Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại CT TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiếm toán phía nam (AASCS)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN– TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hƣớng dẫn : ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực : Huỳnh Thị Cẩm Nhung MSSV: 1154030780 Lớp : 11DKKT5 TP.Hồ Chí Minh, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN– TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hƣớng dẫn : ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực hiện: Huỳnh Thị Cẩm Nhung MSSV: 1154030780 Lớp : 11DKKT5 TP.Hồ Chí Minh, 2015 i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh LỜI CAM ĐOAN Em cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu báo cáo thực tập tốt nghiệp đƣợc thực công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế toán Kiểm toán phía Nam, không chép nguồn khác Em hoàn toàn chịu trách nhiệm trƣớc nhà trƣờng cam đoan TP.Hồ Chí Minh, ngày 12 Tháng Năm 2015 Ngƣời thực Huỳnh Thị Cẩm Nhung ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh LỜI CẢM ƠN Trong trình thực khóa luận, em gặp không khó khăn để hoàn thành nhƣ giúp đỡ bảo tận tình Ths Trịnh Ngọc Anh Em xin chân thành cảm ơn Cô nhiệt tình giúp đỡ em thời gian qua, tạo điều kiện để em có thêm vốn hiểu biết học hỏi đƣợc nhiều điều từ kiến thức sâu rộng Cô, góp phần làm giàu thêm hành trang cho tƣơng lai Em xin đƣợc cảm ơn quý thầy cô môn cung cấp cho em thêm kiến thức để bổ trợ cho việc thực khóa luận, cảm ơn nhà trƣờng tạo điều kiện cho em có hội làm khóa luận, giúp sinh viên chúng em phát huy tính chủ động học tập, sáng tạo tiếp cận với thực tế sâu sắc Bên cạnh giúp đỡ thầy cô, em nhận đƣợc hỗ trợ nhiệt tình Anh, Chị Công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế toán Kiểm toán phía Nam thời gian thực tập đơn vị Sự chia sẻ kinh nghiệm thực tế giúp em hệ thống nắm vững kiến thức học nhƣ học tập đƣợc lĩnh vực Kế toán Kiểm toán Em xin gửi lời chúc sức khỏe thành đạt đến Anh, Chị nhƣ Công ty ngày phát triển để khẳng định vị trí lĩnh vực Kiểm toán TP.Hồ Chí Minh, ngày 12 Tháng Năm 2015 Ngƣời thực Huỳnh Thị Cẩm Nhung iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc HTK Hàng tồn kho ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu TNCB Thử nghiệm TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnam Accouting Standards VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Vietnam Standards on Auditing International Standards on Auditing Hội Kiểm toán viên hành nghề Vietnam Association of Centified VACPA Việt Nam Puplics Accountants v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Doanh số năm gần AASCs 26 Bảng 2.2 Thông tin tài hai năm trƣớc liền kề công ty E 34 Bảng 2.3 Bảng phân tích biến động tổng tài sản công ty E 37 Bảng 2.4 Bảng phân tích biến động tổng nguồn vốn công ty E 38 Bảng 2.5 Bảng phân tích kết hoạt động kinh doanh công ty E 39 Bảng 2.6 Bảng phân tích hệ số 40 Bảng 2.7 Bảng kiểm tra hệ thống KSNB công ty E 41 Bảng 2.8 Biên kiểm tra nghiệp vụ mua hàng công ty E 46 Bảng 2.9 Bảng phân tích tỷ trọng hàng tồn kho tổng tài sản công ty E 49 Bảng 2.10 Phiếu kiểm kê HTK công ty E ngày 15/03/2015 51 Bảng 2.11 Phiếu kiểm kê HTK công ty E ngày 31/12/2014 52 Bảng 2.12 Bảng đối chiếu kết kiểm kê ngày 15/03/2015 31/12/2014 53 Bảng 2.13 Bảng kiểm tra số dƣ đầu kỳ 54 Bảng 2.14 Bảng kiểm tra số dƣ cuối kỳ 54 Bảng 2.15 Bảng kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua nguyên vật liệu 55 Bảng 2.16 Bảng kiểm tra nghiệp vụ thành phẩm 57 Bảng 2.17 Bảng chi tiết chi phí định mức đơn vị thành phẩm 59 Bảng 2.18 Bảng tính chi phí xuất nguyên vật liệu 60 Bảng 2.19 Bảng tập hợp chi phí dở dang cuối kỳ 61 Bảng 2.20 Bảng tổng chi phí định mức thành phẩm 62 Bảng 2.21 Bảng tính chi phí thực tế thành phẩm 63 vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Bảng 2.22 Bảng tính giá thành đơn vị thực tế thành phẩm 63 Bảng 2.23 Bảng so sánh chi phí thực tế chi phí định mức sản phẩm 64 Bảng 2.24 Bảng thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ 65 vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chu trình HTK với chu trình khác Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành năm 2013 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy tổ chức quản lý công ty 25 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu doanh thu năm AASCs 27 Sơ đồ 2.3 Bộ máy tổ chức phòng kiểm toán 28 viii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vị trí, nội dung đặc điểm hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.2 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho 1.1.3 Yêu cầu việc lập trình bày khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài 1.1.3.1 Xác định giá gốc hàng tồn kho 1.1.3.2 Hạch toán hàng tồn kho 1.1.3.3 Phƣơng pháp đánh giá hàng tồn kho 1.1.3.4 Trình bày công bố hàng tồn kho báo cáo tài 1.2 khác Ảnh hƣởng trọng yếu kiểm toán hàng tồn kho với phần hành kiểm toán 1.3 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 1.4 Các gian lận sai sót xảy với khoản mục hàng tồn kho 1.5 Quy trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành 1.5.1 Lập kế hoạch 10 1.5.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 10 1.5.1.2 Hợp đồng / Thƣ hẹn kiểm toán 10 1.5.1.3 Phân công kiểm toán viên kiểm tra tính độc lập kiểm toán viên 11 1.5.1.4 Trao đổi với ban giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán 11 1.5.1.5 Tìm hiểu khách hàng, môi trƣờng hoạt động chu trình kinh doanh 11 1.5.1.6 Phân tích sơ báo cáo tài 12 1.5.1.7 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp 12 1.5.1.8 Trao đổi với ban giám đốc phân Kiểm toán nội bộ, nhƣ cá nhân có liên quan gian lận 13 1.5.1.9 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện) 13 1.5.2 Thực kiểm toán 14 1.5.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 14 1.5.2.2 Thử nghiệm 15 1.5.3 Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo 19 ix 11 12 13 2014 – Kg 785.56 2014 - Kg 728.27 Tổngcộng 6,610,49 III/ Sản phẩm dởdang 2003-1 Kg Tổngcộng 727,529,586 2079.18 709,112,409 1511.39 5,447,564,631 20,596.14 860,980,750 860,980,750 11,911,367,411 1,915,270,591 2127.31 2,089,954,588 737,43 552,845,589 1,346,941,039 1500.98 18,659,587,307 2,0621.11 1,579,948,605 17,832,377,035 529.11 6,585.52 476,104,843 6,274,774,903 21,588,035,664 21,588,035,664 54,270,700,279 19,553,421,082 19,553,421,099 48,287,472,320 2,895,595,315 2,895,595,315 17,894,595,370 CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Tên Ngày Tên khách hàng Công ty TNHH E Ngƣời lập HA xxx Ngày khóa sổ 31/12/2014 Soát xét BN xxx Nội dung TT thay kiểm kê hàng tồn kho Soát xét TK xxx Tên kho hàng : PK II, Sóng Thần 1, BìnhDƣơng Địa điểm: Sóng Thần, Bình Dƣơng Thời điểm kiểm kê: 20/3/2015 Chủng loại vật tƣ: Nguyên vật liệu chính, thành phẩm Stt Tên hàng hóa, vật tƣ Mã số Đơn vị tính Số liệu đếm thực tê Số liệu theo sổ sách, thẻ kho (**) Chênh lệch (*) Thun cotton 20141001 Kg 1,692.04 1,692.05 (0.01) VKD PK Bông Cotton Giấy VS thô Giấy cuộn Vải thô Áo lót Khẩu trang YT 20141002 20141003 20141004 20141005 20141006 2014 – 2014 – Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg 1,959.06 3,541.62 2,692.54 2,984.52 2,796.31 629.11 937.41 1,959.08 3,541.62 2,692.55 2,984.52 2,796.33 629.11 937.42 (0.02) (0.01) (0.02) (0.01) 10 11 12 Tăm Giấy VS cuộn Khăn giấy Khăn 2014 – 2014 – 2014 – 2104 - Kg Kg Kg Kg 783.00 929.10 1,081.03 3,262.13 783.01 929.11 1,081.03 3,262.13 (0.01) (0.01) - Ghi Xác nhận DN (Chữ ký, họ tên, chức danh) (*) Mọi chênh lệch phải đƣợc giải thích rõ trƣớc kết thúc kiểm kê (**) Nguồn đối chiếu số liệu phải đƣợc ghi rõ Chọn hai ghi nguồn khác có CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Nội dung hợp đồng (Service content): Kiểm tra BCTC Thời gian thực (Time of implementation): 07 ngày kể từ ngày ký hợp đồng kiểm toán Ngƣời phụ trách (In-Charge): NTT Nhân viên thực (Staff1): Vũ Hoàng Anh Nhân viên thực (Staff1): Tạ Thị Bích Ngọc STT (No.) Nội dung %hoàn thànhluỹ kiểmtra/thực kế(%accumulate d completed) (Review/impleme ntationContents) Kiểm kêHTK 100% Kiểm tra hóađơn mua hàng 100% trongnƣớc Vấn đề phátsinh Deadline (Matters/Problems) Rủi ro phátsinh (Eventualrisks) Ý kiến kiểm toánviên (Auditor/InChargeopinions) Ý Kiến khách hàng (Clientopinions/ choice) x Ghichú (Notes) Lựa chọn Nộidung (Options) (Contents) 15/03/2015 Số thực tếthiếu hụt so Thiếu hụt xuất phát với sốliệu sổ từ trình vận kếtoán chuyển, cân kí Chú trọng khâu bảo quản, cân đo x HD 5673sai lệch Đề tổng tiền tiền chƣa Rủi ro Thuếđầu điềuchỉnh hóađơn thuế với thuế GTGT vào x nghịbên bán Yêu cầudoanh HD 9856không có hợp nghiệpcung cấp đồng đính kèm chứng thay CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Tên khách hàng Công ty TNHH E Ngày khóa sổ 31/12/2014 Tìm hiểu khách hàngvà môi trƣờng hoạtđộng Nội dung Tên Ngày Ngƣời lập HA xxx Soát xét BN xxx Soát xét TK xxx Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh, công việc kinh doanh kháchhàng  Công ty TNHHE: - Côngtyhoạtđộngtheogiấychứngnhậnđăngkýkinhdoanhsố406/GP-HCMcấpngày 23 tháng 08 năm 2006 UBND TP Hồ ChíMinh - Trụ sở nhà xƣởng đặt số 10/44A, đƣờng An Dƣơng Vƣơng, xã Bình HƣngHòa, huyện Bình Chánh, TP Hồ ChíMinh - Trụ sở văn phòng: 111-1Nguyễn Văn Trỗi, Phú Nhuận, TP Hồ Chí Minh - Vốn đầu tƣ củadoanh nghiệplà: tỷ đồng - Thời gian hoạt động củadoanh nghiệplà 20 năm kể từ cấp giấy phép đầutƣ - Lĩnhvựchoạtđộng:Sảnxuấtvàgiacôngxuấtkhẩucácsảnphẩmtiêudùngnhƣcác loạikhăngiấy,khănƣớt,bôngtrangđiểm, tăm bông, mặt hàng đồ lótvàcácsảnphẩm sử dụng mộtlần… - Nguồn nguyênliệu:  Vải không dệt, vải thun, vải thô chƣa qua xử lý, giấy nhập từ nƣớc trongnƣớc;  Các phụ liệu đƣợc cung cấp cácdoanh nghiệptrong ngoàinƣớc - Giới thiệu đầu ra: Sản phẩm làm đƣợc xuất sang thị trƣờng: ĐàiLoan, Pháp, Canada, Nhật, Cambodia,Singapore… - Đồng thời trực tiếp cung cấp cho ngƣời tiêu dụng nội địa qua kênh phân phốitrong nƣớc nhƣ: nhà phân phối, hệ thống phân phối siêu thị, đại lý tỉnh thành, kênhtrực tiếp… Các sản phẩm côngty:  Khăn ƣớt bàn tiệc:PUNGKOOK  Khăn bông:PUNGKOOK  Khăn giấy hộp, giấy vệ sinh, khăn giấy bỏ túi: E’ MOS  Áo lót: BODY MATE, TRAVELMATE…  Bông trang điểm, tăm bông: POP PUF, SOFPUF…  Khẩu trang y tế… Tìm hiểu công tác tổ chức hoạt động sách kế toán đơnvị * Công tác tổ chức hoạtđộng: Công ty TNHH E thành phần BGĐ nhƣ sau: Tổng giám đốc ngƣời Đài