Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tại công ty cổ phần XNK Công nghiệp

Trang 1

N Ngành : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : Th.s đào Thị Kim Yến Sinh viên thực hiện : Phạm Nguyễn Phương Linh

MSSV: 107403118 Lớp: 07DKT3

TP.HCM, năm 2011

Trang 2

Tôi cam ñoan ñây là ñề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận ñược thực hiện tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác

Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam ñoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 09 năm 2011

Ký tên

Phạm Nguyễn Phương Linh

Trang 3

Qua thời gian học tập và nghiên cứu ở trường đại Học Kỹ Thuật Công nghệ Thành phố Hồ Chắ Minh, cũng như thời gian thực tập ựã truyền ựạt cho

em những kiến thức chuyên môn cùng những kinh nghiệm quý báu

Có ựược kết quả như trên là nhờ công dạy dỗ của Quý Thầy Cô trường đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ, ựã tận tình giảng dạy và giúp ựỡ em trong quá trình học tập Với tất cả tấm lòng, em xin bày tỏ lòng kắnh trọng và biết ơn sâu sắc ựến Quý Thầy Cô, ựặc biệt là Cô đào Thị Kim Yến ựã tận tình hướng dẫn

và chỉ bảo, giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

đồng thời em cũng xin chân thành cám ơn Ban lãnh ựạo công ty và Các

Cô Chú, các Anh Chị phòng kế toán Công Ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Hàng Công Nghiệp (INEXIM), ựặc biệt Chú Phạm Ngọc Long Ờ Kế toán trưởng Ờ

ựã nhiệt tình giúp ựỡ tạo ựiều kiện cho em tiếp cận thực tế trong thời gian thực

tập tại công ty

Tuy nhiên do thời gian thực tập tại công ty chưa nhiều cũng như kiến thức chuyên môn còn hạn chế nên không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận ựược sự góp ý, chỉ bảo thêm từ Quý Thầy Cô và các Cô Chú, các Anh Chị trong công ty ựể em hoàn thành tốt khóa luân tốt nghiệp

Một lần nữa em xin kắnh chúc Quý Thầy Cô và tập thể cán bộ, công nhân viên trong công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Hàng Công Nghiệp luôn dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và thành công trong cuộc sống

Em xin chân thành cám ơn!

Sinh viên thực hiện PHẠM NGUYỄN PHƯƠNG LINH

Trang 4

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT VII DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ðỒ VIII DANH MỤC SỔ SÁCH .IX

LỜI MỞ ðẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4

1.1 Khái niệm và ý nghĩa kết quả hoạt ñộng kinh doanh 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Ý nghĩa 4

1.2 Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán liên quan ñến việc xác ñịnh kết quả hoạt ñộng kinh doanh 5

1.2.1 Khái niệm .5

1.2.2 Nguyên tắc kế toán 5

1.2.3 Nhiệm vụ kế toán 5

1.3 Kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp 6

1.3.1 Kế toán tập hợp doanh thu 6

1.3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6

1.3.1.2 Kế toán doanh thu nội bộ 13

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 14

1.3.2.1 Chiết khấu thương mại 14

1.3.2.2 Giảm giá hàng bán 15

1.3.2.3 Hàng bán bị trả lại 17

1.3.2.4 Các khoản thuế GTGT, thuế TTðB, thuế xuất khẩu 18

1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán 23

1.3.4 Kế toán chi phí bán hàng 28

1.3.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 31

1.3.6 Kế toán xác ñịnh kết quả hoạt ñộng tài chính 34

1.3.6.1 Kế toán doanh thu hoạt ñộng tài chính 34

Trang 5

1.3.6.2 Kế toán chi phí tài chính 35

1.3.7 Kế toán xác ñịnh kết quả hoạt ñộng khác 37

1.3.7.1 Kế toán thu nhập khác 37

1.3.7.2 Kế toán chi phí khác 39

1.3.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 41

1.3.9 Kế toán xác ñịnh kết quả hoạt ñộng kinh doanh 45

CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG CÔNG NGHIỆP (INEXIM) 48

2.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty INEXIM 50

2.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Công ty INEXIM 50

2.3 ðặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh của công ty 51

2.3.1 Hình thức sở hữu vốn 51

2.3.2 Lĩnh vực kinh doanh 51

2.3.3 Ngành nghề kinh doanh 51

2.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty INEXIM 51

2.4.1 Cơ cấu bộ máy quản lý toàn bộ Công ty 51

2.4.2 Sơ ñồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty 52

2.4.3 Cơ cấu nhân sự của bộ máy quản lý công ty 52

2.4.4 Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban 52

2.5 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty INEXIM 54

2.5.1 Sơ ñồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 55

2.5.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán 55

2.6 Hình thức tổ chức sổ sách tại công ty INEXIM 57

2.6.1 Hình thức kế toán ñang áp dụng tại Công ty 57

2.6.2 Chính sách và hệ thống chứng từ, sổ kế toán ñang áp dụng 58

2.6.3 Hệ thống tài khoản sử dụng 59

2.6.4 Hệ thống báo cáo tài chính 59

2.7 Tình hình hoạt ñộng của công ty INEXIM 59

2.7.1 Tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh của công ty 59

Trang 6

2.7.1.1 Báo cáo kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh 59

2.7.1.2 Kết quả kinh doanh ñạt ñược trong năm qua 65

2.7.2 Những thuận lợi và khó khăn của công ty 66

2.7.3 Phương hướng phát triển trong thời gian tới 67

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ðỊNH KQKD TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG CÔNG NGHIỆP 69

