quản lý thu thuế đối với các hộ kinh doanh cá thể tại chi cục thuế huyện trảng bom, tỉnh đồng nai

Một khái niệm khác tương ñối hoàn chỉnh về thuế ñược nêu trong cuốn sách Economics của hai nhà kinh tế Mỹ như sau: "Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền hoặc chuyển giao bằng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

ðỖ NGỌC NAM

QUẢN LÝ THU THUẾ ðỐI VỚI CÁC HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRẢNG BOM, TỈNH ðỒNG NAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LỜI CAM ðOAN

Tôi xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu của riêng cá nhân tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn này là trung thực và chưa từng ñược bảo vệ một học vị khoa học hoặc công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các thông tin trích dẫn trong luận văn này ñều ñã ñược trân trọng chỉ rõ nguồn gốc

Tác giả luận văn

ðỗ Ngọc Nam

Tô xin trân trọng gửi lời cảm ơn ñến Viện Sau ñại học – Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội, Quý thầy cô Khoa Kế toán và QTKD, Bộ môn Kế toán ñã giúp ñỡ tôi hoàn thành quá trình học tập và thực hiện luận văn của mình

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn Lãnh ñạo, các ñồng nghiệp ñang công tác tại Phòng Tài chính-Kế hoạch, Chi cục thuế, Chi cục Thống kê huyện Trảng Bom, Chi Cục thuế huyện Thống Nhất, huyện Vĩnh Cửu và Thành phố Biên Hòa ñã giúp

ñỡ và tạo ñiều kiện thuận lợi và cung cấp thông tin cần thiết cho tôi trong quá trình nghiên cứu thực hiện ñề tài

Xin cảm ơn gia ñình, bạn bè ñồng nghiệp ñã ñộng viên và giúp ñỡ tôi hoàn thành chương trình học tập và thực hiện Luận văn này

Tác giả luận văn

ðỗ Ngọc Nam

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ðỐI

2.2.1 Kinh nghiệm thực tiễn trong quản lý thu thuế trên thế giới và Việt Nam 492.2.2 Kinh nghiệm và bài học rút ra từ thực tiễn trong quản lý thu thuế ñối

3.2.3 Phương pháp phân tích 75

4.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể tại

4.1.1 Khái quát về thực trạng các hộ KDCT trên ñịa bàn huyện 774.1.2 Quản lý thu thuế ñối với các hộ KDCT tại Chi cục thuế Trảng Bom 794.1.3 Kết quả ñiều tra chọn mẫu 100 hộ KDCT trên ñịa bàn huyện 1014.1.4 Một số nhân tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế tại huyện Trảng Bom 106

4.2 Một số giải pháp tăng cường quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh

4.2.1 ðịnh hướng công tác quản lý thu thuế trong thời gian tới 1094.2.2 Một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế ñối với hộ KDCT 111

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

KDCT :Kinh doanh cá thể MST :Mã số thuế

NNT :Người nộp thuế ðTNT :ðối tượng nộp thuế ðTKD :ðối tượng kinh doanh GTGT :Giá trị gia tăng

TNDN :Thu nhập doanh nghiệp TNCN :Thu nhập cá nhân

MB : Môn Bài

TN :Tài nguyên TTðB :Tiêu thu ñặc biệt NSNN :Ngân sách Nhà nước KK-KTT :Kê khai -Kế toán thuế UNT :Ủy nhiệm thu

CNTT :Công nghệ thông tin KBNN :Kho bạc Nhà nước CSDL :Cơ sở dữ liệu

DANH MỤC BẢNG

4.13 ðịnh hướng ñào tạo cán bộ của chi cục ñến năm 2015 112

1 MỞ ðẦU

1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ðỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Trong nền kinh tế thị trường, thuế là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước ñể quản lý vĩ mô nền kinh tế Thông qua công cụ thuế, Nhà nước không chỉ tăng thu cho ngân sách, qua ñó ñảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt ñộng của Nhà nước mà còn sử dụng nó ñể ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế, thúc ñẩy tăng trưởng, phát triển kinh tế nhanh, bền vững, tiến kịp các nước trong khu vực và trên thế giới, bên cạnh ñó thực hiện mục tiêu bình ñẳng và bảo vệ an ninh, trật tự,

an toàn cho xã hội ñồng thời bảo vệ tài nguyên, môi trường của ñất nước

Thời gian qua công tác quản lý thu thuế nói chung và ñối với hộ kinh doanh

cá thể nói riêng ñã có nhiều chuyển biến tích cực góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của các hộ kinh doanh, hạn chế thất thu, tăng thu cho ngân sách Tuy nhiên, tiềm năng vẫn còn và có thể khai thác thu ñể ñạt ở mức cao hơn Tình trạng thất thu tuy có giảm nhưng vẫn còn tình trạng quản lý không hết hộ kinh doanh, doanh thu tính thuế không sát thực tế, dây dưa nợ ñọng thuế còn nhiều … Tình hình quản lý thu thuế ñối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục Thuế huyện Trảng Bom cũng nằm trong thực trạng chung ñó

Qua các cuộc giám sát của Ban kinh tế xã hội Hội ñồng Nhân dân Huyện, cũng như kết quả kiểm toán của ðoàn Kiểm toán Nhà nước khu vực IV tại Chi cục Thuế

về công tác thu ngân sách cho thấy công tác quản lý và khai thác nguồn thu còn một

số bất cập trong ñó nổi cộm là tình trạng quản lý và lập bộ sổ các hộ kinh doanh cá thể còn bỏ sót rất lớn Từ ñó cần sớm tìm ra giải pháp ñể nhanh chóng khắc phục Nhận thức ñược tầm quan trọng do thực tiễn ñặt ra, chúng tôi muốn tìm giải pháp quản lý một cách hiệu quả nguồn thu thuế từ các hộ kinh doanh cá thể trên ñịa

bàn huyện nên chọn ñề tài: “Quản lý thu thuế ñối với các hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế huyện Trảng Bom, tỉnh ðồng Nai” làm ñề tài bảo vệ luận văn thạc sĩ

của mình

Câu hỏi nghiên cứu ựặt ra:

- Thực trạng quản lý thu thuế ựối với các hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn huyện những năm qua như thế nào?

- Cần có những giải pháp nào nhằm tăng cường quản lý thu thuế ựối với các

hộ KDCT trong thời gian tới?

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

đánh giá thực trạng tình hình quản lý thu thuế ựối với các hộ KDCT huyện Trảng Bom, trên cơ sở ựó ựưa ra một số giải pháp quản lý thu thuế theo luật nhằm chống thất thu thuế từ các hộ KDCT của huyện Trảng Bom

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hoá cơ sở lý luận về thuế và quản lý thu thuế từ các hộ KDCT

- đánh giá thực trạng quản lý thu thuế ựối với các Hộ kinh doanh cá thể của Chi cục thuế huyện Trảng Bom tỉnh đồng Nai

- đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường quản lý thu thuế theo luật ựối với các hộ KDCT trên ựịa bàn huyện Trảng Bom tỉnh đồng Nai

1.3 đỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 đối tượng nghiên cứu

- Vấn ựề quản lý thu thuế ựối với các Hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn huyện Trảng Bom

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi về nội dung: đề tài nghiên cứu về thực trạng quản lý thu thuế ựối

với các Hộ kinh doanh cá thể, các yếu tố ảnh hưởng, các mối quan hệ tác ựộng ựến hiệu quả của công tác quản lý thu thuế ựối với các Hộ kinh doanh cá thể Qua ựó ựề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế ựối với các Hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn Huyện

Phạm vi về không gian: đề tài ựược tập trung nghiên cứu về thực trạng quản

lý thu thuế ựối với các Hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn Huyện Trảng Bom tỉnh

Phạm vi về thời gian:

+ Về thời gian thu thập số liệu: Nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế ñối

với các Hộ kinh doanh cá thể trong 3 năm 2008, 2009 và năm 2010

+ Về thời gian thực hiện: 12 tháng, bắt ñầu từ tháng 11/2010 ñến tháng

11/2011

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN THỰC TIỄN

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ðỐI VỚI HỘ KDCT

2.1.1 Hộ kinh doanh cá thể

- Khái niệm: Trước khi có Nghị ñịnh số 88/2006/Nð-CP ngày 29/8/2006 về

ñăng ký kinh doanh và mới nhất hiện nay là Nghị ñịnh số 43/2010/Nð-CP ngày 15/4/2010 về ñăng ký doanh nghiệp thì "Hộ kinh doanh" ñược gọi là "Hộ kinh doanh cá thể" Tên gọi "Hộ kinh doanh cá thể" ñược ghi nhận tại Nghị ñịnh số 109/2004/Nð-CP ngày 02/4/2004 Tại ðiều 24-khoản 1-Nghị ñịnh số 109/2004/Nð-CP thể hiện "Hộ kinh doanh cá thể do một cá nhân hay một gia ñình làm chủ, chỉ ñược kinh doanh tại một ñịa ñiểm, sử dụng không quá 10 lao ñộng, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình ñối với hoạt ñộng kinh doanh" Hiện nay theo Nghị ñịnh số 43/2010/Nð-CP ñịnh nghĩa hộ kinh doanh do một cá nhân là công dân Việt Nam hoặc một nhóm người hoặc một gia ñình làm chủ, chỉ ñược kinh doanh tại một ñịa ñiểm, sử dụng không quá 10 lao ñộng, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình ñối với hoạt ñộng kinh doanh.[7]

- ðặc ñiểm: Hoạt ñộng sản xuất kinh doanh dựa vào vốn và sức lao ñộng của

bản thân và hộ gia ñình mình là chính Quy mô nhỏ lẻ, tản mạn, rời rạc, ñiều kiện áp dụng khoa học công nghệ tiên tiến hạn chế và luôn tìm mọi cách ñể tìm ra những chỗ sơ hở trong quản lý kinh tế ñể kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, các hộ kinh doanh cá thể phát triển khá nhanh trong cả nước, hoạt ñộng trong mọi ngành nghề như sản xuất, giao thông vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ ðặc ñiểm của hộ kinh doanh cá thể là dựa trên sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất, người chủ kinh doanh tự quyết ñịnh từ quá trình sản xuất kinh doanh ñến phân phối tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ Hoạt ñộng mang tính tự chủ cao, tự tìm kiếm nguồn lực, vốn, sức lao ñộng, rất nhạy bén trong kinh doanh, dễ dàng chuyển ñổi ngành nghề kinh doanh cho phù hợp với yêu cầu của thị trường và

nền kinh tế Có một tiềm năng to lớn về trí tuệ, sáng kiến, ñược phân bổ rộng rãi ở mọi nơi, mọi lúc Có kinh nghiệm quản lý, tổ chức sản xuất và những bí quyết sản xuất truyền thống ñược tích luỹ từ nhiều thế hệ, qua ñó cho phép phát huy những ngành nghề truyền thống ñể tạo ra những sản phẩm phục vụ cho nhu cầu xã hội và xuất khẩu

- Vai trò của hộ KDCT trong nền kinh tế: Trong ñiều kiện kinh tế thị

trường, hộ KDCT có một vai trò hết sức to lớn ñó là góp phần tạo ra nhiều chủng loại sản phẩm, dịch vụ cho xã hội, ñồng thời ñóng vai trò làm vệ tinh cho các doanh nghiệp của nền kinh tế trong quá trình phân phối, luân chuyển hàng hóa, dịch vụ Thông qua các hộ KDCT có thể huy ñộng ñược nguồn vốn lớn còn ñang tiềm năng trong nhân dân cho nền kinh tế ðặc biệt trong ñiều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường, tình trạng thất nghiệp ñang ngày càng gia tăng thì chính việc thu hút một

số lượng lao ñộng ñáng kể của hộ KDCT ñã góp phần giải quyết vấn ñề thất nghiệp cho xã hội

Mặc dù có vai trò hết sức quan trọng song thành phần kinh tế hộ cá thể cũng

có một số mặt hạn chế ñó là: Khả năng áp dụng khoa học kỹ thuật tiên tiến vào sản xuất rất hạn chế Sự năng ñộng mang tính chất tự phát, luôn tìm những chỗ sơ hở ñể kinh doanh trái phép và trốn lậu thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý Chính vì vậy cần phải tăng cường sự quản lý của Nhà nước thông qua công cụ pháp luật, nhằm tạo ra hành lang pháp lý và môi trường hoạt ñộng lành mạnh, giúp thành phần kinh tế này hoạt ñộng có hiệu quả

2.1.2 Một số khái niệm và những vấn ñề chung về thuế

2.1.2.1 Khái niệm chung về thuế

Lịch sử phát triển của loài người ñã chứng minh sự ra ñời của thuế là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra ñời và phát triển của Nhà nước ðể tồn tại và phát triển, Nhà nước cần có những nguồn tài chính ñể chi tiêu, trước hết là chi cho việc duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ Trung ương ñến ñịa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước ñó ñang cai quản Chi cho các công việc thuộc chức năng của Nhà nước như: quốc phòng-an ninh, chi xây dựng và phát triển cơ sở hạ tầng, chi

cho các vần ñề về phục lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội ở hiện tại và lâu dài

ðể có nguồn tài chính ñáp ứng các nhu cầu chi tiêu nói trên, Nhà nước thường sử dụng ba hình thức ñộng viên ñó là: quyên góp của nhân dân; vay của nhân dân và dùng quyền lực của Nhà nước ñể bắt buộc nhân dân phải ñóng góp Hình thức quyên góp và vay của nhân dân thường không ổn ñịnh, do ñó ñể ñáp ứng nhu cầu chi thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc người dân phải ñóng góp một phần thu nhập của mình cho ngân sách ðây chính là hình thức cơ bản nhất

ñể huy ñộng tập trung nguồn tài chính cho Nhà nước Hình thực Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc người dân phải ñóng góp ñể ñáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình ñó chính là Thuế Như vậy thuế luôn gắn liền với sự ra ñời và phát triển của Nhà nước

Cho ñến nay, trong giới học giả và trong các sách báo kinh tế thế giới vẫn chưa có quan ñiểm thống nhất về khái niệm thuế Nhìn chung các quan ñểm của các nhà kinh tế khi ñưa ra khái niệm về thuế mới chỉ nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế, chưa phản ánh ñầy ñủ bản chất chung của phạm trù thuế Chẳng hạn theo các nhà kinh ñiển thì thuế ñược quan niệm rất ñơn giản "ðể duy trì quyền lực công cộng, cần phải có những sự ñóng góp của những người công dân của Nhà nước ñó là thuế khóa (Mác-Ăng Ghen TT.T2-NXB sự thật - Hà nội 1962 Trang 522) Càng về sau này, khái niệm về thuế càng ñược bổ sung hoàn thiện hơn Trong cuốn sách từ ñiển kinh tế của hai tác giả người Anh là Christopher Pass và Bryan Lower cho rằng " Thuế là một biện pháp của Chính phủ ñánh trên thu nhập của cải

và vốn nhận ñược của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản" Một khái niệm khác tương ñối hoàn chỉnh về thuế ñược nêu trong cuốn sách Economics của hai nhà kinh

tế Mỹ như sau: "Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty, các hộ gia ñình cho Chính phủ, mà trong sự trao ñổi ñó họ không nhận ñược trực tiếp hàng hóa, dịch vụ nào cả, khoản nộp ñó không phải tiền phạt mà tòa án tuyên phạt do hành vi vi pháp luật" (Economics Makkollhell and Bruy-M.1993,-Tr.14- Tiếng nga).[15]

Ở nước ta, cho ñến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo

từ ñiển tiếng Việt-Trung tâm từ ñiển học (1998) thì cho rằng thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy ñịnh

Những khái niệm về thuế nêu trên mới chỉ nhấn mạnh một chiều theo quan niệm của từng gốc ñộ khác nhau, do ñó chưa thật sự ñầy ñủ và chính xác ñược bản chất của thuế Mặc dù cho ñến nay chưa có một ñịnh nghĩa thống nhất về thuế nhưng các nhà kinh tế ñều nhất trí cho rằng, ñể làm rõ ñược bản chất của thuế thì ñịnh nghĩa về thuế phải nêu bật ñược các khía cạnh sau:

Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế ñược ñặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ

giữa Nhà nước với các pháp nhân và các cá thể, không mang tính hoàn trả trực tiếp

Thứ hai, Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này ñược nảy sinh một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội ñặc biệt, việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước

Thứ ba, Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế

ñã ñược Pháp luật quy ñịnh

Qua phân tích các những quan niệm về thuế của thế giới và của nước ta như

ñã trình bày ở trên, chúng ta có thể ñưa ra một ñịnh nghĩa tổng quan về thuế như sau:

"Thuế là một khoản ñóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức ñộ và thời hạn ñược pháp luật quy ñịnh, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục ñích chung của toàn xã hội" [15]

(*) Thuế có các ñặc ñiểm sau

- Thuế luôn gắn liền với quyền lực của Nhà nước

- Thuế là một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước

- Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp

(*) Thuế có các chức năng cơ bản sau

- Chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính; ñây là chức năng cơ bản của thuế, ñặc trưng cho thuế ở tất cả các dạng Nhà nước trong tiến trình phát triển của xã hội Về mặt lịch sử, ñây là chức năng ñầu tiên, phản ánh nguyên nhân sự ra ñời của thuế Thông qua chức năng này các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước ñược hình thành ñể ñảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt ñộng của Nhà nước Chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính tạo ra những tiền ñề khách quan cho sự can thiệp của Nhà nước và nền kinh tế Bằng chính chức năng này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập của thuế là

sự huy ñộng một bộ phận thu nhập quốc dân dưới hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế ñánh trên hàng hóa và thu nhập Người có thu nhập cao và

sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ là người nộp thuế nhiều hơn Số tiền này sau ñó lại ñược Nhà nước chi ra nhằm thực hiện chính sách kinh tế-xã hội, tạo ra tính công bằng tương ñối cho xã hội Trong một chừng mực nhất ñịnh, chức năng phân phối

và phân phối lại ñã tạo ñiều kiện cho sự ra ñời và phát huy tác dụng chức năng ñiều tiết của thuế [4] [5]

- Chức năng ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế; trong quá trình thực hiện chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính ñã tự ñộng làm xuất hiện chức năng ñiều tiết vĩ

mô nền kinh tế của thuế Nhà nước quản lý, ñiều tiết vĩ mô niền kinh tế-xã hội bằng nhiều biện pháp như giáo dục, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong ñó biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước cũng sử dụng nhiều công cụ ñể quản lý, ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong ñó thuế là một công

cụ thuộc lĩnh vực tài chính và là một trong những công cụ sắc bén nhất ñược Nhà nước sử dụng ñể ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trường, mọi tổ chức, cá nhân có quyền kinh doanh bất kỳ ngành nghề, mặt hàng nào mà Nhà nước không cấm, miễn là họ phải ñăng ký kinh doanh và hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật Bằng việc ban hành hệ thống pháp luật về thuế, Nhà nước quy ñịnh ñánh thuế hoặc không ñánh thuế, ñánh thuế với thuế suất cao hay thuế suất thấp, có chính sách ưu ñãi, miễn, giảm thuế ñối với ngành nghề, mặt hàng

và ñịa bàn kinh doanh cụ thể Thông qua ñó mà tác ñộng làm thay ñổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, góp phần ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế, ñảm bảo sự cân ñối trong cơ cấu kinh tế giữa các ngành và các vùng lãnh thổ Ngoài ra, Nhà nước còn sử dụng thuế ñể tác ñộng trực tiếp lên các yếu tố ñầu vào của sản xuất như lao ñộng, vật tư, tiền vốn nhằm ñiều tiết hoạt ñộng kinh tế trong nước Nhà nước cũng sử dụng thuế ñể tác ñộng và hoạt ñộng xuất nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thương mại quốc tế và hội nhập kinh tế [4] [5]

Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hưởng ñến sự vận ñộng và phát triển của chức năng ñiều tiết Nhưng chức năng ñiều tiết của thuế cũng có tác ñộng ngược lại ñến chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập Nguồn tài chính mà Nhà nước tập trung ñược dưới dạng thuế là tiền ñề của sự can thiệp của Nhà nước trên diện rộng và theo chiều sâu tới quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Ngược lại, việc ñiều tiết, sắp xếp sản xuất của Nhà nước nhằm vào việc thúc ñẩy nhanh tốc ñộ tăng trưởng kinh tế lại tạo ñiều kiện ñể tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và ñây chính là cơ sở quan trọng ñể mở rộng phạm vi tác ñộng của chức năng phân phối và phân phối lại

Sự thống nhất nội tại của các chức năng hoàn toàn không loại trừ các mâu thuẩn nội tại trong mỗi chức năng và giữa hai chức năng Sự tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại làm cho nguồn thu của Nhà nước tăng lên Ðiều ñó có nghĩa là mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại một cách quá mức sẽ làm tăng gánh nặng thuế và hậu quả là làm giảm ñộng lực phát triển kinh tế, trong nhiều trường hợp làm hạn chế vai trò của chức năng ñiều tiết Ðó

là tính hai mặt của thuế, nó có khả năng làm ảnh hưởng ñến nền kinh tế một cách tích cực, nhưng cũng có thể ảnh hưởng một cách tiêu cực Tính hai mặt của sự tác ñộng ñó cần phải ñược xem xét nghiêm túc kỹ lưỡng trong tiến trình hoạch ñịnh, xây dựng, ban hành các chính sách pháp luật về thuế của Nhà nước trong từng giai ñoạn phát triển kinh tế-xã hội nhất ñịnh

2.1.2.2 Khái niệm Bộ thuế

Bộ thuế là một bảng tổng hợp ñược lập ra ñể theo dõi và quản lý các ñối

tượng nộp thuế Nếu phân loại dựa theo kỳ lập bộ thì Bộ thuế gồm có Bộ thuế tháng

và Bộ thuế năm Bộ thuế tháng dùng ñể quản lý số thuế mà các ðTNT thực hiện trong một tháng và Bộ thuế năm dùng ñể quản lý số thuế mà các ðTNT thực hiện trong một năm Ngoài ra bộ thuế còn ñược lập ñể theo dõi chi tiết cho từng loại thuế như Bộ thuế môn bài, Bộ thuế GTGT, Bộ thuế TNCN (TNDN ñối với năm

2008) [15]

2.1.2.3 Khái niệm về hệ thống thuế

Hệ thống thuế chính là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau với cơ chế hoạt ñộng, ñối tượng ñiều chính, phương pháp ñánh thuế, mực ñộ ñiều tiết và phương pháp thu nộp khác nhau Các hình thức thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau, tác ñộng lẫn nhau nhằm thực hiện mục tiêu ñiều chỉnh vĩ mô nền kinh tế.[4][12]

ðể ñánh giá hệ thống thuế của một quốc gia, người ta thường ít chú ý ñến số lượng các loại thuế trong hệ thống thuế ñó, mà chủ yếu ñánh giá, xem xét ñến khía cạnh chất lượng của hệ thống thuế ñó Mỗi quốc gia, tuỳ theo ñiều kiện lịch sử kinh

tế, xã hội ở từng thời kỳ cụ thể mà ñịnh hướng xây dựng hệ thống thuế riêng của mình Hệ thống thuế ñó phải phản ánh ñược những mục tiêu của Nhà nước ñặt ra Chính vì vậy mà việc tìm ra một tiêu thức chung ñể ñánh giá một hệ thống thuế hiệu quả không phải là một việc dễ dàng Tuy nhiên, nếu xét các yêu cầu chung của sự phát triển kinh tế cũng như ñòi hỏi của xã hội, tất yếu phải ñặt ra những tiêu thức cần thiết ñể xây dựng một hệ thống thuế phù hợp, hiệu quả

Trong tác phẩm "Nghiên cứu về bản chất, nguyên nhân giàu có của nhân loại" của tác giả Adam Smith ñã chỉ ra bốn nguyên tắc cơ bản ñể xây dựng một hệ thống thuế hợp lý ñó là: Thuế phải huy ñộng phù hợp với khả năng và sức lực của dân cư, mức thuế và thời hạn thanh toán phải ñược xác ñịnh chính xác, thời gian thu thuế cần ñược quy ñịnh thuận lợi ñối với người nộp thuế; các chi phí ñể tổ chức thu thuế cần phải thấp nhất.[15]

Trên cơ sở những nguyên tắc trên, các nhà kinh tế học hiện ñại ñã hoàn chỉnh,

bổ sung và khái quát thành những tiêu chuẩn ñể ñánh giá một hệ thống thuế tích cực, hiệu quả Các tiêu chuẩn này ñã trở thành kim chỉ nam trong việc xây dựng hệ thống chính sách thuế ở các nước có nền kinh tế thị trường Các tiêu chuẩn ñó là: Thứ nhất là tính công bằng: Công bằng là một ñòi hỏi khách quan trong việc phân chia gánh nặng của thuế khóa ñối với các tầng lớp dân cư trong xã hội Có công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế mới khuyến khích ñược các thành phần kinh tế trong xã hội hăng hái lao ñộng, từ ñó mới ñảm bảo ñược các mục tiêu về kinh tế, chính trị của ñất nước Tính công bằng của thuế phải ñược xem xét dựa trên nguyên tắc theo cả chiều ngang và chiều dọc Theo chiều ngang có nghĩa là các ñối tượng

có ñiều kiện về mọi mặt như nhau thì ñược ñối xử như nhau trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế ñối với Nhà nước Tuy nhiên trong thực tiễn, nguyên tắc này khó áp dụng vì rất khó nếu như không muốn nói là không thể chỉ ra ñược những tiêu thức nào ñể xác ñịnh hai cá nhân có ñiều kiện về mọi mặt như nhau Theo chiều dọc có nghĩa là người nào có khả năng nộp thuế nhiều hơn thì phải nộp cao hơn những người khác có khả năng nộp thuế ít hơn Trong thực tế, ñể áp dụng nguyên tắc này cần xác ñịnh rõ hai vấn ñề ñó là tiêu thức xác ñịnh khả năng và mức ñộ nộp thuế cao hơn Vấn ñề này vẫn còn nhiều ý kiến khác nhau, tuy nhiên phổ biến hiện nay người ta dùng tiêu thức thu nhập hoặc tiêu dùng ñể ñánh giá khả năng nộp thuế Tóm lại, công bằng trong thuế khóa là một ñòi hỏi khách quan nhưng việc ñánh giá một hệ thống thuế ñược coi là công bằng không phải là công việc dễ dàng

Do ñó, công bằng trong thuế khóa vẫn thuộc về nhận thức và quan ñiểm riêng của mỗi quốc gia

Thứ hai là tính hiệu quả: Tính hiệu quả của thuế ñược xét dưới hai góc ñộ: giảm tối thiểu những tác ñộng tiêu cực của thuế trong phân bổ ngồn lực vốn ñã ñạt hiệu quả dước tác ñộng của lực lượng thị trường; tăng cường vai trò của thuế ñối với việc phân bổ nguồn lực chưa ñạt ñược hiệu quả dước tác ñộng của lực lượng thị trường

Tính hiệu quả của thuế thể hiện tổng số thuế thu ñược là lớn nhất trong khi ñó chi phí cho việc tổ chức thu thuế là thấp nhất

Thứ ba là tính chính xác: Một hệ thống thuế chính xác thể hiện rõ sự rõ ràng, minh bạch, tức là phải chỉ rõ ai là người chịu thuế, mức thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế Một hệ thống thuế rõ ràng, minh bạch sẽ tạo thuận lợi cho các nhà ñầu tư tính toán chính xác ñược hiệu quả kinh doanh và nghĩa vụ thuế ðây là yếu tố quan trọng ñể các nhà ñầu tư trong và ngoài nước yên tâm bỏ vốn ñầu tư vào các dự án phát triển sản xuất kinh doanh

Thứ tư là tính thuận tiện: Tính thuận tiện của một hệ thống thuế thể hiện ở sự

dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý và khả năng thích ứng một cách dễ dàng với những hoàn cảnh, ñiều kiện kinh tế thay ñổi

Nhà nước ban hành các chính sách thuế, nhưng người thực hiện các chính sách thuế lại là các tầng lớp dân cư trong xã hội Chính vì thế các chính sách thuế càng rõ ràng, ñơn giản, dễ hiểu thì người dân mới có ñiều kiện hiểu và thực hiện ñúng theo các quy ñịnh của các luật thuế Có như vậy thuế mới phát huy ñược vai trò là công cụ chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước và thực hiện ñiều tiết

vĩ mô nền kinh tế

Từ việc phân tích các tiêu chuẩn nêu trên, ñể có một hệ thống thuế hiệu quả, tích cực, phù hợp, trong quá trình xây dựng hệ thống thuế, mỗi quốc gia cần vận dụng linh hoạt các tiêu chuẩn trên vào ñiều kiện cụ thể của ñất nước mình

2.1.2.4 Khái niệm về quản lý thuế

Quản lý thuế là việc cơ quan thuế dùng các biện pháp hành chính của mình tuyên truyền, phổ biến, tác ñộng ñến ðTNT ñể theo dõi việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các tổ chức, cá nhân thuộc ðTNT theo các Luật quy ñịnh hiện hành ñể tạo

nguồn thu cho NSNN

- Cơ quan quản lý thuế bao gồm: Cơ quan Thuế và Hải quan, trong ñó:

+ Cơ quan Thuế gồm: Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế

+ Cơ quan Hải quan gồm: Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan

- Công chức quản lý thuế bao gồm công chức thuế và công chức hải quan

- Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan ñến việc thực hiện pháp luật về thuế [6]

2.1.2.5 Khái niệm mã số thuế:

Mã số thuế là một dãy các chữ số ñược mã hoá theo một nguyên tắc thống nhất ñể cấp cho từng người nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác theo qui ñịnh của Luật, Pháp lệnh thuế, phí và lệ phí (gọi chung là Pháp luật về thuế), bao gồm cả người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu MST ñể nhận biết, xác ñịnh từng người nộp thuế và ñược quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc MST ñược cấu

trúc là một dãy số ñược chia thành các nhóm như sau: N 1 N 2 N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9 N 10

N 11 N 12 N 13. Trong ñó: Hai chữ số ñầu N 1 N 2 là số phân khoảng tỉnh cấp mã số thuế ñược quy ñịnh theo danh mục mã phân khoảng tỉnh Bảy chữ số N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9

ñược ñánh theo số thứ tự từ 0000001 ñến 9999999 Chữ số N 10 là chữ số kiểm tra Mười số từ N 1 ñến N 10 ñược cấp cho người nộp thuế ñộc lập và ñơn vị chính Ba

chữ số N 11 N 12 N 13 là các số thứ tự từ 001 ñến 999 ñược ñánh theo từng ñơn vị trực thuộc, chi nhánh của người nộp thuế ñộc lập và ñơn vị chính [23]

2.1.2.6 Nguyên tắc quản lý thuế

Nguyên tắc quản lý thuế ñược quy ñịnh tại ðiều 4-Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 cụ thể như sau:

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức,

cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế.[6]

- Việc quản lý thuế ñược thực hiện theo quy ñịnh của luật này và các quy ñịnh khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế phải ñảm bảo công khai, minh bạch, bình ñẳng, bảo ñảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

2.1.2.7 Quy ñịnh chung về ñối tượng nộp thuế

Ðối tượng nộp thuế là các pháp nhân và thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước khi có các ñiều kiện ñược quy ñịnh trong các Luật thuế

Theo quy ñịnh tại khoản 1-ðiều 2 của Luật quản lý thuế, người nộp thuế bao gồm:

- Tổ chức, hộ gia ñình, cá nhân nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật

- Tổ chức, hộ gia ñình, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước (sau ñây gọi chung là thuế) do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy ñịnh của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế

Trong một sắc thuế bao giờ cũng quy ñịnh cụ thể chủ thể nào có nghĩa vụ phải nộp thuế Theo thuật ngữ chuyên ngành về thuế, chủ thể chịu sự ñiều chỉnh của một sắc thuế thường ñược gọi là ñối tượng nộp thuế ðối tượng nộp thuế thể hiện phạm

vi áp dụng của một chính sách thuế cụ thể Trong thực tế, có những ñối tượng nộp thuế chỉ kê khai và nộp một loại thuế, nhưng cũng có những ñối tượng nộp thuế, trong cùng một thời gian phải kê khai và nộp nhiều loại thuế khác nhau

ðối tượng nộp thuế theo quy ñịnh của pháp luật về thuế là thể nhân hoặc pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Người có trách nhiệm nộp thuế theo pháp luật quy ñịnh không nhất thiết là người phải chịu thuế Trong nhiều trường hợp người có trách nhiệm nộp thuế cũng chính là người chịu thuế khi trong sắc thuế ñó người nộp thuế không có khả năng chuyển giao nghĩa vụ nộp thuế cho người khác.[11]

Ví dụ: ðối với thuế thu nhập cá nhân, tại ðiều 2- Luật thuế thu nhập cá nhân

quy ñịnh "ðối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu

thuế quy ñịnh tại ðiều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam

và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy ñịnh tại ðiều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam"

