đề tài kế toán tiền gửi và các khoản đầu tư

B.Các tài khoản sử dụngCác Tài khoản cấp 1 11: Tiền gửi tại ngân hàng nhà nước 12: Đầu tư vào tín phiếu chính phủ và các giấy tờ có giá ngắn hạn khác đủ điều kiện để tái chiết khấu với

KẾ TOÁN TIỀN GỬI VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ

Nội dung trình bày

A Các chứng từ chủ yếu

- Đối với kế toán tiền gửi : giấy báo có,giấy

báo nợ, bảng sao kê của ngân hàng nhà nước, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc,

- - Đối với đầu tư chứng khoán : các loại kì

phiếu, trái phiếu, cổ phiếu,…

B.Các tài khoản sử dụng

Các Tài khoản cấp 1

11: Tiền gửi tại ngân hàng nhà nước

12: Đầu tư vào tín phiếu chính phủ và các giấy

tờ có giá ngắn hạn khác đủ điều kiện để tái chiết khấu với NHNN

13: Tiền gửi tại các tổ chức tín dụng khác

14: Chứng khoán kinh doanh

15: Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán

16: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn

B.Các tài khoản sử dụng

Kết cấu chung của các tài khoản :

- Đối với các TK 11, 13:

Nợ: Số tiền gửi tăng lên (do NH gửi vào hoặc

được nhận chuyển tiền )

Có: Số tiền gửi giảm (do NH rút ra hoặc

chuyển tiền cho một chủ thể ) khác

Dư nợ: Số tiền gửi hiện còn

a TK 14- Chứng khoán kinh doanh

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị CK NH mua, bán trong thời gian ngắn để hưởng chênh lệch giá, không nhằm mục đích kiểm soát doanh nghiệp.

b Tài khoản 15 - CK đầu tư sẵn sàng để bán

Tài khoản này dùng để hạch toán các loại CK mà

NH nắm giữ với mục đích đầu tư và sẵn sàng bán ,

không thuộc loại CK mua vào bán ra thường xuyên nhưng có thể bán bất cứ lúc nào xét thấy có lợi.

B.Các tài khoản sử dụng

c Tài khoản 16 – CK đầu tư giữ đến ngày đáo

hạn

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và

mà NH nắm giữ với mục đích đầu tư cho đến ngày đáo hạn (ngày được thanh toán).

Hạch toán tài khoản này được tiến hành theo các quy định tương tự các tài khoản chứng khoán nợ đầu tư sẵn sàng để bán (TK 151, 152, 153, 154).

B.Các tài khoản sử dụng

2 Nhóm TK “Dự phòng giảm giá chứng khoán”

Bao gồm các TK 129, 149, 159, 169.

xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán Dự phòng giảm giá chứng khoán được lập nhằm ghi nhận trước các tổn thất có thể phát sinh do những nguyên nhân khách quan theo nguyên tắc phân tán rủi ro

TK này được mở chi tiết theo từng loại chứng khoán

B.Các tài khoản sử dụng

2 Nhóm TK “Dự phòng giảm giá CK”

Có : - Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán (số trích lập lần đầu và số chênh lệch giữa số dự phòng kỳ này phải lập lớn hơn số đã lập cuối kỳ trước)

tư chứng khoán

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá

Dư Có : Phản ánh giá trị dự phòng giảm giá chứng

khoán đến thời điểm rút số dư.

B.Các tài khoản sử dụng

Đối với TK 149 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh

- Tại thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài

chính, căn cứ vào tình hình biến động giá chứng khoán, kế toán tiến hành lập bổ sung dự phòng

hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán đối với số chứng khoán chưa bán tại thời điểm khoá sổ.

- Điều kiện trích lập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán: + Chứng khoán kinh doanh theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.

+ Được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán Chứng khoán không được mua bán tự

do trên thị trường thì không được lập dự phòng

B.Các tài khoản sử dụng

Đối với TK 159 – Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán)

- Đối với CK nợ: Cuối niên độ kế toán, nếu giá thị trường của CK bị giảm giá xuống thấp hơn giá trị thuần của CK (=M.giá - chiết khấu + phụ trội), kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư.

- Đối với CK vốn: Cuối niên độ kế toán, nếu giá thị trường của CK bị giảm giá xuống thấp hơn giá gốc của chứng khoán, kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá CK đầu tư.

B.Các tài khoản sử dụng

Đối với TK 169- Dự phòng giảm giá chứng

khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn

Việc lập dự phòng giảm giá đối với chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn chỉ được thực hiện khi có dấu hiệu về sự giảm giá chứng khoán kéo

dài hoặc có bằng chứng chắc chắn là ngân hàng

khó có thể thu hồi đầy đủ khoản đầu tư ,

Không thực hiện lập dự phòng giảm giá chứng khoán đối với những thay đổi giá trong ngắn hạn.

