Phân tích và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản tại công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC

HÀ TIẾN SỸ BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - HÀ TIẾN SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH 2011A Hà Nội – 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - HÀ TIẾN SỸ PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN VĂN NGHIẾN Hà Nội – 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực, chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Hà Nội, tháng năm 2013 Học viên Hà Tiến Sỹ i LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập, nghiên cứu Viện Kinh tế quản lý - Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội, giúp đỡ thầy cô đồng nghiệp, luận văn cao học đến hoàn thành Với tất kính trọng lòng biết ơn sâu sắc, cho phép gửi lời cảm ơn chân thành tới: ƒ Thầy giáo Tiến sỹ Nguyễn Văn Nghiến – Chủ nhiệm Bộ môn Quản lý công nghệ, Viện Kinh tế quản lý Trường Đại học Bách khoa Hà Nội ƒ Các thầy, cô giáo Viện Kinh tế quản lý, cán Trung tâm đào tạo bồi dưỡng sau đại học Trường Đại học Bách khoa Hà Nội tạo điều kiện cho hoàn thành nhiệm vụ ƒ Sự giúp đỡ lãnh đạo đồng nghiệp Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC quan tâm, động viên tạo điều kiện cho trình thực hoàn thành luận văn Hà Nội, tháng năm 2013 Học viên Hà Tiến Sỹ ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Tổng quan kiểm toán dự án đầu tư XDCB 1.1.1 Đặc điểm đầu tư XDCB 1.1.2 Dự án đầu tư 1.1.3 Quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành 11 1.1.4 Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành 12 1.1.5 Kiểm toán độc lập 13 1.1.6 Kiểm toán dự án đầu tư XDCB 15 1.2 Những vấn đề kiểm toán dự án đầu tư XDCB .18 1.2.1 Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán dự án đầu tư XDCB 18 1.2.2 Căn thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB 19 1.2.3 Quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 35 2.1 Đặc điểm công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán ảnh hưởng đến trình thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB .35 2.2 Thực trạng công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài Kế toán Kiểm toán (AASC): 41 2.2.1 Tình hình phát triển hoạt động kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành AASC 41 2.2.2 Thực trạng tổ chức đoàn kiểm toán AASC 45 iii 2.2.3 Thực trạng quy trình thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC .46 2.3 Đánh giá thực trạng công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) .102 2.3.1 Ưu điểm công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực 102 2.3.2 Hạn chế công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực 103 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế kiểm toán dự án đầu tư XDCB 110 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XDCB TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 112 3.1 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực .112 3.2 Định hướng hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực .113 3.3 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực .115 3.4 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực 115 3.4.1 Giải pháp hoàn thiện sở pháp lý sở liệu cho kiểm toán dự án đầu tư XDCB 115 3.2 Giải pháp hoàn thiện vấn đề nhân lực kiểm toán dự án đầu tư XDCB .119 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành .120 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 120 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 123 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 128 3.4 Một số điều kiện để thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC 130 3.4.1 Về phía quan Nhà nước 130 3.4.2 Về phía chủ đầu tư 130 3.4.3 Về phía Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 131 3.4.4 Về phía AASC 132 KẾT LUẬN 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO 134 iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT XDCB Xây dựng TSCD Tài sản cố định AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề KTV Kiểm toán viên QTVDTHT Quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành CMKT Kiểm soát nội KSNB Chuẩn mực kiểm toán DNNN Doanh nghiệp nhà nước QLDA Quản lý dự án v DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình doanh thu hoạt động kiểm toán AASC, có doanh thu kiểm toán dự án đầu tư XDCB giai đoạn năm 2011-2012 42 Bảng 2.2: Tình hình thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC 02 năm 2011 - 2012 43 Bảng 2.3: Kết thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB dự án năm 2012 44 Bảng 2.4: Thông tin chung dự án 48 Bảng 2.5: So sánh tiêu Báo cáo QTVĐTHT 52 Bảng 2.6: Kế hoạch kiểm toán 55 Bảng 2.7: Tổng hợp tính toán chênh lệch khối lượng xây lắp 70 Bảng 2.8: Chênh lệch loại vật tư mua sắm thi công 72 Bảng 2.9: Công văn gửi Chủ đầu tư 73 Bảng 2.10: Biên thống số liệu kiểm toán 75 Bảng 2.11: Tổng hợp ý kiến kết kiểm kê thiết bị 77 Bảng 2.12: Tổng hợp kết kiểm toán chi phí tư vấn đầu tư xây dựng 79 Bảng 2.13: Tỷ lệ đánh giá quy trình chất lượng 93 Danh mục biểu đồ Biểu đồ 2.1: Thứ tự xếp hạng Công ty kiểm toán Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 37 Danh mục sơ đồ Sơ đồ 2.1: Dịch vụ AASC 38 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức 40 Sơ đồ 2.3: Hệ thống kiểm soát chất lượng AASC 91 vi MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sản phẩm dự án đầu tư XDCB loại công trình hình thành trình đầu tư XDCB theo trình tự: lập dự án đầu tư, khảo sát thiết kế, tổ chức thi công, kiểm tra giám sát chất lượng… Với đặc thù vậy, cần khâu hay chủ thể không đủ lực chuyên môn, lực quản lý hay đạo đức nghề nghiệp dẫn đến thất thoát, lãng phí lớn nguồn lực xã hội Chính mà ngành kiểm toán kể từ đời Việt Nam bắt đầu trọng vào mảng kiểm toán dự án đầu tư XDCB Thực kiểm toán dự án đầu tư góp phần giúp cho chủ đầu tư loại bỏ chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước chủ đầu tư, đồng thời giúp đẩy nhanh tiến độ toán dự án đảm bảo tính minh bạch cho hoạt động đầu tư Trong năm qua, để phát triển kinh tế, xã hội, chi đầu tư XDCB chiếm tỷ lệ lớn tổng chi toàn xã hội Việc đầu tư XDCB phát huy hiệu định, chưa tương xứng với mức độ đầu tư, công tác quản lý đầu tư bộc lộ nhiều thiếu sót, dẫn đến thất thoát vốn đầu tư XDCB Do vậy, áp dụng kiểm toán để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư cần thiết Qua kiểm toán kiểm tra, đánh giá, xác định cụ thể trách nhiệm việc quản lý, sử dụng vốn đầu tư khâu chủ thể tham gia hình thành nên sản phẩm Thời gian qua, hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB tích cực mở rộng Cùng với sử dụng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000, “Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành”, quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB ý xây dựng hoàn thiện Tuy nhiên, mảng dịch vụ khó nên chất lượng kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành chưa cao hoạt động chưa thực chuyên nghiệp Với mong muốn góp phần nâng cao hiệu kiểm toán dự án đầu tư XDCB thông qua nghiên cứu hoạt động kiểm toán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), lựa chọn đề tài “Phân tích đề xuất số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC)” để làm luận văn tốt nghiệp Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Mục tiêu nghiên cứu Trên sở vận dụng vấn đề lý luận kết hợp với nghiên cứu khảo sát thực tiễn số ví dụ điển hình để đánh giá hoạt động kiểm toán Dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), rút ưu điểm, hạn chế Trên sở đó, tác giả đề xuất số giải pháp để góp phần hoàn thiện kiểm toán Dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng Đề tài thực nhằm nghiên cứu sở lý luận, tổng kết thực tiễn đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán Dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 3.2 Phạm vi nghiên cứu Để hoàn thiện kiểm công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB, có nhiều nội dung, nhiều khía cạnh phải nghiên cứu như: cách thức tiếp cận kiểm toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro, chất lượng kiểm toán viên, sử dụng chứng kiểm toán, quy trình kiểm toán,… Tuy nhiên, phạm vi đề tài tập trung chủ yếu vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng quan điểm lịch sử cụ thể Các phương pháp nghiên cứu chủ yếu bao gồm: phương pháp phân tích, đối chiếu, tổng hợp, khảo sát chi tiết, hệ thống hóa, khái quát hóa Chọn phần tử đặc biệt: Khi xác định dự án rủi ro, thực nghiêm túc thủ tục đầu tư, dự án có nhiều hạng mục tương tự chọn phần việc có giá trị lớn, hạng mục nghi ngờ có rủi ro chọn bất kỳ; Lấy mẫu thống kê phí thống kê áp dụng cho phần việc có khả sai sót phần việc tương tự nhau, lặp lặp lại nhiều lần Phương pháp hiệu kinh tế cao dễ bị rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên cần lựa chọn phương pháp lấy mẫu thích hợp để đảm bảo chọn mẫu đại diện, giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán tiết kiệm thời gian, công sức Việc lựa chọn phương pháp lấy mẫu thích hợp phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro dự án, quy mô đặc điểm dự án Thứ bảy, quy trình kiểm toán cần quy định rõ nội dung cấp kiểm soát chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB Vấn đề kiểm soát chất lượng vấn đề quan trọng kiểm toán Do cần xác định yếu tố để kiểm soát có hiệu quả, bao gồm: - Căn để kiểm soát chất lượng thực thủ tục kiểm toán, đánh giá, nhận định kiểm toán viên chương trình kiểm toán chi tiết, việc ghi chép giấy tờ làm việc nhân viên tham gia kiểm toán - Trưởng nhóm kiểm toán người phải thực soát xét công việc, kết thành viên nhóm kiểm toán - Trưởng phòng kiểm toán Dự án đầu tư người có trách nhiệm soát xét công việc trưởng nhóm kiểm toán, Giám đốc người soát xét cấp cao Tuy nhiên, kiểm toán dự án đầu tư XDCB lĩnh vực đòi hỏi có kiến thức chuyên ngành, thường phải sử dụng kỹ thuật viên, chuyên gia nên cấp soát xét cần phải có am hiểu mức độ định để đánh giá chất lượng công việc thành viên Ngoài ra, cần có chế kiểm tra chéo kỹ thuật viên sử dụng ý kiến chuyên gia tư vấn cấp cao để đánh giá kết làm việc họ Kiểm soát tốt kết hoạt động kiểm toán đưa ý kiến phù hợp tránh rủi ro cho KTV Công ty kiểm toán 127 Thứ tám, quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB phải có quy định cụ thể việc ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm toán để đảm bảo việc ghi chép đầy đủ nội dung cần thiết, thuận lợi cho việc tổng hợp nội dung sau thực kiểm toán soát xét chất lượng kiểm toán Những quy định hồ sơ kiểm toán bao gồm: - Hệ thống mục (tham chiếu) nội dung hồ sơ kiểm toán - Trình tự cách thức xếp hồ sơ kiểm toán - Mẫu giấy tờ làm việc, hướng dẫn ghi chép giấy tờ làm việc - Danh mục tài liệu bắt buộc phải lưu hồ sơ kiểm toán dự án đầu tư XDCB Danh mục cần nghiên cứu kỹ để đảm bảo tất tài liệu hồ sơ đầy đủ, thích hợp để làm sở cho việc ý kiến kiểm toán soát xét kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán kế hoạch kiểm toán Đặc biệt cần lưu ý đến tài liệu phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, tài liệu đánh giá rủi ro, báo cáo khảo sát,… 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn cuối kiểm toán, yêu cầu đặt để có báo cáo có chất lượng cần phải có phân tích, soát xét tổng thể kiểm toán làm cho việc báo cáo kiểm toán Để có ý kiến kiểm toán xác đáng, quy trình kiểm toán cần quy định cụ thể bước phải thực hiện, cách thức thực để đảm bảo thu kết tốt Các bước thực bao gồm: Thứ nhất, trước hoàn thành kiểm toán khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán cần xét đoán đánh giá tổng quát chứng kiểm toán thu thập được, đưa yêu cầu bổ sung chứng cần thiết, đặc biệt hạng mục, nội dung có chênh lệch lớn kết kiểm toán Báo cáo QTVĐTHT nhận xét gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo mà chưa có vững chắc, thu thập đầy đủ thư giải trình Chủ đầu tư, lập Biên xác nhận số liệu đầy đủ Kiểm toán viên cần đặc biệt ý việc xem xét chứng kiểm toán có nguồn độc lập chứng có giá trị 128 cao cần bổ sung đầy đủ: Thư xác nhận, Biên đối chiếu công nợ, Biên kiểm kê, … Thứ hai, kiểm toán viên cần thực quy trình phân tích, soát xét tổng thể để xem xét mối quan hệ mâu thuẫn có để tiếp tục thực thủ tục bổ sung, tìm chứng thích hợp cho kết luận Thứ ba, sau lập dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng, có thống kết quả, cần có xác nhận khách hàng, chưa thống cần có họp để giải điểm chưa thống Trong trường hợp này, có nội dung cần sửa đổi liên quan đến số liệu ý kiến kiểm toán phải tiếp tục bổ sung chứng kiểm toán để làm sở cho thay đổi Bất thay đổi so với kết kiểm toán thực nội dung kiểm toán cần có chứng chứng minh lưu đầy đủ hồ sơ kiểm toán để làm sở cho việc soát xét trước phát hành báo cáo kiểm toán Thứ tư, việc ý kiến kiểm toán: Kiểm toán viên cần phải cân nhắc kỹ việc ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên sản phẩm cuối kiểm toán, quan trọng định đối tượng liên quan Do đó, ý kiến phù hợp đặc biệt quan trọng Kiểm toán viên cần đánh giá xem dựa kết thu từ kiểm toán nên loại ý kiến nào, loại ý kiến có ảnh hưởng định đối tượng liên quan liệu chứng thu thập từ thủ tục kiểm toán có đủ làm sở vững cho ý kiến hay không Đặc biệt, nhiều kiểm toán viên thường đưa ý kiến ngoại trừ chung chung, không đưa ảnh hưởng cụ thể, không đánh giá mức độ trọng yếu ngoại trừ tổng thể báo cáo, từ đó, giá trị ý kiến kiểm toán bị giảm sút Ý kiến kiểm toán viên phải rõ ràng, mạch lạc, đánh giá cụ thể ảnh hưởng vấn đề liên quan, mang tính định lượng không định tính để tránh gây hiểu lầm có nhiều cách hiểu khác đưa định không xác 129 3.4 Một số điều kiện để thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC Việc hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB phụ thuộc nhiều vào điều kiện chủ quan AASC điều kiện khách quan bên tác động Do đó, để kiểm toán dự án đầu tư XDCB có chất lượng, tuân thủ nguyên tắc chi phối kiểm toán dự án đầu tư cần phải có phối hợp nhiều bên liên quan như: quan Nhà nước, chủ đầu tư, hội nghề nghiệp thân AASC để có cải tiến tích cực 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Thứ nhất, nay, Bộ Tài ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán Đó nguyên tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ thực kiểm toán Tuy nhiên Hệ thống chưa thực phát huy đầy đủ tác dụng Do đó, cần có phối hợp Bộ Tài chính, Công ty kiểm toán Hội kiểm toán viên hành nghề việc sửa đổi, bổ sung hợp lý Chuẩn mực kiểm toán, để trở thành kim nam cho nghề kiểm toán Thứ ba, quan Nhà nước cần tiếp tục nhanh chóng tổ chức hoàn thiện văn pháp lý quản lý đầu tư xây dựng làm lành mạnh hóa hoạt động đầu tư xây dựng bản, giảm thiểu rủi ro bất cập hoạt động Thứ tư, quan Nhà nước cần tiếp tục nâng cao lực chủ đầu tư công trình xây dựng Điều quan trọng lực chủ đầu tư ảnh hưởng lớn đến kết đầu tư Báo cáo QTVĐTHT 3.4.2 Về phía chủ đầu tư Thứ nhất, chủ đầu tư cần tuân thủ chặt chẽ quy định Nhà nước quản lý đầu tư xây dựng thực sách kiểm soát trình thực dự án chặt chẽ để đảm bảo hiệu hoạt động đầu tư Thứ hai, chủ đầu tư cần bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên Ban quản lý dự án, để đảm bảo việc quản lý dự án, theo dõi sổ sách, chứng từ, tài 130 liệu, lập báo cáo toán dự án quy củ, có chất lượng cao, phù hợp với quy định pháp lý có liên quan Thứ ba, chủ đầu tư dự án phải thực toán vốn đầu tư XDCB theo quy định nâng cao trách nhiệm nghĩa vụ quản lý, giám sát quản lý vốn đầu tư giai đoạn trước, sau đầu tư sở đảm bảo chất lượng toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành theo quy định hành quy chế nội thân tổ chức, doanh nghiệp Đây điều kiện có tính chất định đến việc tăng