T LOẠI HU DỰ OÁN NĂM 2011 ÌNH HÌNH HỰC HIỆN SO SÁNH (%) DP L
3.2.MỤC TIÊU, YÊU CẦU TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN TỪ LIÊM, TP HÀ NỘ
THUẾ HUYỆN TỪ LIÊM, TP HÀ NỘI
− Mục tiêu
+ Công tác kiểm tra thuế phải thực hiện đúng quy định tại luật quản lý thuế, các văn bản hướng dẫn thi hành và quy trình 528, tiến tới việc thực hiện công tác kiểm tra thuế thống nhất trong ngành thuế về nội dung, mẫu biểu.
+ Qua công tác kiểm tra sẽ tổng hợp các vướng mắc từ cơ quan thuế và doanh nghiệp để đề xuất kiến nghị những vấn đề còn bất cập, chưa phù hợp với thực tiễn, báo cáo Tổng cục thuế và Bộ Tài chính.
+ Tổng hợp kinh nghiệm từ thực tiễn trong công tác kiểm tra thuế để phổ biến trao đổi.
+ Tập huấn, nâng cao trình độ và kỹ năng kiểm tra thuế cho cán bộ làm công tác kiểm tra thuế.
− Yêu cầu
Nhằm nâng cao tính tự giác, tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế; phát hiện kịp thời những dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN do Nhà nước giao. Các đội kiểm tra thuế tại chi cục cần phải thực hiện nghiêm chỉnh nhiệm vụ chiến lược xuyên suốt của công tác kiểm tra thuế là thực hiện kiểm tra, giám sát tất cả các loại hồ sơ khai thuế để phân tích, đánh giá, phân loại các doanh nghiệp có rủi ro về thuế theo từng thời kỳ. Tập trung nguồn lực của cơ quan thuế để thực hiện kiểm tra rủi ro, phát hiện kịp thời các dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế để xử lý và kiến nghị xử lý theo quy định. 3.3. GIẢI PHÁP CƠ BẢN ĐỂ TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TNDN
3.3.1. Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế TNDN
Lập kế hoạch kiểm tra là khâu quan trọng quyết định đến kết quả của công tác kiểm tra. Nó quyết định đến số lượng, phạm vi của đối tượng kiểm tra, cũng như nguồn nhân lực, tài lực để một cuộc kiểm tra tiến hành được thành công. Nếu kế hoạch càng chính xác, chi tiết, tỉ mỉ thì hiệu quả công tác kiểm tra ngày càng cao. Lập kế hoạch kiểm tra cần phải đáp ứng được các yêu cầu: lựa chọn đối tượng kiểm tra phải chuyển từ không có kế hoạch sang có kế hoạch tổng thể và chi tiết.
Thực trạng công tác kiểm tra tại chi cục thuế huyện Từ Liêm cho thấy, tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra của chi cục chưa cao. Để thực hiện được giải pháp này, CQT cần thực hiện một số biện pháp cụ thể như sau:
+ Cơ quan thuế cần xây dựng một cơ sở dữ liệu chính xác về các đối tượng nộp thuế trên địa bàn, đồng thời cập nhật một cách thường xuyên những thông tin về kết quả hoạt động, tình hình sản xuất kinh doanh của các đối tượng đó qua các năm vào hệ thống cơ sở dữ liệu. Các thông tin cần xây dựng một cơ sở dữ liệu đáng tin cậy như: loại hình DN, ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức,
bản chất, quy mô, hoạt động đặc thù về cơ chế xác định doanh thu, chi phí, hệ thống chuẩn mực kế toán đang áp dụng, về kê khai thuế, báo cáo tài chính, tình hình chấp hành và vi phạm của DN trong quá trình thực hiện và kê khai nộp thuế, thu thuế. Hệ thống dữ liệu phải là hệ thống mở và có sự liên kết với nhiều ban ngành khác nhau trên địa bàn như: ngân hàng, kho bạc, hay kiểm toán.... để cán bộ thuế có thể cập nhật hoặc thay đổi cho kịp thời với xu hướng phát triển của đối tượng nộp thuế.
