công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận 5 tphcm

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM KHOA TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC  CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN TPHCM TP.HCM NĂM 2011 LỜI CẢM ƠN Qua thời gian học tập giảng đường đại học thầy, tận tình truyền đạt kiến thức, hướng dẫn kinh nghiệm quý báu bước đường công việc tới Cùng với việc tiếp thu chuyên môn, nghiệp vụ trực tiếp với anh chị ngành thuế giai đoạn thực tập giúp em hoaøn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn: Quý thầy cô trường Đại Học Kinh Tế tận tâm dạy dỗ cho em năm qua Th.S Võõ Thế Hào – Giảng viên hướng dẫn – người giúp đỡ tham gia nhiều ý kiến giúp em hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp Em xin cảm ơn Ban lãnh đạo Chi cục thuế Quận 5, anh chị quan Chi cục thuế Q5 tạo điều kiện cho em thu thập tài liệu, tiếp cận thực tiễn công tác kiểm tra doanh nghiệp thuộc Chi cục quản lý địa bàn Quận NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN PHỤ LỤC VỀ CÁC BẢNG BIỂU, ĐỒ THỊ Trang LỜI MỞ ĐẦU .1 Chương I:TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ KIỂM TRA THUẾ I Khái niệm chất thuế Khái niệm thuế 2 Bản chất thuế II Vai trò thuế kinh tế thị trường Điều tiết vĩ mô kinh tế .3 Điều hồ thu nhập, thực cơng phân phối .4 Tập trung nguồn thu cho NSNN III Nội dung hệ thống thuế Việt Nam .4 Thuế giá trị gia tăng .6 Thuế thu nhập doanh nghiệp 10 IV Nội dung công tác kiểm tra thuế 14 Văn pháp quy liên quan đến công tác kiểm tra thuế 14 Quy trình kiểm tra thuế số 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008 18 Chương II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA VIỆC CHẤP HÀNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GTGT VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN TPHCM I Đặc điểm kinh tế-xã hội quận hệ thống tổ chức máy quản lý Chi cục thuế Quận 27 Đặc điểm kinh tế-xã hội quận 27 1.1 Vị trí địa lý 27 1.2 Đặc điểm kinh tế 28 1.3 Đặc điểm xã hội 29 Hệ thống tổ chức máy quản lý Chi cục thuế Quận .29 2.1 Sơ đồ máy quản lý Chi cục thuế Quận 30 2.2 Chức nhiệm vụ Chi cục thuế Quận .32 2.3 Chức năng, nhiệm vụ đội thuế 36 II Kết thực dự toán thu NSNN từ năm 2006-2008 địa bàn Q.5 doanh nghiệp quốc doanh 37 Tình hình thực dự toán thu ngân sách nhà nước 37 Biểu đồ số lượng doanh nghiệp quản lý thuộc quyền quản lý chi cục thuế Quận 39 Biểu đồ biểu diễn số thu thuế doanh nghiệp 41 III Thực trạng công tác kiểm tra doanh nghiệp địa bàn quận .42 Vị trí, vai trị, đặc điểm cơng tác kiểm tra đối tượng nộp thuế .42 Quy trình thực công tác kiểm tra thuế: 43 2.1 Kiểm tra bàn: 43 2.1.1 Người nộp thuế nộp hồ sơ kê khai thuế 43 2.1.2 Cơ quan thuế nhận hồ sơ kê khai thuế 43 2.1.3 Kiểm tra hồ sơ kê khai thuế quan thuế .43 2.2 Kiểm tra trụ sở: .44 2.2.1 Kểm tra việc chấp hành pháp luật thuế trụ sở người nộp thuế44 2.2.2 Lập biên xác nhận số liệu đối chiếu kiểm tra với kế toán trưởng DN 51 2.2.3 Lập biên xác định kết kiểm tra 52 2.2.4 Lập tờ trình dự thảo định xử phạt qua kết kiểm tra 52 2.2.5 Lập nhật ký kiểm tra báo cáo kết kiểm tra 53 2.2.6 Lưu hồ sơ kiểm tra quan thuế 53 2.2.7 Giải khiếu nại định xử phạt .53 2.3 Kiểm tra việc hoàn thuế 53 Kết thực công tác kiểm tra Chi Cục Thuế Quận từ 2006-20083.1 Kết kiểm tra quan thuế 59 3.2 Kết kiểm tra trụ sở doanh nghiệp .60 3.3 Kết kiểm tra việc hoàn thuế 61 3.4 Số lượng hồ sơ có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế chuyển cho quan công an điều tra, khởi tố 64 IV Những vướng mắc hạn chế công tác kiểm tra: 65 Vướng mắc sách thuế 65 Hạn chế công tác kiểm tra 67 Chương III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP TRONG CÔNG TÁC KIỂM TRA ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN 5: Chính sách thuế 68 Hạn chế công tác kiểm tra 73 Nâng cao dân trí xử lý vi phạm 75 Tăng cường hiệu lực kiểm tra thuế 76 Phối hợp quan thuế với ban ngành 77 Ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế việc xác minh hóa đơn 77 Nâng cao chuyên môn nghiệp vụ cho lực lượng làm công tác kiểm tra 78 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC VỀ VĂN BẢN KIỂM TRA THUẾ DOANH NGHIỆP VÀ HOÀN THUẾ PHỤ LỤC VỀ CÁC BẢNG BIỂU, ĐỒ THỊ Bảng 1: Dự toán thực thu thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp Bảng 2: Số lượng doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế Quận quản lý Bảng 3: Thành phần doanh nghiệp hộ cá thể Bảng 4: Dự toán thực thu thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp Bảng 5: Kết kiểm tra thuế quan thuế (bước1) Bảng 6: Bảng liệt kê hồ sơ hoàn thuế Bảng 7: Kết xử lý vi phạm kinh tế hành Bảng 8: Kết xử lý vi phạm hình Biểu đồ 1: Số lượng doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế Quận quản lý Biểu đồ 2: Thành phần doanh nghiệp hộ cá thể từ năm 2008-2010 Biểu đồ 3: Dự toán thực thu thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp Nguồn: + Báo cáo tổng kết thuế năm 2008, 2009, 2010của Chi cục thuế Quận + Báo cáo tổng kết thuế qua ba năm từ năm 2007-2009 Chi cục thuế Quận TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình thuế-Trường đại học kinh tế TPHCM–Khoa tài nhà nước Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc Hội có hiệu lực thi hành từ 01/07/2007 Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1197/QH9 ngày 10/05/2007 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11 Quốc Hội khóa 11 thơng qua ngày 17/06/2003 Thơng tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/04/2007 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/ NĐ-CP ngày 23/07/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 Quốc Hội khóa 11 thơng qua ngày 17/06/2003 Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/ NĐ-CP ngày 14/02/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tổng kết thuế năm 2006,2007,2008 Chi cục thuế Quận Báo cáo tổng kết qua ba năm 2005-2007 Chi cục thuế Quận Trang web: www.gdt.gov.vn – Tổng cục thuế 10.Trang web : www.hcm.customs.gov.vn – Cục thuế TPHCM 11.Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế 12.Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế hướng dẫn thi hành 13.Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 phủ quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế 14.Nghị định số 98/2007/NĐ-CP Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 15.Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế 16.Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 22/5/2008 việc ban hành quy trình hồn thuế 17.Đề án xếp máy tổ chức Chi cục thuế theo mơ hình Luật quản lý thuế 18.Quy chế làm việc ban hành kèm theo định số 1102/CCT, ngày 21/08/2007 Chi cục thuế Quận PHỤ LỤC 1: Mẫu số: 04/KTTT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài chính) CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỘI KIỂM TRA THUẾ SỐ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN KIỂM TRA THUẾ Tại: ………, địa chỉ:…, mã số thuế:… - Căn Quyết định số ……… ngày … tháng … năm 200… Chi cục trưởng Chi cục Thuế quận việc kiểm tra ………………… …………… Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra …………… ……… Thời kỳ kiểm tra: ………………… Thời gian kiểm tra: ………… Hôm nay, ngày …… tháng … năm 200…, ………… chúng tơi gồm: Đồn kiểm tra: - Ơng (bà) ………… - Ông (bà) ………… Người nộp thuế: - Trưởng đồn; - Thành viên - Ơng (bà) ………… - Ông (bà) ………… - Giám đốc; - Kế toán trưởng Lập biên xác nhận kết kiểm tra sau: I/ ĐẶC ĐIỂM, TÌNH HÌNH CHUNG CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ - Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số ……………… ngày …/… /… …… cấp - Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: …… - Hình thức hạch toán kế toán: ……… - Niên độ kế toán: …… - Đăng ký kê khai nộp thuế tại: …… - Hình thức kê khai nộp thuế Giá trị gia tăng: …… - Mục lục ngân sách: Cấp … Chương … Loại … Khoản … - Tài khoản số: ……… mở Ngân hàng (hoặc Tổ chức tín dụng): …… - Các đơn vị thành viên (nếu có): Các xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng (ghi rõ nơi đóng trụ sở, hình thức hạch tốn; đến thời điểm kiểm tra có xác nhận doanh thu, chi phí, nghĩa vụ nộp Ngân sách quan thuế địa phương nơi đặt trụ sở hay chưa) II/ NỘI DUNG KIỂM TRA TẠI TRỤ SỞ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Căn Quyết định số ……/QĐ-CCT-KT… ngày … tháng … năm 200… Chi cục trưởng Chi cục Thuế quận 5, Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra nội dung sau: - ………… - ……… * Năm: … STT CHỈ TIÊU SỐ BÁO CÁO CỦA NNT SỐ KIỂM TRA CHÊNH LỆCH Ghi nội dung thực kiểm tra Giải trình số liệu chênh lệch qua kiểm tra: Ghi rõ nguyên nhân điều chỉnh tăng giảm khoản mục kiểm tra nêu giải thích lại cách tính tốn xác định số liệu phải điều chỉnh có liên quan (nếu có) III TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA VỤ VỚI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC (Ghi sắc thuế thực kiểm tra) Theo dõi tồn đọng năm trước Số TT CHỈ TIÊU Kỳ trước chuyển Số nộp cho tồn Số cịn tồn Theo dõi phát sinh Phát sinh phải nộp Số hồn Số nộp cho phát Số cịn phải nộp + Số thuế giá trị gia tăng xác định hoàn là: 17.915l,36 triệu đồng + Số thuế giá trị gia tăng không chấp nhận hoàn là: 299,7 triệu đồng với lý hóa đơn đầu vào có liên quan đến doanh nghiệp bỏ trốn Chi cục chuyển 19 hồ sơ đến Cục thuế đề nghị xét hoàn thuế 50.738,79 triệu đồng.Đến Cục thuế có Quyết định hồn thuế 14 hồ sơ, hồ sơ đanh Cục thuế xem xét, thẩm định nội dung  Riêng hồ sơ kiểm tra trước hoàn thuế sau, theo quy định thời gian hoàn thành từ lúc nhận đủ hồ sơ đến ban hành định hoàn thuế 60 ngày làm việc, Cục thuế rút ngắn thời gian Chi cục 42 ngày làm việc.Do hồ sơ hoàn thuế phức tạp, tâm lý cán cơng chức ngán ngại trách nhiệm vây kiến nghị thời hạn kiểm tra trụ sở người nộp thuế không bị lệ thuộc vào thời hạn tối đa 10 ngày làm việc theo quy trình kiểm tra thuế đảm bảo không vượt thời hạn quy định hoàn tất hồ sơ Cục thuế Kiến nghị Cục thuế: Đối với hồ sơ kiểm tra trước hoàn thuế sau, theo quy định thời gian hoàn thành từ lúc nhận đủ hồ sơ đến ban hành định hoàn thuế 60 ngày làm việc, Cục thuế rút ngắn thời gian Chi cục 42 ngày làm việc.Do hồ sơ hoàn thuế phức tạp, tâm lý cán công chức ngán ngại trách nhiệm vây kiến nghị thời hạn kiểm tra trụ sở người nộp thuế không bị lệ thuộc vào thời hạn tối đa 10 ngày làm việc theo quy trình kiểm tra thuế đảm bảo khơng vượt q thời hạn quy định hồn tất hồ sơ Cục thuế Tóm lại, cơng tác kiểm tra cán Chi cục thuế doanh nghiệp là:- giúp đỡ doanh nghiệp thực đầy đủ quy định pháp luật thuế, hạn chế ngăn chặn doanh nghiệp mua bán khống hóa đơn;- cải thiện nguồn thu cho ngân sách nhà nước thông qua việc công nghệ hoá việc xác minh hoá đơn Nhưng thực cơng tác kiểm tra có thuận lợi khó khăn gì?  Những thuận lợi cơng tác kiểm tra: - Từ ngày Luật quản lý thuế với số văn quy phạm pháp luật luật thuế có hiệu lực thi hành quy định rõ quyền nghĩa vụ người nộp thuế, quan thuế công chức thuế rõ ràng, đầy đủ việc thực thi pháp luật thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra minh bạch, công khai dân chủ người nộp thuế với quan thuế - Chi cục luơn đạo sát sao, xuyên suốt từ khâu chọn lọc đối tượng kiểm tra đến việc tổ chức thực kiểm tra trụ sở người nộp thuế Tổ chức tăng cường CBCC có trình độ chuyên môn nghiệp vụ thuế khá, giỏi, am tường kế tốn cho Đội kiểm tra Ngồi ra, hỗ trợ ngân sách Quận, Chi cục tổ chức lớp bồi dưỡng phân tích báo cáo Tài Doanh nghiệp để nâng cao nghiệp vụ kiểm tra, đồng thời cử cán công chức làm nhiệm vụ kiểm tra tham dự đầy đủ lớp tập huấn Cục thuế tổ chức Nhờ so với năm trước tiến độ hiệu công tác kiểm tra nâng lên cao - Ngành thuế ban hành quy trình kiểm tra thuế, quy trình hồn thuế tạo sở pháp lý cho cán công chức an tâm dễ thực việc kiểm tra thuế quan thuế trụ sở người nộp thuế - Đội ngũ cán công chức làm nhiệm vụ kiểm tra thuế Cục thuế Ủy ban nhân dân quan tâm tạo điều kiện tăng cường nhân với việc bồi dưỡng nâng cao kiến thức kế tốn, nghiệp vụ chun mơn Nhờ hiệu lực hiệu công tác kiểm tra nâng lên góp phần phịng ngừa, ngăn chặn giảm thiểu hậu xảy cho ngân sách nhà nước từ việc khai thiếu thuế, trốn thuế mua, bán hóa đơn thu lợi bất - Dưới đạo Cục thuế, Ban lãnh đạo Chi cục kiện tồn, xếp, phân cơng lại chức năng, nhiệm vụ Đội kiểm tra theo hướng tăng cường trách nhiệm lãnh đạo công tác kiểm tra thuế, tính chủ động xây dựng tổ chức thực kế hoạch kiểm tra tháng, quý, năm Đội kiểm tra, nâng cao tinh thần trách nhiệm cán công chức làm nhiệm vụ kiểm tra thuế  Những khó khăn công tác kiểm tra: - Từ Luật quản lý thuế đến Nghị định, Thông tư hướng dẫn quy trình kiểm tra thuế số 528/QĐ-TCT ngành chưa quy định hướng dẫn cụ thể thời hạn phải thông báo trước cho người nộp thuế trước thực kiểm tra trụ sở người nộp thuế, dẫn đến chưa thống việc thực kiểm tra trụ sở người nộp thuế quan thuế - Theo quy định QĐ số 729/QĐ-TCCB ngày 18/6/2007 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế, quy định: chức năng, nhiệm vụ Đội kiểm tra phải kiểm tra toán thuế tất trường hợp giải thể Tuy nhiên đa phần doanh nghiệp giải thể kê khai tốn thuế thường khơng phát sinh thuế phải nộp thêm, chí cịn thừa thuế, dẫn đến việc kiểm tra thuế không hiệu mặt kinh tế, số lượng hồ sơ giải thể nhiều Với nguồn nhân lực kiểm tra tập trung kiểm tra hồ sơ tốn giải thể khơng cịn lực lượng kiểm tra khai thác tăng thu cho Ngân sách nhà nước doanh nghiệp hoạt động có doanh số lớn, khai thiếu thuế, trốn thuế, - Do chưa có quy trình hướng dẫn cụ thể ngành công tác kiểm tra, dẫn đến việc xử lý cho trường hợp cụ thể đơi lúc cịn lúng túng, kéo dài thời gian kiểm tra - So với tốc độ gia tăng bình quân hàng năm 20% số lượng doanh nghiệp thành lập địa bàn, số cán công chức làm nhiệm vụ kiểm tra chưa tương xứng, nên công tác kiểm tra chưa thực kịp thời loại hồ sơ khai thuế tháng, q năm - Trình độ chun mơn, nghiệp vụ số cán cơng chức cịn hạn chế, dẫn tới việc tiếp thu qua học tập, nhận thức luật cịn sơ sài Vì tác nghiệp chưa thực theo quy định thủ tục hồ sơ, thời hạn nội dung quy định Luật quản lý thuế, làm tính công quyền nghĩa vụ người nộp thuế lẫn quan thuế, chí gây lãng phí thời gian, tiền bạc hai bên, chậm đưa Luật hòa vào sống nhân dân - Kể từ Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành, ngành thuế TP Hồ Chí Minh tổ chức nhiều đợt tuyên truyền, hướng dẫn thực luật rộng khắp cho tầng lớp nhân dân, nhận thức nghĩa vụ nộp thuế nhiều chứng minh thành đạt, niềm vinh dự xã hội tơn vinh chưa hình thành sâu rộng nhân dân, cộng với ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế xã hội thấp, dẫn tới tính tuân thủ Luật chưa nhiều chưa chuẩn xác Vì Chi cục phải nhiều nguồn lực, thời gian để đưa Luật vào vận hành thông suốt mối quan hệ người nộp thuế quan thuế Số lượng hồ sơ có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế chuyển cho quan công an điều tra, khởi tố: - Kết xử lý kinh tế, hành chính, hình sự: * Về kinh tế, hành chính: BẢNG 7: KẾT QUẢ XỬ LÝ VI PHẠM VỀ KINH TẾ VÀ HÀNH CHÍNH ĐVT: triệu đồng Số thuế truy thu phạt Năm Số đơn vị kiểm tra 2006 171 Số đơn vị vi phạm 157 2007 206 170 31.758 2008 262 184 42.999 22.134 * Về hình sự: Từ năm 2006 đến 12/2008 Chi cục chuyển quan Công an 39 hồ sơ nhận hồi báo hồ sơ (chuyển Chi cục thuế để xử lý hành chính), cịn 37 hồ sơ đến Chi cục chưa nhận phản hồi từ quan cơng an.Chứng tỏ chưa có kết hợp tốt ban ngành với nơi có cơng việc riêng Vậy có nên thành lập phận cơng an dành riêng cho quan thuế để xử lý hay không? BẢNG 8: KẾT QUẢ XỬ LÝ VI PHẠM VỀ HÌNH SỰ Năm 2006 2007 2008 Cộng Hồ sơ cĩ dấu hiệu tội phạm Đã chuyển sang cơng an Quận 23 23 8 39 39 Kết hồi báo cơng an Quận Chưa cĩ Trả Chi Đã xử lý hành kết cục thuế hồi báo Đã xử Quận cơng lý hình xử lý Số vụ Số thuế an Quận hành / 1 761,473 triệu 22 đồng / 1 22,717 triệu đồng / 0 / 2 784,190 triệu 37 đồng IV NHỮNG VƯỚNG MẮC VÀ HẠN CHẾ TRONG CÔNG TÁC KIỂM TRA Vướng mắc sách thuế: - Luật quản lý thuế quy định cấp Chi cục thuế thẩm quyền thực tra người nộp thuế, qua kiểm tra phát có dấu hiệu khai man, trốn thuế phải lập thủ tục chuyển lên Cục thuế tra Nhưng chưa có văn hướng dẫn tiêu chí xác định dấu hiệu này, làm cho Chi cục khó thực Mặc khác để khai thác nguồn thu cần phải tăng cường kiểm tra thuế, mà mục đích kiểm tra tìm kiếm sai phạm doanh nghiệp để truy thu xử phạt, gần 100% hồ sơ khai thuế qua kiểm tra có số thu thêm, nghĩa doanh nghiệp có khai man, trốn thuế  điều vượt thẩm quyền xử lý Chi cục - Theo quy định việc khuyến hàng hoá phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng không phát sinh doanh thu, điều không phù hợp với quy luật phát triển kinh tế thị trường chất thuế giá trị gia tăng, gây bất bình từ người nộp thuế Vì cần phải sửa đổi trước có thơng tư số 32/2007/TT-BTC, khơng tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá khuyến - Việc quy định số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ theo thông tư số 32/2007/TT-BTC thuế suất ghi hoá đơn giá trị gia tăng phải theo Luật định Điều làm cho Đoàn kiểm tra sợ trách nhiệm thường không đề xuất nội dung kiểm tra việc kiểm tra số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai khấu trừ, dẫn đến thất thu từ lĩnh vực Đồng thời khơng phù hợp với đạo lý số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn đầu vào số tiền doanh nghiệp phải trả mua hàng hoá, dịch vụ theo thuế suất thuế giá trị gia tăng người bán ghi, bị quan thuế kiểm tra không chấp nhận thuế suất, thiệt hại thuộc người mua khơng hợp lý - Về thuế thu nhập doanh nghiệp so với trước thơng tư số 134/2007/TT-BTC quy định việc theo hướng mở, với 28 khoản mục chi phí doanh nghiệp khơng tính vào chi phí hợp lý, cịn lại doanh nghiệp đươc hạch tốn Tuy nhiên điều khó cho cơng tác kiểm tra thuế lẫn người nộp thuế khoản mục thứ 28 “Chi phí khơng hợp lý khác theo quy định pháp luật”, chưa có văn hướng dẫn cụ thể khoản mục - Khái niệm hoá đơn không hợp pháp chưa rõ ràng hướng dẫn xử lý chưa triệt để cịn lẫn tình lý, tạo mầm mống tiêu cực cho đối tượng xấu chiếm đoạt tiền thuế từ ngân sách nhà nước - Hệ thống thuế có tác dụng tích cực thời kỳ thời kỳ khác, giai đoạn khác bộc lộ lỗi thời, lạc hậu kìm hảm phát triển kinh tế, gây trì trệ xã hội Do vậy, xây dựng thực sách thuế cần xác định rõ, nắm vững mục tiêu nhiệm vụ mà hệ thống thuế đảm nhiệm có phù hợp với phát triển chế thị trường xu hướng hội nhập kinh tế khu vực giới - Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung đến Việt Nam xây dựng cho cấu trúc hệ thống thuế đại Tuy nhiên, công tác chuẩn bị trước ban hành, việc tuyên truyền, hướng dẫn, triển khai thực sau ban hành lại không chu đáo, đầy đủ, không đồng bộ, không kịp thời, dẫn đến vừa ban hành phải sửa đổi bổ sung văn quy phạm pháp luật Luật Văn pháp lệnh thuế phần lớn có hiệu lực kể từ ngày ký, ngành thuế nhận biết thời gian sau ngày ký Một số văn có hiệu lực hồi tố gây nhiều lúng túng, khó khăn cho đối tượng nộp thuế quan chấp hành - Hiện hệ thống thuế nước ta, số sắc thuế ban hành dạng luật, lại ban hành dạng pháp lệnh, làm cho việc xây dựng văn sách thuế thiếu đồng bộ, khơng thống nhất, chưa đầy đủ cụ thể, dẫn đến việc vận dụng địa phương ngành chưa thống nhất, tùy tiện, chủ quan, áp đặt …Do đó, cần phải nhanh chóng sửa đổi ban hành văn sắc thuế hình thức Luật tạo mơi trường thuận lợi cho công tác quản lý thu thuế, tạo ổn định, bình đẳng pháp nhân thể nhân hoạt động kinh tế thị trường - Các văn sách thuế chưa đầy đủ cụ thể dẫn đến việc vận dụng địa phương ngành chưa thống nhất, cịn tùy tiện, chủ quan, áp đặt …Do hệ thống phải rõ ràng, tỉ mỉ mang tính pháp luật cao mà tổ chức kinh tế, công dân có nghĩa vụ phải thực nghiêm chỉnh Nhà nước không cho phép cấp nào, ngành có qui định trái với văn pháp luật thuế bao che cho người trốn thuế Mọi vi phạm cương vị phải xử lý nghiêm minh theo qui định Nhà nước để phát huy tác dụng đưa việc thực luật thuế vào nề nếp kỷ cương Hạn chế công tác kiểm tra : - Hiện tồn ngành thuế q trình xây dựng hoàn thiện hệ thống sở liệu liên quan đến người nộp thuế nhằm phục vụ cho cơng tác quản lý thuế kiểm tra, việc phân tích, đánh giá rủi ro hồ sơ khai thuế gần làm thủ cơng, chưa có liệu để so sánh, dẫn đến việc xác định nội dung kiểm tra chưa trọng tâm, trọng điểm làm cho kiểm tra chưa đạt hiệu - So với tốc độ gia tăng bình quân hàng năm 20% số lượng doanh nghiệp thành lập địa bàn, số cán cơng chức làm nhiệm vụ kiểm tra chưa tương xứng, nên công tác kiểm tra chưa thực kịp thời loại hồ sơ khai thuế tháng, quý năm - Hiện thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế ngày biến tướng tinh vi hơn, đòi hỏi người làm nhiệm vụ kiểm tra phải có kiến thức ngành nghềưc sản xuất-kinh doanh-dịch vụ, trình độ kế tốn, chun mơn nghiệp vụ thuế tương đối Tuy nhiên việc bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra ngành chưa thường xuyên, làm cho công tác kiểm tra số ngành nghề, lĩnh vực hiệu chưa đạt yêu cầu - Luật quản lý thuế quy định thời hạn thực kiểm tra ngày làm việc, thực tế hạn chế lực, chuyên môn, nghiệp vụ cán thuế, cộng với ý thức tuân thủ pháp luật kế toán chưa nghiêm đaị phận doanh nghiệp dẫn đến kiểm tra thường ngày làm việc - Việc hướng dẫn xử lý số hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế như: Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng, khai sai, khai thiếu thuế.v.v chưa cụ thể, rõ ràng làm cho cán kiểm tra thuế lúng túng xử lý vụ việc kéo dài thời gian kiểm tra VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ: - Cần thay đổi quan điểm: xem người nộp thuế “đối tượng phục vụ” thay “đối tượng quản lý” trước Việc thay đổi quan điểm, cách nghĩ cần quan thuế người nộp thuế nhìn nhận thực cách nghiêm túc + Với quan thuế, theo quan điểm nay, cách an toàn để hạn chế trốn lậu thuế coi đối tượng nộp thuế người có tiềm vi phạm luật việc bắt buộc nộp thuế thực thông qua việc kiểm tra, giám sát áp dụng hình phạt người vi phạm Trên tinh thần đó, quan thuế triển khai nhiều biện pháp để ngày kiểm sốt chặt đối tượng nộp thuế Nhưng thực tế cho thấy rằng, nhiều trường hợp, người kinh doanh thường “khôn ngoan” quan chức năng, khó khăn để bịt hết khe hở trình thực thi luật thuế Đã có nhiều cơng trình nghiên cứu cho thấy tốt nhiều coi đối tượng nộp thuế khách hàng người trốn thuế tiềm Và quản lý cung cấp phương tiện để tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ + Về phía người nộp thuế, nhiều người coi nộp thuế cách tự tước lợi ích trực tiếp mình, chưa thấy lợi ích mà họ hưởng từ việc đóng thuế Vì vậy, người dân tự nguyện tuân thủ thấy khơng tn thủ phải trả giá cao hơn, tức mức nộp phạt bị phát cao nhiều so với số thuế phải nộp Ở đây, người nộp thuế tính đến chi phí trực tiếp hành vi trốn thuế mà chưa tính đến chi phí hội mà họ phải gánh chịu, hao tổn thần kinh trạng thái kẻ phạm tội bị phát giác lúc nào; lớn uy tín doanh nghiệp uy tín cá nhân hành vi trốn thuế bị phát hiện… Vì người nộp thuế, tốt hết nên có thái độ đắn việc chấp hành luật thuế, coi thuế giá hàng hóa cơng mà họ hưởng, từ tự nguyện nộp thuế Như vậy, hướng tới cần thực việc thu thuế theo nguyên tắc doanh nghiệp tự tính thuế, tự kê khai, tự kiểm tra tự nộp thuế, quan thuế tra, kiểm tra định kỳ Phương pháp sử dụng nhiều nước đem lại thành cơng Nó giúp cho phủ tiết kiệm chi phí thu thuế, để tập trung thời gian, nhân lực vào việc phát xử lý vi phạm thuế nhờ giảm số lượng vi phạm Thí dụ Thụy Điển 99.4% số thuế thu nhập nộp đầy đủ vào ngân sách nhà nước, có 0.6% phải xử lý qua thủ tục cưỡng chế thuế Để thực tốt nguyên tắc này, việc áp dụng công nghệ thơng tin đóng vai trị quan trọng, cần đầu tư tin học hóa quản lý hành nhà nước, ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế - Phải đơn giản cơng hóa Luật thuế giá trị gia tăng luật thuế thu nhập doanh nghiệp: Hai yếu tố góp phần nâng cao tính tự nguyện tn thủ thuế cần đảm bảo công cần giữ cho luật thuế đơn giản tốt Sẽ khơng có tự nguyện tuân thủ người nộp thuế khó nhận nghĩa vụ thuế Ngồi ra, đơn giản cịn làm giảm chi phí tn thủ khác (chi phí việc tìm xử lý sai phạm thuế) Ngược lại, cấu thuế phức tạp tạo khả gia tăng “lỗ hổng thuế”, mở hoạt động trốn thuế cách hợp pháp Đặc biệt cần tránh việc dùng luật thuế để đạt nhiều mục tiêu xã hội kinh tế Chẳng hạn thông qua chế độ khuyến khích thuế; biểu thức q phức tạp, khơng rõ ràng có nhiều loại miễn trừ hay giảm thuế dẫn tới rắc rối luật thuế, gây khó khăn cho người nộp thuế người quản lý Bên cạnh tính đơn giản u cầu tính cơng bằng, đối tượng nộp thuế cảm thấy đối xử công họ tự nguyện thực nghĩa vụ với Nhà nước Để Luật thuế đơn giản, công cần giảm số lượng thuế suất ưu đãi loại thuế Về thuế suất thuế giá trị gia tăng, trước mắt nên thu gọn mặt hàng chịu thuế suất 5% (ban hành cụ thể danh mục hàng hoá), tiến tới năm 2010 giảm từ mức xuống cịn mức; trì thuế suất 0% 10%, chủ yếu 10%, chuẩn bị cho việc áp dụng thuế suất chung (10%) vào năm 2016 thuận lợi Nên loại bỏ việc miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thực mục tiêu xã hội như: Di dời, lao động nữ, lao động khuyết tật, vùng sâu, vùng dân tộc…mà thay sách ưu đãi khác trợ giá, hỗ trợ chi phí…nhằm phịng ngừa, ngăn chặn hành vi lợi dụng sách ưu đãi thuế để trốn thuế, lách thuế mà quan thuế chưa thể quản lý, kiểm soát hết Về lâu dài, cần áp dụng chế thuế suất thuế giá trị gia tăng 7%, thuế suất thuế TNDN 25% nước xung quanh Nếu áp dụng thuế suất đạt nhiều mặt tốt, giảm bớt kêu ca, suy tỵ, gian lận kê khai nộp thuế; Trong điều kiện thực thu thuế sát với doanh thu thực tế chống thất thu tốt số thu vào ngân sách nhà nước không giảm Cùng với việc đưa thuế suất chung bãi bỏ hết quy định miễn giảm thuế làm luật thuế đơn giản hơn, hạn chế lợi dụng trốn thuế, hạn chế tiêu cực quản lý thu, nộp thuế Thực nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng là: có thu khấu trừ, khơng khấu trừ khống, mua hàng hóa có hóa đơn khấu trừ thuế đầu vào Từ đó, khuyến khích sử dụng hóa đơn tạo điều kiện quản lý thu sát doanh thu thực tế hơn, đồng thời người nộp thuế lẫn quan thuế tính chi phí hợp pháp để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thuận lợi, rõ ràng, hạn chế tiêu cực cán thuế lẫn người nộp thuế công tác kiểm tra thuế Bên cạnh việc đưa thuế suất chung, cần phải điều chỉnh bổ sung đối tượng chịu thuế, không chịu thuế giá trị gia tăng * Về đối tượng chịu thuế, khơng chịu thuế giá trị gia tăng: chuyển hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (tiệu thụ đặc biệt) khâu sản xuất nhập khẩu, sản phẩm in số dịch vụ xuất thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng sang đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng để đảm bảo tính liên hồn khâu q trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, tạo điều kiện để sở sản xuất kinh doanh khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, giảm chi phí nâng cao lực cạnh tranh * Mở rộng diện nhóm mặt hàng xuất hưởng thuế suất 0% để giúp cho doanh nghiệp khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, nhằm giảm chi phí tăng khả cạnh tranh dịch vụ xuất thị trường giới, tạo điều kiện để tăng kim ngạch xuất * Về xác định chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Hiện thông tư 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 Bộ Tài Chính “Hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/12/2007 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp” liệt kê 28 khoản chi phí khơng kê khai vào chi phí hợp lý hợp lệ Việc cải cách ban hành văn quy phạm pháp luật thuế nêu tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế lẫn quan thuế việc kê khai, xác định khoản chi chấp nhận chi phí hợp lý Tuy nhiên chưa bãi bỏ cụm từ “Chi phí khơng hợp lý khác”, dẫn đến cán thuế áp đặt xử lý khoản mục chi phí chưa định danh rõ ràng, cụ thể văn quy phạm pháp luật thuế vào công tác kiểm tra; mầm mống nảy sinh tiêu cực cán thuế người nộp thuế thơng đồng suy diễn theo hướng có lợi cho cá nhân, làm thất thu thuế cho ngân sách nhà nước Vì Bộ Tài Chính nên sớm ban hành cụ thể khoản chi khơng tính vào chi phí, để đơn giản khoản chi có hoá đơn, chứng từ hợp pháp phát sinh trình sản xuất-kinh doanh, cho doanh nghiệp chấp nhận chi phí hợp lý * Về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: Để nội dung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp với tên gọi nó, đồng thời tương đồng với nước khu vực nên sớm chuyển cá nhân, hộ cá thể, hộ gia đình từ đối tượng nộp thuế theo luật thuế thu nhập doanh, sang chịu chi phối Luật thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao Cung cấp dịch vụ đầy đủ tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế: Trên quan điểm quản lý thuế cung cấp phương tiện để người dân thực nghĩa vụ mình, quan thuế cần giảm đến mức tối đa thủ tục hành rườm rà, yêu cầu từ phía đối tượng nộp thuế q nhiều thơng tin; Đồng thời cần trọng tăng cường hoạt động phục vụ đối tượng nộp thuế, tăng cường phận hổ trợ đối tượng nộp thuế việc giải đáp sách, quy định ngành hướng dẫn, giúp người nộp thuế tránh sai sót khơng đáng có kê khai, tính thuế Những dịch vụ hổ trợ phải giúp cho người nộp thuế dễ ghi nhận, cụ thể là: * Thông tin tuyên truyền rộng rãi nội dung, thay đổi luật thuế để tất đối tượng nộp thuế biết thực tốt * Tư vấn nhiều hình thức (đối thoại trực tiếp, giải thích qua điện thoại hay cung cấp văn có liên quan) để đảm bảo tất vướng mắc (dù nhỏ) tất đối tượng nộp thuế giải đáp thỏa đáng * Giáo dục tình hình nhận thức cho người dân nghĩa vụ trách nhiệm đóng góp cho Nhà nước Có thể bước đưa nội dung vào chương trình giáo dục phổ thơng nhiều hình thức, phù hợp với cấp học; Kết hợp với việc tuyên truyền qua phương tiện thông tin đại chúng… * Điều cuối lẽ tất nhiên, khơng thể khơng có, phải xây dựng hình ảnh tốt đẹp quan thuế nói chung, cán thuế nói riêng tâm trí người dân Muốn phải thường xuyên quan tâm đến công tác đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán công chức thuế chuyên môn nghiệp vụ đạo đức chức nghiệp; Thực nghiêm 10 điều kỹ luật Ngành viên chức ngành thuế, nhằm đảm bảo “vừa thu thuế vừa thu lịng dân” - Kết hợp với hình thức xử phạt nghiêm minh: Bên cạnh tất giải pháp khuyến khích đối tượng nộp thuế tự nguyện tuân thủ luật thuế, quan cần trì biện pháp cưỡng chế đủ mạnh trình thực thi Luật thuế áp dụng hình phạt, điều quan trọng khơng phải hình phạt nặng đến mức mà tính nghiêm minh pháp luật Những người vi phạm định phải bị trừng phạt thích đáng, có tính chất nêu gương cho nhiều người khác, đồng thời phải tránh tình trạng “lờn pháp luật”, định xử phạt ban hành mà không thực quản lý để mặc, khơng có biện pháp cưỡng chế thi hành - Tăng cường cơng tác phối hợp với quyền địa phương công tác quản lý thuế: Nước ta có sản xuất nhỏ với vơ số tổ chức, cá nhân kinh doanh, đó, cơng tác thu thuế muốn đạt hiệu cao, phải dựa nhiều vào quyền địa phương, đặc biệt cấp phường, xã Song theo quy định Luật Ngân Sách Nhà nước hành, Ngân Sách cấp phường, xã không điều tiết từ nguồn thu thuế Kết phân chia nguồn thu khơng khuyến khích quyền sở thu thuế, nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế Vì hướng tới cần trao cho địa phương nhiều nguồn thu hơn, tiến tới nguyên tắc “một loại thuế- ngân sách” Hướng giải khơng khuyến khích quyền địa phương thu đủ thuế, mà giúp thu hẹp qui mơ nguồn tài phải bổ sung từ Ngân sách cấp cho Ngân sách cấp Với mục đích gắn hiệu thu thuế với nguồn thu ngân sách địa phương, Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh Bộ Tài Chính cho phép thực thí điểm mơ hình “uỷ nhiệm thu” Theo đó, hộ kinh doanh cá thể nộp thuế ấn định (6 tháng năm) uỷ nhiệm cho Ủy ban nhân dân phường, xã thực hành thu nhằm bảo đảm cho hoạt động quản lý Nhà nước sâu sát, chặt chẽ, đồng thời tạo điều kiện để quan thuế tập trung nguồn nhân lực vào công tác thanh, kiểm tra, góp phần thực tốt cải cách thuế bước theo hướng tự khai - tự tính - tự nộp thuế - Đẩy mạnh cơng tác ngăn chặn hành vi vi phạm quy định quản lý, sử dụng hóa đơn: Có thể nói việc thực tốt chế độ hóa đơn chứng từ điều kiện tiên thực thành công Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Để chấn chỉnh đưa công tác quản lý, sử dụng hóa đơn vào nề nếp, góp phần thực thông suốt luật thuế mới, hướng tới cần thực tốt việc sau: Một là, khẩn trương hồn thành việc xây dựng mạng vi tính tồn quốc việc quản lý, sử dụng hóa đơn, phục vụ việc đối chiếu chéo hóa đơn nhằm đảm bảo tính kịp thời, xác kê khai khấu trừ thuế, nộp thuế tổ chức, cá nhân tồn quốc Phương pháp sử dụng cơng nghệ thơng tin giúp ngành thuế kiểm tra, kiểm soát, phát hóa đơn bất hợp pháp nhanh nhiều lần so với phương pháp thủ cơng nay; góp phần tích cực cho cơng tác chống thất thu thuế Hai là, cần thường xuyên bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán cơng chức tồn ngành thường xuyên tuyên truyền sâu rộng pháp luật thuế đến đối tượng nộp thuế, chế độ kế toán hộ kinh doanh, chế độ hóa đơn chứng từ để họ hiểu tự chấp hành tốt Bên cạnh cần tăng cường cơng tác tra, kiểm sốt chặt chẽ từ khâu cấp phát đến trình sử dụng hóa đơn sở kinh doanh, phát xử lý nghiêm khắc trường hợp vi phạm Ba là, cần có chế tài hình hóa hành vi mua bán hóa đơn, làm giả hóa đơn cách thật cụ thể xử theo tội làm tem giả, vé giả, tội buôn bán tem giả, vé giả (được quy định điều 164- Bộ Luật hình Việt Nam) trường hợp vi phạm với tình tiết nguy hiểm hơn, nên xử theo tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành tiền giả, công trái giả (được qui định điều 180- Bộ Luật hình Việt Nam) Có có tác dụng đe phịng ngừa đối tượng có ý đồ trục lợi việc mua bán hóa đơn làm hóa đơn giả Bốn là, thực hình thức khuyến khích người tiêu dùng địi, nhận hóa đơn mua hàng Thực tế nước ta, hầu hết người mua hàng tiêu dùng nhận cung cấp dịch vụ chưa có thói quen địi nhận hóa đơn (ngoại trừ hàng hóa bắt buộc phải có hóa đơn để làm thủ tục đăng ký tài sản, đăng ký lưu hành xe máy, ô tơ, tàu thuyền, nhà đất) Vì để khuyến khích người mua hàng địi hóa đơn cần có hình thức cào trúng thưởng (in sẵn hóa đơn); bốc thăm trúng thưởng; in tiêu bảo hành hàng hóa, dịch vụ hóa đơn (đối với hàng hóa cần bảo hành quy định chứng từ bảo hành khác khơng có giá trị pháp lý) - Để công tác kiểm tra thuế vào nếp theo quy định Luật quản lý thuế Đề xuất sớm hướng dẫn: * Tổng cục Thuế sớm ban hành quy trình kiểm tra quan thuế trụ sở người nộp thuế nhằm giúp cho công tác kiểm tra vào nề nếp thực theo quy định Luật Quản lý thuế, việc quy định rõ thời gian cho quan thuế xử lý hồ sơ vi phạm hành lĩnh vực thuế có số thuế truy thu lớn 50 triệu đồng chuyển hồ sơ sang quan công an thụ lý điều tra, 20 ngày làm việc mà chưa thông báo kết từ quan công an * Vướng mắc việc xác định: Trường hợp thu hồi số tiền thuế bị chiếm đoạt ? Hình thức văn thực thu hồi (Thơng báo hay định xử lý) * Có hướng dẫn cụ thể yếu tố đặc trưng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế có dấu hiệu tội phạm * Ban hành văn hướng dẫn xử lý việc xác định giá bán thông thường thị trường, trường hợp hoá đơn bán doanh nghiệp bán cho khách hàng có mã số thuế giá bán không phù hợp với giá giao dịch thông thường thi trường * Phân cấp cho Chi cục quản lý, kiểm tra thuế chi nhánh kinh doanh ngành nghề nhạy cảm như: Ăn uống, karaoke, dịch vụ khách sạn, vàng, kinh doanh khu vực chợ có mặt hàng kinh doanh với hộ cá thể HẠN CHẾ TRONG CÔNG TÁC KIỂM TRA: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Quận 5: * Do tình hình nhân ngành thuế có hạn chế số lượng đối tượng nộp thuế không ngừng tăng lên, việc kiểm tra thuế khơng thể kiểm tra tốn thuế tồn đối tượng nộp thuế sau kết thúc năm tài Vì việc kiểm tra thiết phải chọn mẫu, chọn mẫu đối tượng nộp thuế mà chọn mẫu số lượng đối tượng nghiệp vụ phát sinh để kiểm tra * Phải tập trung chọn nghiệp vụ trọng tâm, trọng điểm mà doanh nghiệp dể có khả gian lận cao để kiểm tra Ví dụ kiểm tra tốn thuế giá trị gia tăng, cán kiểm tra nên tập trung, ý đến tháng mà doanh nghiệp có khả gian lận cao tháng 11, 12, 01 thị trường tiêu thụ mạnh cho nhu cầu tết, hay tháng mà người tiêu dùng có khả tiêu xài nhiều cho nhu cầu du lịch, tham quan… Chính tháng doanh thu doanh nghiệp tăng lên đột biến, nên doanh nghiệp cố tìm cách để che dấu bớt doanh số để giảm khoản tiền nộp thuế * Cịn kiểm tra tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thường kê khai chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao tài sản cố định ln tăng lên so với thực tế Ngoài doanh nghiệp nắm phương pháp kiểm tra thường tập trung vào kiểm tra chứng từ, hóa đơn, khoản phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, xem đến giá vốn hàng bán nên chủ động kê khai số khoản phí có hóa đơn, chứng từ hợp pháp không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đánh lạc hướng đoàn kiểm tra Với mục đích khai tăng chi phí giảm lợi nhuận chịu thuế số thuế phải nộp giảm Do tiến hành kiểm tra phải tập trung đến mục để kịp thời phát gian lận, khai man doanh nghiệp hòng để trốn thuế * Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh nhiều chủng loại hàng hóa (vài trăm mặt hàng), giá mua vào, bán gồm nhiều loại khác nhau, thay đổi tùy theo thời điểm mua hàng Doanh nghiệp lợi dụng việc kinh doanh nhiều mặt hàng, hàng hóa loại khác quy cách, phẩm chất giá cả, đồng thời hóa đơn chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến hoạt động sản xuất – kinh doanh nhiều tiết loại hàng hóa, thường kê khai lỗ dựa vào lẫn lộn giá vốn hàng hóa chủng loại, khác quy cách, phẩm chất giá cả, cách kê khai hàng hóa có giá trị cao, thời điểm mua giá cao cho hàng hóa bán với giá trị thấp, thể hóa đơn bán ghi mặt hàng khơng chi tiết quy cách, phẩm chất để đối chiếu Đối với trường hợp cần chọn mẫu kiểm tra đối chiếu cụ thể hàng hoá bán tương ứng chủng loại, giá trị hàng hoá mua vào tháng quý Nếu phát doanh nghiệp có khai man tiến hành kiểm tra tồn doanh thu, giá vốn kỳ kiểm tra * Trong trình kiểm tra hồ sơ đối tượng nộp thuế cán thuế tiến hành kiểm tra hết tất hồ sơ doanh nghiệp khó tốn nhiều thời gian, cán kiểm tra nên tập trung ý đến doanh nghiệp có dấu hiệu bất thường như: kê khai lỗ nhiều năm liên tiếp, bị phát gian lận, khai man để trốn thuế để tập trung vào tiến hành kiểm tra, mang lại hiệu cao cho công tác kiểm tra * Ngày nay, đối tượng nộp thuế đa dạng với nhiều loại hình kinh doanh Do đó, cần có kế hoạch kiểm tra hợp lý để thu đúng, thu đủ số thuế mà doanh nghiệp phải nộp Cần có kế hoạch kiểm tra định kỳ, đột xuất có trọng điểm Đặc biệt tổ chức kiểm tra chuyên đề quản lý thu loại thuế (như thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp,…) * Trên sở phân tích liệu kê khai doanh nghiệp, tiến hành lựa chọn đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế, kê khai khơng xác, kê khai lỗ khơng có ngun nhân đáng, doanh nghiệp có tỉ suất lợi nhuận thấp, doanh nghiệp có doanh thu tăng thuế thu nhập doanh nghiệp thực nộp giảm; doanh nghiệp có VAT âm nhiều năm liền khơng lập thủ tục hồn thuế… để đưa vào lập kế hoạch kiểm tra Có qua cơng tác kiểm tra thuế có hiệu quả, thực trọng tâm nhằm khai thác tốt nguồn thu cho Ngân sách * Bên cạnh đó, kiểm tra toán thuế giá trị gia tăng cán kiểm tra cần phải đối chiếu số liệu thuế đầu vào thuế đầu cẩn thận, khoa học để kịp thời phát gian lận doanh nghiệp Và kiểm tra toán thuế giá trị gia tăng cán kiểm tra cần phải đối chiếu số liệu liên quan đến vấn đề có nghi vấn cần kiểm tra như: số liệu hồ sơ hoàn thuế với số liệu báo cáo tổng hợp chi tiết doanh số mua, doanh số bán, tồn kho hàng hóa, hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng đầu ra, định mức sử dụng vật tư hàng hóa, phân bổ thuế giá trị gia tăng đầu vào, chứng từ liên quan đến tình hình nộp thuế, hồn thuế sở, chứng từ toán tài liệu khác Phải tính tốn lại số thuế mà doanh nghiệp ghi hóa đơn, phải kiểm tra kỹ hóa đơn mà doanh nghiệp khai hủy Từ cán thuế phát sai sót, gian lận đối tượng nộp thuế * Đẩy mạnh cơng tác xác minh hóa đơn quan hệ mua bán doanh nghiệp với doanh nghiệp bỏ trốn, xử lý hóa đơn khống, hóa đơn bất hợp pháp theo quy định để chống thất Ngân sách Vấn đề Chi cục thuế thực nhờ hỗ trợ Tổng cục thuế cung cấp phần mềm kê khai miễn phí cho tất doanh nghiệp nên quan thuế dể dàng, thuận lợi việc quản lý doanh nghiệp * Tăng cường công tác kiểm tra phối hợp với quan điều tra để phát xử lý mức hành vi vi phạm luật thuế đồng thời qua hình thức tuyên truyền rộng rãi để việc xử phạt có tác dụng giáo dục, ngăn ngừa doanh nghiệp khác 3/ NÂNG CAO DÂN TRÍ VÀ XỬ LÝ VI PHẠM: Như biết, khơng riêng thuế mà hoạt động máy Nhà nước (trừ lĩnh vực bí mật quốc gia quân sự, trị,…) muốn đảm bảo dân chủ phải thực cơng khai, tuyên truyền rộng rãi cho tất người hiểu biết nắm bắt Do đó, cần phải tuyên truyền, công khai rộng rãi vấn đề liên quan thuế cho dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra Các sở kinh doanh cần phải thơng hiểu quy định thuế để tránh tình trạng đối tượng nộp thuế khơng biết vi phạm để tránh, đối tượng nộp thuế kiểm tra lại cán thuế vận dụng có văn pháp luật, có lạm dụng quyền có đủ thẩm quyền để xử lý hay khơng Trước bắt đầu hoạt đơng kinh doanh sở kinh doanh phải hiểu vấn đề sau: nộp loại thuế nào, quy định văn pháp quy đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế, thuế suất, thủ tục kê khai nộp thuế, trường hợp miễn giảm thuế, … Công tác tuyên truyền pháp luật thuế biện pháp quan trọng cần thiết nhằm đưa sách, pháp luật thuế Nhà nước vào sống, sách thuế ban hành, tạo điều kiện cho việc triển khai tổ chức thực đạt kết tốt Muốn làm điều cần phải tiến hành cơng tác tuyên truyền pháp luật thuế cụ thể sau: • Hàng tháng nên mở lớp tập huấn sách thuế cho doanh nghiệp thành lập Đặc biệt trọng tuyên truyền ý thức trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế ngăn ngừa hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền thuế việc sử dụng chứng từ bất hợp pháp Chi cục nên phân tích, chia nhóm doanh nghiệp để tổ chức tiếp xúc, đối thoại với nội dung phù hợp với nhóm doanh nghiệp • Chi cục thuế nên phối hợp với phịng văn hóa thơng tin Quận, Phường, tờ tin quận để tuyên truyền sách thuế, thay đổi Luật thuế, hình thức xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế nhân dân biết Đây cách làm có tính giáo dục cao, bước đưa ý thức giác ngộ nhân dân vào nề nếp tuân thủ pháp luật thuế • Đội tuyên truyền – hỗ trợ nên mở thi tìm hiểu pháp luật thuế, vận động cá nhân, tổ chức tham gia Để thi thu hút nhiều đối tượng tham gia Chi cục thuế nên phối hợp với ban ngành có chức địa phương như: Phịng giáo dục- đào tạo, văn hóa thơng tin,… để đưa pháp luật thuế gần gũi với đời sống người dân • Chi cục thuế nên soạn thảo văn bản, tài liệu hỏi đáp luật thuế: giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp với tình cụ thể, dể hiểu mà thực tế phát sinh hình thức tờ bướm phát rộng rải cho doanh nghiệp nhân dân  Việc tuyên truyền phổ biến sách chế độ thuế nhằm nâng cao dân trí thuế thực mục tiêu “Thêm người đồng tình bớt người chống đối” việc làm cần thiết để khơi dậy tinh thần tự nguyện, tự giác chấp hành pháp luật thuế Do khơng thể làm theo chiến dịch mà phải thường xuyên thực theo phương châm mưa dầm thấm lâu, ý phải kết hợp tuyên truyền, giáo dục đôi với việc tăng cường kiểm tra thuế, xử lý vi phạm kịp thời, luật, kể cưỡng chế truy cứu trách nhiệm hình số vụ việc điển hình Đồng thời cần phối hợp với quan thông tin đại chúng công khai lên án doanh nghiệp trốn lậu thuế để phát huy tính giáo dục răn đe, sớm đưa việc thực nguyên tắc, chế độ thuế vào nề nếp kỷ cương, góp phần hạn chế thất thu thuế, đưa cơng tác kiểm tra thuế bước chuyển sang cho doanh nghiệp tự kiểm tra chính, khơng để quan thuế phát xử lý 4/ TĂNG CƯỜNG HIỆU LỰC KIỂM TRA THUẾ: Tăng cường công tác kiểm tra thuế biện pháp quan trọng việc chống thất thu thuế có hiệu phương diện: quản lý đối tượng nộp thuế, doanh thu mức thuế phải nộp Vì cơng tác kiểm tra thuế khâu tất yếu mơ hình quản lý thuế theo chức năng, có quan hệ chặc chẽ, hữu với khâu khác Công tác kiểm tra thuế đảm bảo cho hoạt động khâu khác phát huy tác dụng nâng cao hiệu quy trình quản lý thuế Vì nhà nước cần phải xác định vị trí vai trị tổ chức kiểm tra thuế để trở thành đội quân tiên phong việc bảo vệ chế độ sách thuế nhà nước; trở thành đội quân cảnh sát mặt trận chống buôn lậu, trốn thuế, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Do việc đầu tư cho người sở vật chất để hoạt động kiểm tra thuế đạt hiệu lực, hiệu mặt quản lý nhà nước giai đoạn cần thiết.Cần phát huy sáng kiến hay công tác quản lý, kiểm tra thuế năm sau Tăng cường cơng tác phân tích tờ khai, kiểm tra toán thuế doanh nghiệp (Bước 1) để phát trường hợp kê khai không hợp lý, yêu cầu doanh nghiệp kê khai lại nhằm kịp thời khai thác nguồn thu vào ngân sách chuyển sang kiểm tra trụ sở doanh nghiệp (Bước 2) để phát xử lý mức hành vi vi phạm pháp luật thuế.Qua phấn đấu nâng tỷ lệ doanh nghiệp có thơng báo thuế lên 50% số doanh nghiệp quản lý Đồng thời, sở phân tích liệu doanh nghiệp, tiến hành lựa chọn đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế, kê khai khơng xác, kê khai lỗ khơng có nguyên nhân đáng, doanh thu tăng thu nhập doanh nghiệp thực nộp giảm; doanh nghiệp có thuế giá trị gia tăng âm thời gian dài, liên tục khơng lập thủ tục hồn thuế… (những doanh nghiệp có độ rủi ro cao) để đưa vào lập kế hoạch kiểm tra, đảm bảo công tác kiểm tra thực trọng tâm, trọng điểm nhằm khai thác tốt nguồn thu cho ngân sách 5/ PHỐI HỢP GIỮA CƠ QUAN THUẾ VỚI CÁC BAN NGÀNH: Dưới lãnh đạo quyền địa phương, Chi cục thuế tăng cường phối hợp với quan tài chính, kho bạc ban ngành quận để xây dựng biện pháp quản lý thu thuế có hiệu Chi cục thuế phải thể tốt vai trò tham mưu cho Uỷ ban nhân dân Quận việc lập dự toán tổ chức thực dự toán thu thuế hàng năm Đồng thời thông qua Chi cục thuế Uỷ ban nhân dân quận đạo Ủy ban nhân dân phường, Ban quản lý chợ chịu trách nhiệm tích cực phối hợp với Chi cục thuế làm tốt cơng tác hành thu địa bàn, đảm bảo hồn thành kế hoạch thu giao hàng năm Thường xuyên trao đổi thông tin, phối hợp hoạt động với quan công an cấp việc kiểm tra phát xử lý kịp thời hành vi trốn lậu thuế, mua bán hoá đơn khống nhằm thu lợi bất Kết hợp Cơng an Quận xây dựng quy chế phối hợp phòng chống hành vi vi phạm pháp luật thuế có dấu hiệu tội phạm để đẩy mạnh hỗ trợ quan điều tra, giúp quan thuế xử lý triệt để doanh nghiệp cố tình gian lận thuế 6/ ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ THÔNG TIN TRONG QUẢN LÝ THUẾ: - Ngày công nghệ tin học ngày phát triển, nên tận dụng thành tựu tin học vào quản lý thu thuế nhằm đem lại hiệu quả, tiết kiệm thời gian cho cán thuế để giảm thiểu tối đa việc thất thu cho Ngân sách Nhà nước - Công tác quản lý thuế đại hóa phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngủ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học, kỹ thuật đại sở liệu thơng tin xác người nộp thuế để kiểm soát tất đối tượng chịu thuế, tính thuế; bảo đảm dự báo nhanh, xác số thu ngân sách nhà nước; phát xử lý kịp thời vướng mắc, vi phạm pháp luật thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế kiểm tra thuế việc xác minh hoá đơn - Nhà nước nên bảo đảm đầu tư, khuyến khích tổ chức, cá nhân tham gia phát triển công nghệ phương tiện kỹ thuật tiên tiến để áp dụng phương pháp quản lý thuế đại; nên khuyến khích tổ chức, cá nhân tham gia xây dựng thực giao dịch điện tử quản lý điện tử; đẩy mạnh phát triển dịch vụ tốn thơng qua hệ thống ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác để bước hạn chế giao dịch toán tiền mặt người nộp thuế 7/ NÂNG CAO CHUYÊN MÔN NGHIỆP VỤ CHO LỰC LƯỢNG LÀM CÔNG TÁC KIỂM TRA: Yếu tố người đóng vai trị quan trọng, định tồn cơng tác quản lý thuế Do việc tổ chức đào tạo đào tạo lại kỷ năng, tác nghiệp, chuyên môn, nghiệp vụ thuế; nâng cao trình độ kế tốn, khả sử dụng tốt chương trình ứng dụng tin học, kiến thức pháp luật cho cán thuế phải thực hàng năm Song song ý tạo điều kiện cho cơng chức trẻ tuổi có lực học tập trình độ thạc sỷ, tiến sỷ để có hướng phát triển lâu dài, đáp ứng yêu cầu công tác đại hố ngành thuế phủ phê duyệt Trong công tác tuyển dụng cán kiên phải thi tuyển để tuyển dụng công chức có trình độ định chun mơn nghiệp vụ tài thuế, hiểu biết sâu kế tốn kiến thức pháp luật, đủ sức đảm đương công việc giao sau tuyển dụng, thuế ngành chun mơn địi hỏi phải có lực định hồn thành nhiệm vụ giao KẾT LUẬN Trong xu nay, kinh tế nước ta đà phát triển, mở cửa hội nhập Mọi thành phần kinh tế chuyển phát triển ngày đa dạng, thích nghi với đường lối, chủ trương, sách đắn Đảng Nhà nước xây dựng kinh tế vận động theo chế thị trường, định hướng xã hội chủ nghĩa, hướng đến mục tiêu “Dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh” Song song với phát triển tích cực kinh tế theo hướng bền vững, lâu dài tất yếu tồn mặt trái kinh tế thị trường, cạnh tranh thiếu lành mạnh chủ thể kinh tế thể nhiều hình thức như: lợi dụng ưu đãi Nhà nước ưu độc quyền, vốn, làm giả nhãn hiệu hàng hóa, chất lượng sản phẩm, gian lận thương mại trốn thuế, gian lận thuế khía cạnh kinh tế hình thức cạnh tranh khơng cơng bằng, ảnh hưởng đến lịng tin nhân dân ngành thuế nói riêng sách thuế Đảng Nhà nước nói chung Điều địi hỏi Nhà nước ngồi việc phải thay đổi kịp thời sách, chế độ cho phù hợp với xu chung thời đại, cịn phải có biện pháp tích cực thường xun kịp thời nhằm phòng ngừa, ngăn chặn hạn chế tối đa hậu gây từ hành vi khai man, trốn thuế, gian lận thuế làm xói mịn giá trị đạo đức người nộp thuế ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước hàng năm mà chủ yếu dựa nguồn thu từ thuế Tăng cường biện pháp kiểm tra thuế nhằm chống thất thu thuế nhân tố chủ yếu vừa đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế người kinh doanh, để có hướng xử lý thích hợp, vừa góp phần hồn thành kế hoạch thu ngân sách nhà nước hàng năm toàn ngành thuế Đồng thời góp phần đưa hoạt động ngành thuế vào nề nếp, đảm bảo thực sách, chế độ, pháp luật Nhà nước tạo công thực nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, kinh doanh hướng, đảm bảo nguyên tắc công bằng, hợp lý việc thực nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước đối tượng nộp thuế, góp phần thúc đẩy ngành thuế hồn thành mục tiêu đại hóa cơng tác thuế vào năm 2010./ ... thu? ?? giá trị gia tăng Thu? ?? giá trị gia tăng phải nộp = Thu? ?? giá trị gia tăng đầu – Thu? ?? giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ * Thu? ?? giá trị gia tăng đầu số thu? ?? giá trị gia tăng phát sinh bán hàng... đơn cao thu? ?? suất quy định luật thu? ?? giá trị gia tăng, khấu trừ thu? ?? đầu vào theo thu? ?? suất quy định Luật thu? ?? giá trị gia tăng Ngược lại thu? ?? suất thu? ?? giá trị gia tăng ghi hoá đơn thấp thu? ?? suất... chịu thu? ?? giá trị gia tăng, số thu? ?? giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, xác định theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thu? ?? giá trị gia tăng tổng doanh thu hàng hoá dịch vụ bán kỳ Cụ thể: số thu? ?? giá trị gia