cường chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB 3.4.3 Về phía Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) VACPA cần thể vai trò nhiều quản lý hoạt động nghề nghiệp trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ danh tiếng kiểm toán viên, nâng cao chất lượng dịch vụ: Thứ nhất, xây dựng thực cam kết hội viên tiêu chẩn kiểm toán viên, đạo đức hành nghề, chất lượng dịch vụ, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp kiểm toán Thứ hai, tổ chức tuyên truyền, phổ biến sách pháp luật tài chính, kế toán, kiểm toán sách liên quan đến nghề nghiệp, tổ chức cập nhật kiến thức, tư vấn, trao đổi kinh nghiệm thông tin nghề nghiệp cho hội viên VACPA phải người khởi xướng, tập hợp hội viên việc tạo lập, phổ biến, chia sẻ công cụ hoạt động nghề nghiệp kiểm toán nói chung kiểm toán hoạt động đầu tư xây dựng nói riêng như: thiết kế vận hành hệ thống hồ sơ kiểm toán mẫu, phần mềm kiểm toán thống phục vụ cho Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, có phần mềm kiểm toán dự án đầu tư XDCB,… Thứ ba, thực kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán; chất lượng dịch vụ kiểm toán có dịch vụ kiểm toán dự án đầu tư XDCB KTV Công ty kiểm toán độc lập 131 Thứ tư, VACPA cần xây dựng cách thức hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực mang tính đặc thù để nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB 3.4.4 Về phía AASC AASC công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Nhưng để đứng vững thay đổi ngày kinh tế đáp ứng yêu cầu ngày cao tính trung thực hợp lý thông tin kinh tế, tài chính, AASC cần có thay đổi tư lớn để trì phát triển dịch vụ kiểm toán nói chung kiểm toán xây dựng nói riêng Sự thay đổi tư thể tư kinh doanh lẫn tư chuyên môn nghề nghiệp Hai loại tư có tác động qua lại với chặt chẽ AASC cần hướng tới phát triển bền vững Để có phát triển bền vững cần có tảng vững trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp Do đó, AASC cần có đầu tư thích đáng vào việc xây dựng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp Đặc biệt AASC cần quan tâm xây dựng phát triển đội ngũ KTV kỹ sư ngành nghề khác nhau, đáp ứng nhu cầu ngày tăng kiểm toán dự án đầu tư Đồng thời, để nâng cao hiệu quả, suất làm việc, AASC cần đầu tư thích đáng vào công cụ lao động cho nhân viên Đó quy trình mẫu kiểm toán dự án đầu tư XDCB bản, khoa học, giúp tạo sản phẩm có chất lượng với chi phí thời gian thích hợp Qua trình nghiên cứu áp dụng quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB thực tiễn AASC, nhận thức điểm hạn chế đánh giá nguyên nhân, Chương Luận văn trình bày định hướng, nguyên tắc, số giải pháp để hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB Đồng thời, điều kiện cần thiết để đảm bảo tính khả thi thực giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB 132 KẾT LUẬN Quy mô kiểm toán dự án đầu tư XDCB ngày phát triển theo nhu cầu kiểm toán dự án đầu tư Việt Nam giai đoạn Vai trò loại hình dịch vụ kiểm toán phủ nhận kinh tế nước ta Sự phát triển không ngừng kinh tế Việt Nam giai đoạn tới đòi hỏi đáp ứng cao quy mô chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB nhằm góp phần làm lành mạnh hoá hoạt động đầu tư Do đó, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB nhu cầu không AASC, ngành kiểm toán độc lập mà có ý nghĩa xã hội Thông qua nội dung Luận văn, Tác giả hy vọng góp phần nhỏ bé vào hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB Với Đề tài nghiên cứu, Luận văn nêu lên vấn đề sau: Thứ nhất, khái quát hoá số vấn đề liên quan đến Dự án đầu tư, Quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành đặc điểm ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán Đồng thời khái quát nội dung, phương pháp, quy trình áp dụng để thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB Thứ hai, thông qua trình làm việc, nghiên cứu tìm hiểu hoạt động thực tiễn kiểm toán Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) đánh giá mặt mạnh, mặt yếu hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC Từ tìm hiểu nguyên nhân để tìm giải pháp khắc phục Thứ ba, đề xuất định hướng, nguyên tắc số giải pháp để hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực Các giải pháp nêu dựa điều kiện, hoàn cảnh cụ thể dựa việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB Các giải pháp nêu lên cần phải có thúc đẩy điều kiện môi trường pháp lý, môi trường hoạt động kinh doanh đối tượng liên quan Với kỹ thuật viên công tác AASC Trong trình nghiên cứu trình bày Luận văn, tránh khỏi đánh giá, nhận xét có phần chủ quan thiếu sót, Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cô người quan tâm Xin trân trọng cảm ơn góp ý! 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/03/2011 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập Bộ Tài chính, Chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính, Hệ thống 38 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Phạm Quang Huy - Nguyễn Việt Hưng (2008), Hệ thống văn chế độ kiểm toán hành, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước, Quy trình kiểm toán Dự án đầu tư GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh - TS Ngô Trí Tuệ, Giáo trình kiểm toán tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Tủ sách văn quy phạm pháp luật, Cẩm nang Đầu tư xây dựng Đấu thầu, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 10 Luận văn Thạc sỹ Kinh tế “Vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” trình thực kiểm toán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC)” tác giả Hà Thị Thùy Linh 11 Đề tài nghiên cứu khoa học “Vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán Ngân sách địa phương” tác giả Nguyễn Văn Đức 12 Một số Hồ sơ kiểm toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành AASC 134 PHỤ LỤC HỢP ĐỒNG SỐ 03 Quy trình kiểm soát chất lượng AASC STT 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 Công việc thực Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán có đưa hiểu biết chung lĩnh vực quản lý đầu tư xây dựng thay đổi sách quản lý ĐTXD giai đoạn thực dự án có ảnh hưởng quan trọng đến dự án Kế hoạch kiểm toán có nêu đặc điểm dự án: Tính chất dự án, thời gian khởi công, thời gian hoàn thành; tổng mức đầu tư nguồn vốn đầu tư dự án, số lượng công trình, hạng mục công trình dự án; số lượng Nhà thầu; hình thức lựa chọn Nhà thầu; bổ sung thay đổi lớn dự án trình đầu tư, hình thức quản lý dự án Kế hoạch kiểm toán có nêu tình hình Hồ sơ báo cáo toán dự án hoàn thành, mức độ hoàn thành Kế hoạch kiểm toán có đánh giá lực quản lý Chủ đầu tư Kế hoạch kiểm toán có nêu hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến cần lưu ý trình kiểm toán 1.6 Kế hoạch kiểm toán có bao gồm nội dung sau: - Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định vùng kiểm toán trọng yếu; - Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán; - Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm kiểm toán viên; - Phương pháp kiểm toán/Chương trình kiểm toán nội dung kiểm toán 1.7 Kế hoạch kiểm toán có nêu nội dung sau: - Yêu cầu nhân sự; - Kế hoạch thời gian; - Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác; - Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm toán thông báo khác dự định gửi cho khách hàng Giao nhận Hồ sơ báo cáo toán Có/Không Nhận xét Ghi STT 2.1 2.2 Công việc thực Biên giao nhận Hồ sơ có lập lưu vào Hồ sơ kiểm toán không? Hồ sơ bàn giao có đầy đủ nội dung sau: • Tờ trình đề nghị phê duyệt toán; • Báo cáo toán vốn đầu tư; • Các văn pháp lý có liên quan đến dự án, công trình; • Các Hợp đồng kinh tế, biên lý Hợp đồng Chủ đầu tư với Nhà thầu, cá nhân, đơn vị tham gia thực dự án; • Các biên nghiệm thu giai đoạn, biên tổng nghiệm thu, bàn giao dự án hoàn thành đưa vào sử dụng; • Toàn toán khối lượng A-B, biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành gói thầu dự án; • Các Hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến dự án: Hồ sơ thiết kế, dự toán thiết kế, dự toán bổ sung, Hồ sơ đấu thầu, Hồ sơ hoàn công, nhật ký thi công… 2.3 Đối với dự án lớn (nhóm A, B ), kiểm toán viên có kiểm tra trường, đo đạc, chụp ảnh trạng vấn người sử dụng Sau kiểm tra trường, biên báo cáo kết kiểm tra trường có lập lưu Hồ sơ kiểm toán dự án không? Kiểm tra Hồ sơ pháp lý dự án KTV có thực kiểm tra nêu ý kiến nội dung sau Hồ sơ pháp lý dự án: 3.1 Kiểm tra, đối chiếu danh mục văn định đầu tư dự án văn pháp lý thực trình đầu tư xây dựng dự án so với quy định Nhà nước 3.2 Kiểm tra tính pháp lý văn liên quan đến dự án về: Trình tự lập duyệt văn bản, nội dung văn bản, thẩm quyền phê duyệt văn 3.3 Kiểm tra tính pháp lý việc thực Luật Đấu thầu, Hợp đồng kinh tế Chủ đầu tư ký với Nhà thầu tư vấn, xây dựng, cung cấp lắp đặt thiết bị Kiểm tra nguồn vốn đầu tư KTV có thực kiểm tra nêu ý kiến nội dung sau thuộc nguồn vốn đầu tư dự án: Có/Không Nhận xét Ghi STT Công việc thực 4.1 Kiểm tra, đối chiếu cấu vốn số vốn đầu tư thực hiện, toán theo nguồn vốn qua năm so với số duyệt 4.2 4.3 5.1 5.2 5.3 Kiểm tra phù hợp thực tế sử dụng nguồn vốn đầu tư so với cấu nguồn vốn đầu tư xác định định đầu tư Kiểm tra việc điều chỉnh tăng, giảm vốn đầu tư dự án có chấp hành chế độ thẩm quyền quy định không Kiểm tra chi phí đầu tư Kiểm tra chi phí xây dựng công trình chi phí lắp đặt thiết bị mặt: - Giá trị khối lượng toán so với dự toán duyệt, biên nghiệm thu, vẽ hoàn công, biên phát sinh; - Việc tuân thủ quy định Nhà nước việc áp dụng đơn giá, định mức, hệ số trượt giá, phụ phí (trong trường hợp định thầu), áp dụng đơn giá trúng thầu (trong trường hợp đấu thầu); - Tuân thủ quy định Nhà nước việc lựa chọn Nhà thầu (chỉ định thầu, đấu thầu); - Việc sử dụng chủng loại vật liệu phù hợp với thiết kế, dự toán, Hồ sơ mời thầu, Hồ sơ trúng thầu Kiểm tra chi phí thiết bị mặt: - Giá trị, khối lượng thiết bị toán phù hợp - Các chi phí có liên quan vận chuyển, bảo quản, bảo hiểm, bảo dưỡng… có phù hợp với Hợp đồng, hóa đơn, chứng từ quy định Nhà nước; - Tuân thủ quy định việc lựa chọn nhà cung cấp (chỉ định thầu, đấu thầu) Kiểm tra chi phí khác mặt: - Giá trị toán chi phí khác phù hợp với dự toán duyệt, phù hợp với chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan nhà nước có thẩm quyền ban hành; - Tuân thủ quy định Nhà nước việc lựa chọn Nhà thầu (chỉ định thầu, đấu thầu) Kiểm tra chi phí đầu tư không tính vào giá trị tài sản bàn giao Có/Không Nhận xét Ghi STT 6.1 6.2 6.3 Công việc thực Kiểm tra khoản chi phí Chủ đầu tư đề nghị không tính vào giá trị tài sản bàn giao theo chế độ hành nhà nước mặt: Nội dung chi phí, nguyên nhân đề nghị không tính vào giá trị tài sản bàn giao, thẩm quyền cấp cho phép không tính vào giá trị tài sản bàn giao Kiểm tra chi phí thiệt hại nguyên nhân bất khả kháng phép không tính vào giá trị tài Kiểm tra chi phí thiệt hại cấp có thẩm quyền định huỷ bỏ, cho phép không tính vào giá trị bàn giao mặt: Nội dung, giá trị thiệt hại thực tế so với định cấp có thẩm quyền, thẩm quyền cấp cho phép không tính vào giá trị tài sản bàn giao Kiểm tra giá trị tài sản bàn giao KTV có thực kiểm tra nội dung: • Kiểm tra danh mục giá trị tài sản bàn giao, bao gồm tài sản cố định tài sản lưu động, cho đối tượng quản lý theo biên bàn giao; • Kiểm tra việc phân bổ chi phí khác cho tài sản; • Kiểm tra chi phí đầu tư hình thành tài sản cố định tài sản lưu động; • Kiểm tra việc quy đổi giá trị tài sản bàn giao mặt giá thời điểm bàn giao theo hướng dẫn Bộ Xây dựng trường hợp dự án phải quy đổi vốn đầu tư Kiểm tra tình hình công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng KTV có thực kiểm tra nội dung: • Kiểm tra tổng số vốn toán cho Nhà thầu theo hạng mục khoản mục chi phí Trên sở xác định danh sách khoản nợ phải thu, phải trả Nhà thầu; • Kiểm tra số dư khoản tiền mặt, tiền gửi, khoản tiền thu chưa nộp vào ngân sách Nhà nước; • Kiểm tra xác định số lượng, giá trị vật tư thiết bị tồn đọng; • Kiểm tra xác định số lượng, giá trị lại tài sản Ban quản lý dự án Sử dụng tư liệu chuyên gia Có/Không Nhận xét Ghi STT Công việc thực Trường hợp kiểm toán dự án có đoàn kiểm tra, tra đơn từ tranh chấp KTV có thu thập kết luận kiểm tra, tra ý kiến tranh chấp, kiến nghị Chủ đầu tư (Ban quản lý) để phục vụ cho kết luận kiểm toán hay không? 10 Giải trình Giám đốc Công ty có thu thập giải trình Giám đốc đơn vị kiểm toán, thừa nhận trách nhiệm việc lập, trình bày Báo cáo 10.1 toán vốn đầu tư trách nhiệm việc cung cấp Hồ sơ toán vốn đầu tư, giải trình số liệu toán vốn đầu tư hay không? Bản giải trình Giám đốc có lưu Hồ sơ có đủ yếu tố giải trình theo quy định không (đầy đủ về: 10.2 thông tin phải giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký GĐ người GĐ ủy quyền ký xác nhận vào giải trình)? Giải trình Giám đốc có ghi ngày tháng 10.3 trước ngày tháng ghi báo cáo kiểm toán hay không? Các biện pháp xử lý Giám đốc từ chối cung 10.4 cấp giải trình 11 Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thích hợp có thu thập phương pháp quy định hay không? - Kiểm tra 11.1 - Quan sát - Điều tra - Xác nhận - Tính toán - Quy trình phân tích Bằng chứng kiểm toán có lưu giữ Hồ sơ 11.2 kiểm toán không? Khi có dấu hiệu không tuân thủ pháp luật quy định, KTV có trao đổi với đơn vị kiểm toán quan chức có liên quan? 11.3 KTV có đánh giá mức độ ảnh hưởng hay không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành dấu hiệu trên? 12 Phân tích, soát xét tổng thể kết kiểm toán Có/Không Nhận xét Ghi STT Công việc thực Quy trình phân tích, soát xét tổng thể kiểm toán có áp dụng nhằm: - KTV đưa kết luận tính trung thực, hợp lý số liệu BC toán vốn đầu tư, mức độ phù hợp BC với chuẩn mực chế độ kế toán hành - KTV đánh giá việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu tư theo quy định hành - KTV điểm cần phải thực kiểm tra bổ sung 13 Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán có trình bày đầy đủ nội dung theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán hay không? - Tên địa công ty kiểm toán; Số hiệu báo cáo kiểm toán; Tiêu đề báo cáo kiểm toán; Người nhận báo cáo kiểm toán; - Các nội dung mở đầu báo cáo sau: • Nêu đối tượng kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành; • Nêu trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán; - Phạm vi thực kiểm toán: • Nêu chuẩn mực kiểm toán áp dụng để thực kiểm toán; • Nêu công việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện; - Ý kiến kiểm toán viên công ty kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành kiểm toán - Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán; Chữ ký, số hiệu chứng kiểm toán viên đóng dấu - Căn pháp lý Hồ sơ toán, bao gồm: Các quy định hành pháp luật liên quan đến quản lý đầu tư xây dựng; Các Hồ sơ pháp lý có liên quan dự án; Hồ sơ toán vốn đầu tư theo quy định hành pháp luật 14 Kết kiểm toán, bao gồm: Việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu tư trình đầu tư xây dựng dự án; Nguồn vốn đầu tư; Chi phí đầu tư xây dựng dự án; Chi phí đầu tư không tính vào giá trị tài sản bàn giao; Giá trị tài sản bàn giao cho đơn Có/Không Nhận xét Ghi STT Công việc thực - Kiến nghị KTV Chủ đầu tư bên liên quan 15 Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán có lập lưu trữ thành hai loại sau hay không? 15.1 a) Hồ sơ kiểm toán chung; b) Hồ sơ kỉểm toán chi tiết Hồ sơ kiểm toán chung : - có đầy đủ mục theo quy định Công ty 15.2 15.3 - có đầy đủ thông tin dự án lưu trữ theo mục - Hồ sơ tham chiếu theo quy định Hồ sơ kiểm toán chi tiết: - có đủ Chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán thực kết thu - Các tài liệu có liên quan đến công trình, hạng mục công trình dự án: Thiết kế vẽ thi công, dự toán chi tiết, Hồ sơ mời thầu, bi Có/Không Nhận xét Ghi