ðối tượng chịu thuế là ñối tượng ñược ñưa ra ñánh thuế ðối tượng chịu thuế thường ñược xác ñịnh là thu nhập, hàng hóa hay tài sản Mỗi một sắc thuế có một ñối tượng chịu thuế riêng, thông thường tên gọi của một sắc thuế bắt nguồn từ ñối tượng chịu thuế của sắc thuế ñó

Ví dụ: ðối với thuế giá trị gia tăng, tại ðiều 3 - Luật thuế giá trị gia tăng quy

ñịnh "Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt nam

là ñối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các ñối tượng quy ñịnh tại ðiều 5 của

Luật này"

- Người nộp thuế có các quyền sau

ðược hướng dẫn thực hiện việc nộp, cung cấp thông tin, tài liệu ñể thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi của người nộp thuế

ðược yêu cầu cơ quan thuế giải thích về việc tính thuế, ấn ñịnh thuế, yêu cầu

cơ quan, tổ chức giám ñịnh số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất nhập khẩu

ðược giữ bí mật thông tin theo quy ñịnh của Pháp luật

ðược hưởng các ưu ñãi về thuế, hoàn thuế theo quy ñịnh của pháp luật

ðược ký hợp ñồng với các tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế Nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế, yêu cầu giải thích, nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế, bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế

ðược bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy ñịnh của pháp luật

Yêu cầu cơ quan quản lý xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình Khiếu nại, khởi kiện quyết ñịnh hành chính, hành vi hành chính liên quan ñến quyền lợi hợp pháp của mình

Tố cáo các hành vi vi pháp phạm luật của công chức quản lý thuế và tổ chức,

cá nhân khác [6]

- Người nộp thuế có các nghĩa vụ sau

ðăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy ñịnh của pháp luật

Khai thuế chính xác, trung thực, ñầy ñủ và nộp hồ sơ thuế ñúng thời hạn, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, ñầy ñủ của hồ sơ thuế Nộp tiền thuế ñầy ñủ, ñúng thời hạn, ñúng ñịa ñiểm

Chấp hành chế ñộ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hóa ñơn, chứng từ theo quy ñịnh của pháp luật

Ghi chép chính xác, trung thực, ñầy ñủ những hoạt ñộng phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế

Lập và giao hóa ñơn, chứng từ cho người mua theo ñúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy ñịnh của pháp luật

Cung cấp chính xác, ñầy ñủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan ñến việc xác ñịnh nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế

Chấp hành quyết ñịnh, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy ñịnh của pháp luật

Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy ñịnh của pháp luật trong trường hợp người ñại diện theo pháp luật hoặc ñại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy ñịnh [6]

2.1.2.8 Các sắc thuế hiện hành ñối với các hộ KDCT

Sau khi thực hiện chương trình cải cách thuế bước hai, nếu không kể các khoản thu về tiền sử dụng ñất và thu lệ phí trước bạ, các loại phí, lệ phí, hiện nay hệ thống thuế của nước ta bao gồm 9 sắc thuế, trong ñó các sắc thuế chủ yếu áp dụng ñối với hộ KDCT gồm:

(*) Thuế môn bài: Trong hệ thống thuế nước ta, thuế môn bài là một sắc thuế

trực thu rất quen thuộc với mọi ñối tượng nộp thuế Thuế môn bài là thuế ñăng ký kinh doanh ñược tính theo năm Mức thuế ñược áp dụng theo số tuyệt ñối căn cứ

vào loại hình doanh nghiệp hoặc mức thu nhập 1 tháng

Theo quy ñịnh hiện nay, các tổ chức kinh doanh nộp thuế môn bài theo 4 mức

cụ thể:

Mức 3.000.000 ñồng/năm áp dụng ñối với các doanh nghiệp nhà nước, công

ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp hoạt ñộng theo luật ñầu tư nước ngoài, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Viện Nam, các cơ sở kinh tế của các cơ quan hành chính sự nghiệp, ðảng, ðoàn thể, lực lượng vũ trang và các tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế ñộc lập khác

Mức 2.000.000 ñồng/năm áp dụng ñối với các cơ sở kinh doanh là chí nhánh,

của hàng, cửa hiệu hạch toán phụ thuộc hoặc báo sổ và các tổ hợp sản xuất kinh doanh

Mức 1.500.000 ñồng/năm áp dụng ñối với các Hợp tác xã (trừ các hợp tác xã hoạt ñộng dịch vụ, kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, HTX làm muối, HTX ñánh bắt hải sản và HTX tín dụng)

Mức 1.000.000 ñồng áp dụng ñối với các Hợp tác xã hoạt ñộng dịch vụ, kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, HTX làm muối, HTX ñánh bắt hải sản

và HTX tín dụng

ðối với các hộ kinh doanh cá thể; cán bộ công nhân viên, xã viên hợp tác xã, người lao ñộng trong các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhận khoán tự trang trải mọi khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh; nhóm cán

bộ công nhân viên, nhóm xã viên Hợp tác xã, nhóm người lao ñộng nhận khoán nhưng từng cá nhân trong nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng rẽ, từng cá nhân trong nhóm còn phải nộp thuế môn bài riêng; Các cơ sở kinh doanh trên danh nghĩa

là các công ty Cổ phần, công ty TNHH nhưng từng thành viên của công ty vẫn kinh doanh ñộc lập chỉ nộp một khoản tiền nhất ñịnh cho công ty ñể phục vụ yêu cầu quản lý chung thì thuế môn bài thu theo từng thành viên Các ñối tượng nêu trên

có mức thuế môn bài ñược áp dụng 6 mức từ 50.000 ñồng/năm ñến 1.000.000 ñồng/năm căn cứ vào mức thu nhập tháng của hộ kinh doanh, cụ thể theo biểu dưới ñây.

BẢNG 2.1- BIỂU THUẾ MÔN BÀI

Bậc thuế Thu nhập/tháng (ñồng) Mức thuế cả năm

ñiều kiện quy ñịnh tại tiết c ñiểm 1 phân II của Thông tư số 44/1999/TT-BTC ngày 26/4/1999 của Bộ Tài chính hướng dẫn ưu ñãi về thuế ñối với HTX thì không phải nộp thuế môn bài riêng, nếu không ñáp ứng ñủ ñiều kiện theo quy ñịnh thì phải nộp thuế môn bài riêng

- Về thời gian tính và nộp thuế môn bài: Hộ ra kinh doanh vào thời gian 6

tháng ñầu năm thì nộp mức thuế môn bài cả năm, hộ ra kinh doanh vào 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế môn bài cả năm Hộ ñang kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay tháng ñầu của năm dương lịch, hộ mới ra kinh doanh thì nộp thuế môn bài

ngay trong tháng bắt ñầu kinh doanh

Tuy số thu hàng năm của thuế môn bài luôn giữ một ñịa vị khiêm nhường so với số thu các loại thuế khác nhưng ñây lại là một tài nguyên tương ñối vững chắc cho ngân sách Nhà nước, ñáp ứng kịp thời nhu cầu chi tiêu của Nhà nước ngay từ ñầu mỗi năm khi các nguồn thu khác chưa phát sinh hoặc có phát sinh nhưng chưa nhiều Một ưu ñiểm quan trọng nhất của thuế môn bài là nó có giá trị chỉ dẫn cho thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt Mọi tổ chức, cá nhân muốn kinh doanh ñều phải ñăng ký kinh doanh và nộp thuế môn bài

Vì thế, thuế môn bài có tác dụng kiểm kê, kiểm soát, các cơ sở kinh doanh nhằm hỗ trợ cho việc hành thu các loại thuế có số thu cao như thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng ðồng thời qua ñó làm cơ sở cho việc phân loại cơ sở kinh doanh theo quy mô lớn, vừa hay nhỏ ñể có biện pháp quản lý thích hợp với từng ñơn vị và ñộng viên một phần ñóng góp của họ ngay từ ñầu mỗi năm

(*) Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thuế GTGT là loại thuế gián thu ñánh

vào phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông ñến tiêu dùng

ðối tượng chịu thuế GTGT là tất cả hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các ñối tượng quy ñịnh tại ðiều 5 Luật thuế GTGT Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT và các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT

- Giá tính thuế GTGT ñược quy ñịnh như sau

ðối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT ðối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt giá tính thuế GTGT là giá bán ñã có thuế TTðB nhưng chưa có thuế GTGT