3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 69

3.1.1 Nội dung 69

3.1.2 Chứng từ sử dụng .70

3.1.3 Tài khoản sử dụng 74

3.1.4 Phương pháp hạch toán 75

3.1.5 Trình tự ghi chép kế toán doanh thu 77

3.2 Kế toán giá vốn hàng bán 83

3.2.1 Nội dung 83

3.2.2 Chứng từ sử dụng 83

3.2.5 Trình tự ghi chép kế toán giá vốn hàng bán 86

3.3 Kế toán chi phí bán hàng 91

3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 91

3.4.1 Nội dung 91

3.4.2 Chứng từ sử dụng 93

3.4.3 Tài khoản sử dụng .93

3.4.4 Phương pháp hạch toán .94

3.4.5 Trình tự ghi chép kế toán chi phí quản lý doanh nghệp 95

3.5 Kế toán hoạt ñộng tài chính 99

3.5.1 Kế toán doanh thu hoạt ñộng tài chính .99

3.5.1.1 Nội dung .99

Trang 7

3.5.1.2 Chứng từ sử dụng 99

3.5.1.3 Tài khoản sử dụng 99

3.5.1.4 Phương pháp hạch toán 100

3.5.1.5 Trình tự ghi chép doanh thu hoạt ñộng tài chính 100

3.5.2 Kế toán chi phí hoạt ñộng tài chính 104

3.5.2.1 Nội dung 104

3.5.2.5 Trình tự ghi chép kế toán chi phí hoạt ñộng tài chính 106

3.6 Kế toán hoạt ñộng khác 110

3.6.1 Kế toán thu nhập khác 110

3.6.1.1 Nội dung 110

3.6.1.5 Trình tự ghi chép kế toán thu nhập khác 111

3.6.2 Kế toán chi phí khác 115

3.6.2.1 Nội dung 115

3.6.2.5 Trình tự ghi chép kế toán chi phí khác 116

3.7 Kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh 120

3.7.1 Công thức và thời kỳ tính kết quả hoạt ñộng kinh doanh .120

3.7.2 Chứng từ sử dụng .120

3.7.5 Sơ ñồ kết quả hoạt ñộng kinh doanh Quý III năm 2010 122

Trang 8

3.7.6 Trình tự ghi chép kế toán xác ựịnh kết quả kinh doanh 122

3.8 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 127

3.8.1 Nội dung 127

3.8.2 Kết chuyển lỗ qua các năm 128

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XNK HÀNG CÔNG NGHIỆP .130

4.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác Kế toán doanh thu, chi phắ và xác ựịnh kết quả kinh doanh tại Công ty INEXIM 130

4.2 đánh giá sơ bộ kết quả hoạt ựộng sản xuất kinh doanh 131

4.3 Nhận xét cụ thể 132

4.4 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phắ và xác ựịnh kết quả kinh doanh .135

4.4.1 Giải pháp 1: Về tổ chức công tác kế toán 135

4.4.2 Giải pháp 2: Về chứng từ 136

4.4.3 Giải pháp 3: Về hệ thống sổ sách của công ty 136

4.4.4 Giải pháp 4: Chắnh sách chiết khấu cho khách hàng 136

4.4.5 Giải pháp 5: Về chi phắ bán hàng và chi phắ QLDN 137

4.4.6 Giải pháp 6: Về khoản nợ phải thu trong doanh thu bán hàng 138

4.4.7 Giải pháp 7: Về ựội ngũ nhân sự và tiền lương 138

4.4.8 Giải pháp 8: Chắnh sách gia tăng doanh thu 139

4.4.9 Giải pháp 9: Chắnh sách giảm chi phắ 140

KẾT LUẬN 142

TÀI LIỆU THAM KHẢO 143

PHỤ LỤC 144

Trang 9

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

NVL, CCDC Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Qð-UB Quyết ñịnh – Ủy ban

Qð-BTC Quyết ñịnh – Bộ tài chính UBND Ủy ban nhân dân

SXKD Sản xuất kinh doanh

TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCð Tài sản cố ñịnh Tp.HCM Thành phố Hồ Chí Minh TTðB Tiêu thụ ñặc biệt

XNK Xuất nhập khẩu XðKQKD Xác ñịnh kết quả kinh doanh

Trang 10

DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ðỒ

+ Sơ ñồ 2.1 - Sơ ñồ tổ chức bộ máy quản lý 52

+ Sơ ñồ 2.2 - Sơ ñồ tổ chức kế toán tại công ty 55

+ Sơ ñồ 2.3 - Sơ ñồ hệ thống sổ kế toán và trình tự ghi sổ .57

+ Bảng báo cáo kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh 2008 – 2010 61

