hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (aasc)

Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC, em đã tập trung nghiên cứu, tìm hiểu côngviệc Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty và chọn đề

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN iv

MỤC LỤC i

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3

1.1 Khái quát về công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC 3

1.1.1 Khái niệm về kế hoạch kiểm toán 3

1.1.2 Mục đíchcủa công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC 3 1.1.3 Ý nghĩa của công tác lập kế hoạch kiểm toán 4

1.2 Nội dung của công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC 5

1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược 5

1.2.1.1 Khái niệm: 5

1.2.1.2 Nội dung: 6

1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 12

1.2.2.1 Khái niệm: 12

1.2.2.2 Nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm: 12

1.2.3 Thiết kế chương trình kiểm toán 14

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN AASC 20

2.1 Khái quát chung về công ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Chính, Kế toán và Kiểm toán AASC 20

2.1.1 Khái quát chung 20

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 20

2.1.3 Các loại hình dịch vụ cung cấp 21

2.1.4 Cơ cấu tổ chức: 21

2.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC của công ty AASC: 23

2.2 Thực trạng về công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 24

2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 24

2.2.1.1 Gửi thư chào hàng 25

2.2.1.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán 27

2.2.1.3 Thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm toán 30

2.2.1.4 Lựa chọn nhóm kiểm toán 31

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 33

2.2.2.1 Thu thập thông tin khách hàng 34

2.2.2.2 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng 36

2.2.2.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 38

2.2.2.4 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ 47

2.2.2.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro 53

2.2.3 Thiết kế chương trình kiểm toán 55

2.2.3.1 Tổng hợp các rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng 56

2.2.3.2 Xác định phương pháp kiểm toán 57

2.2.3.3 Các thủ tục kiểm tra chi tiết 58

2.2.3.4 Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán 65

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI AASC 68

3.1 Một số nhận xét, đánh giá về công tác lập kế hoạch kiểm toán do công ty kiểm toán AASC thực hiện 68 3.1.1 Ưu điểm 68 3.1.2 Nhược điểm 72 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 74 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty AASC 74 3.2.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty AASC 74 3.2.2.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích 74 3.2.2.2 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 78 3.2.2.3 Hoàn thiện công tác thiết kế chương trình kiểm toán 79 3.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 82

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các só liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập.

Tác giả luận văn

Hà Thị Phương Thảo

LỜI MỞ ĐẦU

Kiểm toán với hai chức năng chính là xác minh và bày tỏ ý kiến có vaitrò đặc biệt quan trọng trong lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia Nhất làtrong nền kinh tế thị trường với xu hướng quốc tế hoá mạnh mẽ như ngày naythì vai trò của kiểm toán càng được khẳng định Chính vì vậy, ở các nướcphát triển kiểm toán đã xuất hiện từ sớm với hệ thống chuẩn mực hành nghềngày càng được hoàn thiện Cùng với sự ra đời Việt Nam cũng đã và đanghòa cùng với xu thế đó

Kiểm toán là một hoạt động liên quan đến nhiều lĩnh vực, ảnh hưởngđến lợi ích của nhiều đối tượng trong xã hội nên hiệu quả của cuộc kiểm toán

là vấn đề rất quan trọng Cũng như đối với bất cứ công việc nào, để mang lạihiệu quả và thành công thì lập kế hoạch trước khi thực hiện là khâu không thểthiếu; do vậy để cuộc kiểm toán có hiệu quả, tiết kiệm chi phí, thời gian, nhânlực, Kiểm toán viên (KTV) cũng cần lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Việcnghiên cứu về mặt lý luận và thực tiễn của công tác Lập kế hoạch kiểm toánnhằm tìm ra những thiếu sót còn tồn tại để khắc phục là điều rất cần thiết

Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính

Kế toán và Kiểm toán (AASC), em đã tập trung nghiên cứu, tìm hiểu côngviệc Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty và chọn đề tài này làm luận văn tốtnghiệp:

“Hoàn thiện công tác Lập kế hoạch kiểm toán trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)”

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác lập kế hoạch kiểm toántrong Kiểm toán Báo cáo tài chính Đối tượng của đề tài được nghiên cứu

trong phạm vi Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểmtoán AASC.

Mục đích nghiên cứu của đề tài là làm rõ những vấn đề chủ yếu liênquan đến công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công tyAASC:

- Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTCtại công ty AASC

- Đưa ra những định hướng và giải pháp cho công tác lập kế hoạchkiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty AASC

Bài luận văn gồm có 3 phần lớn:

Chương 1: Lý luận cơ bản về công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng về công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM

TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.1 Khái quát về công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC.

1.1.1 Khái niệm về kế hoạch kiểm toán

Trong mọi lĩnh vực hoạt động, khi đã có được những định hướng,những dự định trước cho công việc sẽ tiến hành thì khi bắt tay vào công việc

đó sẽ có được sự tự tin và công việc sẽ đi theo đúng hướng, có hiệu quả.Những dự định hay định hướng đó được hiểu chung là kế hoạch Trong lĩnhvực kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán được coi là bước công việc đầu tiêncho một cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng quan trọng đến các bước công việctiếp theo

Kế hoạch kiểm toán là những định hướng và những công việc dự kiếnphải làm trong quá trình kiểm toán, đồng thời kế hoạch kiểm toán cũng chỉ ranhững điều kiện cần thiết để thực hiện một cuộc kiểm toán được sắp xếp theomột trình tự cụ thể nhất định

1.1.2 Mục đíchcủa công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Mục đích của việc lập kế hoạch kiểm toán là nhằm đưa ra những địnhhướng và dự kiến phải làm trong quá trình kiểm toán, những công việc cụ thểphải tiến hành khi thực hiện kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiếnhành một cách có hiệu quả Do đó, mọi cuộc kiểm toán đều phải được lập kếhoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho từng cuộc kiểm toán,từng đơn vị được kiểm toán và phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm

bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện đượcgian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC,đồng thời kế hoạch kiểm toán phải đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thànhđúng thời hạn Phạm vi kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi tùy theo quy môkhách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm vànhững hiểu biết của KTV về đơn vị cũng như hoạt động của đơn vị được kiểmtoán.