B.Các tài khoản sử dụng

c.Tài khoản 39 - Lãi và phí phải thu

Tài khoản này dùng để phản ảnh số lãi phải thu dồn tích tính trên số tiền gửi, đầu tư CK (kể cả các công cụ tài

chính phái sinh), cấp tín dụng của NH đối với các tổ chức

và cá nhân khác và các phí phải thu từ cung ứng dịch vụ của NHKD

Tài khoản này được hạch toán theo nguyên tắc:

- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực

tế từng kỳ

- Lãi phải thu thể hiện số lãi tính dồn tích mà NH đã hạch toán vào thu nhập nhưng chưa thực nhận (phải thu)

Nợ : Số lãi phải thu tính cộng dồn

Có : Số tiền lãi đã được thanh toán/ hoàn nhập dự thu

Dư Nợ: Phản ảnh số lãi còn phải thu

B.Các tài khoản sử dụng

Tài khoản này có các tài khoản bậc 2 như sau:

- TK 391: Lãi phải thu từ tiền gửi

- TK 392: Lãi phải thu từ đầu tư chứng khoán

- TK 394: Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng

- TK 396: Lãi phải thu từ các công cụ tài chính phái sinh

- TK 397: Phí phải thu.

B.Các tài khoản sử dụng

Kết cấu của TK 391:

Nợ :- Số lãi phải thu từ tiền gửi tại NHNN và các

TCTD khác tính cộng dồn

Có :- Số tiền lãi do tổ chức nhận tiền gửi đã chi trả.

Dư Nợ:- Phản ảnh số lãi tiền gửi còn phải thu của Tổ

chức tín dụng

Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng

loại tiền gửi

B.Các tài khoản sử dụng

- Tài khoản này có các tài khoản cấp III sau:

TK 3921 - Lãi phải thu từ tín phiếu NHNN và tín phiếu Kho bạc

TK 3922 - Lãi phải thu từ chứng khoán đầu tư sẵn sàng

C Các nghiệp vụ hạch toán

đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Trường hợp có sự chênh lệch giữa số liệu trên

sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của NHNN/TCTD khác thì phải thông báo cho NHNN/TCTD để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời Nếu đến cuối tháng vẫn chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch, thì kế toán ghi sổ theo số liệu trong giấy báo hay bảng kê của NHNN/TCTD

khác phải thu (nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu

của Ngân hàng Nhà nước )

hoặc ghi vào bên Có TK 4599 - Các khoản chờ thanh toán khác (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của

Ngân hàng Nhà nước )

C Các nghiệp vụ hạch toán

- Định kỳ hạch toán tiền lãi vào thu nhập

Nợ TK Tiền gửi không kỳ hạn thích hợp/ 1011

Có TK 7010 – Thu lãi tiền gửi

VD:

a.xuất quỹ tiền mặt nộp vào NHNN số tiền 30.000.000 Trong ngày đã nhận

giấy báo có của NHNN.

Nợ TK 1113: 30.000.000

Có TK 1011: 30.000.000

b.Ngày 1/3/N NH đã mua một số chứng khoán kinh doanh giá mua 80 triệu, chi phí môi giới 2 triệu, thanh toán bằng tiền gửi tại NHNN.Trong ngày đã nhận được giấy báo nợ của NHNN

Nợ TK 142: 80.000.000

Có TK 1113: 80.000.000

Nhận giấy báo có/ chứng từ tương đương

TK tiền gửi tại NHNN (1113)

TK tiền gửi tại các TCTD khác (1311,

1321, 1331, 1341, 1351, 1361)

TK thích hợp ( TK 50/42

TK 7010 Nhận giấy báo nợ/

chứng từ tương đương

C Các nghiệp vụ hạch toán

2.Kế toán chứng khoán kinh doanh

a Mua chứng khoán

Nợ TK CK kinh doanh thích hợp - 14xy: Giá gốc

Có TK Tiền mặt/Tiiền gửi

b.Hạch toán trong thời gian nắm giữ chứng khoán

- Hạch toán lãi nhận được của chứng khoán nợ

Nợ TK Tiền ,

Có TK Thu lãi từ đầu tư chứng khoán (703) –

Tiểu khoản Thu lãi đầu tư chứng khoán Nợ

- Hạch toán cổ tức của chứng khoán vốn

Nợ TK Tiền :1011, 4211

Có TK Thu lãi từ đầu tư chứng khoán (703) – Tiểu khoản Thu lãi đầu tư chứng khoán Vốn

C Các nghiệp vụ hạch toán

c Bán chứng khoán

- Trường hợp giá bán > giá gốc (lãi):

Nợ TK thích hợp: Số tiền thu được (giá bán)

Có TK Chứng khoán kinh doanh thích hợp – TK14xy: Giá gốc

Có TK Thu về kinh doanh chứng khoán - 7410 (chênh lệch)

- Trường hợp giá bán <giá gốc (lỗ)

Nợ TK thích hợp: Số tiền thu được (giá bán)

Nợ TK Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh (TK 1490)

Nợ TK Quỹ dự phòng tài chính (TK 6130)

Nợ TK Chi về kinh doanh CK (TK 8410): số lỗ

Có TK CK kinh doanh thích hợp - 14xy

C Các nghiệp vụ hạch toán

Bán chứng khoán

(1) Trường hợp giá bán > giá gốc (lãi)

TK thích hợp (TK 101, 103,…)

(1) Giá bán (2) Giá gốc

(3c) Số lỗ

C Các nghiệp vụ hạch toán

(3b) (3a)

(2) Trường hợp giá bán < giá gốc (lỗ)

3 Kế toán chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán

(A) Đối với chứng khoán vốn

Trường hợp giá bán > giá gốc (lãi)

TK thích hợp (TK 101, 103,…)

TK 7410

TK 142

(1) Giá bán (2) Giá gốc

(1) Giá bán (2) Giá gốc

(3b) Số lỗ (3a)

(2) Trường hợp giá bán < giá gốc (lỗ)

C Các nghiệp vụ hạch toán

(B) Đối với chứng khoán nợ

Kế toán NHKD xác định phân biệt: mệnh giá; lãi dồn tích; lãi trả

trước; chiết khấu/ phụ trội

Mua chứng khoán

Nợ TK CK thích hợp- Mệnh giá chứng khoán: Mệnh giá

Nợ TK Lãi phải thu về đầu tư chứng khoán (3922): Lãi dồn tích trước khi mua

Nợ TK Chứng khoán thích hợp- Phụ trội: Khoản phụ trội (nếu có)

Có TK Doanh thu chờ phân bổ (4880) – Tiểu khoản lãi nhận

trước về chứng khoán (nếu có)

Có TK Chứng khoán thích hợp- Chiết khấu: Khoản chiết khấu (nếu có)

Có TK thích hợp (1011, 1113, 4211 ): ST thực thanh toán

C Các nghiệp vụ hạch toán

C Các nghiệp vụ hạch toán

(2a)

(4b) (4a)

Hạch toán trong thời gian nắm giữ chứng khoán

a Phân bổ lãi nhận trước:

Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880)

(tiểu khoản lãi nhận trước về chứng khoán)

Có TK Thu từ đầu tư chứng khoán (TK 7030)

b Phân bổ giá trị chiết khấu

Nợ TK 15 Chiết khấu CK

Có TK Thu lãi đầu tư CK (7030- CK nợ)

c Phân bổ giá trị phụ trội

Có TK 15 Phụ trội

C Các nghiệp vụ hạch toán

d Hạch toán tiền lãi dự thu từ đầu tư chứng khoán

Nợ TK Lãi phải thu từ đầu tư CK (TK 3922)

Có TK Thu từ đầu tư CK (7030)

e Hạch toán khoản lãi thực thu (đối với trường hợp lãi trả sau)

Nợ TK thích hợp (1011, 4211, ): Tổng số tiền lãi thực nhận

(3922): Phần lãi đã hạch toán dồn tích (kể cả phần

lãi dồn tích trước khi mua)

chưa hạch toán dồn tích (nếu có)

C Các nghiệp vụ hạch toán

(a) Phân bổ lãi nhận trước

(b) Phân bổ giá trị chiết khấu

(c) Phân bổ giá trị phụ trội

(d) Dự thu tiền lãi

(e) Hạch toán khoản lãi thu

Hạch toán tất toán chứng khoán- Bán chứng khoán

a.Trường hợp chứng khoán được bán trước thời

điểm đáo hạn (Đối với chứng khoán nợ)

Nợ TK 1011, 4211 : Số tiền nhận được

Nợ TK 15 Chiết khấu: Số chiết khấu còn lại

Nợ TK 4880: Số lãi nhận trước còn lại chưa phân bổ

Nợ TK 159: Số lỗ thiếu được xử lý từ dự phòng

Nợ TK 6130: Số lỗ thiếu được xử lý từ dự phòng TC

Nợ TK 8410: Số chênh lệch thiếu

Có TK 15.Mệnh giá CK: Mệnh giá

Có TK 15 Phụ trội: Số phụ trội còn lại

Có TK Lãi phải thu (3922): Lãi đã dự thu còn lại

Có TK 7410: Chênh lệch thừa

C Các nghiệp vụ hạch toán

b Trường hợp được thanh toán khi đáo hạn

b1 Chứng khoán Nợ nhận lãi sau (trả lãi định kỳ/ trả lãi sau)

4 Kế toán chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn

Hạch toán tương tự chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán

về các nghiệp vụ mua, lãi, và tất toán tại ngày đáo hạn.

5 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán

TK 8823

TK dự phòng giảm giá (149, 159, 169)

TK thích hợp

TK CK thích

hợp (14,15,16)

(1) (2)

C Các nghiệp vụ hạch toán

(2) Xử lý dự phòng khi bán với giá thấp hơn giá gốc hoặc khi người phát

hành không thanh toán đủ.

Vd:a.tính được số dự phòng giảm giá chứng khoán

trong kì phải trích đối với chứng khoán kinh doanh là 100.000.ooo đ

Nợ TK 8823: 100.000.000

Có TK 149: 100.000.000

b.ngày 10/9/N bán 100 cổ phiếu X thu tiền mặt giá

50.000/1 CP.giá mua vào là 60.000/CP

Nợ TK 1011: 5.000.000

Nợ TK 149: 1.000.000

Có TK 142: 6.000.000

C Các nghiệp vụ hạch toán

Thank You!