+ Trên cơ sở dữ liệu tập hợp phân tích tình hình hoạt động của DN theo các chỉ tiêu: hệ số lợi nhuận trên tổng tài sản, hệ số lợi nhuận trên tổng doanh thu, hệ số lợi nhuận trên tổng chi phí bán hàng và chi phí quản lý, hệ số tiền lương trên doanh thu. Sự tương ứng của doanh thu tính thuế với số thuế phát sinh, hệ số khấu trừ với tổng thu nhập của DN, hệ số thuế phải nộp trên tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của ĐTNT. Phân tích các yếu tố theo chiều dọc, chiều ngang của các số liệu báo cáo tài chính và tờ khai thuế hàng năm để so sánh chỉ tiêu giữa các DN trong cùng lĩnh vực kinh doanh với nhau nhằm xác định các yếu tố bất thường kết hợp với việc phân tích tình hình DN, phân tích rủi ro tại chi cục thuế có sự hướng dẫn, điều chỉnh của Cục thuế Hà Nội nhằm đảm bảo xác định được: hình thức thanh tra, kiểm tra; quy mô, phạm vi (kiểm tra toàn diện hay kiểm tra theo nội dung). Thời gian kiểm tra dài hay ngắn, tổ chức đoàn kiểm tra phù hợp.
+ Trước khi tiến hành lập kế hoạch kiểm tra cho năm tiếp theo; bộ phận kiểm tra thuế vừa sử dụng dữ liệu trong hệ thống cơ sở dữ liệu đã lập của ngành vừa phải thu thập thông tin mới của đối tượng nộp thuế. Thực hiện lựa chọn danh sách các DN nằm trong kế hoạch kiểm tra bằng kỹ thuật phân tích rủi ro về thuế. Bản chất của quản lý rủi ro là quá trình lựa chọn và tổ chức thực hiện các giải pháp trong bối cảnh nguồn lực có hạn để giảm thiểu nguy cơ xấu đe dọa sự thành công của một tổ chức. Tức là trong nhiều hồ sơ của NNT kê khai mỗi kỳ, cán bộ thuế phải lựa chọn ra danh sách DN kiểm tra vừa đáp ứng được yêu cầu về nguồn lực vừa đáp ứng được mục đích ngăn chặn hiệu quả nhất những hành vi vi phạm pháp luật của NNT.
Giải pháp trên chỉ được thực hiện khi chi cục thuế đạt được những điều kiện khách quan và chủ quan như:
+ Thông tin của DN được khai báo đầy đủ; tức là Chi cục thuế phải nắm bắt được những thông tin cơ bản nhất của DN: ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, qui mô hoạt động...
+ Có sự phối hợp trao đổi thông tin giữa các ban ngành đoàn thể, các tổ chức.
+ Cán bộ thuế phải có đủ trình độ, để áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro, vốn là một biện pháp rất khó khi áp dụng thực tế. Đòi hỏi người cán bộ phải nắm vững kiến thức và nhiều mảng kinh tế, tài chính, pháp luật...
+ Có hệ thống ứng dụng thông tin hiện đại, để có thể quản lý một cơ sở dữ liệu lớn. Đồng thời mọi nghiệp vụ trong Chi cục Thuế đều có thể thực hiện trên vi tính. Tức là tin học hóa các nghiệp vụ kiểm tra thuế nói riêng và các nghiệp vụ quản lý thuế khác nói chung.
3.3.2. Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác lựa chọn đối tượng kiểm tra, nội dung, lĩnh vực (quản lý rủi ro)
Quản lý rủi ro là quá trình lựa chọn và tổ chức thực hiện các giải pháp trong bối cảnh nguồn lực có hạn để giảm thiểu nguy cơ xấu đe dọa sự thành công của một tổ chức. Trong nhiều hồ sơ của NNT kê khai mỗi kỳ, cán bộ thuế phải lựa chọn ra danh sách DN kiểm tra vừa đáp ứng được yêu cầu về nguồn lực vừa đáp ứng được mục đích ngăn chặn hiệu quả nhất những hành vi vi phạm pháp luật của NNT.
Khi tiến hành kiểm tra thuế TNDN, bộ phận kiểm tra không chỉ sử dụng số liệu tại CQT mà còn sử dụng hệ thống số liệu liên quan tới DN ở nhiều cơ quan, tổ chức khác nhau. Tuy nhiên, việc tra cứu số liệu đó không phải lúc nào cũng đạt được như mong muốn vì mỗi ngành, mỗi cơ quan tùy theo yêu cầu quản lý của mình đã xây dựng hệ thống chỉ tiêu khác nhau về DN. Để có số liệu, thông tin đầy đủ phục vụ cho công tác kiểm tra thuế TNDN, nhiều trường hợp phải tính toán qua các số liệu gián tiếp rất mất thời gian, công sức, đôi khi không chính xác. Từ đó gây khó khăn cho việc nhận xét, đánh giá. Vì vậy cần xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ về thông tin NNT và xây dựng hoàn thiện bộ tiêu chí đánh giá rủi ro của DN.