1.1.3 Ý nghĩa của công tác lập kế hoạch kiểm toán

Trong mọi lĩnh vực hoạt động, khi đã có được những định hướng,những dự định trước cho công việc sẽ tiến hành thì khi bắt tay vào công việc

đó sẽ có được sự tự tin và công việc sẽ được đi theo đúng hướng, đảm bảotrình tự và có hiệu quả Những định hướng hay dự định đó được hiểu chung là

kế hoạch Trong lĩnh vực kiểm toán, kế hoạch kiểm toán nói chung cũng lànhững dự định về công việc kiểm toán sẽ làm trong một cuộc kiểm toán cụthể

Lập kế hoạch kiểm toán được coi là bước công việc đầu tiên cho mộtcuộc kiểm toán và có ảnh hưởng quan trọng đến các bước công việc tiếp theo

Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ cho phép KTV triển khai công việc đúnghướng, đúng trọng tâm, tránh được những sai sót và hoàn tất công việc nhanhchóng

Kế hoạch kiểm toán cũng là căn cứ đẻ kiểm tra, kiểm soát, đánh giácuộc kiểm toán có hiệu quả, chất lượng và tin cậy hay không

Kế hoạch kiểm toán còn là căn cứ giúp KTV phân công công việc chocác trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên cũng như các chuyên gia

Tại đoạn 02, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 300 quy định:

“Chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo rằng cuộc kiểm toán đó được tiến hành một cách có hiệu quả”.

Tại đoạn 02, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300 quy định:

“Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”.

Ba lý do chính khiến KTV cần phải lập KHKT một cách đúng đắn:

 Giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp,

 Tiết kiệm chi phí kiểm toán,

 Tránh được sự bất đồng quan điểm với khách hàng

1.2 Nội dung của công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Trong kiểm toán BCTC, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm 3 bước (bacấp độ), đó là:

 Lập kế hoạch chiến lược

 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

 Lập chương trình kiểm toán

1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược

1.2.1.1 Khái niệm:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300 – Lập kế hoạch kiểmtoán thì “Kế hoạch chiến lược là những định hướng cơ bản, nội dung trọngtâm và phương pháp tiếp cận do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tìnhhình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Kếhoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính

chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiềunăm”.

Kế hoạch chiến lược vạch ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dungtrọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán

Kế hoạch chiến lược do người phụ trách cuộc kiểm toán hoăc nhữngKTV cao cấp hơn lập và được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) công ty kiểmtoán phê duyệt

Kế hoạch chiến lược được lập trong trường hợp: Lập cho cuộc kiểmtoán BCTC nhiều năm, đó là một kế hoạch chiến lược mà khi công ty (Doanhnghiệp) kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán năm hiện tại và một số năm tàichính liên tục trước hoặc sau đó Tùy theo yêu cầu quản lý của mình, công tykiểm toán có thể lập kế hoạch chiến lược cho các cuộc kiểm toán không cónhững đặc điểm như trên Việc lập kế hoạch chiến lược này hoàn toàn doGiám đốc Công ty kiểm toán quyết định tùy thuộc vào yêu cầu, tính thậntrọng, kinh nghiệm của mỗi công ty kiểm toán

Kế hoạch chiến lược là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, đồngthời cũng là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán

1.2.1.2 Nội dung:

Kế hoạch kiểm toán chiến lược thường bao gồm:

 Tóm tắt những thông tin về cơ bản tình hình kinh doanh của kháchhàng:

Để xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm và trọng tâm của cuộc kiểmtoán, KTV cần phải hiểu biết về tình hình kinh doanh của KH và những rủi rohiện tại mà KH đang gặp phải:

 Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của KH: các yếu tố vềsản phẩm, thị trường tiêu thụ, nhà cung cấp, KH và các bên liênquan chính

 Môi trường kinh doanh mà KH đang hoạt động: môi trường phápluật, môi trường kinh tế - kỹ thuật

 Những mục tiêu của KH, chiến lược mà ban quản lý đặt ra để đạtđược mục tiêu này: KH muốn tối tăng thị phần hay tối đa hóa lợinhuận?

 Cơ cấu tổ chức bộ máy và thực tiễn hoạt động của KH

 Vị trí cạnh tranh của KH: thị trường mà trong đó KH đang hoạtđộng, động lực cạnh tranh, những đối thủ cạnh tranh chính, nhữngbiện pháp mà KH đang áp dụng để tăng khả năng cạnh tranh

Những vấn đề liên quan đến BCTC, chế độ, chuẩn mực kế toán ápdụng,…

Để xác định những vấn đề liên quan đến BCTC, KTV cần xem xét tớicác khía cạnh sau:

 Thông lệ và chính sách kế toán của KH: chính sách ghi nhận doanhthu, phương pháp tính khấu hao và thời gian sử dụng của tài sản,phương pháp tính giá hàng tồn kho, trích trước chi phí

 Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán tớiBCTC của KH

 Yêu cầu về lập BCTC và quyền hạn của công ty

 Giả định về tính hoạt động liên tục: BCTC thường được lập với giảđịnh rằng doanh nghiệp vẫn tiếp tục hoạt động liên tục, do đó trong

quá trình lập kế hoạch chiến lược, KTV cần trao đổi với ban quản

lý và cân nhắc về tính hoạt động liên tục

Đánh giá ban đầu về RRTT và RRKS

 Trong quá trình lập kế hoạch chiến lược, KTV cần xem xét nhữngrủi ro mà KH đang gặp phải và xem xét liệu những rủi ro này cóảnh hưởng đến BCTC của đơn vị hay không

 Nguyên nhân của những rủi ro này có thể là những nhân tố ảnhhưởng đến môi trường kinh doanh của KH hoặc là những nhân tốảnh hưởng đến toàn bộ ngành kinh doanh, toàn bộ nền kinh tế

Môi trường kinh doanh Ngành nghề kinh doanh và toàn bộ

nền kinh tếNhững thay đổi cơ bản đối với sản

Ngành nghề kinh doanh nhạy cảmvới những thay đổi của nền kinh tếCạnh tranh gay gắt

 Hiểu về những rủi ro mà KH đang gặp phải có ảnh hưởng quan

trọng tâm và xác định phương pháp tiếp cận đối với những mục tiêukiểm toán này.

