1.3.3.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm ñã bán ñược ( hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa ñã bán trong kỳ ñối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, ñã xác ñịnh là tiêu thụ và các khoản khác ñược tính vào giá vốn ñể xác ñịnh kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.3.3.2 Phương pháp ñánh giá hàng xuất kho
Trị giá vốn của hàng xuất kho ñã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho ñã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng ñã bán. Trị giá mua thực tế của hàng xuất khi ñã bán trong kỳ, theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, kế
toán tại các doanh nghiệp thương mại có thể áp dụng một trong 4 phương pháp sau:
• Phương pháp thực tế ñích danh ( Spectific Identification)
+ Nội dung: Theo ñiều 14 quy ñịnh tính theo giá ñích danh ñược áp dụng ñối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn ñịnh và nhận diện ñược
+ Ưu ñiểm: Thấy ngay ñược trị giá gốc của hàng nhập kho. ðảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán.
+ Nhược ñiểm: ðối với Doanh nghiệp có nhiều hàng hóa thì việc theo dõi ñơn giá và số lượng nhập của từng lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn giữa hàng này với hàng kia.
• Phương pháp bình quân gia quyền ( Weighted – Average)
+ Nội dung: Theo ñiều 15 quy ñịnh giá trị của từng loại hàng tồn kho ñược tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tựñầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thểñược tính theo
thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
+ Ưu ñiểm: ðơn giản, dễ tính, dễ làm.
+ Nhược ñiểm: Không phản ánh kịp thời tình hình biến ñộng giá cả hàng hóa, chỉ
tính ñược vào cuối tháng và chit tính riêng cho từng hàng tồn kho riêng biệt. + Công thức tính:
Trong ñó: ð là ñơn giá xuất kho bình quân gia quyền
• Phương pháp nhập trước – xuất trước ( FIFO – First in, First out)
+ Nội dung: Theo ñiều 16 quy ñịnh phương pháp nhập trước – xuất trước áp dụng dựa trên giảñịnh là hàng tồn kho ñược mua trước hoặc sản xuất trước thì ñược xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất gần thời ñiểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho ñược tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời ñiểm ñầu kỳ hoặc gần ñầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho
ñược tính theo giá của hàng nhập kho ở thời ñiểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
+ Ưu ñiểm: Cho phép xác ñịnh trị giá vốn thực tế xuất kho cho từng lần xuất hàng hóa tồn kho cuối kỳñược xác ñịnh theo ñơn giá của những lần nhập sau cùng nên giá trị hàng tồn kho là phù hợp với thực tế.
+ Nhược ñiểm: Khối lượng tính toán phức tạp
• Phương pháp nhập sau – xuất trước ( LIFO – Last in, First out)
+ Nội dung: Theo ñiều 17 quy ñịnh phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giảñịnh là hàng tồn kho ñược mua sau hoặc sản xuất sau thì ñược xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho ñược mua hoặc sản xuất trước ñó. Trị giá thực tế ðơn giá bình quân Sản lượng
hàng xuất kho của hàng nhập kho trong kỳ hàng xuất kho
Giá thực tế thành phẩm tồn ñầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ
Số lượng thành phẩm tồn ñầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập trong kỳ
= *
Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho ñược tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho ñược tính theo giá của hàng nhập kho ñầu kỳ hoặc gần ñầu kỳ còn tồn kho.
+ Ưu ñiểm: ðảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí
+ Nhược ñiểm: Hàng tồn kho cuối kỳ xác ñịnh theo ñơn giá nhập kho trong kỳ nên chỉ tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế.
1.3.3.3 Chứng từ kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phiếu xuất kho;
Phiếu thu, phiếu chi;
Bảng kê xuất – nhập – tồn;
Biên bản hợp ñồng kinh tế;
Hóa ñơn GTGT hoặc hóa ñơn bán lẽ
1.3.3.4 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 632 - “ Giá vốn hàng bán”
Tài khoản này dùng ñể phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng ñể phản ánh các chi phí liên quan ñến hoạt ñộng kinh doanh bất ñộng sản ñầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nhượng bán, thanh lý bất ñộng sản ñầu tư. . .
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 632 – “ Giá vốn hàng bán”
( Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ )
1.3.3.5 Phương pháp kế toán
Theo phương pháp kê khai thường xuyên
1. Sản phẩm xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sẽ ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Xuất kho ñể bán
Có TK 154 - Sản xuất xong chuyển bán ngay 2. Sản phẩm gửi bán ñã xác ñịnh tiêu thụ trong kỳ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi ñi bán
3. Khi xuất các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành ñược xác ñịnh là ñã bán trong kỳ, ghi:
TÀI KHOẢN 632
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụñã bán trong kỳ;
+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cốñịnh không phân bổ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố ñịnh vượt trên mức bình thường không ñược tính vào nguyên giá tài sản cố ñịnh hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ ñã bán trong kỳ
sang Tài khoản 911 “Xác ñịnh kết quả
kinh doanh”;
+ Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất ñộng sản ñầu tư phát sinh trong kỳ ñể xác ñịnh kết quả hoạt
ñộng kinh doanh;
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính + Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có các TK 155, 156, 157,. . . 4. Hàng bán bị trả lại nhập kho ghi:
Nợ các TK 155, 156 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
5. Khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm
Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự
phòng giảm giá hàng tồn kho ñã lập năm trước chưa sử dụng hết : Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số
dự phòng giảm giá hàng tồn kho ñã lập năm trước chưa sử dụng hết: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
6. Cuối kỳ, kết chuyển giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ ghi: Nợ TK 632
Có TK 154
7. Kết chuyển giá vốn hàng bán sang Tài khoản 911 ñể xác ñịnh kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Theo phương pháp kiểm kê ñịnh kỳ a) ðối với doanh nghiệp thương mại:
a1) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hoá ñã xuất bán, ñược xác ñịnh là ñã bán, ghi: Nợ 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 611 - Mua hàng.
a2) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hoá ñã xuất bán ñược xác ñịnh là ñã bán vào Tài khoản 911 “Xác ñịnh kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
b) ðối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:
b1) - ðầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho vào tài khoản 632 Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm.
- ðầu kỳ, kết chuyển trị giá của thành phẩm, dịch vụñã gửi bán nhưng chưa xác
ñịnh là ñã bán vào Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi ñi bán. b2) Xác ñịnhgiá thành thực tế sản xuất của thành phẩm trong kỳ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất. b3) Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê thành phẩm tồn kho và thành phẩm gởi bán Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
b4) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ ñã ñược xác ñịnh là ñã bán trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác ñịnh kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
1.3.3.6 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632
Sổ cái tài khoản 632