tăng cường công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện từ liêm, thành phố hà nội

Từ những tìm hiểu thực tế tại phòng kiểm tra số 1, chi cục thuế huyện Từ Liêm, em đã quyết định chọn đề tài luận văn của mình là : “Tăng cường công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệ

LỜI NÓI ĐẦU

Thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việcđảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Mức thuế cao hay thấp áp dụng chocác chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau,điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trongphân phối thu nhập của quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử nhất định Từnăm 2008 tới nay, nước ta chịu ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế toàncầu, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp kém hiệu quả do chi phí, lạmphát cao từ đó ảnh hưởng tới kết quả thu ngân sách Chính phủ đã ban hànhnhiều chính sách ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)nhằm tháo gỡ khó khăn đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa thì số thuế TNDNcàng giảm nhiều hơn

Về cơ chế quản lý thuế, luật quản lý thuế có hiệu lực thì cơ quan thuếthực hiện quản lý thuế theo chức năng, người nộp thuế thực hiện cơ chế tự khai

tự tính, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về các khoản kê khai củamình Tuy nhiên, thực hiện cơ chế “tự khai, tự tính, tự nộp” cũng là nguyênnhân dẫn đến tình trạng gian lận về thuế, trốn thuế với nhiều hình thức tinh vi,khó phát hiện, khai kết quả SXKD hàng năm lỗ khá phổ biến; công tác kiểm trathuế TNDN còn nhiều hạn chế Từ những tìm hiểu thực tế tại phòng kiểm tra

số 1, chi cục thuế huyện Từ Liêm, em đã quyết định chọn đề tài luận văn của

mình là : “Tăng cường công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Từ Liêm, thành phố Hà Nội” nhằm phản ánh về tình hình công

tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi em thực tập

Đối tượng nghiên cứu là công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanhnghiệp do Chi cục thuế huyện Từ Liêm thực hiện

Việc nghiên cứu đề tài này nhằm tìm hiểu phân tích thực trạng công táckiểm tra thuế và các nguyên nhân của thực trạng đố để tìm kiếm các giải pháptăng cường công tác kiểm tra thuế theo hướng hiện đại, vừa đảm bảo hiệu lực,

vừa nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra nói riêng và của cả quá trình quản lýthu thuế nói chung.

3/ Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là các vấn đề lý thuyết và thực tiễn củaviệc tổ chức và thực hiện hoạt động kiểm tra thuế TNDN ở Chi cục thuếhuyện Từ Liêm, TP Hà Nội

Luận văn sử dụng kết hợp các phương pháp phân tích tổng hợp, diễngiải quy nạp, so sánh trên cơ sở vận dụng chủ nghĩa duy vật biện chứng vàchủ nghĩa duy vật lịch sử để thực hiện các nội dung nghiên cứu

5/ Kết cấu của luận văn

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP

1.1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm

Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào

thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi những chi phí để tạo ra thu nhậptrong mỗi kì tính thuế

Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế TNDN là một sắc

thuế trong hệ thống thuế của nước ta Do đó, thuế TNDN mang đầy đủ đặcđiểm chung của thuế nhà nước Bên cạnh đó, thuế TNDN còn có những đặcđiểm riêng biệt Cụ thể:

 Thuế TNDN là loại thuế trực thu Tính chất trực thu của loại thuếnày được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịuthuế theo ý nghĩa kinh tế, không có sự chuyển giao gánh nặng về thuế từngười nộp thuế sang người chịu thuế

 Về thực chất, thuế TNDN đánh vào lợi nhuận của các cơ sở kinhdoanh Bởi vậy, mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rấtlớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp.Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao sẽ phải nộp thuế nhiều

 Thuế TNDN chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi cáckhoản chi phí liên quan tạo ra khoản thu nhập đó

 Thuế TNDN thường có thuế suất đều Khác với thuế thu nhập cá nhân,thường được quy định một tỷ lệ nhất định và áp dụng cho mọi đối tượng nộpthuế Việc thực hiện mục tiêu công bằng được thông qua các hình thức ưu đãi,miễn giảm thuế Điều đó vừa tạo động cơ khuyến khích các cơ sở kinh doanhđầu tư phát triển sản xuất, vừa đảmbảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế

1.1.2 Nội dung chủ yếu của luật thuế TNDN hiện hành

Thuế TNDN hiện hành của Việt Nam được quy định trong các văn bảnquy phạm pháp luật sau đây:

 Luật thuế số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008

 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quyđịnh chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

 Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi, bổ sungmột số điều của Nghị định số 124/2008/NĐ-CP của Chính phủ quy định chitiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012

Theo đó, nội dung chủ yếu của Luật Thuế TNDN hiện hành ở ViệtNam như sau:

1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanhnghiệp), bao gồm:

 Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của LuậtDoanh nghiệp

 Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanhhàng hóa, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực

 Tổ chức được thành lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hànghóa, có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực

 Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài(sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

 Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên, có hoạt động sản xuất kinhdoanh hàng hóa hoặc dịch vụ và có thu nhập chịu thuế

Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo LuậtĐầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuếthu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

Thu nhậptính thuế

-

-Phần trích

KH & CN

))

xX

Thuế suấtthuế TNDN

 Thu nhập tính thuế để làm căn cứ tính thuế TNDN được xác địnhtheo công thức sau:

Thu nhập

tính thuế =

Thunhậpchịu thuế

- (

Thu nhậpđược miễnthuế

+

Các khoản lỗđược kết chuyểntheo quy định

Doanhthu

-

-Chi phíđược trừ

))

++

Các khoản thunhập khác

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền giacông, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừthuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

trên GTGT là doanh thu bao gồm cảm thuế GTGT.

Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

 Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi phí nếu đáp ứng đủ các điềukiện sau:

Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinhdoanh của doanh nghiệp

Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

 Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuếbao gồm:

Khoản chi phí không đủ đáp ứng các điều kiện quy định về điều kiệnđược trừ khi xác định thu nhập chịu thuế và 30 khoản mục (từ 2.2 đến 2.31của thông tư 123/2012/TT – BTC)

Là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhậpnày không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanhcủa doanh nghiệp Thu nhập khác gồm 23 khoản thu nhập như thu nhập từchuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập từ chuyểnnhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyềnthuê đất); thu nhập từ chuyển quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyềnthăm dò, thu nhập từ khoản chênh lệch do mua bán chứng khoán, lãi từ hoạtđộng cho vay vốn, hay từ hoạt động liên doanh liên kết, góp vốn đất đai vàbằng tiền hàng hóa vật tư mang lại

Thu nhập được miễn bao gồm: thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôitrồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã; thu nhập từviệc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp; thu nhập từviệc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; thunhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thunhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp

dụng tại Việt Nam; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng hóa,dịch vụ của DN có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện matúy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 51% trở lên

Thuế suất thuế TNDN là 25% trừ trường hợp được áp dụng thuế suất

ưu đãi và các trường hợp dưới đây:

Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thácdầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50%

 Về thuế suất:

Các trường hợp được ưu đãi thuế suất bao gồm:

DN mới thành lập tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhậpcủa DN có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y

tế, văn hóa, thể thao, môi trường

Thuế suất ưu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt động được áp dụng đốivới hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân

 Về thời gian miễn giảm thuế:

Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

DN mới thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế

-xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khi công nghệ cao; DN mới thành lập

từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực: công nghệ cao, nghiên cứu khoa học vàphát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng củanhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; DN mới thành lập hoạt động tronglĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường

Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theođối với DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế xãhội khó khăn

 Thuế TNDN được Nhà nước sử dụng để thực hiện các mục tiêu quản

lý kinh tế vĩ mô Thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịuthuế, sử dụng thuế suất và ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước có thể thực hiện việcquản lý các hoạt động đầu tư và kinh doanh trong từng thời kì nhất định

1.2 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KIỂM TRA THUẾ

1.2.1.1 Khái niệm

Theo từ điển tiếng Việt do Viện ngôn ngữ học biên soạn, kiểm tra làxem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét Theo từ điển Luật học, kiểmtra là xem xét tình hình thực tế thi hành pháp luật, thực hiện nhiệm vụ quyềnhạn nói chung hay một công tác cụ thể được giao để đánh giá, nhận xét

Theo giáo trình Quản lý thuế của Học viện Tài chính, “Kiểm tra thuế làhoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượngkiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đốitượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá về tình hình chấp hành nghĩa

vụ thuế của đối tượng kiểm tra”

Tổng hợp các quan điểm nói trên có thể hiểu kiểm tra thuế là hoạt độngxem xét, đánh giá của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với các cơ quan,

tổ chức và cá nhân chịu sự quản lý trong việc thực hiện pháp luật về thuế, phí

và lệ phí nói chung (gọi chung là thuế)

 Kiểm tra thuế là công tác rất khó khăn, phức tạp vì nó đụng chạmđến lợi ích kinh tế của đối tượng nộp thuế Để che giấu cá hành vi trốn thuếnhằm bảo vệ lợi ích vật chất của mình, các đối tượng nộp thuế thường tìmmọi biện pháp cản trở, gây khó khăn cho công tác kiểm tra của cơ quan thuế.

 Kiểm tra là công việc đòi hỏi rất cao về năng lực chuyên môn vàphẩm chất đạo đức của người cán bộ làm trong lĩnh vực này Người cán bộkiểm tra phải nắm bắt được bản chất đối tượng kiểm tra, có sự am hiểu sâurộng về kinh tế, giỏi kế toán, sâu sắc trong tư duy logic Đồng thời người cán

bộ kiểm tra thuế cần phải có phẩm chất đạo đức vững vàng vì thường xuyênphải làm việc trong môi trường có sự cám dỗ về vật chất

1.2.2 Nội dung kiểm tra thuế TNDN

1.2.2.1 Hồ sơ, tài liệu phục vụ cho công tác kiểm tra thuế TNDN

Hồ sơ khai thuế TNDN được xét theo kỳ kê khai: hồ sơ khai thuếTNDN tạm tính theo quý và hồ sơ khai thuế TNDN theo năm

 Thông tin tài liệu quý kiểm tra

 Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý theo mẫu số 01A/TNDNhoặc 01B/TNDN (ban hành kèm theo thông tư 28/2011/TT/BTC ngày28/02/2011); Mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT –BTC (Nếu doanh nghiệp thường xuyên có hoạt động chuyển nhượng bất độngsản); Mẫu số 05/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 28/2011/TT – BTC(Nếu doanh nghiệp có các đơn vị hạch toán phụ thuộc ở khác tỉnh, thành phốTrung ương khác với địa phương nơi đóng trụ sở chính)

 Biểu tổng hợp doanh thu 3 tháng theo quý (Biểu 1 – 1A)

 Thông tin, tài liệu năm trước

 Doanh thu, chi phí, lợi nhuận, thuế TNDN của quý cùng kỳ năm trước

 Doanh thu, chi phí, lợi nhuận, thuế TNDN bình quân quý của nămtrước

 Thông tin, tài liệu năm kiểm tra

 Biểu tổng hợp doanh thu, thuế GTGT năm (Biểu 1 -1A)

 Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Thuyết minh báo cáo tài chính

 Bảng cân đối phát sinh các tài khoản

 Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm kiểm tra và các phụ lục kèm theo

 Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư (nếu có)

 Quy chế về quảng cáo, khuyến mại (nếu có)

 Thông tin, tài liệu năm trước

 Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Biên bản thanh tra, kiểm tra thuế; quyết định xử phạt vi phạm hànhchính thuế

1.2.2.2 Kiểm tra đăng kí thuế

Đăng ký kinh doanh và đăng kí thuế là quyền và nghĩa vụ của đốitượng kinh doanh Thông qua việc đăng kí, Nhà nước quản lý được mọi mặtcủa hoạt động sản xuất kinh doanh của cơ sở ngay từ khi bắt đầu hoạt động,tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế hoạch hóa nguồn thu NSNN

Nội dung kiểm tra đăng ký là xem xét trên từng địa bàn, từng loạingành nghề có bao nhiêu doanh nghiệp, hộ kinh doanh hoạt động sản xuấtkinh doanh; số lượng đơn vị đã đăng kí và chưa đăng ký thuế

Đối với mỗi cơ sở kinh doanh, khi kiểm tra cần đi sâu xem xét tính pháp

lý của đăng ký thuế; kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khaitrong đăng kí kinh doanh và đăng ký thuế về vốn, địa điểm, ngành nghề kinhdoanh, thời gian thực tế kinh doanh, hình thức kế toán áp dụng, tài khoản giaodịch nhằm phát hiện và xử lý những gian lận trong kê khai đăng kí thuế

1.2.2.3 Kiểm tra chấp hành kế toán, chế độ chứng từ, hóa đơn

Theo quy định của pháp luật Việt Nam (Luật Doanh nghiệp, Luật Kếtoán ) tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức, cơquan, đoàn thể làm kinh tế đều phải chấp hành chế độ kế toán, thống kê

Việc thực hiện chế độ kế toán, sổ sách chứng từ, hóa đơn có liên quanmật thiết đến việc tính thuế, nộp thuế và công tác quản lý của Nhà nước Nộidung của công tác kiểm tra này bao gồm:

 Kiểm tra việc tổ chức thực hiện Luật kế toán của các cơ sở kinhdoanh: Kiểm tra việc mở sổ sách kế toán; việc quản lý và sử dụng các loạichứng từ, hóa đơn theo chế độ quy định; hình thức hạch toán, chế độ ghi chépcập nhật sổ sách

 Kiểm tra việc lập và sử dụng các loại hóa đơn, chứng từ có liênquan đến việc tính thuế Nội dung của kiểm tra chứng từ, hóa đơn là xác địnhtính hợp pháp, hợp lý, tính trung thực của từng loại chứng từ, hóa đơn có liênquan như: hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, chứng từ thu chi

Qua kiểm tra qua việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hóađơn đảm bảo chính xác các căn cứ tính thuế, ngăn chặn kịp thời việc hạch toánsai để trốn lậu thuế Do vậy nội dung này cần được tiến hành thường xuyên

1.2.2.4 Kiểm tra việc kê khai, tính thuế và nộp thuế

Việc kê khai, tính thuế, nộp thuế là nghĩa vụ của các doanh nghiệp, tổchức, cá nhân kinh doanh đối với Nhà nước Nội dung công tác kiểm tra việc

kê khai, tính thuế, nộp thuế bao gồm:

 Kiểm tra căn cứ tính thuế Kiểm tra căn cứ tính thuế nhằm mục đíchxác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế được miễn, giảm, sốthuế được hoàn trong kỳ của cơ sở kinh doanh Việc kiểm tra căn cứ tínhthuế được thực hiện trên cơ sở kiểm tra sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn vàcác tài liệu có liên quan Thông quan việc kiểm tra, đối chiếu các số liệu trên

tờ khai, bảng kê, quyết toán thuế cơ sở kinh doanh đã kê khai số liệu kiểm tratrên sổ sách kế toán và tình hình thực tế của cơ sở để phát hiện số thuế đơn vị

kê khai thiếu, số thuế ẩn lậu

 Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của cơ sở kinh doanh

Yêu cầu của nội dung là xác định xem cơ sở kinh doanh có thực hiện nghiêmtúc quy định về thời hạn nộp thuế của luật thuế không, có dây dưa nộp chậmtiền thuế để chiếm dụng NSNN làm vốn kinh doanh không, có nợ đọng thuếkhông Để thực hiện được yêu cầu trên, cần đối chiếu thời hạn nộp thuế theoquy định của các luật thuế với thời gian nộp thuế của cơ sở kinh doanh quacác chứng từ nộp thuế như Giấy nộp tiền vào Kho bạc, Biên lai thuế.

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Quy trình kiểm tra thuế hiện nay ở Việt Nam thực hiện theo Quyết định528/QĐ/TCT của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ngày 29/05/2008 Theo đó,việc kiểm tra thuế có thể thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế hoặc trụ sở ngườinộp thuế Cụ thể như sau:

1.3.1 Quy trình kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

Quy trình kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế gồm hai bước

Bước 1: Đối chiếu hồ sơ khai thuế

Công chức thuế thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơthuế, đối chiếu cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và có liên quan về người nộpthuế, so sánh với dữ liệu của người nộp thuế cùng ngành nghề, mặt hàng kinhdoanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khaichưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Sau khi kiểm tra, công chức thuế xác nhận kết quả kiểm tra thuế vào hồ

sơ thuế theo một trong các trường hợp sau:

Đối với hồ sơ khai đầy đủ nội dung trong hồ sơ và đảm bảo tính đầy đủ,chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế, không có dấu hiệu viphạm thì chấp nhận

Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặcchưa khai đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì cơ quan thuế thông báo chongười nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ Đối với trường hợp nhận hồ sơ trựctiếp tại cơ quan thuế, công chức thuế tiếp nhận hồ sơ có trách nhiệm thông báo,hướng dẫn trực tiếp cho người nộp hồ sơ Đối với trường hợp tiếp nhận hồ sơqua đường bưu chính hoặc thông qua giao dịch điện tử, cơ quan thuế phải rathông báo bằng văn bản trong thời hạn ba ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ

Đối với hồ sơ cần được làm rõ thì ghi rõ nội dung để kiểm tra tiếp.

Bước 2: Kiểm tra để làm rõ nội dung cần bổ sung trong hồ sơ thuế

Trường hợp qua kiểm tra, đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nộidung khai chưa đúng, số liệu khai không chính xác hoặc có những nội dungcần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp số tiền thuế được miễn, sốtiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn Cơ quan thuế ra thông báo bằngvăn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu

1.3.2 Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Quy trình kiểm tra tại trụ sở NNT gồm 4 bước được thể hiện như sau

Bước 1: Chuẩn bị kiểm tra

 Soạn thảo và ban hành quyết định kiểm tra

Việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT chỉ được thực hiện khi có quyết địnhkiểm tra thuế tại trụ sở NNT Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở NNT do thủtrưởng cơ quan thuế ban hành

 Thu thập thêm thông tin về đối tượng nộp thuế phục vụ công táckiểm tra

 Chuẩn bị nhân sự và các tài liệu cần thiết để tiến hành kiểm tra

Bước 2: Tiến hành kiểm tra

 Thông báo quyết định kiểm tra

Chậm nhất là 5 ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định, quyết địnhkiểm tra thuế tại trụ sở NNT phải được gửi cho NNT

Trong trường hợp 3 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được quyết địnhkiểm tra thuế hoặc trước thời điểm kiểm tra tại trụ sở NNT mà NNT chứngminh được với CQT số thuế đã khai là đúng hoặc nộp đủ số tiền thuế phải nộptheo quy định của cơ quan thuế, thì thủ trưởng CQT ra quyết định bãi bỏquyết định kiểm tra thuế

 Tiến hành kiểm tra thực tế tài liệu liên quan đến tính thuế

Việc kiểm tra theo quyết định kiểm tra thuế phải được tiến hành chậmnhất là 10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành quyết định Khi bắt đầu có

quyết định kiểm tra thuế, trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bốquyết định kiểm tra thuế và giải thích nội dung quyết đinh kiểm tra cho đốitượng kiểm tra Trường hợp khi nhận được quyết định kiểm tra, NNT đề hoãnthời gian tiến hành kiểm tra thì phải có văn bản gửi CQT nêu rõ lý do và thờigian hoãn để xem xét quyết định Trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày nhậnđược văn bản đề nghị hoãn thời gian kiểm tra, CQT thông báo cho NNT biết

về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian kiểm tra

Trong quá trình thực hiện quyết định kiểm tra, đoàn kiểm tra thực hiệnviệc đối chiếu nội dung trong hồ sơ thuế đối với sổ kế toán, chứng từ kế toán,báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong vi phạmnội dung của quyết định kiểm tra thuế

Trường hợp xét thấy cần thiết phải tạm giữ tài liệu, tang vật liên quanđến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, trưởng đoàn kiểm tra báo cáo bằng vănbản để người ra quyết định kiểm tra quyết định áp dụng biện pháp tạm giữ tàiliệu, tang vật liên quan tới hành vi vi phạm đó

Bước 3: Tổng hợp kết quả và kết thúc kiểm tra tại trụ sở NNT

 Lập biên bản kiểm tra

Biên bản kiểm tra phải được lập theo đúng mẫu và được ký trong thờihạn 5 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc kiểm tra

 Công bố kết luận kiểm tra

Biên bản kiểm tra phải được công bố công khai trước đoàn kiểm tra,NNT được kiểm tra Biên bản kiểm tra được trưởng đoàn và NNT ký vàotừng trang, đóng dấu của NNT (nếu có)

NNT được quyền nhận biên bản kiểm tra thuế, yêu cầu giải thích nộidung biên bản kiểm tra và bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế

Bước 4: Xử lý kết quả kiểm tra

Chậm nhất là 5 ngày làm việc kể từ ngày kể từ ngày ký biên bản kiểmtra với NNT, trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo với người ra quyết định kiểmtra thuế về kết quả kiểm tra Trường hợp kết quả kiểm tra dẫn đến xử lý vềthuế, xử phạt vi phạm hành chính thì trong thời hạn không quá 10 ngày làmviệc kể từ ngày ký biên bản, thủ trưởng CQT phải ra quyết định xử lý thuế, xửphạt vi phạm hành chính Người nộp thuế có nghĩa vụ chấp hành quyết định

xử lý kết quả kiểm tra về thuế

Trường hợp mức xử phạt đối với hành vi vi phạm của NNT vượt quáthẩm quyền xử phạt của người ra quyết định kiểm tra thuế, trong thời hạn 10ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra thuế, người ra quyết định kiểmtra có văn bản đề nghị người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính vềthuế và thông báo cho NNT biết

Trường hợp cơ quan thuế kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi vi phạm

về thuế, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì trong thời hạn 5 ngày làmviệc, kể từ ngày phát hiện, đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo thủ trưởng

cơ quan thuế để chuyển hồ sơ sang bộ phận thanh tra thuế và bổ sung vào kếhoạch thanh tra theo luật quản lý thuế

Bộ phận thanh tra tiến hành lưu hồ sơ kiểm tra thuế

1.4 SỰ CẦN THIẾT TĂNG CƯỜNG KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.4.1 Tác động của công tác kiểm tra thuế TNDN đối với kinh tế xã hội

 Tăng thu cho ngân sách nhà nước

Thuế TNDN là sắc thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống thuế quốc gia,cùng với thuế GTGT giữ vai trò chủ đạo trong nền kinh tế quốc dân Đặc biệt làtrong điều kiện Việt Nam hiện nay Thông qua công tác kiểm tra thuế TNDN đãphát hiện kịp thời các doanh nghiệp khai man, khai không đúng nhằm trốn thuế,lậu thuế thuế, nợ đọng tiền thuế Từ đó làm tăng nguồn thu cho NSNN

 Nâng cao hiệu quả công tác hạch toán của DN

Thông qua công tác kiểm tra thuế TNDN, cơ quan thuế có thể nắm bắtđược tình hình hạch toán kế toán của DN, có thể phát hiện ra những DN có

hạch toán sai, ảnh hưởng tới nguồn thu ngân sách của nhà nước Với những

DN có hạch toán sai, cơ quan thuế sẽ chỉ ra những điểm hạch toán sai và yêucầu DN sửa lại để xác định đúng số thuế phải nộp

 Thúc đẩy chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ của DN

Thông qua công tác kiểm tra thuế TNDN, cơ quan thuế có thể nắm bắtđược tình hình thực hiện chế độ sổ sách, hóa đơn chứng từ của DN cũng như tìnhhình chấp hành pháp luật của DN Từ việc nắm bắt được tình hình đó, cơ quanthuế có thể có biện pháp quản lý hóa đơn phù hợp, xử lý kịp thời các hành vi cốtình thực hiện sai chế độ pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế một cách thích đáng

 Đảm bảo môi trường kinh doanh bình đẳng

Thông qua công tác kiểm tra thuế TNDN để giúp đối tượng nộp thuế nhậnthức đúng đắn, đầy đủ hơn về pháp luật thuế, qua đó tự giác chấp hành pháp luậtthuế Trên thực tế, việc vi phạm pháp luật thuế có thể có nhiều nguyên nhân, cả

vi phạm có chủ đích và vi phạm không có chủ đích (tức là vi phạm do khônghiểu biết pháp luật về thuế) Do vậy, thông qua công tác thanh tra, kiểm tra, cơquan thuế chỉ ra cho đối tượng nộp thuế thấy những vấn đề cần rút kinh nghiệmtrong chấp hành pháp luật thuế, chỉ ra cho người vi phạm vô thức thấy rằng họcần học tập, nghiên cứu pháp luật thuể để không tiếp tục vô tình vi phạm phápluật thuế nữa Đồng thời cũng thông qua công tác kiểm tra thuế TNDN kịp thờiphát hiện ra những hành vi vi phạm pháp luật, từ đó có mức xử phạt nghiêmminh, đảm bảo môi trường kinh doanh lành mạnh cho DN

1.4.2 Khó khăn của công tác kiểm tra thuế TNDN trong điều kiện hiện nay

 Số lượng DN gia tăng quá nhanh trong khi nguồn nhân lực của cơquan thuế có hạn đã ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng kiểm tra thuế

Trong điều kiện kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ cùng với nhữngchính sách ưu đãi của nhà nước, trong những năm gần đây các DN đã có sựphát triển mạnh mẽ cả về số lượng và chất lượng Tuy nhiên tốc độ tăng lêncủa cán bộ quản lý hiện nay chưa tương xứng với tốc độ tăng của DN

 Ý thức chấp hành pháp luật thuế của nhiều DN còn thấp

Với trình độ quản lý còn hạn chế, hiểu biết và ý thức chấp hành pháp luậtthuế không tốt, các DN thường tìm cách trốn, tránh thuế Các hình thức chủ yếu

mà DN thường áp dụng là: không kê khai đăng ký thuế, không nộp tờ khai quyếttoán thuế các doanh nghiệp còn tìm cách làm giảm doanh thu (ví dụ như bỏ sótdoanh thu, bán hàng không xuất hóa đơn ), hay khai tăng các khoản chi phíđược trừ (như lợi dụng chính sách của nhà nước cho phép các doanh nghiệp tựxây dựng mức tiêu hao vật tư mà một số DN đã khai khống vật tư dùng cho sảnxuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, hay lập hai hệ thống sổ sách làm cho kết quảphản ánh trên sổ sách khi cán bộ thuế kiểm tra không đúng với thực tế) để làmtăng các khoản chi phí được trừ qua đó làm giảm thu nhập tính thuế.

 Cơ chế kiểm soát hóa đơn của các DN chưa hiệu quả

Hóa đơn là yếu tố trực tiếp ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của NNT Do

đó kiểm tra việc sử dụng hóa đơn của các DN rất quan trọng Tuy nhiên cơchế kiểm soát hóa đơn của DN còn lỏng lẻo Tình trạng các DN bán hàng,cung cấp hóa đơn dịch vụ không xuất hóa đơn hoặc xuất hóa đơn không đúngvới giá thực tế bán còn phổ biến

 Pháp luật thuế TNDN nói riêng và pháp luật thuế nói chung cònnhiều điểm chưa hợp lý, nội dung của sắc thuế TNDN còn phức tạp, hệ thốngchính sách thuế vẫn còn lồng ghép nhiều chính sách kinh tế xã hội tạo ranhiều kẽ hở cho DN trốn thuế

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP Ở CHI CỤC THUẾ HUYỆN TỪ LIÊM

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ HUYỆN TỪ LIÊM VÀ CHI CỤC THUẾ HUYỆN TỪ LIÊM

2.1.1 Đặc điểm các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Từ Liêm

2.1.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội huyện Từ Liêm

Huyện Từ Liêm được thành lập theo Quyết định số 78/QĐ-CP ngày31/5/1961 của Chính phủ trên cơ sở Quận 5, Quận 6 và một số xã của huyện HoàiĐức, huyện Đan Phượng - tỉnh Hà Đông (nay là tỉnh Hà Tây); huyện được thànhlập gồm 26 xã, có diện tích đất trên 114 km2, dân số 12 vạn người

Năm 1974, huyện đã bàn giao xã Yên Lãng về khu phố Đống Đa Đầunăm 1996, huyện đã bàn giao tiếp 5 xã: Tứ Liên, Nhật Tân, Quảng An, Xuân

La, Phú Thứ với tổng diện tích đất tự nhiên 1.619,9 ha và 32.080 nhân khẩu

về Quận Tây Hồ Cuối năm 1996, huyện bàn giao xã Nhân Chính với diệntích đất tự nhiên 160,9 ha và 9.229 nhân khẩu về quận Thanh Xuân Từ ngày30/8/1997, 4 thị trấn (Cầu Giấy, Mai Dịch, Nghĩa Đô, Nghĩa Tân) và 3 xã(Dịch Vọng, Yên Hoà, Trung Hoà) với tổng diện tích đất tự nhiên 1.210 ha và82.914 nhân khẩu đã tách khỏi huyện để thành lập Quận Cầu Giấy

Như vậy sau 42 năm thành lập, với tốc độ đô thị hoá nhanh trên địa bàn,huyện đã góp phần thành lập 3 quận mới của Thủ đô, chuyển gần 1/3 diệntích đất tự nhiên và 1/2 dân số ở những vùng kinh tế phát triển về nội thành Sau nhiều lần chia tách lãnh thổ để lập nên các quận mới, hiện nay, TừLiêm còn lại 15 xã và 1 thị trấn với diện tích đất tự nhiên 75,15 km2, dân sốtrên 550.000 người Là một huyện nằm ở phía Tây cửa ngõ thủ đô Hà Nội,với vị trí như vậy, bước vào những năm đầu của thế kỷ 21, huyện Từ Liêmđứng trước những vấn đề mới đặt ra, thuận lợi và khó khăn đan xen nhau.Theo quy hoạch phát triển kinh tế - xã hội của Thủ đô đến năm 2020, quá nửahuyện Từ Liêm nằm trong vành đai phát triển đô thị, diện tích đất nông

nghiệp ngày càng bị thu hẹp và chia cắt, các khu công nghiệp, khu đô thị mớitừng bước hình thành Sự biến động này có những thuận lợi song cũng cónhững khó khăn hết sức phức tạp vì nó tác động đến tất cả các lĩnh vực kinh

tế - văn hoá, xã hội, tập quán của nhân dân

2.1.1.2 Đặc điểm các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Từ Liêm năm 2012

Với những đặc trưng về vị trí địa lý, tự nhiên và kinh tế xã hội thuận lợi

để phát triển các ngành công nghiệp, dịch vụ, nông nghiệp Bên cạnh đó lànhững điều kiện thông thoáng của Luật Doanh nghiệp và Luật Quản lý thuếtạo điều kiện cho tất cả các loại hình kinh tế nói chung và các doanh nghiệpnói riêng có điều kiện phát triển Tính đến thời điểm 31/12/2012: huyện TừLiêm có khoảng hơn 7.294 DN (Trong đó đang hoạt động là 6.978 DN, tạmnghỉ kinh doanh là 316 DN) Sự phát triển không ngừng cả về số lượng vàchất lượng của các DN đã góp phần không nhỏ vào NSNN, giải quyết công ănviệc làm cho nhiều lao động, đóng góp vào sự tăng trưởng kinh tế của huyện

Từ Liêm trong những năm qua

2.1.2 Đặc điểm, cơ cấu tổ chức bộ máy Chi cục thuế huyện Từ Liêm

2.1.2.1.Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế huyện Từ Liêm

Tổ chức quản lý của Chi cục được bố trí như sau:

+ 1 Chi cục trưởng: có nhiệm vụ lãnh đạo chung toàn Chi cục

+ 4 Chi cục phó: giúp cho Chi cục trưởng và lãnh đạo các bộ phận.Toàn Chi cục hiện nay có 148 cán bộ trong đó có 140 cán bộ công chức

và 8 người trong hợp đồng biên chế

2.1.2.2 Kết quả công tác thu thuế trên địa bàn chi cục thuế huyện Từ Liêm thời gian qua

Trong các năm qua Hà Nội luôn là một trong những địa phương có kết quảthu ngân sách lớn nhất Trong đó huyện Từ Liêm có đóng góp không nhỏ vàothành tích đó Số thu ngân sách của huyện Từ Liêm các năm qua cụ thể như bảng2.1: Thực hiện thu ngân sách của Chi cục thuế huyện Từ Liêm qua các năm

Qua bảng số liệu trên ta thấy, năm 2011 số thu ngân sách vượt so với

dự toán Nhưng năm 2012 chỉ đạt 70% dự toán Nguyên nhân chủ yếu là do

trong bối cảnh kinh tế trong nước chịu sự tác động không thuận lợi của kinh tếthế giới chưa phục hồi sau khủng hoảng tài chính - tiền tệ và suy thoái kinh tế,đồng thời phải đối mặt với những khó khăn phát sinh nội tại; Chính phủ tiếp tụccho phép các doanh nghiệp kinh doanh một số ngành nghề được gia hạn nộpthuế GTGT và thuế TNDN; Quốc hội ra Nghị quyết miễn, giảm thuế GTGT,thuế TNCN cho tổ chức, cá nhân, hộ gia đình kinh doanh một số ngành hàng;huyện Từ Liêm tiếp tục giải quyết các vấn đề sau giải phóng mặt bằng, hoànthiện việc mở rộng nhiều tuyến đường, đang trong quá trình đô thị hóa cónhiều diễn biến phức tạp Theo đó, công tác quản lý thu của ngành Thuế nóichung và Chi cục thuế huyện Từ Liêm nói riêng cũng bị ảnh hưởng lớn, nhất

là tình hình thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước năm 2012

Bảng 2.1: Thực hiện thu ngân sách của Chi cục thuế huyện Từ Liêm qua

(Nguồn: Chi cục thuế huyện Từ Liêm)

Tuy vậy, được sự quan tâm chỉ đạo của Huyện ủy, HĐND, UBND huyện

Từ Liêm và Cục thuế thành phố Hà Nội; sự phối hợp của các phòng ban ngành,các xã, thị trấn, cùng với sự cố gắng của tập thể cán bộ công chức Chi cục thuếhuyện Từ Liêm đã khắc phục khó khăn, nỗ lực thực hiện đồng bộ nhiều biệnpháp đôn đốc thu ngân sách, chống thất thu thuế nên kết quả thực hiện nhiệm vụcông tác năm 2012 của Chi cục đã đạt được kết quả như trên Cụ thể như bảng2.2: Tổng hợp một số nguồn thu trên địa bàn huyện Từ Liêm năm 2011, 2012

Chi cục thuế huyện Từ Liêm được giao nhiệm vụ thu theo chỉ tiêu pháplệnh là 1.870 tỷ 050 triệu đồng (không kể thu tiền SDĐ thì DTPL là 960 tỷ 050triệu đồng, trong đó Ngoài quốc doanh là 551 tỷ đồng), nhiệm vụ thu theo chỉ

tiêu phấn đấu là 1.959 tỷ 500 triệu đồng (không kể thu tiền SDĐ thì DTPĐ là1.049 tỷ 500 triệu đồng, trong đó Ngoài quốc doanh là 600 tỷ đồng).

Luỹ kế đến hết ngày 31/12/2011, Chi cục thuế quản lý thu được 2.336

tỷ 369 triệu đồng, đạt 125% DTPL, đạt 119% DTPĐ năm 2011 và giảm 1%

DTP Đ

Cùng

kỳ 2010

ST CHI

CỤC QL

1.870.050.00 0

1.959.500.0 00

2.336.369.81 8

DT PĐ

Cùng

kỳ 2011

chỉ tiêu phấn đấu là 2.954 tỷ 400 triệu đồng (không kể thu tiền SDĐ thì DTPĐ

là 1.531 tỷ 600 triệu đồng, trong đó Ngoài quốc doanh là 889 tỷ đồng)

Luỹ kế đến hết ngày 31/12/2012, Chi cục thuế quản lý thu được 1.926

tỷ 083 triệu đồng, đạt 70% DTPL, đạt 65% DTPĐ năm 2012 và giảm 18% sovới cùng kỳ năm 2011

Không kể số thu tiền sử dụng đất thì số thu Chi cục thuế quản lý năm

2012 thu được 932 tỷ 147 triệu đồng, đạt 66% DTPL, đạt 61% DTPĐ năm

2012 và giảm 14% so với cùng kỳ năm 2011

 Thuế CTN-DV-NQD: Thực hiện được 504 tỷ 630 triệu đồng, đạt 58%

DTPL, đạt 57% DTPĐ năm 2012 và giảm 3% so với cùng kỳ năm 2011

Trong đó, Môn bài: Thực hiện được 14 tỷ 080 triệu đồng, đạt 131%DTPL, đạt 128% DTPĐ năm 2012 và tăng 3% so với cùng kỳ năm 2011

 Phí - Lệ phí: Thực hiện được 6 tỷ 862 triệu đồng, đạt 112% DTPL,

đạt 102% DTPĐ năm 2012 và giảm 15% so với cùng kỳ năm 2011

 Tiền thuê đất: Thực hiện được 117 tỷ 181 triệu đồng, đạt 184% so

Nguyên nhân chủ quan, có thể nhìn từ hai phía là CQT và đối tượng nộp thuế.Những năm qua, chi cục thuế Từ Liêm đã có nhiều nỗ lực trong việc đổi mớiphong cách làm việc, đẩy nhanh cải cách hành chính trong lĩnh vực thuế, đào tạonâng cao trình độ chuyên môn cũng như tinh thần trách nhiệm cho cán bộ Quytrình quản lý thuế được thực hiện nghiêm túc và mang lại những hiệu quả tíchcực Đối tượng nộp thuế được tuyên truyền, đôn đốc, hướng dẫn thường xuyênnên ngày càng hiểu và thực hiện đúng quy định, hướng dẫn của pháp luật thuế, ýthức được nghĩa vụ thuế của mình đối với NSNN.

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN TỪ LIÊM

2.2.1 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp

Lập kế hoạch kiểm tra TNDN là khâu quan trọng trong công tác kiểmtra của ngành thuế, công việc này được tiến hành hàng năm nhằm mục tiêu:

 Phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực kiểm tra

 Nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm tra thuế TNDN

 Khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của DN

Hiện nay, chi cục Thuế huyện Từ Liêm thực hiện phân tích rủi ro để lập

kế hoạch kiểm tra theo trình tự sau:

Bước 1: Phân tích xác định rủi ro

Phân tích xác định rủi ro là việc sử dụng các kỹ thuật phân tích để xácđịnh, ước tính rủi ro về thuế Kỹ thuật phân tích thường sử dụng gồm: phântích, kiểm tra tính hợp lý; phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất

Phân tích, kiểm tra tính hợp lý gồm những so sánh cơ bản:

 So sánh giữa số liệu thực tế với kế hoạch dự toán

 So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu bình quân trongngành

 Nghiên cứu, phân tích mối quan hệ giữa các thông tin tài chính vàthông tin phi tài chính

Phân tích xu hướng là sự phân tích những sự thay đổi theo thời gian củacác chỉ tiêu Phân tích xu hướng được sử dụng khi cần xem xét sự biến động

của một chỉ tiêu nào đó giữa các kỳ báo cáo nhằm phát hiện những biến độngbất thường để tập trung kiểm tra xem xét.

Phân tích tỷ suất là cách thức so sánh những chỉ tiêu với nhau để xácđịnh mối quan hệ giữa chúng Kỹ thuật phân tích tỷ suất cũng giúp so sánhhợp lý của đối tượng đang được kiểm tra với các đối tượng khác có cùng tínhchất, quy mô phải phân tích xu hướng của các tỷ suất đó Do đó,các kỹ thuậtnày thường được kết hợp sử dụng nhằm đạt được thông tin có độ tin cậy cao

Bước 2: Đánh giá, phân loại rủi ro

Khi quá trình phân tích xác định rủi ro kết thúc, thực hiện so sánh, tổnghợp những khả năng xảy ra rủi ro đã được phát hiện để đánh giá, phân loại rủi

ro Thông thường rủi ro thuế được chia theo ba mức: cao, trung bình và thấptheo các tiêu chí được định trước tùy tính chất, đặc điểm của đối tượng kiểmtra và mục đích, yêu cầu quản lý thuế từng thời điểm

Đối với hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý, nhận dạng rủi ro qua:

 Không nộp hồ sơ khai thuế TNDN tạm nộp theo quý

 Có sự chênh lệch về số liệu doanh thu phát sinh trong kỳ giữa các chỉtiêu trên tờ khai TNDN tạm tính (mẫu số 01A/TNDN hoặc 01N/TNDN) vớibiểu tổng hợp doanh thu3 tháng của quý (biểu 1-1A)

 Doanh thu, chi phí, lợi nhuận phát sinh trong kỳ tăng (+) hoặc giảm(-) từ 20% trở lên so với cùng kỳ, hoặc so với bình quân quý của năm trước

 Có phát sinh chỉ tiêu điều chỉnh tăng lợi nhuận, điều chỉnh giảm lợinhuận trong kỳ tính thuế

 Có phát sinh chỉ tiêu thu nhập miễn thuế,chuyển lỗ trong kỳ tính thuế

Đối với hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm, nhận dạng rủi ro qua:

 Rủi ro về doanh thu chịu thuế TNDN

 Có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu

 Có chỉ tiêu giảm trừ doanh thu hoạt động tài chính tăng (+) hoặcgiảm (-) 20% trở lên; hoặc không phát sinh hoạt động tài chính, hoặc phátsinh không tương ứng với các khoản đầu tư tài chính dài hạn, chênh lệch tỷgiá hối đoái (dư nợ TK 413) trên bảng cân đối kế toán

 Rủi ro về chi phí hoạt động SXKD được trừ:

 Các chỉ tiêu về giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý trên bảng

số liệu phân tích theo chiều dọc có tỷ trọng tăng hơn so với năm trước, hoặctrên bảng số liệu, phân tích theo chiều ngang có tốc độ tăng nhanh hơn tốc độtăng doanh thu thuần

 Có phát sinh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; hoặc dự phònggiảm giá hàng tồn kho tăng, giảm không tương ứng với hàng hóa tồn kho

 Có chỉ tiêu chi phí tài chính tăng (+), giảm (-) từ 20% trở lên; hoặckhông phát sinh chi phí tài chính, hoặc không tương ứng với các khoản vay và

nợ ngắn hạn, vay và nợ dài hạn

 Có phát sinh khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, đầu tư tàichính dài hạn; dự phòng giảm giá đầu tư tăng, giảm không tương ứng với sựtăng giảm các khoản đầu tư ngắn hạn, hoặc dài hạn

 Có phát sinh khoản dự phòng phải thu khó đòi, hoặc dự phòng phảithu khó đòi tăng, giảm không tương ứng với sự tăng giảm khoản phải thu củakhách hàng

 Có chỉ tiêu hao mòn tài sản cố định tăng đột biến không tương ứngvới sự gia tăng của nguyên giá TSCĐ

 Có phát sinh số dư phải trả người lao động, chi phí phải trả trên bảngcân đối kế toán; nhưng trên tờ khai quyết toán thuế TNDN không phát sinhhoặc không phát sinh tương ứng với chỉ tiêu các khoản chi phí không đượctrừ khi xác định thu nhập chịu thuế

 Có phát sinh chỉ tiêu dự phòng phải trả ngắn hạn, dài hạn

 Có phát sinh tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu của năm kiểm tra

 Có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái trên bảng cân đối kế toán

 Có chênh lệch số liệu của chi tiêu phát sinh có TK331 (bảng cân đốiphát sinh các tài khoản) với tổng doanh số mua vào đã có thuế GTGT của 12tháng (bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào)

 Có chênh lệch số liệu phát sinh giữa phát sinh có TK 155/156 vớiphát sinh nợ TK632 trên bảng cân đối phát sinh tài khoản

 Có chênh lệch số liệu giữa phát sinh có TK 152 với phát sinh nợ TK

621 trên bảng cân đối phát sinh tài khoản

 Có chênh lệch số liệu giữa phát sinh có TK 154 với phát sinh nợ (TK621+TK 622+ TK 623+ TK 627) trên bảng cân đối số phát sinh các tài khoản

 Có sự chênh lệch số liệu giữa chỉ tiêu chi phí lãi vay (trên báo cáokết quả hoạt động kinh doanh) với chỉ tiêu chi trả lãi vay (trên báo cáo lưuchuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp)

 Có sự gia tăng chỉ tiêu giá vốn khác của chủ sở hữu trên bảng cân đối

kế toán

 Có sự phát sinh chênh lệch đánh giá lại tài sản trên bảng cân đối kế toán

 Đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN (có phụ lụcthuế TNDN được ưu đãi kèm theo hồ sơ khai thuế TNDN)

Có thể nói, việc xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế TNDN là cơ sở để quyếtđịnh thời gian, nhân lực cho cả quá trình kiểm tra thuế TNDN Công tác kiểm trathuế TNDN đã chuyển sang cơ chế kiểm tra theo mức độ các vi phạm về thuế vàtheo mức độ rủi ro về thuế Kết quả thực hiện kế hoạch kiểm tra của Chi cục thuếhuyện Từ Liêm qua các năm 2011, 2012 được thể hiện dưới bảng sau:

Bảng 2.3: Kết quả thực hiện kế hoạch kiểm tra trong năm 2011, 2012

Năm Số lượng DNquản lý Kế hoạchkiểm tra Thực tế kiểmtra

(%) thực tế

so với kếhoạch

(Nguồn: Chi cục thuế huyện Từ Liêm)

thuế TNDN đã hạn chế được việc kiểm tra các DN tràn lan do hoạt động kiểmtra thuế TNDN được thực hiện trên cơ sở chương trình kế hoạch đã được phêduyệt ngay từ đầu năm Năm 2011, số đơn vị kiểm tra so với số DN chi cụcquản lý chiếm 4,27% Sang năm 2012, tỷ lệ này chiếm 5,69% Số đơn vị thực

tế kiểm tra cũng tăng lên Năm 2011, số đơn vị thực tế kiểm tra so với số DNphải kiểm tra chiếm khoảng 96% Nhưng đến năm 2012, số đơn vị thực tếkiểm tra so với số doanh nghiệp kiểm tra chiếm khoảng 81,3% Mặc dù tỷ lệ(%) thực tế so với kế hoạch giảm nhưng số lượng doanh nghiệp đã kiểm tratăng lên 140 DN Đó cũng là một thành tích đáng khích lệ của chi cục Từ đócho thấy, công tác lập kế hoạch kiểm tra và tìm hiểu thông tin về doanhnghiệp tại Chi cục đã thực sự đạt hiệu quả Sự phối hợp giữa bộ phận xử lý dữliệu, bộ phận quản lý và bộ phận kiểm tra khá chặt chẽ, sự năng động trongviệc khai thác thông tin từ bên ngoài của cán bộ làm công tác thuế đã đượcnâng cao, khả năng phân tích, đánh giá xung quanh DN cao Hệ thống chỉ tiêuđánh giá mức độ rủi ro của doanh nghiệp đã gần được hoàn thiện Nhưng sốlượng cán bộ làm công tác kiểm tra chưa đủ nên việc hoàn thành công táckiểm tra chưa đạt được kết quả cao

2.2.2 Công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơ quan thuế

Công tác kiểm tra thuế TNDN gồm có công tác kiểm tra tại trụ sở cơquan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế Trong đó công tác kiểm tra tạitrụ sở cơ quan thuế thì công chức thuế tiến hành kiểm tra những nội dungtrong hồ sơ khai thuế

Nếu hồ sơ khai thuế đầy đủ nội dung thì chấp nhận Nếu hồ sơ khaithuế chưa đầy đủ nội dung hoặc khai không chính xác thì cơ quan thuế phảithông báo cho DN nộp bổ sung hoặc giải trình trong vòng 10 ngày Hết thờihạn khai bổ sung mà NNT không chứng minh được số thuế khai là đúng thì

cơ quan thuế sẽ ấn định thuế hoặc tiến hành kiểm tra thuế tại trụ sở NNT

Nội dung kiểm tra thuế tại cơ quan thuế gồm có:

 Kiểm tra tính đầy đủ, tính pháp lý và thời hạn kê khai của hồ sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế TNDN gồm:

 Đối với hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý là tờ khai thuế TNDN quý

 Đối với hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN là tờ khai quyết toán thuế,BCTC năm hoặc BCTC tính đến thời điểm chấm dứt hoạt động, chuyển đổihình thức sở hữu.

 Kiểm tra các chỉ tiêu kê khai trong hồ sơ khai thuế

 Đối với tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý, cán bộ kiểm tra cầnchú ý tới những vấn đề:

Đối chiếu doanh thu phát sinh trong kỳ với doanh thu trong các tờ khaithuế GTGT hoặc TTĐB trong cùng kỳ

So sánh tỷ lệ chi phí trong kỳ trên doanh thu với các tờ khai của quý trước.Các chỉ tiêu điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận trong kỳ phải có thông báoyêu cầu NNT giải trình

Các sai phạm chủ yếu :

 Khai thiếu doanh thu trong kỳ tính thuế

 Khai tăng chi phí phát sinh trong kỳ hoặc tính sai tỷ lệ thu nhập chịuthuế/doanh thu làm giảm số thuế TNDN tạm nộp

 Xác định không chính xác nội dung các chỉ tiêu điều chỉnh tăng lợinhuận, điều chỉnh giảm lợi nhuận trong kỳ tính thuế

 Khai sai thu nhập miễn thuế, số chuyển lỗ làm ảnh hưởng đến sốthuế TNDN tạm nộp

 Đối với hồ sơ quyết toán thuế TNDN

Khi kiểm tra tờ khai quyết toán thuế TNDN cán bộ kiểm tra cần đốichiếu các chỉ tiêu trong tờ khai với các tài liệu kèm theo như:

Đối chiếu chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN với chỉ tiêutổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN trong phụ lục “kết quả hoạt động sảnxuất kinh doanh”

Đối chiếu chỉ tiêu “lỗ từ các năm trước chuyển sang” với chỉ tiêu nàytrong mục “chuyển lỗ”

Đối chiếu chỉ tiêu “thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất khácmức thuế suất 25%” và chỉ tiêu “thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ tính thuế”với các chỉ tiêu nêu trên trong bảng phụ lục “thuế TNDN được ưu đãi”

Kiểm tra phụ lục “kết qua hoạt động sản xuất kinh doanh” cần đốichiếu với chỉ tiêu “doanh thu” và “chi phí” với số cộng dồn các chỉ tiêu nàytrong “tờ khai thuế TNDN tạm tính trong năm”.

Với sự nỗ lực của toàn thể cán bộ công chức tại Chi cục thuế huyện TừLiêm nói chung và các cán bộ kiểm tra nói riêng, công tác kiểm tra thuếTNDN tại trụ sở CQT trong những năm gần đây đã đạt được những kết quảnhất định góp phần tăng thu ngân sách cho Nhà nước Cụ thể như bảng 2.4:Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế của thuế TNDN tại cơ quan thuế

Qua bảng số liệu trên ta thấy trong hai năm 2011, 2012 việc thực hiện

kê khai của NNT đã có nhiều bất cập Số hồ sơ điều chỉnh tăng lên từ 5 lên 52

hồ sơ Số thuế điều chỉnh tăng từ 158,069 trđ lên 871,801 trđ Số thuế điềuchỉnh tăng cao chủ yếu là do doanh nghiệp cố ý hay vô tình hạch toán saidoanh thu và các khoản chi phí khác

Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế của thuế TNDN tại cơ quan thuế

Sốhồsơđiềuchỉnh

Số điềuchỉnhtăng

Sốđiềuchỉnhgiảm

Sốhồsơấnđịnh

Sốthu

ế ấnđịnh

Số hồ sơ

đề nghịkiểm tratại trụ sởNNT

(Nguồn: Đội KT1 - Chi cục thuế Từ Liêm)

Như vậy công tác kiểm tra thuế TNDN với những kết quả đạt được đãgóp phần hạn chế tình trạng thất thu về thuế, đảm bảo công bằng, làm cho cácchế tài về thuế ngày càng thiết thực hơn

2.2.2 Công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Công tác kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế được thực hiện theoquy trình 528/QĐ – TCT ngày 29/05/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cụcthuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế Mặc dù còn nhiều khó khăn