Đánh giá hệ thống KSNB

Mục đích của việc đánh giá hệ thống KSNB của KH là:

 Hiểu về cách thức mà KH xử lý các rủi ro mà họ gặp phải như thếnào

 Xác định phương pháp tiếp cận toàn diện đối với hệ thống KSNB

 Xác định những lĩnh vực mà chúng ta có thể đưa ra được nhữngkiến nghị hữu ích cho KH

Đối với bất kỳ cuộc kiểm toán nào, dù lớn hay nhỏ, khi lập kế hoạchchiến lược, KTV cũng phải có những hiểu biết sâu về hệ thống KSNB của

KH, chủ yếu thông qua trao đổi với ban quản lý của KH

Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp kiểm toánchủ yếu khi thực hiện

Mục tiêu của công việc kiểm toán là đưa ra đảm bảo hợp lý rằng BCTCcủa KH không còn chứa đựng những sai phạm trọng yếu Do đó, cần phải xácđịnh các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp kiểm toán chủ yếu khithực hiện kiểm toán để có thể phát hiện hết các sai phạm trọng yếu Để đánhgiá mục tiêu kiểm toán nào là trọng tâm phải dựa vào các yếu tố:

 Rủi ro tiềm tàng cao

 Cơ sở dẫn liệu BCTC liên quan đòi hỏi mức độ đánh giá cao

 Khó có thể thu thập được bằng chứng hoặc áp dụng các thủ tụckiểm toán

 Các yếu tố về hoàn cảnh bên ngoài: tính chất ngành nghề kinhdoanh, khả năng thu lợi nhuận thông thường, những yêu cầu vềthuyết minh và những vấn đề khác mà giám đốc có thể chi phối Trong quá trình lập kế hoạch chiến lược, người phụ trách cuộc kiểmtoán chịu trách nhiệm đưa ra hướng dẫn chung để xác định phương pháp tiếpcận kiểm toán đối với các mục tiêu kiểm toán trọng tâm, bao gồm:

 Tính chất, thời điểm và mức độ của các thủ tục kiểm toán

 Sự tham gia của nhân viên kiểm toán có kinh nghiệm và của chuyêngia

 Khi lựa chọn phương pháp kiểm toán phải đảm bảo thu thập đượcđầy đủ bằng chứng thích hợp để có cơ sở cho việc đưa ra các kếtluận kiểm toán

Dự kiến nhóm trưởng, thời gian bắt đầu và kết thúc cuộc kiểm toán

 Việc lựa chọn nhóm trưởng nhóm kiểm toán phải được tiến hànhdựa trên yêu cầu về trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn kỹthuật Đặc biệt nhóm trưởng phải là người có khả năng giám sátmột cách thích đáng các nhân viên mới và chưa có kinh nghiệm

 Thông qua trao đổi với KH, công ty kiểm toán xây dựng kế hoạch

về thời gian thực hiện cuộc kiểm toán sao cho hợp lý và không làmảnh hưởng đến động SXKD của KH

Xác định rõ các chuyên gia cần phối hợp và tư vấn cần thiết, như:chuyên gia pháp luật, kỹ thuật, kiểm toán viên nội bộ,…

Tại đoạn 08, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 620 – “Sử dụng tư

chuyên gia thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xác định năng lực chuyên môn của chuyên gia này”.

Tại đoạn 09, VSA 620: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá tính khách quan của chuyên gia”.

Thuật ngữ “Chuyên gia” chỉ một cá nhân hoặc một tổ chức có năng lực,kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn cao trong một lĩnh vực riêng biệt ngoàilĩnh vực kế toán và kiểm toán

Những trường hợp cần tới sự giúp đỡ của chuyên gia:

 Đánh giá một số loại tài sản như đất đai, công trình xây dựng, máymóc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật và đá quý

 Xác định thời gian sử dụng hữu ích còn lại của máy móc, thiết bị

 Xác định số lượng và hiện trạng của tài sản như quặng tồn trữ, vỉaquặng, trữ lượng dầu mỏ

 Đánh giá giá trị theo phương pháp hoặc kỹ thuật chuyên biệt, nhưđánh giá giá trị hiện tại

 Đánh giá công việc đã hoàn thành và khối lượng công việc còn phảithực hiện đối với những hợp đồng dở dang

 Ý kiến của luật sư về cách diễn giải các hợp đồng và luật pháp

Để xác định xem có cần thiết phải sử dụng tư liệu của chuyên gia haykhông, KTV và công ty kiểm toán cần phải xem xét đến: Tính trọng yếu củakhoản mục cần được xem xét trong BCTC, rủi ro có sai sót do tính chất vàmức độ phức tạp của khoản mục đó, số lượng và chất lượng của các bằngchứng kiểm toán khác có thể thu thập được

Một số điều kiện cần thiết như các tài liệu liên quan cần thiết, đi lại,chỗ ăn nghỉ, quan hệ với cơ quan chức năng,….

