1.3.5.1 Khái niệm
Chi phắ quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phắ có liên quan ựến hoạt ựộng quản lý kinh doanh, quản lý hành chắnh và quản lý ựiều hành chung của toàn doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phắ nhân viên quản lý doanh nghiệp;
- Chi phắ vật liệu phục vụ cho hoạt ựộng quản lý doanh nghiệp;
- Chi phắ ựồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; - Chi phắ khấu hao tài sản cốựịnh phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp;
- Thuế phắ, lệ phắ: thuế môn bài, thuế nhà ựất; - Chi phắ dự phòng, chi phắ dịch vụ mua ngoài; - Chi phắ khác bằng tiền.
1.3.5.2 Chứng từ kế toán
Bảng thanh toán lương,
Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội;
Bảng tắnh và phân bổ khấu hao tài sản cốựịnh;
Hóa ựơn GTGT, hóa ựơn bán hàng;
Phiếu xuất kho;
Phiếu chi;
1.3.5.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 642- Ộ Chi phắ quản lý doanh nghiệp Ộ
Tài khoản này dùng ựể phản ánh các chi phắ quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phắ về lương nhân viên, BHXH, BHYT, KPCđ của nhân viên; chi phắ vật liệu văn phòng, công cụ lao ựộng, khấu hao tài sản cốựịnhẦ.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 642
( Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ )
1.3.5.4 Phương pháp kế toán
1. Tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 (6421)
Có TK 334
2. Trắch BHXH, BHYT,KPCđ và bảo hiểm thất nghiệp với tỷ lệ quy ựịnh hiện hành theo tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642 (6421)
Có TK 338 (3382,3383,3384, 3389)
3. Giá trị vật liệu xuất dùng chung phục vụ quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 (6422)
Có TK 152
4. Chi phắ CCDC xuất dùng phục vụ cho hoạt ựộng quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 (6423)
Có TK 153 Ờ Phân bổ 1 lần
Có TK 142 ( 242) Ờ Phân bổ nhiều lần
5. Trắch khấu hao Tài sản cốựịnh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 642 BÊN CÓ
- Các chi phắ quản lý doanh nghiệp phát sinh thực tế trong kỳ. - Số dự phòng phải thu khó ựòi, dự phòng phải trả. - Dự phòng trợ cấp mất việc làm. - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó ựòi, dự phòng phải trả.
- Kết chuyển chi phắ quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911.
Nợ TK 642 ( 6424) Có TK 214
6. Chi phắ dịch vụ mua ngoài như tiền ựiện, nước, ựiện thoạiẦphục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642(6427)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT ựược khấu trừ (Nếu có) Có TK Có TK 111,112,331
7. Các chi phắ khác ựã chi bằng tiền như chi phắ tiếp khách, hội nghị, công tác phắẦựể phục vụ cho hoạt ựộng quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642(6428)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT ựược khấu trừ (Nếu ựược khấu trừ thuê) Có TK 111,112,331
8. Cuối kỳ, kết chuyển chi phắ quản lý doanh nghiệp ựể xác ựịnh KQKD Nợ TK 911
Có TK 642
- đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, chi phắ quản lý doanh nghiệp
ựược phân bổ cho nhiều kỳ : Nợ TK 1422
Có TK 642
- Khi xác ựịnh KQKD, kế toán phân bổ chi phắ quản lý doanh nghiệp cho một kỳ Nợ TK 911
Có TK 1422
1.3.5.5 Sổ sách kế toán
Sổ tổng hợp
Sổ chi phắ sản xuất kinh doanh
Sổ chi tiết tài khoản 642
1.3.6 Kế toán hoạt ựộng tài chắnh
1.3.6.1 Kế toán doanh thu hoạt ựộng tài chắnh
1.3.6.1.1 Khái niệm: Doanh thu hoạt ựộng tài chắnh gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi ựầu tư trái phiếu, tắn phiếu, chiết khấu thanh toán ựược hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;. .
- Cổ tức lợi nhuận ựược chia;
- Thu nhập về hoạt ựộng ựầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, ựầu tư vào công ty liên kết, ựầu tư
vào công ty con, ựầu tư vốn khác, về các hoạt ựộng ựầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối ựoái; chuyển nhượng vốn; chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt ựộng tài chắnh khác.