ðối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu nếu có, cộng với thuế TTðB nếu có Giá nhập tại cửa khẩu ñược xác ñịnh theo quy ñịnh về giá tính thuế hàng nhập khẩu

ðối với hàng hóa, dịch vụ trao ñổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương ñương tại thời ñiểm phát sinh các hoạt ñộng này

ðối với hoạt ñộng cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa co thuế GTGT Trường hợp cho thuế theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất ñược ñể cho thuê lại, giá tính thuế ñược trừ giá thuê phải trả cho ngưới ngoài

ðối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa ñó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

ðối với dịch vụ gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế GTGT

ðối với hoạt ñộng xây dựng, lắp ñặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp ñặt không bao thầu nguyên liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp ñặt không bao gồm giá nguyên liệu, máy móc, thiết bị

ðối với hoạt ñộng kinh doanh bất ñộng sản là giá bán bất ñộng sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng ñất hoặc tiền thuê ñất phải nộp ngân sách Nhà nước

ðối với hoạt ñộng ñại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu ñược từ hoạt ñộng này chưa có thuế GTGT

ðối với hàng hóa, dịch vụ ñược sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh

toán là giá ñã có thuế GTGT thì giá tính thuế ñược xác ñịnh theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán/(1+thuế suất hàng hóa, dịch vụ) Giá tính thuế ñối với các trường hợp nêu trên bao gồm cả các khoản phụ thu

và phí thu thêm mà cơ sở sản xuất kinh doanh ñược hưởng

Giá tính thuế ñược xác ñịnh bằng ñồng Việt Nam, trường hợp người nộp thuế

có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy ñổi ra ñồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân nhà nước Việt nam công

bố tại thời ñiểm phát sinh doanh thu ñể xác ñịnh giá tính thuế

- Thuế suất thuế GTGT

Theo quy ñịnh của Luật thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức: 0%; 5% và 10% Trong ñó mức thuế suất 0% áp dụng ñối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT quy ñịnh tại ðiều 5 Luật thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch

vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông, sản phẩm suất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy ñịnh tại khoản 23 ðiều 5 Luật thuế GTGT

- Phương pháp tính thuế GTGT

Theo quy ñịnh hiện nay thuế GTGT ñược tính theo hai phương pháp ñó là khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

+ Phương pháp khấu trừ: Áp dụng ñối với các hộ kinh doanh lớn chấp hành

ñầy ñủ chế ñộ kế toán, hoá ñơn, chứng từ mua bán hàng hoá, hạch toán ñược cả ñầu vào, ñầu ra

Thuế GTGT phải nộp ñối với các hộ kinh doanh áp dụng theo phương pháp này ñược xác ñịnh như sau:

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ñầu ra - Thuế GTGT ñầu vào

ñược khấu trừ

Trong ñó thuế GTGT ñầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra ghi trên hóa ñơn GTGT và ñược xác ñịnh như sau:

Thuế GTGT

ñầu ra

= Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra

x Khối lượng hàng hoá bán

ra

x

Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tương

ứng Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá ñã có thuế GTGT thì thuế GTGT ñầu ra ñược xác ñịnh bằng giá thanh toán trừ giá tính thuế xác ñịnh theo quy ñịnh tại ðiều 7 của Luật thuế GTGT

Thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ñược ghi trên hoá ñơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và ñáp ứng quy ñịnh tại ðiều 12 của Luật thuế GTGT

Quy ñịnh về khấu trừ thuế GTGT ñầu vào: Thuế GTGT ñầu vào của hàng

hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ñược khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT ñầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng ñồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ khấu trừ số thuế GTGT ñầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Các cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ và không ñược khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng ñược thì thuế ñầu vào ñược khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra Thuế GTGT ñầu vào của tài sản cố ñịnh sử dụng ñồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì ñược khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT ñầu vào của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào ñể sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế ñể viện trợ nhân ñạo, viện trợ không hoàn lại quy ñịnh tại khoản 19 ðiều 5-Luật thuế GTGT ñược khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT ñầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt ñộng tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí ñược khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT ñầu vào

tháng ñó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT ñầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì ñược kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian ñể kê khai, khấu trừ

bổ sung tối ña là 6 tháng kể từ thời ñiểm phát sinh sai sót Thuế GTGT ñầu vào không ñược khấu trừ, cơ sở kinh doanh ñược hạch toán vào chi phí ñể tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố ñịnh

Thuế GTGT ñầu vào của tài sản cố ñịnh trong các trường hợp sau ñây không

ñược khấu trừ mà ñược tính vào nguyên giá của tài sản cố ñịnh:

- Tài sản cố ñịnh chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh

- Tài sản cố ñịnh là nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt ñộng tín dụng của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học, tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục ñích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn

- Tài sản cố ñịnh là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn)

có giá trị vượt trên 1,6 tỷ ñồng thì số thuế GTGT ñầu vào tương ứng với phần giá trị vượt trên 1,6 tỷ ñồng sẽ không ñược khấu trừ

ðiều kiện ñể ñược khấu trừ thuế GTGT ñầu vào: Có hóa ñơn GTGT của

hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT ñối với trường hợp mua dịch vụ quy ñịnh tại khoản

2 ðiều 2 Nghị ñịnh số 123/2008/Nð-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy ñịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành một số ñiều của Luật thuế GTGT Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng ñối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu ñồng ðối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị trên 20 triệu ñồng, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp ñồng mua hàng hóa, dịch vụ, hóa ñơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa, dịch vụ mua trả góp, trả chậm ñể kê khai khấu trừ thuế GTGT ñầu vào Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa ñến thời ñiểm thanh toán theo hợp ñồng thì cơ sở kinh doanh vẫn ñược kê

khai, khấu trừ thuế GTGT ñầu vào ðến thời ñiểm thanh toán theo hợp ñồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không ñược khấu trừ thuế GTGT ñầu vào và cơ sở kinh doanh phải kê khai, ñiều chỉnh lại số thuế GTGT ñầu vào ñã khấu trừ Hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng ñược coi là thanh toán qua ngân hàng Trường hợp sau khi bù trừ mà phần giá trị còn lại ñược thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu ñồng trở lên thì chỉ ñược khấu trừ thuế ñối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu ñồng nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị trên 20 triệu ñồng thì chỉ ñược khấu trừ thuế ñối với trường hợp

có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Các trường hợp khác thực hiện theo quy

ñịnh của Luật thuế GTGT.[11]

Những quy ñịnh về hoàn thuế GTGT: Việc hoàn thuế GTGT ñược thực hiện theo quy ñịnh tại ðiều 13 Luật thuế GTGT, cụ thể một số trường hợp như sau:

- Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế ñược hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT ñầu vào chưa ñược khấu trừ hết

- Các cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án ñầu tư ñã ñăng ký kinh doanh, ñăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm do và phát triển mỏ dầu khí ñang trong giai ñoạn ñầu tư, chưa ñi vào hoạt ñộng, nếu thời gian ñầu tư từ 01 năm trở lên thì ñược hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho ñầu tư theo từng năm Trường hợp nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào cho ñầu tư từ 200 triệu ñồng trở lên thì ñược hoàn thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh ñang hoạt ñộng (trừ các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành) thuộc ñối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án ñầu tư

cơ sở sản xuất mới thành lập tại ñịa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi ñóng trụ sở chính, ñang trong giai ñoạn ñầu tư chưa ñi vào hoạt ñộng, chưa ñăng ký kinh doanh, chưa ñăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho ñầu tư từ 200 triệu ñồng trở lên thì ñược hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng ñối với

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT ñầu vào chưa ñược khấu trừ từ 200 triệu ñồng trở lên thì ñược hoàn thuế GTGT theo tháng

- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia tách, giải thể, phá sản, chuyển ñổi

sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế GTGT ñầu vào chưa ñược khấu trừ hoặc số thuế GTGT nộp thừa

- Hoàn thuế GTGT ñối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân ñạo

- Các ñối tượng ñược hưởng ưu ñãi miễn trừ ngoại giao theo quy ñịnh của Pháp lệnh về ưu ñãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam ñể sử dụng ñược hoàn thuế GTGT ñã trả ghi trên hóa ñơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán ñã có thuế GTGT

- Các cơ sở có quyết ñịnh xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy ñịnh của pháp luật

+ Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng: Phương pháp này ñược

thực hiện theo quy ñịnh tại ðiều 11- Luật thuế GTGT

ðối với các hộ kinh doanh ñã thực hiện ñầy ñủ chế ñộ hoá ñơn, chứng từ theo quy ñịnh: Hàng hoá dịch vụ mua vào và bán ra ñều có hoá ñơn, chứng từ hợp lệ thì thuế GTGT phải nộp ñược xác ñịnh theo công thức sau:

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá,

Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào ñược xác ñịnh bằng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, ñã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

ðối với các hộ kinh doanh ñã thực hiện chế ñộ lập hoá ñơn, chứng từ khi bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có ñủ hoá ñơn, chứng từ ñối với hàng hoá, dịch vụ mua vào thì thuế GTGT phải nộp ñược xác ñịnh theo công thức sau:

Thuế GTGT

phải nộp

= Doanh số bán ra x Tỷ lệ % GTGT x Thuế suất thuế

GTGT tương ứng Trong ñó tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu ñược quy ñịnh như sau:

ðối với lĩnh vực thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa): 10%

Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%

Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc ñối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt ñộng kinh doanh mua bán vàng, bạc, ñá quý và hoạt ñộng chế tác vàng, bạc, ñá quý thì phải hạch toán riêng ñược hoạt ñộng kinh doanh mua bán vàng, bạc, ñá quý và hoạt ñộng chế tác vàng, bạc, ñá quý ñể áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

ðối với các hộ kinh doanh không thực hiện chế ñộ kế toán, chế ñộ lập hoá ñơn, chứng từ khi mua bán hàng hoá, dịch vụ Những hộ loại này thường là những

hộ kinh doanh nhỏ, bán lẻ, giá trị hàng hóa thấp và kinh doanh nhiều mặt hàng vụn vặt, hàng bán có thể không có hoá ñơn, chứng từ thì nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán thuế quy ñịnh tại ðiều 38 của Luật quản lý thuế Theo ñó, cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu kê khai của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, cơ sở dữ liệu của

cơ quan thuế, ý kiến của Hội ñồng tư vấn thuế các xã, phường, thị trấn ñể xác ñịnh mức thuế khoán Mức thuế khoán ñược tính theo năm dương lịch và phải ñược công khai trong ñịa bàn xã, phường, thị trấn Trường hợp có thay ñổi ngành, nghề, quy

mô kinh doanh, người nộp thuế phải khai báo với cơ quan thuế ñể ñiều chỉnh mức

thuế khoán.[11]

Quy ñịnh về giảm thuế GTGT: Giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT ñối

với một số hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm áp dụng thuế suất 10% theo quy ñịnh tại

ñiểm 3 mục II phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Khi lập hóa

ñơn bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện giảm thuế suất thuế GTGT thì tại dòng thuế suất thuế GTGT ghi "10%x50%"; tiền thuế GTGT, tổng số tiền người mua phải

thanh toán

Quy ñịnh nơi nộp thuế: Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại ñịa

phương nơi sản xuất kinh doanh Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) ñóng trên ñịa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi ñóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại ñịa phương nơi có

cơ sở sản xuất và ñịa phương nơi có trụ sở chính Cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc có hạch toán kế toán thì phải ñăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại ñịa phương nơi sản xuất, khi xuất bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính phải sử dụng hóa ñơn GTGT làm căn cứ kê khai, nộp thuế tại ñịa phương nơi sản xuất Trường hợp cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc không thực hiện hạch toán kế toán thì người nộp thuế tại trụ sở chính phải nộp thuế GTGT theo

tỷ lệ 2% (ñối với hàng hóa chịu thuế suất 10%) hoặc tỷ lệ 1% (ñối với hàng hóa chịu thuế suất 5%) tính trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra hoặc sản phẩm cùng loại tại ñịa phương nơi có cơ sở sản xuất Số thuế GTGT người nộp thuế ñã nộp cho cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ñược trừ vào

số thuế GTGT phải nộp của người nộp thuế tại ñịa phương nơi ñóng trụ sở chính

Thuế GTGT ñược nộp tại KBNN các cấp và thực hiện luân chuyển chứng từ nộp theo quy ñịnh hiện hành

(*) Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Thuế TNCN là loại thuế trực thu tính

trên phần thu nhập của các cá nhân có thu nhập ñược quy ñịnh tại ðiều 3-Luật thuế

TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007

- ðối tượng nộp thuế TNCN: Là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế theo

quy ñịnh tại ðiều 3-Luật thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và

cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

Cá nhân cư trú là những người có ñáp ứng một trong những ñiệu kiện sau: + Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày ñầu tiên có mặt tại Việt Nam

+ Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở ñăng ký thường trú hoặc có nhà thuê ñể ở tại Viện Nam theo hợp ñồng thuê có thời hạn

+ Chế ñộ thu nộp thuế thu nhập cá nhân ñối với những người làm việc trong các tổ chức cơ yếu ñược thực hiện theo Thông tư liên bộ số 19/TTLT-BTC-BNV ngày 02/02/2009 của liên Bộ Tài Chính và Bộ Nội Vụ

+ Chế ñộ thu nộp thuế thu nhập cá nhân ñối với các ñối tượng hưởng lương thuộc Bộ Quốc Phòng ñược thực hiện theo Thông tư liên bộ số 122/TTLT-BTC-BQP ngày 16/12/2008 của liên Bộ Tài chính và Bộ Quốc Phòng

+ Chế ñộ thu nộp thuế thu nhập cá nhân ñối với sỹ quan, hạ sỹ quan, công nhân, viên chức hưởng lương thuộc Bộ Công An ñược thực hiện theo Thông tư liên bộ số 123/TTLT-BTC-BCA ngày 16/12/2008 của liên Bộ Tài chính và Bộ Công An

- Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm các loại thu nhập

sau: (Trừ thu nhập ñược miễn thuế theo quy ñịnh tại ðiều 4- Luật thuế TNCN) + Thu nhập từ kinh doanh bao gồm thu nhập từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; thu nhập từ hoạt ñộng hành nghề ñộc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy ñịnh của pháp luật Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh ñược xác ñịnh bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp ñến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

+ Thu nhập từ tiền lương, tiền công, thù lao, tiền nhận ñược từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội ñồng quản trị, ban kiểm soát, hội ñồng quản lý các tổ chức, tiền thưởng trừ tiền thưởng có kèm theo danh hiệu ñược nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, quốc tế, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, phát minh, sáng chế, tiền thưởng về khai báo các hành vi vi phạm pháp luật; các khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ các

khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy ñịnh của pháp luật về ưu ñãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp ñộc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy ñịnh của pháp luật, trợ cấp khó khăn ñột xuất, trợ cấp tai nạn lao ñộng, bệnh nghề nghiệp, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội

+ Thu nhập từ ñầu tư vốn bao gồm tiền lãi cho vay; lợi tức cổ phần; thu nhập

từ ñầu tư vốn dưới các hình thức khác trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ + Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản

+ Thu nhập từ trúng thưởng như xổ số, khuyến mãi, cá cược, các trò chơi có thưởng

+ Thu nhập từ bản quyền bao gồm chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các ñối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ

+ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

+ Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ

sở kinh doanh, bất ñộng sản và các tài sản khác phải ñăng ký sở hữu hoặc ñăng ký

sử dụng

+ Thu nhập từ quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế,

cơ sở kinh doanh, bất ñộng sản và các tài sản khác phải ñăng ký sở hữu hoặc ñăng

ký sử dụng

- Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế ñược xác ñịnh như sau:

+ Thu nhập tính thuế ñối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là tổng thu nhập chịu thuế theo quy ñịnh tại ðiều 10, ðiều 11 của Luật thuế TNCN trừ các khoản ñóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp ñối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ theo quy ñịnh tại ðiều 19, ðiều 20 của Luật thuế TNCN

+ Thu nhập tính thuế ñối với thu nhập từ ñầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất ñộng sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế, quà tặng là thu nhập chịu thuế ñược quy ñịnh từ ðiều 12 ñến ðiều 18

của Luật thuế TNCN

- Thu nhập ñược miễn thuế và giảm thuế TNCN: ðược thực hiện theo quy

ñịnh tại ðiều 4, ðiều 5 Luật thuế TNCN

- Kỳ tính thuế TNCN: Theo quy ñịnh của Luật thuế thu nhập cá nhân, kỳ

tính thuế ñược áp dụng như sau:

+ ðối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm áp dụng ñối với thu nhập từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng ñối với thu nhập từ ñầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng Kỳ tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm ñối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm thì phải ñăng ký từ ñầu năm với cơ quan thuế

+ ðối với cá nhân không cư trú: Ký tính thuế ñối với cá nhân không cư trú ñược tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng ñối với tất cả thu nhập chịu thuế Trường hợp cá nhân kinh doanh không cư trú có ñịa ñiểm kinh doanh cố ñịnh như cửa hàng, quầy hàng, thì kỳ tính thuế áp dụng như ñối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh

- Các quy ñịnh về giảm trừ gia cảnh, giảm trừ ñối với các khoản ñóng góp

từ thiện, nhân ñạo

+ Giảm trừ gia cảnh là số tiền ñược trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế ñối với thu nhập từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, tiền lương, tiền công của ñối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần quy ñịnh tại ñiểm a, b khoản 1 ðiều 19 - Luật thuế TNCN như sau:

Một là mức giảm trừ ñối với ñối tượng nộp thuế là 4 triệu ñồng/tháng (48 triệu ñồng/năm)

Hai là mức giảm trừ ñối với mỗi người phụ thuộc là 1,6 triệu ñồng/tháng Việc xác ñịnh mức giảm trừ gia cảnh ñối với người phụ thuộc ñược thực hiện

theo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ ñược tính giảm trừ một lần vào một ñối tượng nộp thuế Người phụ thuộc là người mà ñối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng

Mức thu nhập làm căn cứ xác ñịnh người phụ thuộc ñược áp dụng giảm trừ là mức thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt

quá 500.000 ñồng "Khoản 4-ðiều 12-Nghị ñịnh số 100/2008/Nð-CP ngày

08/9/2008 của Chính phủ quy ñịnh chi tiết một số ñiều của Luật thuế TNCN"

+ Giảm trừ ñối với các khoản ñóng góp từ thiện, nhân ñạo quy ñịnh tại ðiều 13- Nghị ñịnh số 100/2008/Nð-CP ngày 08/9/2008 của Chính phủ quy ñịnh chi tiết một số ñiều của Luật thuế TNCN

- Thuế suất thuế TNCN:

Theo quy ñịnh của Luật thuế TNCN, thuế suất thuế TNCN ñược quy ñịnh thành hai biểu thuế ñó là biểu thuế lũy tiến từng phần và biểu thuế toàn phần

BẢNG 2.2- BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ TNCN LŨY TIẾN TỪNG PHẦN

Bậc

thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm ( triệu ñồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng ( triệu ñồng)

Thuế suất (%)

BẢNG 2.3- BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ TNCN TOÀN PHẦN

Phần thu nhập tính thuế Thuế suất (%)

b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

ñ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy ñịnh tại khoản 1, ðiểu 13 -

Luật thuế TNCN

20

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy ñịnh tại khoản 2,

ðiểu 13 - Luật thuế TNCN

0,1

e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản quy ñịnh tại khoản 1,

ðiểu 14 - Luật thuế TNCN

25

Thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản quy ñịnh tại khoản 2,

ðiểu 14 - Luật thuế TNCN

2

(Nguồn: ðiều 23- Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, ngày 21/11/2007)

Căn cứ công văn hướng dẫn số 1681/BTC-TCT ngày 31/12/2008 của Bộ Tài Chính về chính sách thuế TNCN; Thuế TNCN ñối với thu nhập từ chuyển nhượng bất ñộng sản ñược tính theo hai phương pháp:

+ Áp dụng thuế suất 2% tính trên giá chuyển nhượng bất ñộng sản Giá chuyển nhượng ñược xác ñịnh theo giá do UBND cấp tỉnh quy ñịnh

+ Áp dụng thuế suất 25% tính trên thu nhập từ hoạt ñộng chuyển nhượng Trường hợp tính thuế theo mức thuế suất 2% trên giá chuyển nhượng có số thuế phải nộp cao hơn thì ñược áp dụng theo mức thuế suất 25% tính trên thu nhập

từ hoạt ñộng chuyển nhượng bất ñộng sản (nếu lỗ thì không phải nộp thuế TNCN)

- Căn cứ tính thuế ñối với cá nhân cư trú: Căn cứ tính thuế ñối với thu nhập

từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là thu nhập tính thuế và thuế suất Thu nhập tính thuế ñược xác ñịnh bằng thu nhập chịu thuế trừ ñi các khoản ñược trừ theo quy

ñịnh như ñã trình bày ở phần "thu nhập tính thuế"

+ ðối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế ñộ kế toán hóa ñơn, chứng

từ nộp thuế theo phương pháp khoán, thì thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân ñược xác ñịnh theo công thức sau:

Thu nhập chịu thuế

trong kỳ tính thuế =

Doanh thu ấn ñịnh trong kỳ tính thuế x

Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn ñịnh Doanh thu ấn ñịnh ñược xác ñịnh căn cứ vào kê khai của cá nhân kinh doanh, kết quả ñiều tra của cơ quan thuế, ý kiến tham gia của Hội ñồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn

+ ðối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán ñược doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, không hạch toán, xác ñịnh ñược chi phí, thì thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân ñược xác ñịnh theo công thức sau:

Thu nhập chịu thuế

trong kỳ tính thuế =

Doanh thu ñể tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

x Tỷ lệ thu nhập chịu

thuế ấn ñịnh

Trong ñó doanh thu ñể tính thu nhập chịu thuế ñược xác ñịnh theo sổ kế toán hóa ñơn, chứng từ phù hợp với doanh thu ñể tính thuế GTGT

+ ðối với cá nhân kinh doanh thực hiện ñầy ñủ chế ñộ kế toán hóa ñơn, chứng

từ thì thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân ñược xác ñịnh theo công thức sau:

kỳ tính thuế

-

Chi phí hợp lý liên quan ñến việc tạo ra thu nhập trong kỳ tính

thuế

+

Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Trong ñó doanh thu và chi phí ñược xác ñịnh theo sổ kế toán hóa ñơn, chứng

từ Trường hợp cá nhân kinh doanh thuộc ñối tượng nộp thuế GTGT thi doanh thu làm căn cứ xác ñịnh thu nhập chịu thuế phù hợp với doanh thu ñể tính thuế GTGT Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp ñồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán, tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp; tiền lãi do

bán tài sản cố ñịnh; tiền bán phế phẩm, phế liệu

Doanh thu ñể tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng hóa, dịch vụ, tiền gia công, hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội, mà cá nhân kinh doanh ñược hưởng không phân biệt ñã thu ñược tiền hay chưa thu ñược tiền

Các khoản chi phí hợp lý ñược trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan trực tiếp ñến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

và có hóa ñơn, chứng từ theo quy ñịnh của pháp luật Các khoản chi phí này ñược xác ñịnh như sau:

+ Chi phí tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp, thù lao và các khoản chi phí khác trả cho người lao ñộng theo hợp ñồng lao ñộng hoặc thỏa ước lao ñộng tập thể theo quy ñịnh của Bộ luật lao ñộng không kể tiền lương, tiền công của cá nhân là chủ hộ kinh doanh hoặc thành viên ñứng tên trong ñăng ký kinh doanh

+ Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, năng lượng, hàng hóa thực tế có sử dụng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ liên quan ñến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ ñược tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thực tế xuất kho do

hộ gia ñình, cá nhân kinh doanh tự xác ñịnh và chịu trách nhiệm trước pháp luật

+ Chi phí khấu hao, duy tu, bảo dưỡng tài sản cố ñịnh sử dụng cho hoạt ñộng sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tài sản cố ñịnh ñược trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý phải có hóa ñơn, chứng từ hợp pháp ñể chứng minh tài sản cố ñịnh thuộc quyền sở hữu của cá nhân kinh doanh, phải ñược quản lý theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán theo quy ñịnh hiện hành Tài sản cố ñịnh ñã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn còn sử dụng cho sản xuất kinh doanh thì không ñược trích khấu hao Tài sản cố ñịnh vừa sử dụng cho mục ñích kinh doanh, vừa sử dụng cho mục ñích khác thì chi phí khấu hao ñược trừ căn cứ vào mức ñộ sử dụng cho mục ñích kinh doanh Mức trích khấu hao tài sản cố ñịnh ñược tính vào chi phí hợp lý phải thực hiện theo quy ñịnh hiện hành về chế ñộ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản

cố ñịnh