Loan,Phó Tổng giám đốc Kế toán trƣởng ngƣời Việt Nam Các phòng ban gồm phòng hành chính, phòng kế toán, phòng kỹ thuật, phòng kế hoạch, phòng vật tƣ, phân xƣởng sảnxuất Cơ cấu tổ chức theo mô hình tập trung, đứng đầu Tổng giám đốc, giúp việc Phó tổng giám đốc, nhƣng chức phòng ban chƣa rõ ràng, chồng chéo lên Bộ máy kế toán gồm Kế toán trƣởng có nhiều kinh nghiệm, kế toán vật tƣ – công nợ phải trả, kế toán thuế - ngân hàng, kế toán tiêu thụ - công nợ phải thu, kế toán xuất - nhập sản xuất - kinh doanh kế toán tổng hợp Giấy tờ, hồ sơ sổ sách nằm phòng kinh doanh phòng kế toán, gây khó khăn cho việc tập hợp số liệu kiểm tra đốichiếu * Chính sách kế toán đơnvị: Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến 31/12 hàngnăm Đơn vị tiền tệ:VNĐ Chếđộkếtoán:QĐ15/2006/QĐ-BTCbanhànhngày20/03/2006.Hệthốngkếtoán Việt Nam quy định sửa đổi bổ sung có liên quan BTC ban hành Hệ thống kế toán: Nhật kýchung Hạch toán HTK theo phƣơng pháp kê khai thƣờngxuyên Đánh giá HTK theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.Tính giá thành sản xuất theo chi phí thực tế phát sinh, định mức sản xuất nguyên vật liệu… * Môi trường kinh doanhchung: Năm 2014 kinh tế tăng trƣởng với tốc độ thấp, kinh tế suy thoái, gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên ngành sản xuất giấy vệ sinh, khăn giấy bỏ túi…vẫn không bị ảnh hƣởng nhiều bới yếu tố vĩ mô * Những thay đổi công ty trongnăm: Trong năm,công ty có thay đổi trụ sở kinh doanh.Hiện công ty chuẩn bị đƣa vào sản xuất số mặt hàng có kiểu dáng thị trƣờng Bên cạnh đó, công ty đẩy mạnh đầu tƣ, nghiên cứu nhằm tăng suất sản xuất, tối ƣu hóa lợi nhuận tăng chất lƣợng sản phẩm cung cấp thị trƣờng Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA) CÔNG TYTNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Tên Ngày Tên khách hàng Công ty TNHH E Ngƣời thựchiện HA xxx Niên độ kê toán 2014 Ngƣời soát xét BN xxx Nội dung Xác định mức trọng yếu Ngƣời soát xét TK xxx Xác định mức trọng yếu (kế hoạch-thực tế) đƣợc lập phê duyệt theo sách Cty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trƣớc kiểm toán KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc thủ tục kiểm toán đƣợc thực đầy đủ hay chƣa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNGYẾU Chỉtiêu Tiêu chí đƣợc sử dụng để ƣớc tínhmức trọngyếu Kếhoạch Lợi nhuận trƣớc thuế/Doanh thu/Vốn chủsở hữu/ TổngTS Vốn chủ sởhữu Thựctế Lợi nhuận trƣớc thuế/Doanh thu/Vốn chủsở hữu/ TổngTS Lý lựa chọn tiêu chí để xácđịnh mức trọngyếu Giá trị tiêu chí đƣợc lựachọn (a) 8,372,601,095 Tỷ lệ sử dụng để ƣớc tính mức trọngyếu 2% (b) Lợi nhuận trƣớc thuế: 5% 10% Doanh thu: 0,5% -3% 167,452,021 Mức tổngthể (c)=(a)*(b) Tổng trọng tài sảnyếu vốn:2% 125,589,016 Mức trọng yếu thựchiện (d)=(c)*(50%-75%) Ngƣỡng sai sót không đáng kể/ 5,023,560 (e)=(d)*4% (tốiđa) saisót bỏqua Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểmtoán Chỉ tiêu lựachọn Mức trọng yếu tổngthể Nămnay 167,452,021 Mức trọng yếu thựchiện 125,589,016 116,027,041 5,023,560 2,320,541 Ngƣỡng sai sót không đáng kể/ sai sót bỏqua Nămtrƣớc 154,702,721 Giải thích nguyên nhân có chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trƣớc: Nguyên nhân có chênh lệch mức trọng yếu vốn chủ sở hữutăng Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA CÔNG TYTNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Tên khách hàng Công ty TNHH E Niên độ kê toán 2014 Nội dung Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Phạm