1.3.8.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp gồm :
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ
phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả
trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ các năm trước.
1.3.8.2 Công thức tính thuế
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế suất thuế TNDN Thu nhập
chịu thuế
Thu nhập tính thuế Thu nhập ñược
miễn thuế
Các khoản lỗñược kết chuyển theo quy ñịnh
= _ + Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế trong năm hiện hành x Thuế suất thuế TNDN theo quy ñịnh hiện hành Thuế thu nhập hoãn lại phải = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm x Thuế suất thuế TNDN theo quy ñịnh hiện hành
1.3.8.3 Chứng từ kế toán
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp;
Biên lai nộp thuế;
Báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm;
Bảng báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh;
1.3.8.4 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp hai: + Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- Dùng phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp làm căn cứ xác ñịnh kết quả
hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
ðối với thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành sử dụng các tài khoản:
+ Tài khoản 3334 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”
+ Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Kết cấu tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
( TK 8211 không có số dư cuối kỳ)
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 8211 BÊN CÓ
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp các năm trước phải nộp bổ sung do sai sót không trọng yếu các năm trước ñược ghi tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Kết chuyển chênh lệch bên Có lớn hơn bên Nợ vào tài khoản 911 ñể xác
ñịnh kết quả kinh doanh
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế
thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp ñược giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ñã ghi nhận trong năm; - Số thuế TNDN phải nộp ñược ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước ñược ghi giảm chi phí thuế
TNDN hiện hành trong năm hiện tại
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ tài khoản 911
ðối với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại sử dụng các tài khoản:
+ Tài khoản 347 “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
+ Tài khoản 8212 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
Kết cấu TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
( Tài khoản 8211 không có số dư cuối kỳ)
1.3.8.5 Phương pháp kế toán
ðối với kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
1. Hàng quý, xác ñịnh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp theo quy ñịnh, ghi: Nợ TK 8211 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp.
2. Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có các TK 111, 112,. . .
3. Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 8212 BÊN CÓ
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế
thu nhập hoãn lại phải trả .
- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ñã ghi nhận từ
các năm trước.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có lớn hơn số phát sinh bên nợ phát sinh trong kỳ vào bên có tài khoản 911 ñể xác ñịnh kết quả kinh doanh
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại ñược hoàn nhập trong năm hoặc chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả ñược hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có nhỏ hơn số phát sinh bên nợ phát sinh trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911 ñể
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế
thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
Nợ TK 8211 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế
thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. 4. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành ghi:
+ Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh.
ðối với kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
1. Chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả ñược hoàn nhập trong năm ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
2. Chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trảñược hoàn nhập trong năm ghi:
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
3. Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ñược hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm ghi:
Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
4. Chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ñược hoàn nhập trong năm nhỏ
hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
5. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
+ Nếu tài khoản 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
+ Nếu tài khoản 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 911 - Xác ñịnh kết quả kinh doanh.
1.3.8.7 Sổ sách kế toán
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ chi tiết các tài khoản 3334, tài khoản 347
Sổ chi tiết các tài khoản 8211, tài khoản 821
Sổ cái các tài khoản 3334, tài khoản 347
Sổ cái các tài khoản 8211, tài khoản 8212