1.3.6.1.2 Chứng từ kế toán
Phiếu thu;
Giấy báo nợ, giấy báo có;
Phiếu tắnh lãi;
Hóa ựơn giá trị gia tăng;
Hóa ựơn bán hàng
1.3.6.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 515 Ờ Ộ Doanh thu hoạt ựộng tài chắnhỢ
Tài khoản này dùng ựể phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận ựược chia và doanh thu hoạt ựộng tài chắnh khác của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515
( Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ )
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 515 BÊN CÓ
- Số thuế GTGT phải nộp tắnh theo phương pháp trực tiếp (nếu có); - Kết chuyển doanh thu hoạt ựộng tài chắnh thuần sang Tài khoản 911.
- Doanh thu hoạt ựộng tài chắnh khác phát sinh trong kỳ.
1.3.6.1.4 Phương pháp kế toán
1. Doanh thu cổ tức, lợi nhuận ựược chia phát sinh từ hoạt ựộng góp vốn ựầu tư
Nợ các TK 111, 112, 138,. . .
Nợ TK 221 - đầu tư chứng khoán dài hạn (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu) Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh) Nợ TK 223 - đầu tư vào công ty liên kết ( Thu nhập bổ sung vốn ựầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt ựộng tài chắnh.
2. Chiết khấu thanh toán ựược hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn
ựược người bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt ựộng tài chắnh.
3. Khi bán ngoại tệ (của hoạt ựộng kinh doanh) nếu có lãi, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tỷ giá thực tế bán)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 515 (Chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán) 4. Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 515 - Doanh thu hoạt ựộng tài chắnh.
5. Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt ựộng tài chắnh thuần sang tài khoản 911. Nợ TK 515
Có TK 911
1.3.6.1.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 515
Sổ cái tài khoản 515
1.3.6.2 Kế toán chi phắ tài chắnh
1.3.6.2.1 Khái niệm
Chi phắ hoạt ựộng tài chắnh bao gồm:
chắnh, chi phắ cho vay và ựi vay vốn, chi phắ góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ
chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phắ giao dịch bán chứng khoán..
Ớ Dự phòng giảm giá ựầu tư chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.
Ớ Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng ựược hưởng khi khách hàng thanh toán tiền trước thời hạnẦ
1.3.6.2.2 Chứng từ kế toán
Phiếu tắnh lãi;
Hóa ựơn giá trị gia tăng ;
Hóa ựơn bán hàng
1.3.6.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 635 Ờ Ộ Chi phắ hoạt ựộng tài chắnh Ợ
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phắ hoạt ựộng tài chắnh
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635 Ờ Ộ Chi phắ hoạt ựộng tài chắnh Ợ
( Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ )
1.3.6.2.4 Phương pháp kế toán
1. Lãi tiền vay ựã trả và phải trả
Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh Có TK 111, 112, 335..
2. Khi phát sinh chi phắ liên quan ựến hoạt ựộng bán chứng khoán Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh
Có các TK 111, 112, 141,...
3. Các chi phắ phát sinh cho hoạt ựộng cho vay vốn, mua bán ngoại tệ
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 635 BÊN CÓ
- Các khoản chi phắ hoặc các khoản lỗ liên quan ựến hoạt ựộng tài chắnh phát sinh trong kỳ.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá ựầu tư tài chắnh ngắn hạn, dài hạn.
- Cuối kỳ, kết chuyển các chi phắ tài chắnh phát sinh ựể xác ựịnh kết quả kinh doanh
Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh Có các TK 111, 112, 141,...
4. Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt ựộng kinh doanh Nợ các TK 111, 112Ầ Theo tỷ giá bán
Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh (Khoản lỗ)
Có các TK 111(1112), 112(1122).. Theo tỷ giá ghi sổ kế toán
5. Chiết khấu thanh toán cho người mua ựược hưởng do thanh toán trước thời hạn Nợ TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh
Có các TK 111, 112, 131,...
6. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phắ tài chắnh phát sinh trong kỳ sang TK 911 Nợ TK 911 Ờ Xác ựịnh kết quả kinh doanh
Có TK 635 Ờ Chi phắ tài chắnh
1.3.6.2.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ cái tài khoản 635
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635
1.3.7 Kế toán hoạt ựộng khác
1.3.7.1 Kế toán thu nhập khác
1.3.7.1.1 Khái niệm
Là những khoản thu nhập từ các nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên tại doanh nghiệp, nằm ngoài dự tắnh của doanh nghiệp. Bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cốựịnh; -Thu nhậptừ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Chênh lệch lãi do ựánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố ựịnh ựưa ựi góp vốn liên doanh, ựầu tư vào công ty liên kết, ựầu tư dài hạn khác;
- Thu tiền ựược phạt do khách hàng vi phạm hợp ựồng,
- Thu các khoản nợ khó ựòi ựã xử lý, khoản nợ phải trả không xác ựịnh ựược chủ; - Các khoản thuếựược ngân sách Nhà nước hoàn lại;
1.3.7.1.2 Chứng từ kế toán
Phiếu thu;
Hóa ựơn giá trị gia tăng;
Biên bản thanh lý tài sản cốựịnh;
Biên bản vi phạm hợp ựồng
Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại
1.3.7.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 711 Ờ Ộ thu nhập khácỢ
Tài khoản này dùng ựể phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt ựộng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 711 Ờ Ộ Thu nhập khácỢ
( Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ )
1.3.7.1.4 Phương pháp kế toán
1. Phản ánh các khoản thu nhập về thanh lý, nhượng bán tài sản cốựịnh - Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng khấu trừ:
Nợ các TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán Có TK 711 - Số thu nhập chưa Có thuế GTGT Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
2. Trường hợp ựơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp ựồng kinh tếựã kắ: + Khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác ( Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn ( Khoản ký quỹ, ký cược dài hạn) Có TK 711 - Thu nhập khác.
+ Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi:
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 711 BÊN CÓ
- Số thuế GTGT phải nộp tắnh theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Nợ các TK 338, 344 (đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có) Có các TK 111, 112,. . .
3. Khi thu các khoản nợ khó ựòi ựã xóa sổ, thu tiền phạt do vi phạm hợp ựồng, các khoản hoàn thuế tắnh vào thu nhập ghi :
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 711 - Thu nhập khác.
4. Doanh nghiệp ựược tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCđ,Ầghi: Nợ các TK 152, 156, 211,. . .
Có TK 711 - Thu nhập khác.
5. Cuối kỳ, kết chuyển các khoản 711 phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác ựịnh kết quả kinh doanh.
1.3.7.1.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 711
Sổ cái tài khoản 711
Sổ kế toán tổng hợp
1.3.7.2 Kế toán chi phắ khác
1.3.7.2.1 Khái niệm
Chi phắ khác của doanh nghiệp gồm: Chi phắ thanh lý, nhượng bán tài sản cố ựịnh và giá trị còn lại của tài sản cốựịnh thanh lý và nhượng bán tài sản có ựịnh (Nếu có); chênh lệch lỗ do ựánh giá lại vậu tư, hàng hoá, tài sản cố ựịnh ựưa ựi góp vốn liên doanh, ựầu tư vào công ty liên kết, ựầu tư dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp ựồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phắ khác.
1.3.7.2.2 Chứng từ kế toán
Phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo nộp thuế Biên bản xử lý tài sản thừa
Biên bản vi phạm hợp ựồng
1.3.7.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 811 Ờ Ộ Chi phắ khácỢ
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phắ phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt ựộng thông thường của các doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 811 Ờ Ộ Chi phắ khácỢ
( Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ )
1.3.7.2.4 Phương pháp kế toán
1. Kế toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý tài sản cốựịnh:
- Phản ánh phần giá trị còn lại của tài sản cố ựịnh và ghi giảm tài sản cố ựịnhdùng vào sản xuất kinh doanh ựã nhượng bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cốựịnh (Giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phắ khác (Giá trị còn lại)
Có TK 211 - Tài sản cốựịnh hữu hình (Nguyên giá) Có TK 213 - Tài sản cốựịnh vô hình (Nguyên giá).
- Các chi phắ phát sinh do hoạt ựộng nhượng bán, thanh lý TSCđ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phắ khác
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng ựược khấu trừ (1331) (Nếu có) Có các TK 111, 112, 141,. .
2. Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp ựồng kinh tế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phắ khác
Có TK 111, 112
3. Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phắ khác
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
4. Các khoản chi phắ khác phát sinh như chi phắ khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt ựộng kinh doanh( bảo lụt, cháy, nổ,..), ghi:
BÊN NỢ BÊN CÓ
- Các khoản chi phắ khác phát sinh. - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phắ khác phát sinh sang tài khoản 911
Nợ TK 811 - Chi phắ phác Có các TK 111, 112, 141,Ầ
5. Cuối kỳ, kết chuyển các chi phắ khác phát sinh ựể xác ựịnh kết quả kinh doanh Nợ TK 911 - Xác ựịnh kết quả kinh doanh
Có TK 811 - Chi phắ khác.
1.3.7.2.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ cái tài khoản 811
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 811
1.3.8 Kế toán chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.8.1 Khái niệm
Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp gồm :
Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tắnh trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ
phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả
trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ các năm trước.
1.3.8.2 Công thức tắnh thuế
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tắnh thuế x thuế suất thuế TNDN Thu nhập
chịu thuế
Thu nhập tắnh thuế Thu nhập ựược
miễn thuế
Các khoản lỗựược kết chuyển theo quy ựịnh
= _ + Thuế TNDN hiện hành