+ Sơ ñồ 3.1- Bán hàng thu tiền ngay 72

+ Sơ ñồ 3.2 -Bán hàng chịu 73

+ Sơ ñồ kết quả hoạt ñộng kinh doanh quý III năm 2010 122

+ Bảng báo cáo kết quả kinh doanh quý III năm 2010 123

+ Bảng kết chuyển lỗ 129

Trang 11

DANH MỤC SỔ SÁCH

+ Sổ nhật ký chung ( trích TK 511) 78

+ Sổ chi tiết TK 5111 80

+ Sổ cái TK 511 82

+ Sổ cái TK 632 90

+ Sổ cái TK 642 98

+ Sổ cái TK 515 103

+ Sổ cái TK 635 109

+ Sổ cái TK 711 114

+ Sổ cái TK 811 119

+ Sổ cái TK 911 126

Trang 12

LỜI MỞ đẦU

1 Tắnh cấp thiết của ựề tài

cấp những thông tin không chỉ cho bản thân doanh nghiệp mà cho tất cả các bên

quan tâm như: nhà ựầu tư, ngân hàng, nhà nướcẦ

vượt bậc và ựa dạng, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì hoạt ựộng sản xuất kinh doanh phải có hiệu quả đây là mục tiêu hàng ựầu của doanh nghiệp

doanh nghiệp phải xác ựịnh ựược lợi nhuận trong kỳ để xác ựịnh ựược lợi nhuận

ựạt ựược trong kỳ một cách chắnh xác, nhanh chóng thì ựòi hỏi công tác kế toán tại

doanh nghiệp phải thực hiện một cách ựầy ựủ, kịp thời và chắnh xác mọi nghiệp vụ chứng từ phát sinh Nhưng ựể có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức doanh thu, chi phắ hợp lý

kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Một tổ chức kế toán hoạt ựộng hiệu quả có thể tổng hợp, xử lý và cung cấp thông tin một cách kịp thời và chắnh xác hổ trợ ựắc lực cho công tác quản trị, giúp cho doanh nghiệp nhận ra ựiểm mạnh, ựiểm yếu,

ựồng thời tận dụng những cơ hội, dự ựoán, ựo lường trước những rủi ro thách thức

ựể giảm thiểu thiệt hại có thể xảy ra

dẫn của Cô đào Thị Kim Yến và các Cô, Chú nhân viên kế toán trong công ty Cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp ựã nhiệt tình giúp ựỡ em, tạo ựiều kiện cho

em tìm hiểu về Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phắ

và xác ựịnh kết quả kinh doanh Chắnh vì vậy em ựã chọn ựề tài này ựể làm khóa

luận tốt nghiệp

2 Tình hình nghiên cứu

đề tài ựi sâu vào tìm hiểu các vấn ựề liên quan ựến một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phắ và xác ựịnh kết quả kinh doanh tại

Trang 13

công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp

3 Mục tiêu nghiên cứu

Quan sát, mô tả quá trình hạch toán doanh thu, chi phắ và xác ựịnh kết quả kinh doanh của công ty, ựể từ ựó nhận xét, phân tắch, ựánh giá và rút ra những ựiểm mạnh, ựiểm yếu của bộ máy kế toán Qua ựó, ựề xuất những giải pháp ựể hoàn thiện hơn công tác kế toán tại công ty

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Giá vốn hàng bán

+ Chi phắ quản lý doanh nghiệp phát sinh thực tế

+ Kế toán hoạt ựộng tài chắnh: Doanh thu và chi phắ tài chắnh

+ Kế toán hoạt ựộng khác: Thu nhập và chi phắ khác

+ Kế toán xác ựịnh kết quả kinh doanh

4 Nhiệm vụ nghiên cứu

quả kinh doanh tại công ty những phát sinh liên quan ựến kết quả hoạt ựộng kinh doanh của công ty

* Ghi chép kế toán: định khoản, lên tài khoản chữ T bằng cách hạch toán, ghi chép lên các chứng từ, lên sổ sách kế toán

* đánh giá công tác tổ chức kế toán và ựưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện

kết quả hoạt ựộng kinh doanh

5 Phạm vi nghiên cứu

* đối tượng nghiên cứu là doanh thu, chi phắ và xác ựịnh kết quả kinh doanh tại

công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp

Trang 14

6 Phương pháp nghiên cứu

* Nghiên cứu thực tế tại công ty ñể tìm hiểu thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác ñịnh kết quả kinh doanh thực hiện tại công ty

doanh thu, chi phí và xác ñịnh kết quả kinh doanh

kết quả kinh doanh

7 Các kết quả ñạt ñược của ñề tài

thu, chi phí và xác ñịnh kết quả kinh doanh tại công ty

công tác kế toán hơn

8 Kết cấu của luận văn

Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác ñịnh kết quả

kinh doanh

Chương II: Giới thiệu công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp

Chương III: Thực trạng tổ chức kế toán công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng

công nghiệp

Chương IV: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty cổ

phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp

Trang 15

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Khái niệm và ý nghĩa kết quả hoạt ñộng kinh doanh

1.1.1 Khái niệm

hoạt ñộng tài chính và hoạt ñộng khác

trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Kết quả của hoạt ñộng sản xuất kinh doanh bao gồm :

• Kết quả của hoạt ñộng sản xuất, chế biến

• Kết quả của hoạt ñộng thương mại

• Kết quả của hoạt ñộng lao vụ, dịch vụ

tài chính sau khi trừ các khoản chi phí hoạt ñộng tài chính như: mua bán chứng khoán, góp vốn liên doanh…

tạo ra doanh thu của doanh nghiệp) sau khi trừ các khoản chi phí khác: nhượng bán, thanh lý tài sản…

1.1.2 Ý nghĩa

tâm nhất hiện nay là kết quả kinh doanh và làm như thế nào ñể kết quả kinh doanh ngày càng cao thì càng tốt (tức lợi nhuận mang lại càng nhiều) ðiều ñó còn phụ thuộc vào việc kiểm soát các khoản doanh thu, chi phí và xác ñịnh, tính toán kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

cấp những thông tin cần thiềt giúp các chủ doanh nghiệp hay giám ñốc ñiều hành phân tích ñánh giá và lựa chọn những phương án kinh doanh và phương án ñầu tư

có hiệu quả nhất

Trang 16

1.2 Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán liên quan ñến việc xác ñịnh kết quả hoạt ñộng kinh doanh

1.2.1 Khái niệm

nghiệp kế toán viên cần ghi chép, báo cáo các khoản doanh thu, chi phí, lãi hoặc lỗ cho một kỳ nhất ñịnh ñó là kỳ kế toán

hơn như: tháng, quý

1.2.2 Nguyên tắc kế toán

Việc xác ñịnh và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy ñịnh trong chuẩn

mực kế toán số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kế toán khác

có liên quan

Doanh thu và chi phí liên quan ñến cùng một giao dịch phải ñược ghi nhận ñồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính

ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận ñược chia quy ñịnh tại ñiểm 10, 16, 24 của Chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” và quy ñịnh của Chế ñộ

kế toán hiện hành

1.2.3 Nhiệm vụ kế toán

Trang 17

1.3 Kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh tại Doanh nghiệp

1.3.1 Kế toán tập hợp doanh thu

1.3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.1.1.1 Khái niệm

kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như: cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố

ñịnh theo phương thức cho thuê hoạt ñộng…

ñược từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm , hàng

hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có)

1.3.1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” quy ñịnh doanh thu bán hàng ñược ghi nhận khi ñồng thời thõa mãn tất cả 5 ñiều kiện sau:

hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu

hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

Doanh nghiệp ñã thu ñược hoặc sẽ thu ñược lợi ích kinh tế từ giao dịch bán

hàng

Trang 18

Trường hợp Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1 Sản phẩm, hàng hóa dịch vụ thuộc

ñối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

theo phương pháp khấu trừ

Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng

2 Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không

chịu thuế giá trị gia tăng hoặc chịu

thuế GTGT theo phương trực tiếp

Tổng giá thanh toán

3 Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc

ñối tượng chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt

hoặc thuế xuất khẩu

Tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ ñặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)

không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công

5 Hàng hóa nhận bán ñại lý, ký gởi

theo phương thức bán ñúng giá hưởng

hoa hồng

Hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp

ñược hưởng

1.3.1.1.3 Các phương thức bán hàng và thanh toán

Phương thức bán hàng:

Phương thức bán buôn hàng hóa

+ Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, khách hàng cử người mang giấy ủy nhiệm ñến kho của Doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về Sau khi giao, nhận hàng hóa, ñại diện bên mua

ký nhận ñã ñủ hàng vào chứng từ bán hàng của bên bán, ñồng thời trả tiền ngay hoặc ký nhận nợ

+ Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng: Bên bán căn cứ hợp ñồng kinh tế

ñã ký kết, hoặc theo ñơn ñặt hàng của người mua xuất kho gửi hàng cho người

Trang 19

mua bằng phương tiện vận tải của mình hoặc cho thuê ngoài Chi phí vận chuyển gửi hàng bán có thể do bên bán chịu hoặc có thể do bên mua chịu tùy theo hợp

ñồng kinh tế ñã ký kết

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp ( Hình thức giao tay ba): Doanh nghiệp thương mại bán buôn sau khi nhận hàng từ nhà cung cấp của mình thì giao bán trực tiếp cho khách hàng của mình tại ñịa ñiểm do hai bên thỏa thuận Sau khi giao hàng hóa cho khách hàng thì ñại diện bên mua sẽ ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu ñã ñược chuyển giao cho khách hàng, hàng hóa ñược xác ñịnh là tiêu thụ

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng: Sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài ñể vận chuyển hàng ñến giao cho bên mua ở ñịa ñiểm ñã ñược thỏa thuận

Phương thức bán lẻ hàng hóa

Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc các ñơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Phương thức bán lẻ thường có các hình thức sau:

- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung

- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp

Phương thức bán hàng ñại lý:

Là phương thức bán hàng mà trong ñó Doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở

nhận bán ñại lý, ký gửi ñể các cơ sở này trực tiếp bán hàng Sau khi bán ñược hàng, cơ sở ñại lý thanh toán tiền hàng cho Doanh nghiệp và ñược hưởng một khoản tiền gọi là hoa hồng ñại lý

Phương thức trả chậm, trả góp:

Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần ñầu ngay tại thời ñiểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất ñịnh

Trang 20

Phương thức hàng ñổi hàng:

Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp ñem sản phẩm vật tư, hàng hóa ñể

ñổi lấy vật tư, hàng hóa khác không tương tự Giá trao ñổi là giá hiện hành của

vật tư, hàng hóa tương ứng trên thị trường

Các phương thức thanh toán

Phương thức thanh toán trực tiếp:

Là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ ñược chuyển từ người mua sang người bán ngay sau khi quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa bị chuyển giao Thanh toán trực tiếp có thể bằng tiền mặt, sec hoặc bằng hàng hóa ( nếu bán theo phương thức hàng ñổi hàng)

Phương thức thanh toán trả chậm:

Là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ ñược chuyển giao sau một khoảng thời gian so với thời ñiểm chuyển quyền sử hữu hoặc quyền kiểm soát về hàng hóa, do ñó hình thành khoản công nợ phải thu của khách hàng Nợ phải thu cần ñược hạch toán, quản lý chi tiết cho từng ñối tượng phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán

1.3.1.1.4 Chứng từ kế toán

- Hóa ñơn giá trị gia tăng;

- Hóa ñơn bán hàng thông thường;

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu nhập kho, thẻ kho;

- Phiếu thu tiền;

- Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng;

- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu

1.3.1.1.5 Tài khoản sử dụng

- Kế toán sử dụng tài khoản 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ”

- Tài khoản này dùng ñể phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Doanh thu bán hàng có thể thu ñược tiền ngay, cũng có thể chưa thu ñược tiền, sau khi doanh nghiệp ñã giao sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho Khách hàng

Trang 21

và ñược Khách hàng chấp nhận thanh toán

- Kết cấu và nội dung tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

( Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ)

- Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm

Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất ñộng sản ñầu tư

1.3.1.1.6 Phương pháp kế toán

1) Theo phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: Trường hợp giao

hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hay giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một ñịa ñiểm nào ñó ñã quy ñịnh trước trong hợp ñồng (doanh nghiệp xuất kho gửi hàng ñi bán), thì số sản phẩm khi ñã giao cho khách hàng hay hàng gửi bán ñều

ñược xác ñịnh là tiêu thụ, ñã thỏa mãn ñiều kiện ghi nhận doanh thu Căn cứ vào

hóa ñơn giá trị gia tăng phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ:

- Số thuế TTðB hoặc thuế xuất khẩu phải

nộp tính trên doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ trong kỳ kế toán

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh

nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu hàng bán bị trả lại

- Khoản giảm giá hàng bán

- Khoản chiết khấu thương mại

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 911 xác ñịnh kết quả kinh doanh

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất ñộng sản ñầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Trang 22

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá trị thanh toán

Có TK 511 – Giá bán chưa thuế

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá trị thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511 – Tổng giá trị thanh toán bao gồm cả thuế

2) Theo phương thức tiêu thụ qua các ñại lý:

Tại ñơn vị có hàng ký gửi ( chủ hàng):

Căn cứ vào bảng kê hóa ñơn bán ra của sản phẩm bán qua ñại lý ñã tiêu thụ trong tháng Doanh nghiệp lập hóa ñơn GTGT phản ánh doanh thu của sản phẩm ñã tiêu thụ ñể giao cho ñơn vị ñại lý và xác ñịnh khoản hoa hồng phải trả:

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá trị thanh toán

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá trị thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511 – Tổng giá trị thanh toán bao gồm cả thuế Hoa hồng trả cho ñại lý:

Nợ TK 641 – Hoa hồng cho ñại lý

Có TK 111, 112, 131

Tại các ñại lý hoặc ñơn vị nhận bán hàng ký gửi:

- Khi nhận hàng ký gửi, căn cứ vào giá trị trong hợp ñồng ký gửi ghi:

Nợ TK 003 – Giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi

- Khi bán ñược nhận ký gửi:

+ Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi : Có TK 003

+ Căn cứ vào hóa ñơn bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng tiền thanh toán bao gồm cả thuế GTGT

Có TK 3388

Trang 23

+ Xuất hóa ñơn cho bên giao ñại lý là cơ sở thanh toán tiền hoa hồng:

Nợ TK 3388 – Tổng số tiền phải thanh toán

Có TK 111, 112 – Số tiền thực trả khi trừ khoản hoa hồng ñược hưởng

3) Theo phương thức bán hàng trả góp:

Nợ TK 131 – Tổng giá trị thanh toán

Có TK 511 – Giá bán một lần chưa thuế

Có TK 3387 – Lãi trả hàng trả góp

Có TK 511– Giá bán một lần

Có Tk 3387 – Lãi trả hàng trả góp Cuối kỳ kết chuyển lãi của hàng bán trả góp vào doanh thu tài chính

Nợ TK 3387

Có TK 515

4) Theo phương thức trao ñổi hàng:

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

Có TK 333 – Thuế GTGT hàng bán phải nộp Giá trị vật tư, hàng hóa trao ñổi nhập về:

Nợ TK 152, 153, 156

Nợ TK 133

Có TK 131

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

Có TK 511

Trang 24

Giá trị vật tư, hàng hóa trao ñổi nhập về

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 131

5) Xác ñịnh thuế tiêu thụ ñặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

6) Cuối kỳ, kết chuyển hàng bán phát sinh trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu

bán hàng phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ ñể xác ñịnh

doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511

Có TK 521, 532, 531

7) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 ñể xác ñịnh kết quả

kinh doanh

1.3.1.1.7 Sổ sách kế toán

1.3.1.2 Kế toán doanh thu nội bộ

1.3.1.2.1.Khái niệm

Doanh thu tiêu thụ nội bộ là số tiền thu ñược do bán hàng hóa, sản phẩm, cung

cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các ñơn vị trực thuộc trong cùng một công ty,

tổng công ty

vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp

Trang 25

Kết cấu và nội dung của tài khoản 512 tương tự như tài khoản 511

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ và có các tài khoản cấp 2 sau:

Tài khoản 5121 – Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5122 – Doanh thu bán các thành phẩm

Tài khoản 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.3.1.2.3 Phương pháp kế toán tương tự như tài khoản 511

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.2.1 Chiết khấu thương mại

- Kế toán sử dụng tài khoản 521 – “ Chiết khấu thương mại ”

- Tài khoản này dùng ñể phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp

ñã giảm trừ, hoặc ñã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng ñã mua

hàng sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán

sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại

- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 521

Trang 26

(Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ)

- Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5211 – Chiết khấu hàng hóa

Tài khoản 5212 – Chiết khấu thành phẩm

Tài khoản 5213 – Chiết khấu dịch vụ

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT ñược khấu trừ (33311) (Nếu có)

Có các TK 111, 112, 131,

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại ñã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

- Sổ kế toán tổng hợp

- Sổ kế toán chi tiết tài khoản 521

- Sổ cái tài khoản 521

1.3.2.2 Giảm giá hàng bán

1.3.2.2.1 Khái niệm

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ ñược Doanh nghiệp chấp thuận một cách

ñặc biệt trên giá ñã thỏa thuận trong hóa ñơn vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất,

không ñúng quy cách hoặc không ñúng thời hạn ghi trên hợp ñồng

- Công văn ñề nghị giảm giá có sự ñồng ý cả người mua và người bán

- Số chiết khấu thương mại ñã

chấp nhận thanh toán cho khách

hàng ñược hưởng

TÀI KHOẢN 521

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 ñể xác ñịnh doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Trang 27

- Phiếu ñề nghị giảm giá hàng bán

- Hợp ñồng kinh tế

- Tài khoản này dùng ñể phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán

- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 532 – “ Giảm giá hàng bán”

( Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ )

1 Khi có chứng từ xác ñịnh khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng ñã bán do kém, mất phẩm chất, sai quy cách hợp ñồng:

a) Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng ñược khấu trừ

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có các TK 111, 112, 131,

b) Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng trực tiếp

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán ( Tổng giá trị thanh toán)

Có các TK 111, 112, 131, ( Tổng giá trị thanh toán)

2 Cuối kỳ, kết chuyển giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511, tài khoản 512

Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

BÊN CÓ

- Các khoản giảm giá hàng bán ñã chấp

thuận cho khách hàng ñược hưởng

- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 511, 512

TÀI KHOẢN 532 BÊN NỢ

Trang 28

1.3.2.3 Hàng bán bị trả lại

1.3.2.3.1 Khái niệm

- Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa mà doanh nghiệp ñã xác ñịnh là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các ñiều kiện ñã cam kết trong hợp ñồng như: sai quy cách, chủng loại, kém chất lượng…

- Văn bản trả lại của người mua ñính kèm hóa ñơn ( nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hóa ñơn ( nếu trả lại một phần hàng), phiếu nhập kho lại số hàng trả lại

- Kế toán sử dụng tài khoản 531 – “ Hàng bán bị trả lại ”

- Tài khoản này dùng ñể phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, hợp ñồng kinh tế, hàng mất phẩm chất, (Tính theo ñúng ñơn giá bán ghi tên hoá ñơn) Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ ñiều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ ñể tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá ñã bán ra trong kỳ

- Nội dung và kết cấu tài khoản 531 – “ Hàng bán bị trả lại ”

- Trị giá của hàng bán bị trả lại, ñã trả

lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào

khoản phải thu của khách hàng về số

sản phẩm, hàng hoá ñã bán

- Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào tài khoản 511 hoặc tài khoản 512 ñể xác ñịnh doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Trang 29

2) Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng ñược khấu trừ

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng trực tiếp

Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ

1.3.2.4 Các khoản thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt, thuế xuất khẩu theo phương pháp khấu trừ

1.3.2.4.1 Khái niệm

Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt, thuế xuất khẩu là khoản thuế gián thu, tính trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này do ñối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu Các cơ sở kinh doanh chỉ là ñơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, ( hoặc nhà nhập khẩu) Tùy theo ñối tượng và mục ñích kinh doanh mà doanh nghiệp sẽ phải nộp một trong ba loại thuế trên

Trang 30

1.3.2.4.2 Công thức

Tính thuế GTGT phải nộp

Tính thuế tiêu thụ ñặc biệt: Căn cứ tính thuế tiêu thụ ñặc biệt là giá tính thuế

của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất

Trong ñó:

- Giá tính thuế của hàng hóa sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ ñặc biệt

- Giá tính thuế tiêu thụ ñặc biệt ñối với hàng hóa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu

Thuế TTðB phải nộp = Số lượng hàng NK x Giá tính thuế ñơn vị x Thuế suất (%)

Tính thuế xuất khẩu

Giá tính thuế xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu xuất: giá FOB( Free-on-board) không bao gồm phí bảo hiểm và phí vận chuyển

- Hóa ñơn giá trị gia tăng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có…

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ñầu ra – Thuế GTGT ñầu vào

Trong ñó:

- Thuế GTGT ñầu vào = Tổng số thuế GTGT ñã thanh toán ñược ghi trên hóa

ñơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập

Giá bán ñã có thuế TTðB

1 + (%) thuế suất

Số lượng xuất từng mặt hàng

Giá tính thuế

Thuế suất của từng mặt hàng

Trang 31

- Kế toán sử dụng các tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” Tài khoản 3331 “ Thuế giá trị gia tăng phải nộp ”

Tài khoản 3332 “ Thuế tiêu thụ ñặc biệt ”

Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu ”

- Các tài khoản này dùng ñể phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước

về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, ñã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm

- Nội dung và kết cấu tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”

Số dư bên Có:

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước

- Trong trường hợp cá biệt, tài khoản 333 có thể có số dư bên Nợ Số dư Nợ (nếu có) của tài khoản 333 phản ánh số thuế và các khoản ñã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế ñã nộp ñược xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu

ðối với thuế GTGT phải nộp

1 Khi bán hàng hóa, dịch vụ thuộc ñối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo

phương pháp khấu trừ, căn cứ vào hóa ñơn giá trị gia tăng, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng

- Số thuế giá trị gia tăng ñã ñược khấu trừ

trong kỳ;

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải

nộp, ñã nộp vào Ngân sách Nhà nước;

- Số thuế ñược giảm trừ vào số thuế phải

nộp;

- Số thuế giá trị gia tăng của hàng bán bị

trả lại, bị giảm giá

- Số thuế giá trị gia tăng ñầu ra và số thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu phải nộp;

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

BÊN NỢ

Trang 32

Nợ các TK 111 , 112,… - Tổng giá thanh toán

Có TK 33311 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ñộng tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT)

3 Cuối kỳ, xác ñịnh số thuế GTGT ñược khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp: 3a) Phản ánh số thuế GTGT ñược khấu trừ trong kỳ,

3c) Trường hợp ñược cho phép hoàn lại thuế GTGT ñầu vào, khi nhận ñược tiền

do Ngân sách Nhà nước hoàn trả, căn cứ vào các chứng từ có liên quan, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 133 3d) Trường hợp doanh nghiệp ñược giảm thuế giá trị gia tăng

Khi nhận ñược tiền, kế toán ghi:

Trang 33

ðối với thuế tiêu thụ ñặc biệt

1 Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc ñối tượng chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt và ñồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụ ñặc biệt tính trong giá bán nhưng không có thuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)

2 Khi phản ảnh số thuế tiêu thụ ñặc biệt vào ngân sách, ghi:

Nợ TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ ñặc biệt

3 Khi nộp tiền thuế tiêu thụ ñặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi:

Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ ñặc biệt

Có các TK 111, 112,

4 Khi nhập khẩu hàng hoá thuộc ñối tượng chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt, kế toán căn cứ vào hoá ñơn mua hàng nhập khẩu phản ảnh giá trị hàng nhập khẩu gồm cả thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ ñặc biệt, ghi:

Nợ các TK 152, 156, 211,

Có TK 111, 112, 331

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ ñặc biệt phải nộp

Có TK 3333 - Thuế xuất - nhập khẩu phải nộp

ðối với thuế xuất khẩu

1 Thuế xuất khẩu phải nộp

Nợ TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

2 Khi nộp thuế xuất khẩu ghi:

Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 111, 112

3 Trường hợp ñược hoàn thuế xuất khẩu, ghi:

Trang 34

Nợ TK 111, 112, 3333

Có TK 511, 512

1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.3.3.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm ñã bán ñược ( hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa ñã bán trong kỳ ñối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, ñã xác ñịnh

là tiêu thụ và các khoản khác ñược tính vào giá vốn ñể xác ñịnh kết quả kinh doanh trong kỳ

1.3.3.2 Phương pháp ñánh giá hàng xuất kho

Trị giá vốn của hàng xuất kho ñã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho ñã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng ñã bán Trị giá mua thực tế của hàng xuất khi ñã bán trong kỳ, theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, kế toán tại các doanh nghiệp thương mại có thể áp dụng một trong 4 phương pháp sau:

• Phương pháp thực tế ñích danh ( Spectific Identification)

+ Nội dung: Theo ñiều 14 quy ñịnh tính theo giá ñích danh ñược áp dụng ñối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn ñịnh và nhận diện ñược

+ Ưu ñiểm: Thấy ngay ñược trị giá gốc của hàng nhập kho ðảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán

+ Nhược ñiểm: ðối với Doanh nghiệp có nhiều hàng hóa thì việc theo dõi ñơn giá và

số lượng nhập của từng lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn giữa hàng này với hàng kia

• Phương pháp bình quân gia quyền ( Weighted – Average)

+ Nội dung: Theo ñiều 15 quy ñịnh giá trị của từng loại hàng tồn kho ñược tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự ñầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể ñược tính theo

Trang 35

thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

+ Ưu ñiểm: ðơn giản, dễ tính, dễ làm

+ Nhược ñiểm: Không phản ánh kịp thời tình hình biến ñộng giá cả hàng hóa, chỉ tính ñược vào cuối tháng và chit tính riêng cho từng hàng tồn kho riêng biệt

+ Công thức tính:

Trong ñó: ð là ñơn giá xuất kho bình quân gia quyền

• Phương pháp nhập trước – xuất trước ( FIFO – First in, First out)

+ Nội dung: Theo ñiều 16 quy ñịnh phương pháp nhập trước – xuất trước áp dụng dựa trên giả ñịnh là hàng tồn kho ñược mua trước hoặc sản xuất trước thì ñược xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất gần thời ñiểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho ñược tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời ñiểm ñầu kỳ hoặc gần ñầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho

ñược tính theo giá của hàng nhập kho ở thời ñiểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn

kho

+ Ưu ñiểm: Cho phép xác ñịnh trị giá vốn thực tế xuất kho cho từng lần xuất hàng hóa tồn kho cuối kỳ ñược xác ñịnh theo ñơn giá của những lần nhập sau cùng nên giá trị hàng tồn kho là phù hợp với thực tế

+ Nhược ñiểm: Khối lượng tính toán phức tạp

• Phương pháp nhập sau – xuất trước ( LIFO – Last in, First out)

+ Nội dung: Theo ñiều 17 quy ñịnh phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả ñịnh là hàng tồn kho ñược mua sau hoặc sản xuất sau thì ñược xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất trước ñó

Trị giá thực tế ðơn giá bình quân Sản lượng

hàng xuất kho của hàng nhập kho trong kỳ hàng xuất kho

Giá thực tế thành phẩm tồn ñầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ

Số lượng thành phẩm tồn ñầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập trong kỳ

ð =

Trang 36

Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho ñược tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho ñược tính theo giá của hàng nhập kho ñầu kỳ hoặc gần ñầu kỳ còn tồn kho

+ Ưu ñiểm: ðảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

+ Nhược ñiểm: Hàng tồn kho cuối kỳ xác ñịnh theo ñơn giá nhập kho trong kỳ nên chỉ tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế

1.3.3.3 Chứng từ kế toán

1.3.3.4 Tài khoản sử dụng

trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng ñể phản ánh các chi phí liên quan ñến hoạt ñộng kinh doanh bất ñộng sản ñầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nhượng bán, thanh lý bất ñộng sản ñầu tư

Trang 37

Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 632 – “ Giá vốn hàng bán”

1.3.3.5 Phương pháp kế toán

Theo phương pháp kê khai thường xuyên

1 Sản phẩm xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sẽ ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155 - Xuất kho ñể bán

Có TK 154 - Sản xuất xong chuyển bán ngay

2 Sản phẩm gửi bán ñã xác ñịnh tiêu thụ trong kỳ:

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân

công vượt trên mức bình thường và chi phí

sản xuất chung cố ñịnh không phân bổ tính

vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn

kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố ñịnh

vượt trên mức bình thường không ñược

tính vào nguyên giá tài sản cố ñịnh hữu

hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ ñã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác ñịnh kết quả kinh doanh”;

+ Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất ñộng sản ñầu tư phát sinh trong kỳ ñể xác ñịnh kết quả hoạt

ñộng kinh doanh;

+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính + Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Trang 38

5 Khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho ñã lập năm trước chưa sử dụng hết :

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số

dự phòng giảm giá hàng tồn kho ñã lập năm trước chưa sử dụng hết:

Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

6 Cuối kỳ, kết chuyển giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ ghi:

Nợ TK 632

Có TK 154

7 Kết chuyển giá vốn hàng bán sang Tài khoản 911 ñể xác ñịnh kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

Theo phương pháp kiểm kê ñịnh kỳ

a) ðối với doanh nghiệp thương mại:

a1) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hoá ñã xuất bán, ñược xác ñịnh là ñã bán, ghi:

Trang 39

b) ðối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

b1) - ðầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho vào tài khoản 632

Có TK 155 - Thành phẩm

- ðầu kỳ, kết chuyển trị giá của thành phẩm, dịch vụ ñã gửi bán nhưng chưa xác

ñịnh là ñã bán vào Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:

Trang 40

- Chi phí dụng cụ, ñồ dùng phục vụ cho hoạt ñộng bán hàng;

- Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh;

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt ñộng bán hàng;

- Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa;

- Chi phí khác bằng tiền ñã chi ra ñể phục vụ cho hoạt ñộng bán hàng

1.3.4.2 Chứng từ kế toán

1.3.4.3 Tài khoản sử dụng

sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên

Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

Tài khoản 6413 – Chi phí dung cụ, ñồ dùng

Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh

Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành

Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác

- Tập hợp chi phí bán hàng thực tế

phát sinh trong kỳ

- Các khoản giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911

Định dạng
Số trang	155
Dung lượng	1,09 MB