vi công việc yêu cầu dịch vụ khách hàng[A210] Tên Ngày Ngƣời thựchiện HA xxx Ngƣời soát xét BN xxx Ngƣời soát xét TK xxx Kiểm toán báo cáo tàichính Mô tả DN, môi trƣờng KD thay đổi lớn nội DN[A310] Khôngcó Phân tích sơ xác định sơ khu vực rủi ro cao[A510] Khoản mụcHTK 4.Xácđịnhbanđầuchiếnlƣợckiểmtoánchủyếudựavàokiểmtrakiểmsoáthay kiểm tra [A400,A600] Kiểm tra Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kếhoạch [A710] Mức trọng yếu tổng thể:167,452,021 Mức trọng yếu thực hiện:125,589,016 Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trƣớc mang sang Vấnđề Khoản mục liênquan Thủ tục kiểm toán cần thực hiệnnăm N/A Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toánnày Không cầnthiết Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận đƣợc xác định giai đoạn lập kế hoạch Chutrình Các rủiro trọngyếu Mô tả rủiro Ảnh hƣởng tớikhoản mục trênBCTC Thủ tục kiểmtoán N/A KẾTLUẬN Chúng hoàn toàn hài lòng hợp đồng kiểm toán đƣợc lập kế hoạchmột cách thích hợp, qua đƣa xem xét đầy đủ đánh giá chúngtôivề tầm quan trọng yếu tố rủi ro đƣợc xác định, bao gồm yếu tố rủi rogian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH, nhƣ đƣợc lập kếhoạch Cácthànhviênnhómkiểmtoánđãđọc,thảoluậnvànắmvữngcácnộidungcủaKế hoạch kiểm toán trênđây Chức danh Họtên Thành viên BGĐ phụ trách KT ĐTĐ Chủ nhiệm kiểmtoán NTT Trợ lý VHA Trợ lý2 TBN Trợ lý3 PTK Chữký Ngày/tháng Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm2030/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA) CÔNG TYTNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Tên khách hàng Công ty TNHH E Niên độ kê toán 2014 Ngƣời thựchiện Ngƣời soát xét HA BN xxx xxx Nội dung A MỤCTIÊU Chƣơng trình kiểm toán HTK Ngƣời soát xét TK xxx Tên Ngày Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; đƣợc hạchtoán đầyđủ,chínhxác,đúngniênđộvàđánhgiátheogiátrịthuần;vàtrìnhbàytrênBCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hiệnhành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢNMỤC Các rủi ro trọngyếu Thủ tục kiểmtoán Ngƣờithực HTK sổ sách không đúngvới thực tế Kiểmkê HTK bị hƣ hỏng, lỗi thời,mất cắp Kiểm kê tình trạngHTK HA BN Tập hợp chi phí sản xuất Kiểm tra việc tính toánsố liệu Kiểm tra chứng từ chi phícó liên quan tới việc tính giávốn Nhập hàng, xuất hàng khôngcó chứng từ kèmtheo Kiểm tra liên tụcPNK, PXK TK Tính toán sai lệch giá vốnHTK Tham chiếu HA D531 TK C THỦ TỤC KIỂMTOÁN Thủtục Ngƣời thực Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán vớinăm trƣớc phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kếtoán hiệnhành BN Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dƣ cuối nămtrƣớc Đối chiếu số dƣ bảng số liệu tổng hợp với BCĐPSvà giấy tờ làm việc kiểm toán năm trƣớc (nếucó) BN STT I Thủ tụcchung Tham chiếu II Kiểm tra phântích SosánhsốdƣHTK(kểcảsốdƣdựphòng)vàcơcấuHTKnăm so với năm trƣớc, giải thích biến động bấtthƣờng So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm sovới năm trƣớc, đánh giá tính hợp lý biếnđộng BN So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trƣớc vàkế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dựphòng (nếucó) BN BN So sánh cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sảnxuất chung) năm với năm trƣớc, đánh giá tính hợp lý cácbiến động BN III Kiểm tra chitiết 1.1 Xácđịnhtấtcảcáckho(củaDNhoặcđithuê),hàngkýgửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xácđịnh nơi KTV tham gia chứng kiến kiểmkê TK 1.2 Thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chƣơng trìnhkiểm kê HTK TK 1.3 Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lƣợng hàng gửi, trọngyếu TK Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuốinăm Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiếtHTK 2.1 Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệuSổ Cái vàBCĐPS HA 2.2 ĐảmbảotấtcảbiênbảnkiểmkêđãbaogồmtrongBảngtổng hợp kết kiểmkê HA 2.3 Đảm bảo Bảng tổng hợp kết kiểm kê khớp với phiếuđếmhàngcủaDNvàkếtquảquansátcủaKTV(nếucó) xác nhận bên thứ ba (nếucó) 2.4 ĐốichiếuchọnmẫusốlƣợngthựctếtừBảngtổnghợpkếtquả kiểm kê với báo cáo nhập, xuất, tồn kho ngƣợclại HA 2.5 Xem xét lại bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng tháng vàđặc biệt số dƣ HTK cuối năm để phát hiện, soát xét nhữngkhoản mục bất thƣờng, tiến hành thủ tục kiểm tra tƣơngứng HA 2.6 ĐảmbảoDNđãđốichiếuvàđiềuchỉnhsốliệukếtoánvớisố liệu kiểm kê thựctế Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng trongkỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho trongkỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liênquan HH HA TK Kiểm tra tínhgiá 4.1 Hàng mua đƣờng: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng có giá trị lớn với chứng từ mua để đảm bảo số dƣ hàng đƣờng ngày khóa sổ đƣợc ghi chép xác, đúngkỳ TK 4.2 Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa: Kiểm tra chọn mẫubáocáonhập,xuất,tồnkhomộtsốthángđểđảmbảoDN đãthựchiệnnhấtquánphƣơngpháptínhgiáhàngxuấtkhođã lựachọn TK 4.3 Sản phẩm dởdang: 4.3.1 So sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ƣớc tính dựa quan sáttại 4.3.2 thờiđiểmkiểmkêvớitỷlệđƣợcdùngđểtínhtoángiátrịsản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọngyếu Kiểm tra việc tính toán phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ TK TK 4.4 Thànhphẩm: 4.4.1 Đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số lƣợng hàng hóa theo báo cáo sản xuất chi phí sản xuất kỳ HA 4.4.2 Kiểmtravàđánhgiátínhhợplýcủaviệctậphợp,phânbổtính HA giá thành phẩm nhậpkho 4.4.3 4.4.4 Kiểmtracáchtínhgiáxuấtkhovàđốichiếugiávốnhàngbán (từng tháng, mặt hàng) ghi nhận Sổ Cái với báocáo nhập,xuất,tồnthànhphẩm,đảmbảotínhchínhxácvànhất quán Đối chiếu chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân công) đến BN BN phần hành liênquan 4.4.5 4.4.6 Kiểmtracácchiphíghithẳngvàogiáthành,khôngquacáctài khoản chiphí Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung đƣợc tính HA HA HTK, đánh giá tính hợp lý phƣơng pháp phân bổ tínhgiá thành 4.4.7 Trƣờng hợp doanh nghiệp hoạt động dƣới mức công suất bìnhthƣờng: xemxétvàƣớctínhchiphíchungcốđịnhdƣớimứccôngsuất bình thƣờng không đƣợc tính vào giá trị HTK 4.5 Hàng gửibán: 4.5.1 Đối chiếu số lƣợng hàng gửi bán gửi thƣ xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) chứng từ vận chuyển, hợp đồnghoặc biênbảngiaonhậnhàngsaungàykếtthúcniênđộkếtoánđể đảm bảo tính hợp lý việc ghinhận TK 4.5.2 Tham chiếu đơn giá hàng gửi bán đến kết kiểm tra việc tính TK HA giá phần Thànhphẩm Kiểm tra lập dự phòng giảm giáHTK 5.1 Tìmhiểuvàđánhgiátínhhợplýcủacácphƣơngpháptínhdự TK phòng áp dụng (nếucó) 5.2 SoátxétlạiHTKquayvòngchậm,tồnkholỗithờihoặcđãhƣ TK hỏng 5.3 Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK cógiá TK thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng 5.4 Đảmbảokhôngcósựkiệnphátsinhsaungàykhóasổkếtoán, BN có ảnh hƣởng đến nghiệp vụ năm giá trịHTK 5.5 Đánhgiácáchxửlýthuếđốivớicáckhoảndựphònggiảmgiá BN