1.3.6.2.1 Khái niệm
Chi phắ hoạt ựộng tài chắnh bao gồm:
chắnh, chi phắ cho vay và ựi vay vốn, chi phắ góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ
chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phắ giao dịch bán chứng khoán..
Ớ Dự phòng giảm giá ựầu tư chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.
Ớ Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng ựược hưởng khi khách hàng thanh toán tiền trước thời hạnẦ
1.3.6.2.2 Chứng từ kế toán
Phiếu tắnh lãi;
Hóa ựơn giá trị gia tăng ;
Hóa ựơn bán hàng
1.3.6.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 635 Ờ Ộ Chi phắ hoạt ựộng tài chắnh Ợ
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phắ hoạt ựộng tài chắnh
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635 Ờ Ộ Chi phắ hoạt ựộng tài chắnh Ợ
( Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ )
1.3.6.2.4 Phương pháp kế toán
1. Lãi tiền vay ựã trả và phải trả
Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh Có TK 111, 112, 335..
2. Khi phát sinh chi phắ liên quan ựến hoạt ựộng bán chứng khoán Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh
Có các TK 111, 112, 141,...
3. Các chi phắ phát sinh cho hoạt ựộng cho vay vốn, mua bán ngoại tệ
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 635 BÊN CÓ
- Các khoản chi phắ hoặc các khoản lỗ liên quan ựến hoạt ựộng tài chắnh phát sinh trong kỳ.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá ựầu tư tài chắnh ngắn hạn, dài hạn.
- Cuối kỳ, kết chuyển các chi phắ tài chắnh phát sinh ựể xác ựịnh kết quả kinh doanh
Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh Có các TK 111, 112, 141,...
4. Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt ựộng kinh doanh Nợ các TK 111, 112Ầ Theo tỷ giá bán
Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh (Khoản lỗ)
Có các TK 111(1112), 112(1122).. Theo tỷ giá ghi sổ kế toán
5. Chiết khấu thanh toán cho người mua ựược hưởng do thanh toán trước thời hạn Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh
Có các TK 111, 112, 131,...
6. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phắ tài chắnh phát sinh trong kỳ sang TK 911 Nợ TK 911 Ờ Xác ựịnh kết quả kinh doanh
Có TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh
1.3.6.2.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ cái tài khoản 635
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635
1.3.7 Kế toán hoạt ựộng khác
1.3.7.1 Kế toán thu nhập khác
1.3.7.1.1 Khái niệm
Là những khoản thu nhập từ các nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên tại doanh nghiệp, nằm ngoài dự tắnh của doanh nghiệp. Bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cốựịnh; -Thu nhậptừ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Chênh lệch lãi do ựánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố ựịnh ựưa ựi góp vốn liên doanh, ựầu tư vào công ty liên kết, ựầu tư dài hạn khác;
- Thu tiền ựược phạt do khách hàng vi phạm hợp ựồng,
- Thu các khoản nợ khó ựòi ựã xử lý, khoản nợ phải trả không xác ựịnh ựược chủ; - Các khoản thuếựược ngân sách Nhà nước hoàn lại;
1.3.7.1.2 Chứng từ kế toán
Phiếu thu;
Hóa ựơn giá trị gia tăng;
Biên bản thanh lý tài sản cốựịnh;
Biên bản vi phạm hợp ựồng
Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại
1.3.7.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 711 Ờ Ộ thu nhập khácỢ
Tài khoản này dùng ựể phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt ựộng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 711 Ờ Ộ Thu nhập khácỢ
( Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ )
1.3.7.1.4 Phương pháp kế toán
1. Phản ánh các khoản thu nhập về thanh lý, nhượng bán tài sản cốựịnh - Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng khấu trừ:
Nợ các TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán Có TK 711 - Số thu nhập chưa Có thuế GTGT Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
2. Trường hợp ựơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp ựồng kinh tếựã kắ: + Khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác ( Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn ( Khoản ký quỹ, ký cược dài hạn) Có TK 711 - Thu nhập khác.
+ Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi:
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 711 BÊN CÓ
- Số thuế GTGT phải nộp tắnh theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Nợ các TK 338, 344 (đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có) Có các TK 111, 112,. . .
3. Khi thu các khoản nợ khó ựòi ựã xóa sổ, thu tiền phạt do vi phạm hợp ựồng, các khoản hoàn thuế tắnh vào thu nhập ghi :
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 711 - Thu nhập khác.
4. Doanh nghiệp ựược tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCđ,Ầghi: Nợ các TK 152, 156, 211,. . .
Có TK 711 - Thu nhập khác.
5. Cuối kỳ, kết chuyển các khoản 711 phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác ựịnh kết quả kinh doanh.
1.3.7.1.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 711
Sổ cái tài khoản 711
Sổ kế toán tổng hợp
1.3.7.2 Kế toán chi phắ khác
1.3.7.2.1 Khái niệm
Chi phắ khác của doanh nghiệp gồm: Chi phắ thanh lý, nhượng bán tài sản cố ựịnh và giá trị còn lại của tài sản cốựịnh thanh lý và nhượng bán tài sản có ựịnh (Nếu có); chênh lệch lỗ do ựánh giá lại vậu tư, hàng hoá, tài sản cố ựịnh ựưa ựi góp vốn liên doanh, ựầu tư vào công ty liên kết, ựầu tư dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp ựồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phắ khác.
1.3.7.2.2 Chứng từ kế toán
Phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo nộp thuế Biên bản xử lý tài sản thừa
Biên bản vi phạm hợp ựồng
1.3.7.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 811 Ờ Ộ Chi phắ khácỢ
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phắ phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt ựộng thông thường của các doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 811 Ờ Ộ Chi phắ khácỢ
( Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ )
1.3.7.2.4 Phương pháp kế toán
1. Kế toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý tài sản cốựịnh:
- Phản ánh phần giá trị còn lại của tài sản cố ựịnh và ghi giảm tài sản cố ựịnhdùng vào sản xuất kinh doanh ựã nhượng bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cốựịnh (Giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phắ khác (Giá trị còn lại)
Có TK 211 - Tài sản cốựịnh hữu hình (Nguyên giá) Có TK 213 - Tài sản cốựịnh vô hình (Nguyên giá).
- Các chi phắ phát sinh do hoạt ựộng nhượng bán, thanh lý TSCđ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phắ khác
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng ựược khấu trừ (1331) (Nếu có) Có các TK 111, 112, 141,. .
2. Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp ựồng kinh tế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phắ khác
Có TK 111, 112
3. Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phắ khác
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
4. Các khoản chi phắ khác phát sinh như chi phắ khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt ựộng kinh doanh( bảo lụt, cháy, nổ,..), ghi:
BÊN NỢ BÊN CÓ
- Các khoản chi phắ khác phát sinh. - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phắ khác phát sinh sang tài khoản 911
Nợ TK 811 - Chi phắ phác Có các TK 111, 112, 141,Ầ
5. Cuối kỳ, kết chuyển các chi phắ khác phát sinh ựể xác ựịnh kết quả kinh doanh Nợ TK 911 - Xác ựịnh kết quả kinh doanh
Có TK 811 - Chi phắ khác.
1.3.7.2.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ cái tài khoản 811
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 811
1.3.8 Kế toán chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.8.1 Khái niệm
Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp gồm :
Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tắnh trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ
phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả
trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ các năm trước.
1.3.8.2 Công thức tắnh thuế
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tắnh thuế x thuế suất thuế TNDN Thu nhập
chịu thuế
Thu nhập tắnh thuế Thu nhập ựược
miễn thuế
Các khoản lỗựược kết chuyển theo quy ựịnh
= _ + Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế trong năm hiện hành x Thuế suất thuế TNDN theo quy ựịnh hiện hành Thuế thu nhập hoãn lại phải = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm x Thuế suất thuế TNDN theo quy ựịnh hiện hành
1.3.8.3 Chứng từ kế toán
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp;
Biên lai nộp thuế;
Báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm;
Bảng báo cáo kết quả hoạt ựộng kinh doanh;
1.3.8.4 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 821 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp hai: + Tài khoản 8211 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Tài khoản 8212 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- Dùng phản ánh chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp làm căn cứ xác ựịnh kết quả
hoạt ựộng kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chắnh hiện hành.
đối với thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành sử dụng các tài khoản:
+ Tài khoản 3334 Ộ Thuế thu nhập doanh nghiệpỢ
+ Tài khoản 8211 Ộ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hànhỢ
Kết cấu tài khoản 8211 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
( TK 8211 không có số dư cuối kỳ)
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 8211 BÊN CÓ
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp các năm trước phải nộp bổ sung do sai sót không trọng yếu các năm trước ựược ghi tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Kết chuyển chênh lệch bên Có lớn hơn bên Nợ vào tài khoản 911 ựể xác
ựịnh kết quả kinh doanh
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế
thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp ựược giảm trừ vào chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ựã ghi nhận trong năm; - Số thuế TNDN phải nộp ựược ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước ựược ghi giảm chi phắ thuế
TNDN hiện hành trong năm hiện tại
- Kết chuyển chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ tài khoản 911
đối với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại sử dụng các tài khoản:
+ Tài khoản 347 Ộ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
+ Tài khoản 8212 Ộ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lạiỢ
Kết cấu TK 8212 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
( Tài khoản 8211 không có số dư cuối kỳ)
1.3.8.5 Phương pháp kế toán
đối với kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
1. Hàng quý, xác ựịnh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp theo quy ựịnh, ghi: Nợ TK 8211 Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp.
2. Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có các TK 111, 112,. . .
3. Cuối năm tài chắnh, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 8212 BÊN CÓ
- Chi phắ thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế
thu nhập hoãn lại phải trả .
- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ựã ghi nhận từ
các năm trước.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có lớn hơn số phát sinh bên nợ phát sinh trong kỳ vào bên có tài khoản 911 ựể xác ựịnh kết quả kinh doanh
- Ghi giảm chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại ựược hoàn nhập trong năm hoặc chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả ựược hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có nhỏ hơn số phát sinh bên nợ phát sinh trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911 ựể
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế
thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
Nợ TK 8211 Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế
thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. 4. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phắ thuế thu nhập hiện hành ghi:
+ Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 - Xác ựịnh kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 911 - Xác ựịnh kết quả kinh doanh.
đối với kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
1. Chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả ựược hoàn nhập trong năm ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
2. Chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trảựược hoàn nhập trong năm ghi:
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212 - Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
3. Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ựược hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm ghi:
Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
4. Chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ựược hoàn nhập trong năm nhỏ
hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 - Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.