1.3.2.3.1 Khái niệm
- Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa mà doanh nghiệp ñã xác ñịnh là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các ñiều kiện ñã cam kết trong hợp ñồng như: sai quy cách, chủng loại, kém chất lượng…
1.3.2.3.2 Chứng từ kế toán
- Văn bản trả lại của người mua ñính kèm hóa ñơn ( nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hóa ñơn ( nếu trả lại một phần hàng), phiếu nhập kho lại số hàng trả lại
1.3.2.3.3 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 531 – “ Hàng bán bị trả lại ”
- Tài khoản này dùng ñể phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả
lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, hợp ñồng kinh tế, hàng mất phẩm chất,... (Tính theo ñúng ñơn giá bán ghi tên hoá ñơn). Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ ñiều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ ñể
tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá ñã bán ra trong kỳ. - Nội dung và kết cấu tài khoản 531 – “ Hàng bán bị trả lại ”
( Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ )
1.3.2.3.4 Phương pháp kế toán
1) Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 154, 155, 156
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 531 BÊN CÓ
- Trị giá của hàng bán bị trả lại, ñã trả
lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số
sản phẩm, hàng hoá ñã bán.
- Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào tài khoản 511 hoặc tài khoản 512 ñể xác ñịnh doanh thu thuần của kỳ hạch toán
2) Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại: - Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng ñược khấu trừ
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131,. . .Tổng giá trị thanh toán
- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng trực tiếp Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại
Có các TK 111, 112, 131,. . .
3) Các chi phí phát sinh liên quan ñến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có các TK 111, 112, 141, 334,. . .
4) Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào TK 511, TK 512
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại.
1.3.2.3.5 Sổ sách kế toán
- Sổ kế toán tổng hợp
- Sổ kế toán chi tiết tài khoản 531 - Sổ cái tài khoản 531
1.3.2.4 Các khoản thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụñặc biệt, thuế xuất khẩu theo phương pháp khấu trừ
1.3.2.4.1 Khái niệm
Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụñặc biệt, thuế xuất khẩu là khoản thuế gián thu, tính trên doanh thu bán hàng. Các khoản thuế này do ñối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu. Các cơ sở kinh doanh chỉ là ñơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, ( hoặc nhà nhập khẩu). Tùy theo ñối tượng và mục ñích kinh doanh mà doanh nghiệp sẽ phải nộp một trong ba loại thuế trên.
1.3.2.4.2 Công thức
Tính thuế GTGT phải nộp
Tính thuế tiêu thụñặc biệt: Căn cứ tính thuế tiêu thụñặc biệt là giá tính thuế
của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất
Trong ñó:
- Giá tính thuế của hàng hóa sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụñặc biệt
Thuế TTðB phải nộp = x Thuế suất (%)
- Giá tính thuế tiêu thụñặc biệt ñối với hàng hóa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu
Thuế TTðB phải nộp = Số lượng hàng NK x Giá tính thuếñơn vị x Thuế suất (%)
Tính thuế xuất khẩu
Thuế xuất khẩu phải nộp = x x
Giá tính thuế xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu xuất: giá FOB( Free-on-board) không bao gồm phí bảo hiểm và phí vận chuyển
1.3.2.4.3 Chứng từ kế toán
- Hóa ñơn giá trị gia tăng - Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có…
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ñầu ra – Thuế GTGT ñầu vào Trong ñó:
- Thuế GTGT ñầu vào = Tổng số thuế GTGT ñã thanh toán ñược ghi trên hóa
ñơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập - Thuế GTGT phải nộp = Giá tính thuế của hàng
hóa, dịch vụ bán ra x Thuế suất thuế GTGT (%)
Giá bán ñã có thuế TTðB 1 + (%) thuế suất Số lượng xuất từng mặt hàng Giá tính thuế Thuế suất của từng mặt hàng
1.3.2.4.4 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng các tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” Tài khoản 3331 “ Thuế giá trị gia tăng phải nộp ”
Tài khoản 3332 “ Thuế tiêu thụñặc biệt ” Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu ”
- Các tài khoản này dùng ñể phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, ñã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
- Nội dung và kết cấu tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”
Số dư bên Có:
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước. - Trong trường hợp cá biệt, tài khoản 333 có thể có số dư bên Nợ. Số dư Nợ (nếu có) của tài khoản 333 phản ánh số thuế và các khoản ñã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuếñã nộp ñược xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
1.3.2.4.5 Phương pháp kế toán
ðối với thuế GTGT phải nộp
1. Khi bán hàng hóa, dịch vụ thuộc ñối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp khấu trừ, căn cứ vào hóa ñơn giá trị gia tăng, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng
- Số thuế giá trị gia tăng ñã ñược khấu trừ
trong kỳ;
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, ñã nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế ñược giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế giá trị gia tăng của hàng bán bị
trả lại, bị giảm giá.
- Số thuế giá trị gia tăng ñầu ra và số
thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu phải nộp;
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
TÀI KHOẢN 333 BÊN CÓ
Nợ TK 111, 112..- Tổng thanh toán
Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
2. Khi phát sinh các khoản doanh thu của hoạt ñộng tài chính và thu nhập khác (Thu về thanh lý, nhượng bán tài sản cốñịnh. . .) thuộc ñối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 111 , 112,… - Tổng giá thanh toán Có TK 33311 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt ñộng tài chính (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT).
3. Cuối kỳ, xác ñịnh số thuế GTGT ñược khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp: 3a) Phản ánh số thuế GTGT ñược khấu trừ trong kỳ,
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 – Thuế GTGT ñược khấu trừ
3b) Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3331
Có TK 111, 112,…
3c) Trường hợp ñược cho phép hoàn lại thuế GTGT ñầu vào, khi nhận ñược tiền do Ngân sách Nhà nước hoàn trả, căn cứ vào các chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 133
3d) Trường hợp doanh nghiệp ñược giảm thuế giá trị gia tăng
- Nếu số thuế GTGT ñược giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 3331
Có TK 711
- Nếu số thuế GTGT ñược giảm, ñược Ngân sách Nhà nước trả lại bằng tiền. Khi nhận ñược tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 711
ðối với thuế tiêu thụñặc biệt
1. Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc ñối tượng chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt và ñồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụñặc biệt tính trong giá bán nhưng không có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311).
2. Khi phản ảnh số thuế tiêu thụñặc biệt vào ngân sách, ghi: Nợ TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụñặc biệt.
3. Khi nộp tiền thuế tiêu thụñặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụñặc biệt
Có các TK 111, 112,. . .
4. Khi nhập khẩu hàng hoá thuộc ñối tượng chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt, kế toán căn cứ vào hoá ñơn mua hàng nhập khẩu phản ảnh giá trị hàng nhập khẩu gồm cả
thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụñặc biệt, ghi: Nợ các TK 152, 156, 211, . . Có TK 111, 112, 331 Có TK 3332 - Thuế tiêu thụñặc biệt phải nộp Có TK 3333 - Thuế xuất - nhập khẩu phải nộp ðối với thuế xuất khẩu 1. Thuế xuất khẩu phải nộp Nợ TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu 2. Khi nộp thuế xuất khẩu ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu Có TK 111, 112..
Nợ TK 111, 112, 3333 Có TK 511, 512
1.3.2.4.5 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ chi tiết các tài khoản 333: tài khoản 3331, 3332, 3333
Sổ cái các tài khoản 333: tài khoản 3331, 3332, 3333
1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.3.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm ñã bán ñược ( hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa ñã bán trong kỳ ñối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, ñã xác ñịnh là tiêu thụ và các khoản khác ñược tính vào giá vốn ñể xác ñịnh kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.3.3.2 Phương pháp ñánh giá hàng xuất kho
Trị giá vốn của hàng xuất kho ñã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho ñã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng ñã bán. Trị giá mua thực tế của hàng xuất khi ñã bán trong kỳ, theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, kế
toán tại các doanh nghiệp thương mại có thể áp dụng một trong 4 phương pháp sau:
• Phương pháp thực tế ñích danh ( Spectific Identification)
+ Nội dung: Theo ñiều 14 quy ñịnh tính theo giá ñích danh ñược áp dụng ñối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn ñịnh và nhận diện ñược
+ Ưu ñiểm: Thấy ngay ñược trị giá gốc của hàng nhập kho. ðảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán.
+ Nhược ñiểm: ðối với Doanh nghiệp có nhiều hàng hóa thì việc theo dõi ñơn giá và số lượng nhập của từng lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn giữa hàng này với hàng kia.
• Phương pháp bình quân gia quyền ( Weighted – Average)
+ Nội dung: Theo ñiều 15 quy ñịnh giá trị của từng loại hàng tồn kho ñược tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tựñầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thểñược tính theo
thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
+ Ưu ñiểm: ðơn giản, dễ tính, dễ làm.
+ Nhược ñiểm: Không phản ánh kịp thời tình hình biến ñộng giá cả hàng hóa, chỉ
tính ñược vào cuối tháng và chit tính riêng cho từng hàng tồn kho riêng biệt. + Công thức tính:
Trong ñó: ð là ñơn giá xuất kho bình quân gia quyền
• Phương pháp nhập trước – xuất trước ( FIFO – First in, First out)
+ Nội dung: Theo ñiều 16 quy ñịnh phương pháp nhập trước – xuất trước áp dụng dựa trên giảñịnh là hàng tồn kho ñược mua trước hoặc sản xuất trước thì ñược xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất gần thời ñiểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho ñược tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời ñiểm ñầu kỳ hoặc gần ñầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho
ñược tính theo giá của hàng nhập kho ở thời ñiểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
+ Ưu ñiểm: Cho phép xác ñịnh trị giá vốn thực tế xuất kho cho từng lần xuất hàng hóa tồn kho cuối kỳñược xác ñịnh theo ñơn giá của những lần nhập sau cùng nên giá trị hàng tồn kho là phù hợp với thực tế.
+ Nhược ñiểm: Khối lượng tính toán phức tạp
• Phương pháp nhập sau – xuất trước ( LIFO – Last in, First out)
+ Nội dung: Theo ñiều 17 quy ñịnh phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giảñịnh là hàng tồn kho ñược mua sau hoặc sản xuất sau thì ñược xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất trước ñó. Trị giá thực tế ðơn giá bình quân Sản lượng
hàng xuất kho của hàng nhập kho trong kỳ hàng xuất kho
Giá thực tế thành phẩm tồn ñầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ
Số lượng thành phẩm tồn ñầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập trong kỳ
= *
Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho ñược tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho ñược tính theo giá của hàng nhập kho ñầu kỳ hoặc gần ñầu kỳ còn tồn kho.
+ Ưu ñiểm: ðảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí
+ Nhược ñiểm: Hàng tồn kho cuối kỳ xác ñịnh theo ñơn giá nhập kho trong kỳ nên chỉ tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế.
1.3.3.3 Chứng từ kế toán
Phiếu xuất kho;
Phiếu thu, phiếu chi;
Bảng kê xuất – nhập – tồn;
Biên bản hợp ñồng kinh tế;
Hóa ñơn GTGT hoặc hóa ñơn bán lẽ
1.3.3.4 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 632 - “ Giá vốn hàng bán”
Tài khoản này dùng ñể phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng ñể phản ánh các chi phí liên quan ñến hoạt ñộng kinh doanh bất ñộng sản ñầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nhượng bán, thanh lý bất ñộng sản ñầu tư. . .
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 632 – “ Giá vốn hàng bán”
( Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ )
1.3.3.5 Phương pháp kế toán