tríchlập Kiểmtratínhđúngkỳ:Chọnmẫucácnghiệpvụnhậpkhođối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trƣớc sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợpđồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàngđể đảm bảo nghiệp vụ đƣợc ghi chép kỳ hạchtoán TK Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTKtrên BCTC TK IV Thủ tục kiểm toánkhác Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA) CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM Ngƣời thựchiện Tên HA Ngày xxx 2014 Ngƣời soát xét BN xxx Sự kiện phát sinh sau năm tài Ngƣời soát xét TK xxx Tên khách hàng Công ty TNHH E Niên độ kê toán Nội dung A MỤCTIÊU Đảm bảo kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc năm tài đƣợc xác định phản ánh phù hợp BCTC B THỦ TỤC KIỂMTOÁN STT Thủtục Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc nămtài thông qua vấn BGĐ thực thủtục cần thiết khác để thu thập chứng kiểm toánliên quan đến nội dungsau: - Những thay đổi nguyên tắc kế toán sáchtài chính; - Những thay đổi quan trọng về: Khả thanhkhoản khả hoạt động liên tục; Vốn góp, nợ dài hạn, vốn lƣu động; Thay đổi bất lợi tác động đến kếtquả hoạt động kinh doanh so với thời điểm cuối niên độ vàso với kỳ so sánh trƣớc đó; Các vấn đề liên quanđến hoạt động tài quan trọngkhác… - Những thông tin bổ sung liên quan đến khoảnmục đƣợc kiểm tra dựa liệu không chắcvà không đầyđủ; - Những điều chỉnh bất thƣờng ảnh hƣởng đếnBCTC (nếu có); - Các định quan trọng HĐQT (Xem xétcác biên họp HĐQT thảo luận với thƣ ký vềcác họp chƣa đƣa biênbản); - Các kế hoạch hay dự định ảnh hƣởng đến giátrị lại đến việc phân loại lại tài sản hay nợ phảitrả trongBCTC; Ngƣời thựchiện HA Tham chiếu - Những thay đổi quan trọng pháp luật liên quanđến DN - Các quan nhà nƣớc hay quan giám sát cóquyết định kiểm tra, tradoanh nghiệpkhông Nếu có, xem xétviệc tiếp xúc với quan để thảo luận nhữngvấn đề phát đến thời điểm hiệntại; - Xem xét liệu biến động kinh tế, trịtrong thời gian gần có tác động bất lợi đến hoạt độngcủa DN C Xem xét việc trình bày/điều chỉnh kiện phát sinh trọng yếu sau ngày kết thúc năm tài (nếucó) BaogồmtrongthƣgiảitrìnhcủaBGĐcácgiảitrìnhvề việc điều chỉnh, trình bày kiện phát sinh saungày kết thúc năm tàichính Thủ tục kiểm toánkhác: BN BN TK KẾTLUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập đƣợc từ việc thực thủtục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chƣơng trình kiểm toán đãđạt đƣợc, ngoại trừ vấn đềsau: N/A Chữ ký ngƣời thựchiện: HA Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếucó): Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm2013- 2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 31/12/2013 Chủ tịchVACPA) [...]... THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TÓA VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM THỰC HIỆN 68 3.1 Một số nhận xét chung về công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam 68 3.2 Nhận xét về quy trình kiểm toán HTK tại công ty TNHH TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam ... công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam Chƣơng 3: Nhận xét, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam 2 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vị trí, nội dung và đặc điểm hàng tồn kho 1.1.1... của kiểm toán viên đối với những khách hàng khác nhau 4 Phạm vi nghiên cứu Tập trung nghiên cứu công tác kiểm toán hàng tồn kho của công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam tại công ty E trong niên độ kế toán năm 2014 5 Kết cấu đề tài Chƣơng 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Chƣơng 2: Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại. .. động  Dịch vụ kiểm toán - Kiểm toán báo cáo tài chính - Kiểm toán các hoạt động dự án - Kiểm toán báo cáo quy t toán công trình xây dựng cơ bản - Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh - Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp  Dịch vụ kế toán - Giám định tài liệu kế toán tài chính - Hƣớng dẫn áp dụng chế độ kế toán tài chính - Xây dựng các mô hình, tổ chức công tác kế toán - Mở, ghi sổ kế toán và... ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam vào kiểm toán thực tế công ty E (khách hàng) Đánh giá quy trình trên có tuân thủ chuẩn mực chuyên môn có liên quan hay không (Chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam) Đánh giá sự hợp lý của quy trình trong việc đảm bảo đạt đƣợc mục tiêu kiểm toán Đánh giá ƣu nhƣợc điểm của quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán. .. kiểm toán của các kiểm toán viên trên kho n mục hàng tồn kho, để từ đó rút ra đƣợc các bài học kinh nghiệm thực tế quý báu cho bản thân, em đã chọn đề tài: Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam làm đề tài khóa luận của mình 1 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh 2 Mục tiêu của đề tài Áp dụng quy trình kiểm toán hàng tồn kho. .. được kiểm toán phát hành chứng kho n trên thị trường thì KTV phải xem xét đến các quy định pháp lý liên quan đến việc phát hành chứng kho n” 21 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCs) 2.1 Tổng quan chung về công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Chính Kế Toán và Kiểm Toán. .. Công ty Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính – Kế toán đƣợc phép thành lập theo quy t định số 164/TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài Chính Sau một thời gian hoạt động có hiệu quả, Công ty đƣợc bổ sung thêm chức năng kiểm toán và đổi tên là: Công ty Dịch vụ tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán theo quy t định số 639/TC/TCCB ngày 14/09/1993 của Bộ Tài Chính AASC là một trong những tổ chức tƣ vấn tài chính kế toán và kiểm toán. .. Phòng kiểm toán 1 của công ty 27 2.1.5.1 Quá trình hình thành và chức năng nhiệm vụ 27 2.1.5.2 Sơ đồ tổ chức 27 2.1.6 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam 28 2.1.7 Kết luận về công tác kiểm toán tại doanh nghiệp 30 2.1.7.1 Ƣu điểm của quy trình kiểm toán 31 2.1.7.2 Nhƣợc điểm của quy. .. tăng tiềm năng sản xuất trong tƣơng lai…Ngoài ra, các sai phạm xảy ra với hàng tồn kho có thể ảnh hƣởng đến nhiều chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính Vì vậy, kiểm toán hàng tồn kho là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính mà kiểm toán viên cần chú trọng kiểm tra Mặt khác, công việc kiểm toán hàng tồn kho cũng là một công việc khó khăn và còn nhiều vấn đề bất cập Với mục ... HCM KHOA KẾ TOÁN– TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA... trình kiểm toán hàng tồn kho công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế toán & Kiểm toán Phía Nam Công ty TNHH Dịch Vụ Tƣ Vấn Tài Chính Kế Toán Kiểm Toán phía Nam nhận đƣợc lời mời kiểm toán từ phía công... trình kiểm toán hàng tồn kho công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế toán Kiểm toán phía Nam Chƣơng 3: Nhận xét, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế