc thuê 1 100.000.000 26.371.150 263.711.495 73.628.850 190.082.645 2 100.000.000 19.008.265 80.991.735 109.090.910 3 120.000.000 10.909.090 109.090.910 Cộng 320.000.000 56.288.505 263.711.495 0 13 TK 212 – TSCĐ thuê tài chính TK 214 (2142- Hao mòn TSCĐ thuê. .. (3)Tăng TS khi thuê lại 315 2142 33311 VAT 711 GBán 111,112… (1) 6xx… (5)K/c dần (4) KHao 20 5.4- KẾ TÓAN BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ HỌAT ĐỘNG a/ Trường hợp: Giá bán được thỏa thuận ở mức giá trị hợp lý thì các khỏan lỗ hoặc lãi phải được hgi nhận ngay vào Báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ phát sinh 21 211 214 811 GTCL 33311 111,112 711 GBán + Bút tóan thuê họat động TS, thanh tóan chi phí thuê 22 b/... phân bổ trong suốt thời gian thuê TS Trong giao dịch bán và thuê lại, nếu có chi phí phát sinh ngòai chi phí khấu hao thì được hạch tóan vào chi phí SXKD trong kỳ 17 5.3.2- Kế toán giao dịch bán và thuê lại TS là thuê tài chính 18 • Trường hợp giá bán > GTCL của TSCĐ 211 2141 (2) Ghi giảm TSCĐ 811 GTCL 33311 VAT 711 GTCL 342 212 (3)Tăng TS khi thuê lại 315 111,112… (1) 3387 GB-GTCL 2142 6xx… (4) KH (5)K/c... nhận ngay (Sơ đồ tương tự trường hợp a) 23 c/ Trường hợp: Giá bán được thỏa thuận ở mức thấp hơn giá trị hợp lý nhưng mức giá thuê thấp hơn giá thuê thị trường: khỏan lỗ không được ghi nhận ngay mà phải phân bổ dần phù hợp với khỏan thanh tóan tiền thuê trong thời gian thuê tài sản 24 211 214 811 GB 33311 111,112 711 GBán 242 642,641,627… GTCL-GB PB dần lỗ 25 d/ Trường hợp: Giá bán được thỏa thuận ở . 1 CHƯƠNG 5 KẾ TÓAN THUÊ TÀI SẢN 2 Phân lọai thuê tài sản Thuê tài chính Thuê tài sản Thuê họat động 3 Các trường hợp thuê TS dưới đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển. nào. 5 5.1- KẾ TÓAN THUÊ TÀI SẢN LÀ THUÊ HỌAT ĐỘNG Chứng từ: - Hợp đồng thuê TS - Biên bản giao nhận TS - Hóa đơn của bên cho thuê (về tiền thuê TS) - Chứng từ thanh tóan tiền thuê … 6 Bên thuê 001 (1). tiền cho thuê nhiều kỳ 9 5.2- KẾ TÓAN THUÊ TÀI SẢN LÀ THUÊ TÀI CHÍNH Giá trị hợp lý của TS thuê Nguyên giá = Nợ gốc phải trả về thuê TC Giá trị hiện tại của các khỏan thanh tóan tiền thuê tối