1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

1.2.2.1 Khái niệm:

Kế hoạch kiểm toán tổng thể là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể

về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được

áp dụng cho một cuộc kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán tổng thể do các Trưởng nhóm kiểm toán lập

Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán,trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết cho mọi khía cạnh của mộtcuộc kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán tổng thể là cơ sở để lập chương trình kiểm toán.Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tùy theo quy

mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp

và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng

1.2.2.2 Nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm:

Tình hình về hoạt động kinh doanh của khách hàng

 Tình hình chung về kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tácđộng đến đơn vị được kiểm toán

 Các đặc điểm cơ bản của khách hàng, như: Lĩnh vực hoạt động, kết quảtài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin kể cả những thay đổi từ lầnkiểm toán trước

Tình hình về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB.

 Các chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng và nhữngthay đổi trong các chính sách đó

 Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán

 Những thông tin cụ thể về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ

và những điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực hiện trongthử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

Kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của KTV

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những phạm vikiểm toán trọng yếu

 Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán

 Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những nămtrước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến

 Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kế toán phức tạp, bao gồm cả nhữngước tính kế toán

Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

 Những thay đổi quan trọng của các bộ phận và phạm vi kiểm toán

 Ảnh hưởng của công nghệ thông tin đối với công việc kiểm toán

 Công việc kiểm toán nội bộ và ảnh hưởng của nó đối với các thủ tụckiểm toán độc lập

Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra

 Sự tham gia và phối hợp của các kiểm toán viên khác trong công việckiểm toán cụ thể ở những đơn vị cấp dưới, như các công ty con, các chinhánh và các đơn vị trực thuộc

 Chỉ rõ sự tham gia phối hợp với các chuyên gia thuộc các lĩnh vực khác

 Trình bày rõ số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán

 Yêu cầu về nhân sự

Các vấn đề khác và những yêu cầu cụ thể

 Khả năng hoạt động kinh doanh liên tục của đơn vị

 Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm, như sự hiện hữu của các bên cóliên quan

 Điều khoản của hợp đồng kiểm toán và những trách nhiệm pháp lýkhác

 Nội dung và thời hạn lập báo cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác

dự định gửi cho khách hàng

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể

 Bao gồm xác định các khoản mục quan trọng; Rủi ro tiềm tàng; Rủi rokiểm soát; mức trọng yếu; phương pháp kiểm toán; thủ tục kiểm toán;tham chiếu

1.2.3 Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết, tỷ mỷ về nội dung,trình tự công việc kiểm toán chi tiết cho từng tài khoản hay từng thông tin tàichính cần được kiểm toán Đó là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểmtoán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụthể được sắp xếp theo một trình tự nhất định

Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán tổng thể đã được duyệt, từng KTV đượcphân công tham gia kiểm toán sẽ soạn thảo chương trình kiểm toán cụ thể cho

Tại đoạn 21, VSA 300: “Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể”

Nội dung của chương trình kiểm toán bao gồm: Thiết kế các thửnghiệm kiểm soát, thiết kế các thủ tục phân tích và thiết kế các thử nghiệmchi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản

Việc thiết kế các thử nghiệm kiểm toán trên đều gồm bốn nội dung: xácđịnh thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gianthực hiện

Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng ở đây là những hướng dẫn chi tiết về

quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở một thời điểm nào

đó trong khi tiến hành kiểm toán

Quy mô mẫu chọn: KTV phải tiến hành chọn mẫu theo phương pháp

khoa học để chọn được mẫu có tính đại diện, phản ánh được đặc trưng cơ bảncủa mẫu chọn

Khoản mục được chọn: Khi quyết định được số lượng mẫu thì lại phải

chọn mẫu có tính đại diện, do vậy phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên thườnghay được sử dụng (sử dụng bảng số ngẫu nhiên) Ngoài ra, nếu các nghiệp vụnào bất thường hoặc có giá trị quá lớn thì thì cũng được xem xét đến mặc dùkhông có trong mẫu

Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục

kiểm toán đã đề ra

 Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát

 Các thủ tục kiểm soát: Việc thiết kế các thủ tục kiểm soát thường

tuân theo phương pháp luận bốn bước sau:

- Cụ thể hóa các mục tiêu KSNB cho các khoản mục đang đượckhảo sát

- Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làmgiảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu KSNB

- Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểmsoát đặc thù nói trên

- Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát theo từng mục tiêu KSNB cóxét đến nhược điểm của hệ thống KSNB và kết quả ước tính củacủa thử nghiệm kiểm soát

 Quy mô mẫu chọn: Trong thử nghiệm kiểm soát, để xác định quy

mô mẫu chọn người ta thường dung phương pháp chọn mẫu thống

kê được sử dụng để ước tính tỷ lệ của phần tử trong một tổng thể cóchứa một đặc điểm hoặc thuộc tính được quan tâm

 Khoản mục được chọn: Sau khi xác định quy mô mẫu chọn, KTV

phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổngthể

 Thời gian thực hiện: Các thử nghiệm kiểm soát thường được tiến

hành vào thời điểm giữa năm hoặc kết thúc năm Các thử nghiệmgiữa năm được thực hiện để giúp kết thúc cuộc kiểm toán sau ngàylập bảng cân đối kế toán vì đó cũng là mong muốn của KH và đểgiúp công ty kiểm toán dàn đều công việc suốt trong năm Với cácthử nghiệm thực hiện vào giữa năm, các khảo sát bổ sung sẽ được

thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từ ngày giữa năm đếnngày kết thúc năm.

 Thiết kế các thử nghiệm cơ bản

 Thiết kế các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát

Các thủ tục phân tích được sử dụng để đánh giá tính hợp lý chungcủa các số dư (số phát sinh) tài khoản đang được kiểm toán Trên cơ

sở việc thực hiện các thủ tục phân tích đó, KTV sẽ quyết định mởrộng hay thu hẹp các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tàikhoản

 Thiết kế các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản

Việc thiết kế các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoảncho từng khoản mục trên BCTC được tiến hành theo phương phápluận như sau:

 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang đượckiểm toán

Thông qua việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổmức ước lượng này cho từng khoản mực trên BCTC, KTV sẽ xácđịnh mức sai số chấp nhận được chi từng khoản mục Sai số chấpnhận được của mỗi khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lượng bằngchứng kiểm toán thu thập càng nhiều và do đó các thử nghiệm chitiết nghiệp vụ và số dư tài khoản sẽ được mở rộng và ngược lại.Rủi ro cố hữu của từng khoản mục càng cao thì số lương bằngchứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và do đó các thử nghiệmchi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản sẽ được mở rộng và ngược lại

 Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán được thực hiện

Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát, do đó

số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các thử nghiệmchi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản sẽ giảm xuống, chi phí kiểmtoán giảm xuống và ngược lại

 Thiết kế và dự đoán kết quả thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệmphân tích

Các hình thức trắc nghiệm kiểm toán này được thiết kế với dựkiến sẽ đạt được một số kết quả nhất định Các kết quả này theo dựkiến của kiểm toán viên sẽ ảnh hưởng đến việc thiết kế các trắcnghiệm trực tiếp số dư tiếp theo

 Thiết kế các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản đểthỏa mãn các mục tiêu đặc thù của khoản mục đang xem xét

Các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản được thiết

kế dựa trên kết quả ước tính của thử nghiệm kiểm toán trước đó vàchúng được thiết kế làm các phần: thủ tục kiểm toán, quy mô chọnmẫu, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện

 Các thủ tục kiểm toán:

Đây là phần khó nhất của toàn bộ quá trình lập kế hoạch kiểm toán,việc thiết kế các thủ tục này rất chủ quan và đòi hỏi những xét đoán nghềnghiệp quan trọng Thủ tục kiểm toán được thiết kế dựa trên các kỹ thuậtthu thập bằng chứng kiểm toán

 Quy mô chọn mẫu:

Quy mô mẫu chọn dùng cho các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và

số dư được xác định theo phương pháp chọn mẫu thống kê để ước tính sai

số bằng tiền trong tổng thể đang được kiểm toán, từ đó chọn ra quy mômẫu thích hợp.

 Khoản mục được chọn:

Sau khi đã xác định được quy mô mẫu, các KTV thường chọn mẫungẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chương trình máy tính hoặc dùngphương pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện

 Thời gian thực hiện:

Phần lớn các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản đượcthực hiện vào thời điểm cuối kỳ (kết thúc niên độ kế toán) Tuy nhiên, đốivới các khách hàng muốn công bố BCTC sớm ngay sau khi lập bảng cânđối kế toán, thì những thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoảntốn nhiều thời gian sẽ được làm từ giữa kỳ và kiểm toán viên sẽ thực hiệncác thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật các số dư đã kiểmtoán giữa kỳ thành số dư cuối kỳ

Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở các hình thức thử nghiệm trên sẽđược kết hợp và sắp xếp lại theo một chương trình kiểm toán Chương trìnhkiểm toán thường được thiết kế theo từng chu kỳ hoặc từng tài khoản nhằmđáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục dựa trên cơ sở dẫn liệu đốivới khoản mục này tuỳ theo việc phân chia BCTC theo cách nào Đồng thời,chương trình kiểm toán có thể được soạn thảo trong giai đoạn thực hiện kiểmtoán hoặc không cần soạn thảo mà sử dụng chương trình kiểm toán mẫu củaCông ty kiểm toán phù hợp với điều kiện thực tế

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG

KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN AASC

2.1 Khái quát chung về công ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Chính, Kế toán và Kiểm toán AASC

2.1.1 Khái quát chung

 Tên công ty: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán vàKiểm toán (sau đây gọi tắt là “Công ty Kiểm toán AASC”)

 Tên viết tắt: AASC

 Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102031353 do Sở Kế hoạch và Đầu

tư Hà Nội cấp ngày 02/07/2007

 Vốn điều lệ: 9.683.000.000 VND

 Trụ sở chính: Số 01 – Lê Phụng Hiểu – Hoàn Kiếm – Hà Nội

 Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: Số 27 – Lam Sơn – Phường 2 – Quận TânBình – TP Hồ Chí Minh

 Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh: Số 2 – Nguyễn Văn Cừ - HồngHải – Hạ Long – Quảng Ninh

 Biểu tượng:

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH DỊch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)chuyển đổi từ DNNN Công ty Dịch vụ Tư vaabs Tài chính Kế toán và Kiểmtoán (AASC) – Bộ Tài Chính AASC là công ty đầu tiên ở Việt Nam đượcChủ tịch nước tặng thưởng 3 Huân chương Lao động Hạng nhất, Hạng nhì vàHạng ba

AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn nhất và đầu tiên ở Việt Namhoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính, thuế.

Tháng 7 năm 2005, AASC là thành viên của tổ chức Kế toán và Kiểmtoán Inpact Quốc tế

Tháng 2 năm 2011, AASC gia nhập HLB Quốc tế - Mạng lưới quốc tế cáchãng kiểm toán và tư vấn quản trị doanh nghiệp

2.1.3.Các loại hình dịch vụ cung cấp

Hiện nay AASC đã và đang cung cấp các dịch vụ gồm:

 Kiểm toán

 Kế toán

 Tư vấn tài chính, kế toán, thuế

 Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa

 Đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng

2.1.4.Cơ cấu tổ chức:

Công ty có 1 trụ sở chính tại Hà Nội, 1 chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và

1 văn phòng đại diện tại Quảng Ninh

Hiện nay, AASC có trên 300 cán bộ, kiểm toán viên được đào tạo đại học

và trên đại học chuyên ngành tài chính – ngân hàng – kế toán và kiểm toán ởtrong nước và ở nước ngoài Trong đó:

 64 cán bộ được cấp chứng chỉ Kiểm toán viên cấp Nhà nước

 35 cán bộ gồm Thạc sĩ, cán bộ đang theo học cao học và ACCA

 Nhiều cộng tác viên bao gồm các Giáo sư, tiến sỹ, chuyên gia đầungành với kinh nghiệm và chuyên môn dầy dạn

2.1.5.Quy trình kiểm toán BCTC của công ty AASC:

HÌNH 2.2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CHUNG CỦA CÔNG TY AASC

2.2 Thực trạng về công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán

BCTC tại AASC.