Yêu cầu đối với việc kiểm tra DN:
Lựa chọn đối tượng kiểm tra theo phương pháp rủi ro nhưng phải đúng trọng tâm trọng điểm, đảm bảo đúng pháp luật trên nguyên tắc có dấu hiệu vi phạm mới tiến hành kiểm tra, ưu tiên kiểm tra đối với những đối tượng có rủi ro lớn. Trước hết phải xây dựng tiêu chí căn cứ để lựa chọn đối tượng kiểm tra dựa trên hệ thống chỉ tiêu bình quân ngành và cơ sở dữ liệu phân tích tính tuân thủ của ĐTNT.
Áp dụng các phương pháp phân tích sau:
+ Phương pháp phân tích, đánh giá theo từng tiêu thức: căn cứ nguồn cơ sở dữ liệu từ thông tin trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN, phương pháp phân tích, đánh giá theo từng tiêu thức.
+ Tổng hợp kết quả phân tích đánh giá chung: sau khi tính toán và gán điểm số cho các tiêu thức tại bước nêu trên, tiến hành tính tổng cộng điểm số của các tiêu thức và sắp xếp danh sách đối tượng cần kiểm tra theo thứ tự từ điểm cao xuống thấp. Với nguyên tắc điểm số càng cao thì rủi ro càng lớn và ngược lại, những đối tượng có điểm số cao được ưu tiên kiểm tra trước.
Sau khi xác định được số lượng đối tượng kiểm tra, căn cứ vào danh sách xếp thứ tự điểm từ cao xuống thấp ở trên để lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế trong năm. Tuy nhiên, việc lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế trong năm có thể thay đổi khi đi vào phân tích thực tế từng trường hợp cụ thể, kết hợp với thông tin thu thập được từ bên ngoài để điều chỉnh kịp thời, phù hợp.
Mỗi ngành nghề kinh doanh có một đặc điểm khác nhau, ảnh hưởng đến tính chất doanh thu, chi phí mà ĐTNT có thể lợi dụng để trốn thuế do đó cán bộ kiểm tra cần xác định rõ mục đích khi xem xét đến từng nội dung kiểm tra: Với nội dung này thì cần nêu rõ xác minh cái gì và để xác minh được điều đó thì phải lưu ý đến thủ tục nào? Ví dụ: Đối với ngành thương mại thì ĐTNT thường ghi giá bán thấp hơn giá thực tế hoặc không phản ánh vào sổ kế toán nên mục đích kiểm tra là xác định tính đầy đủ thông qua giám sát, kiểm tra giá bán thường xuyên, đối chiếu giá bán thực tế, giá hóa đơn và giá niêm yết; còn đối với ngành xây dựng thì không có tình trạng ghi hóa đơn thấp hơn giá vốn nhưng có thể bỏ ngoài sổ sách nguyên cả giá trị công trình xây dựng, nên
khi xác định tính đầy đủ cần phải đối chiếu thông tin Kho bạc, Ngân hàng, ban quản lý, chủ đầu tư… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3.3. Giải pháp về nghiệp vụ kiểm tra thuế TNDN ở Chi cục thuế huyện Từ Liêm
Để hoạt động kiểm tra thuế TNDN đạt hiệu quả cao cần phải hoàn thiện và đổi mới nghiệp vụ kiểm tra cho phù hợp với tính chất và đặc thù của công tác quản lý thuế.
Đối với việc xây dựng nội dung, chương trình kế hoạch kiểm tra tại cơ quan thuế
Việc xây dựng nội dung, chương trình kiểm tra phải xuất phát từ yêu cầu quản lý thuế và tình hình vi phạm pháp luật. Trong điều kiện hiện nay, phải đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế theo mô hình tự khai tự nộp thuế và chương trình kiểm tra việc kê khai thuế TNDN, tính thuế TNDN, việc hạch toán chi phí xác định thuế thu nhập.
Nên tăng cường xây dựng kế hoạch kiểm tra ngắn hạn và kiểm tra theo kế hoạch, giảm kiểm tra đột xuất. Tăng cường kiểm tra theo chuyên đề kết hợp với kiểm tra diện rộng.
Đối với việc kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Với chế độ tự khai, tự tính và tự nộp thuế thì việc khai thác thông tin qua báo cáo của ĐTNT để xây dựng kế hoạch kiểm tra thì có thể đúng, có thể sai do đó trước khi có quyết định kiểm tra theo kế hoạch tại trụ sở người nộp thuế hay không. Nên tổ chức xuống cơ sở để thu thập số liệu thông tin về những vấn đề mà mình quan tâm. Việc làm này có tác dụng đảm bảo cho việc kiểm tra có trọng tâm, trọng điểm, không gây phiền hà cho đơn vị. Nếu như thông tin là đúng thì việc thu thập số liệu ban đầu sẽ là những thông tin cần thiết để tiến hành kiểm tra nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế TNDN.