-Thu thập thông tin về khách hàng

- Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng

-Khảo sát, đánh giá khách hàng

- Dự thảo, thống nhất và ký kết hợp đồng

- Lựa chọn nhóm kiểm toán

- Công tác hậu cần cho việc thực hiện hợp đồng

Để nghiên cứu và hiểu rõ hơn về công tác lập kế hoạch kiểm toán trongkiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán AASC, em xin đưa ra 1 đơn vị làm ví

dụ khách hàng của AASC như sau:

Công ty TNHH X

Thông tin chung:

- Công ty TNHH X là khách hàng mới của công ty kiểm toán AASC

- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH

- Nơi đăng ký kinh doanh: Thành phố Hải Phòng

- Vốn điều lệ: 27.733.700.000 VND

- Ngành nghề kinh doanh:

 Sản xuất kinh doanh và gia công các sản phẩm giấy, sản phẩm chế biến

từ lâm sản, sản phẩm bao bì, gỗ, vải giả da, hòm hộp

 Kinh doanh thiết bị vật tư, máy móc, nguyên liệu, hóa chất thôngthường

2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

AASC luôn xác định đây là giai đoạn quan trọng nhất bởi nó sẽ đề ranhững tiền đề cho suốt quá trình thực hiện kiểm toán, giai đoạn này càngđược làm tốt bao nhiêu, các giai đoạn sau càng hiệu quả, tiết kiệm thời gian,chi phí và nhân lực bấy nhiêu, đồng thời cũng nhanh chóng hoàn thành đượcmục tiêu kiểm toán

2.2.1.1 Gửi thư chào hàng

Thư chào hàng kiểm toán cung cấp các thông tin về dịch vụ mà AASCcung cấp cũng như quyền lợi và trách nhiệm khi sử dụng dịch vụ đó

Nội dung của thư chào hàng bao gồm:

- Thư ngỏ của Ban Giám đốc (Bảng 2.3)

- Giới thiệu về AASC

- Khách hàng của AASC

- Các dịch vụ mà AASC cung cấp

- Hồ sơ pháp lý của công ty

BẢNG 2.3: THƯ NGỎ CỦA BAN GIÁM ĐỐC

Thư ngỏ của Ban giám đốc

Kính gửi: Ban lãnh đạo Công ty TNHH X

Trước hết, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính - Kế toán và Kiểm toán (AASC) xin chân thành cảm ơn sự quan tâm của Quý Công ty tới hoạt động kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán của Công ty chúng tôi.

AASC là một trong hai doanh nghiệp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Sau hơn 15 năm phát triển với đội ngũ nhân viên KTV quốc gia có bản lĩnh, có tính chuyên nghiệp

và giàu kinh nghiệm, chúng tôi đã thực hiện và hoàn thành các loại dịch vụ chuyên ngành về Tài chính, Kế toán, Kiểm toán cho nhiều tổ chức và đơn vị hoạt động trên khắp cả nước Các dịch vụ kiểm toán BCTC, tư vấn Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình và kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành đã được nhiều khách hàng và Bộ Tài chính đánh giá chất lượng cao.

Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, AASC còn chú trọng đến nhiệm vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế giúp Quý Công ty tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính,

hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống KSNB Chúng tôi quán triệt đây là quan trọng

mà lãnh đạo và Bộ Tài chính giao phó cho Công ty.

Chúng tôi xin gửi đến Quý Công ty bản giới thiệu tóm tắt về tổ chức và hoạt động của AASC trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán cùng với danh sách KH chọn lọc mà AASC đã cung cấp dịch vụ trong thời gian qua Nếu Quý Công ty có bất kỳ điều gì liên quan đến thông tin đưa ra trong bản tóm tắt này xin liên hệ với chúng tôi theo địa chỉ: Ông Nguyễn Thanh Tùng – Phó Giám đốc Công ty AASC

Chúng tôi hy vọng sẽ nhận được sự hợp tác và giúp đỡ của Quý Công ty trong thời gian tới.

Nơi nhận:

CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM

2.2.1.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán

Đây chính là đánh giá việc chấp nhận khách hàng mới hay duy trìkhách hàng cũ của công ty kiểm toán, công việc này được thực hiện trước khi

Bên cạnh đó, cũng phải đánh giá về tính độc lập với công ty khách hàng.Từ

đó đưa ra quyết định có nên chấp nhận kiểm toán hay không? Công việc này

do Ban Tổng giám đốc quyết định cuối cùng có chấp nhận kiểm toán haykhông

Đối với công ty làm ví dụ ở trên:

Công ty TNHH X:

Thông tin chung:

-Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH

-Nơi đăng ký kinh doanh: Thành phố Hải Phòng

-Vốn điều lệ: 27.733.700.000 VND

-Ngành nghề kinh doanh:

 Sản xuất kinh doanh và gia công các sản phẩm giấy, sản phẩm chế biến

từ lâm sản, sản phẩm bao bì, gỗ, vải giả da, hòm hộp

 Kinh doanh thiết bị vật tư, máy móc, nguyên liệu, hóa chất thôngthường

Nhận định ban đầu của KTV về đơn vị khách hàng:

 Công ty TNHH X hoạt động có lãi trong những năm vừa qua và đangkhông ngừng gia tăng lợi nhuận, phát triển thị trường

 Ban Giám đốc đơn vị có chuyên môn, nắm và điều hành tốt tình hìnhtài chính doanh nghiệp

 Công ty có tình hình tài chính ổn định, đủ khả năng thanh toán cáckhoản nợ ngắn hạn và nợ dài hạn đến hạn trả

BẢNG 2.4: (Trích giấy tờ làm việc) - BẢNG KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO

BẢNG KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TỔNG QUÁT

1 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh Sản xuất kinh doanh và gia công các sản

phẩm giấy, sản phẩm chế biến từ lâm sản, sản phẩm bao bì, gỗ, vải giả da, hòm hộp Kinh

hóa chất thông thường.

3 Chính sách kế toán của công ty Thống nhất theo quy định của Bộ Tài chính và

tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

5 Hệ thống KSNB của công ty xét

6 Quy mô khách hàng (Sử dụng giá

trị tổng tài sản nếu khách hàng là

một ngân hàng, một Công ty bảo

hiểm, Công ty kinh doanh bất động

sản; sử dụng doanh thu bán hàng

hoặc tổng số bán ra nếu khách hàng

hoạt động trong lĩnh vực khác)

Doanh thu 130.602.712.710

7 Mức độ các khoản nợ và khả năng

8 Quan hệ của Công ty và KTV Tốt

9 Khả năng công ty báo cáo sai kết

quả tài chính và tài sản ròng Trung bình

12 Năng lực của Ban Giám đốc điều

hành và Giám đốc tài chính Phù hợp với yêu cầu hoạt động của công ty

13 Khả năng khách hàng bị vướng Không có khả năng này

vào các vụ kiện

14 KTV có băn khoăn về khả năng

hoạt động liên tục của công ty Không

 Chấp nhận hợp đồng kiểm toán

Đây là năm đầu tiên AASC tiến hành kiểm toán nên việc tìm các thôngtin về đơn vị phải thực hiện nhiều hơn, thu thập thông tin qua các năm, cácthông tin khái quát từ khi thành lập đến hiện tại để thấy được quá trình pháttriển của đơn vị Nếu việc kiểm toán năm trước được tiến hành bởi công tykiểm toán khác thì KTV phải liên hệ, xin cung cấp thông tin từ công ty kiểmtoán đó

2.2.1.3 Thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán và ký kết hợpđồng kiểm toán

Sau quá trình khảo sát đánh giá của KTV nếu chấp nhận kiểm toán,Công ty sẽ thực hiện đàm phán và ký kết hợp đồng kiểm toán với nhữngquyền lợi và nghĩa vụ cụ thể kèm theo

Về hợp đồng, Công ty kiểm toán AASC sử dụng 2 mẫu: một mẫu dànhcho khách hàng mới và một mẫu dành cho khách hàng từ năm thứ hai trở lên,mỗi khách hàng chỉ thực hiện một trong hai mẫu Hợp đồng kiểm toán đượclập theo mẫu có sẵn của AASC, có thể bổ sung các điều khoản cụ thể tùy từng

KH cụ thể Mẫu hợp đồng với Công ty TNHH X (Phụ lục 2.1).

được đánh giá là rủi ro cao, nên có sự tham khảo ý kiến của Thành viênBTGĐ khác (hoặc toàn bộ BTGĐ) trước khi chấp thuận khách hàng.

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ bố trí nhân sự

và thời gian cho cuộc kiểm toán và thông báo kế hoạch này cho nhóm kiểmtoán và cho Công ty khách hàng

2.2.1.4 Lựa chọn nhóm kiểm toán

Sau khi chấp nhận kiểm toán, công ty sẽ lựa chọn nhóm kiểm toántham gia thực hiện cuộc kiểm toán Tuỳ vào quy mô, loại hình, tính chất phứctạp của khách hàng, khối lượng công việc kiểm toán…mà công ty lựa chọnnhóm kiểm toán tham gia cuộc kiểm toán phù hợp

Nhóm kiểm toán thường từ 3 đến 5 người tùy vào khối lượng công việc.Trưởng nhóm thường là KTV hay trợ lý kiểm toán cấp cao, thành viên củanhóm là các trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán là người có trình độchuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm, đủ sức giám sát toàn bộ cuộc kiểmtoán Khi lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán, công ty AASC luôn ưu tiênlựa chọn những KTV có hiểu biết và kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt độngkinh doanh của khách hàng để cuộc kiểm toán được thực hiện có chất lượnghơn Sau khi lựa chọn nhóm kiểm toán, lãnh đạo phòng cũng như Ban giámđốc công ty vẫn thường xuyên giám sát cuộc kiểm toán thông qua nhómtrưởng để kiểm tra tiến độ thực hiện kế hoạch cũng như kịp thời xử lý những

sự kiện phức tạp có thể xảy ra

Đối với Công ty TNHH X : đây là năm đầu tiên AASC thực hiện kiểm

toán nên sẽ cử trưởng nhóm kiểm toán là KTV cấp cao, có nhiều năm kinhnghiệm, am hiểu lĩnh vực kinh doanh của KH Các thành viên trong nhómcũng phải là những trợ lý cấp cao, có kinh nghiệm

BẢNG 2.5: (Trích giấy tờ làm việc của KTV) - BỐ TRÍ NHÂN SỰ KIỂM TOÁN

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính - Kế toán và Kiểm toán

Accounting and auditing financial consultancy service company limited

No 01 - Le Phung Hieu - Hoan Kiem district - Ha Noi - Viet Nam Phone: 04 38.241.990 – 04 38.241.991

Fax: 84.4.8.253.973

Kính gửi : Công ty TNHH X

Căn cứ vào Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHH X và Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính - Kế toán và Kiểm toán (AASC) về việc kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012 của Công ty TNHH X.

Chúng tôi xin dự kiến kế hoạch về nhân sự và thời gian để tham gia kiểm toán BCTC năm 2012 của Công ty tại trụ sở Công ty TNHH X như sau:

1 Thời gian thực hiện: từ ngày 22/03/2013 đến ngày 27/03/2013

2 Nhân sự tham gia thực hiện kiểm toán: 04 người

4 Bà Nguyễn Thị Thảo Thành viên

3 Tài liệu cần cung cấp:

- BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012.

- Bảng cân đối phát sinh các tài khoản cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012.

Xin trân trọng cảm ơn !

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Tại AASC, công tác lập kế hoạch kiểm toán đã được quy định thành

quy chế rõ ràng, đó là: Trước khi thực hiện kiểm toán BCTC, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, kiểm toán

dự án Ban Giám đốc công ty yêu cầu các phòng phải lập kế hoạch kiểm toán

và gửi về phòng kiểm soát chất lượng để lấy ý kiến tham gia và chuẩn bị công việc kiểm soát chất lượng, nhằm tuân thủ đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và tăng cường sức cạnh tranh

Theo đó, sau khi chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồng, đồng thờilựa chọn nhóm kiểm toán thích hợp và bố trí phương tiện làm việc phù hợpphục vụ cho cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểmtoán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp Việc lập kế hoạchkiểm toán này do Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, Chiến lược và kế hoạchkiểm toán tổng thể phải được soát xét bởi Lãnh đạo phòng và phê duyệt bởi

Thành viên BTGĐ; đồng thời kế hoạch kiểm toán có thể được sửa đổi, cậpnhật trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

Bước công việc này đòi hỏi kiểm toán viên phải có kinh nghiệm,chuyên môn, đã trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán trong lĩnh vực kinh doanhtương ứng

Tuân theo quy định chung của AASC, lập kế hoạch kiểm toán được thựchiện qua các bước:

Thu thập thông tin về khách hàng

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

2.2.2.1 Thu thập thông tin khách hàng

Bước công việc này đóng vai trò quan trọng trong việc định hướng thựchiện kiểm toán sau này Khảo sát thông tin nhằm lập ra đươc một kế hoạchkiểm toán, xác định những nội dung quan trọng cần kiểm toán và giảm thiểu

rủi ro Các thông tin cần thu thập bao gồm: (Công ty TNHH X - Bảng 2.6)

Thông tin chung: loại hình doanh nghiệp; lĩnh vực hoạt động; hồ

hoạt động, tỷ lệ góp vốn giữa các bên liên doanh; điều lệ thành lập, quyếtđịnh thành lập, ngành nghề kinh doanh chính; các quy đinh đặc biệt đối vớingành nghề kinh doanh,

 Cơ cấu tổ chức hoạt động: địa bàn hoạt động; cơ cấu tổ chức;nhân sự; các bên có liên quan

 Tình hình kinh doanh: mặt hàng cung cấp chính; đặc điểm củahoạt động kinh doanh; đặc điểm của sản phẩm, quy trình sản xuất; thị trường

và cạnh tranh; phương thức bán hàng; rủi ro có thể gặp phải

 Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB: thái độ của ban lãnh đạođối với hệ thống KSNB; sự tồn tại các thủ tục kiểm soát; tổ chức bộ máy kếtoán; chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng và những thayđổi trong các chính sách kế toán; hình thức kế toán; thực hiện công việc kếtoán; những điểm quan trọng cần được chú ý trong hoạt động của hai hệthống này

 Các thông tin về các khía cạnh khác có liên quan như: Khả nănghoạt động liên tục của đơn vị, những dấu hiệu ảnh hưởng (nếu có), các hoạtđộng quan trọng, chủ yếu trong năm có BCTC; các chỉ tiêu ước tính;

KTV có thể thu thập thông tin KH bằng cách trao đổi với Ban Giám đốc, yêucầu cung cấp tài liệu, thông tin về đơn vị hoặc tìm hiểu thông tin bên ngoàinhư qua báo chí, Website của đơn vị

Với Công ty TNHH X: Đây là lần đầu AASC tiến hành kiểm toán nên

phải thu thập thông tin của đơn vị từ nhiều năm trước Tìm hiểu lịch sử pháttriển của đơn vị, từ khi thành lập đến hiện tại Hỏi ý kiến các KTV khác từng

kiểm toán tại đơn vị (Bảng 2.6)

2.2.2.2 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng rất hữu íchcho KTV không những trong khâu lập kế hoạch kiểm taons mà còn giúpnhanh chóng xác định được các điểm trọng tâm cần chú ý đặc biệt khi làmkiểm toán, cũng như khi đánh giá tính hợp lý của các thông tin tài chính vàcác giải trình của các nhà quản lý; nó cho phép KTV đưa ra các xét đoánmang tính chuyên môn.

Đối với Công ty TNHH X là KH mới, KTV tiến hành trao đổi với Ban

Giám đốc, yêu cầu cung cấp tài liệu, thông tin chung về đơn vị, quan sát thực

tế, xem xét các tài liệu, tìm hiểu thông tin từ bên ngoài để lập Hồ sơ kiểmtoán

Từ kết quả của công việc thu thập thông tin KH như trên, KTV lậpbảng tóm tắt về đặc điểm của KH như sau:

BẢNG 2.6 : (TRÍCH GLV CỦA KTV) – TÓM TẮT THÔNG TIN, ĐẶC ĐIỂM CỦA

KHÁI QUÁT VỀ ĐẶC ĐIỂM DOANH NGHIỆP

-Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH X

-Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH.

-Nơi đăng ký kinh doanh: Thành phố Hải Phòng.