Trên cơ sở mô hình phân tích rủi ro theo loại hình DN, lĩnh vực kinh doanh để tiến hành đối chiếu so sánh và lựa chọn đối tượng kiểm tra dựa trên tiêu chí:
+ Đối chiếu số thuế phải nộp do DN kê khai với tình hình kinh doanh, doanh số của DN trong kỳ tính thuế, sự biến động của doanh số thông thường tỷ lệ
thuận với số thuế phải nộp, đối chiếu ngang giữa các năm để tìm ra bất hợp lý hoặc hợp lý của kê khai thuế.
+ So sánh tỷ suất lợi nhuận bình quân qua các năm báo cáo với tỷ lệ tăng hoặc giảm thuế TNDN phải nộp theo kê khai qua các năm, nếu không có lý do chính đáng thì bất kỳ sự sụt giảm số thuế phải nộp nào cũng được coi là rủi ro và cần phải tìm hiểu nguyên nhân.
+ Đối chiếu số nợ thuế với tình hình kinh doanh, lỗ hoặc lãi trong kỳ tính thuế của DN.
+ Có thể lựa chọn nhiều cách đối chiếu và so sánh khác tùy theo yêu cầu quản lý thuế, thông thường DN được lựa chọn là đối tượng kiểm tra là những DN có tỷ lệ cao về các rủi ro thuế (trừ các trường hợp thanh tra theo yêu cầu của cơ quan quản lý cấp trên hoặc theo đơn thư tố giác).
Phương pháp được lựa chọn để đối chiếu so sánh có thể là phương pháp phân tích theo chiều ngang, phương pháp phân tích theo chiều dọc hoặc phân tích tỷ suất.
Để thực hiện nhiệm vụ kiểm tra thuế tại trụ sở NNT cần phải có những phương pháp, nội dung kiểm tra. Cụ thể:
− Đối với DN không chấp hành chế độ hóa đơn, vi phạm chế độ hạch toán kế toán: thông qua tài sản của DN ở ngân hàng để xác định doanh số, từ đó xác định thuế.
− Đối với kiểm tra thuế TNDN có gian lận hoặc vi phạm thì cơ quan thuế có thể đề xuất xây dựng tỷ lệ lãi của DN trên cơ sở điều tra khảo sát các DN khác có SXKD cùng lĩnh vực, ngành nghề, quy mô tương tự nhưng có mở sổ sách đúng quy định, lấy đó làm căn cứ đối chiếu với số thuế TNDN phải nộp, từ đó có thể đánh giá chính xác hơn về tình hình vi phạm của DN.
− Đối với DN tìm kẽ hở của luật để trốn thuế thì phương pháp kiểm tra nắm bắt từng mặt hàng sản xuất kinh doanh của DN, thời điểm phát sinh doanh số từng loại hàng hóa đơn, đối chiếu với luật thuế quy định để tính toán số thuế phải nộp.
− Đối với các DN sử dụng biện pháp gian lận kế toán để trốn thuế, giảm thuế thì phương pháp kiểm tra là:
+ Kiểm tra vật tư hàng hóa mua: thông qua hợp đồng mua hàng để xác định giá cả, chi phí mua vật tư, đối chiếu sổ kho với sổ kế toán, kiểm tra công nợ của DN phải trả người bán
+ Kiểm tra vật tư hàng hóa sử dụng vào sản xuất hoặc xuất bán: kiểm tra giữa hiện vật với giá trị của vật tư xuất vào sản xuất, hàng hóa vật tư tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ.
+ Kiểm tra các chi phí sản xuất khác và chi phí giá thành sản xuất: kiểm tra các khoản chi tiền mặt, chi tiền mặt, chi bằng tiền gửi ngân hàng có đúng quy định không.
+ Kiểm tra các yếu tố về khấu hao tài sản cố định, tiền lương, tiền công, chi phí khác có hợp lý không. Đối chiếu với định mức quy định của NN, với tình hình hạch toán chi phí của DN có cùng sản xuất mặt hàng hoặc ngành hàng. Kiểm ra chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ để xác định chi phí hợp lý.
+ Kiểm tra chi phí quản lý DN: kiểm tra chứng từ gốc, phiếu chi, các số liệu