295 Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính

295 Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính

Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Lời Mở Đầu Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, sự vận hành của nó đã bắt đầu bộc lộ những mặt trái của nó, đòi hỏi chúng ta phải có những nguyên tắc, hình thức và phơng pháp quản lý nền kinh tế phù hợp . Đặc biệt trong những năm gần đây, nền kinh tế ngày càng phát triển, quy mô kinh doanh của các công ty và sự toàn cầu hoá hoạt động thơng mại tăng lên, sự phức tạp của công tác kế toán, kiểm toán do đó cũng tăng lên . Trong lĩnh vực công cộng, từ những năm này đã xuất hiện nhiêù tổ chức kiểm toán của chính phủ trong các lĩnh vực quân đội, hành chính và các xí nghiệp công cộng. Một tổ chức quan trọng là văn phòng Tổng kế toán (General Accounting Office GAO) đã có vai trò quyết định trong việc mở rộng địa bàn kiểm toán. Việc công bố các chuẩn mực của GAO vào năm 1972 (và rà soát lại vào năm 1981) một mặt khẳng định lợi ích kiểm toán trong khu vực phi thơng mại và mặt khác đã khẳng định quan điểm và phơng pháp mới để đánh giá hiệu quả của các nghiệp vụ phi thơng mại . Ta cũng có thể thấy quy mô, số lần các vụ kiện và hậu quả các vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý của các kiểm toán viên cũng tăng lên. Đặc biệt là các vụ kiện điển hình trong những năm của thập kỷ 90, ở các quốc gia có nền công nghiệp phát triển cao . Qua các vụ kiện đó có thể thấy, trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan nhiều đến các gian lân và sai sót đợc phát hiện trong các báo cáo tài chính. Chính tính trọng yếu của các gian lận và sai sót có ảnh hởng đến tính thận trọng của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, từ đó ảnh hởng đến trách nhiệm pháp lý của họ. Vậy thế nào là gian lận và sai sót, tại sao lại có gian lận và sai sót, khi nào kiểm toán viên cần phải phát hiện ra những gian lận và sai sót. Trong bài viết này em xin đợc trình bày những hiểu biết của em về những gian lận và sai sót trên báo cáo tài chính, các yếu tố làm tăng hành vi gian lận và sai sót, đồng thời tìm hiểu về những trách nhiệm pháp lý, nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán mà kiểm toán viên phải tuân thủ khi thực hiện kiểm toán trên báo cáo tài chính của khách hàng kiểm toán. Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Mặc dù còn có giới hạn về trình độ, tài liệu thu thập đợc và kiến thức về kiểm toán cha sâu rộng nhng em vẫn mạnh dạn trình bầy những hiểu biết, tìm tòi của mình trong quá trình học tập, trau dồi kiến thức về một vấn đề nhỏ của kiểm toán - đó là gian lận và sai sót, góp một phần vào việc giúp những ai cha hiểu tại sao cần phải kiểm toán báo cáo tài chính hiểu thêm về ngành nghề kiểm toán, về vai trò cũng nh tác dụng của kiểm toán nói chung và kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng. Chính vì còn có những hạn chế về trình độ nên trong bài viết của em không thể tránh khỏi có những thiếu sót, khuyết điểm, em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo, góp ý của các thầy cô, các bạn để bài làm của em đợc hoàn chỉnh hơn nữa. Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn TS Ngô Trí Tuệ đã trực tiếp hớng dẫn em hoàn thành đề án này. Hà Nội, tháng 3/2004. Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Ngọc Anh. Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Chơng I: GIAN LậN Và SAI SóT TRONG kiểm toán BáO CáO TàI CHíNh. Việc lập báo cáo tài chính cũng nh những công việc khác, đó là một quá trình tổng hợp, tính toán lại số liệu trình lên hội đồng quản trị, rộng hơn là để công bố cho những ngời quan tâm tới tình hình tài chính của công ty. Song trong quá trình lập báo cáo này, các kế toán không thể nói là không mắc các sai sót dù là nhỏ nhất. Các sai sót này có thể có ngay từ khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có thể do sự gian dối của một nhân viên nào đó trong phòng kế toán hoặc do sự vô ý. Hoặc cũng có thể do giới hạn thời gian, áp lực công việc, do sai số cơ học (do tính toán, bấm số, cộng dồn, chuyển sổ ). Nh vậy có hai trờng hợp làm cho báo cáo tài chính bị sai lệch thiếu chính xác : là gian lận và sai sót. Khi ban giám đốc công ty mời kiểm toán đến công ty mình để thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đợc mời phải có trách nhiệm tìm ra những gian lận và sai sót này, từ đó thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp, trên cơ sở đó, để đa ra những ý kiến nhận xét, đánh giá về mức độ trung thực, hợp lý của bảng khai tài chính. Do vậy mà việc tìm ra những gian lận và sai sót là công việc chính của kiểm toán viên thông qua các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán. Trách nhiệm của kiểm toán viên với việc phát hiện ra gian lận và sai sót cũng vì thế mà nặng nề hơn. Trớc hết, ta cần tìm hiểu tại sao phải thực hiện cuộc kiểm toán. I. Chức năng của kiểm toán : 1. Chức năng xác minh: Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các báo cáo tài chính . Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán. Bản thân chức năng này không ngừng phát triển và đợc thể hiện khác nhau tuỳ đối tợng cụ thể của kiểm toán là báo cáo tài chính hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể hoặc toàn bộ tài liệu kế toán . Đối với các báo cáo tài chính, việc thực hiện chức năng xác minh này trớc hết đợc thực hiện ở sự xác nhận của ngời kiểm tra độc lập ở bên ngoài. Ngày nay, do quan hệ kinh tế ngày càng phức tạp và yêu cầu pháp lý càng cao nên việc xác minh báo cáo tài chính cần có hai mặt : Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính - Tính trung thực của các con số. - Tính hợp thức của các bảng biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính. Đối với các thông tin đã đợc lợng hoá : Thông thờng việc xác minh của kiểm toán đợc thực hiện trớc hết qua hệ thống kiểm soát nội bộ. Kết quả cuối cùng khi đã xác minh đợc điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy và lập các báo cáo tài chính. Trong chức năng xác minh cuả kiểm toán, một vấn đề đặt ra rất sôi động hiện nay là phát hiện gian lận và vi phạm trong tài chính. Trong kiểm toán ở hầu hết các nớc, vấn đề này đợc đặt ra nh những khác biệt về kỳ vọng giữa kiểm toán và quản lý. Sự khác biệt này có phần mang tính tất yếu do thờng xuyên có khoảng cách giữa mong muốn (phát hiện ra tất cả các gian lận và vi phạm ) với khả năng thực tế của tổ chức kiểm toán cũng nh quan hệ giữa chi phí và hiệu quả kiểm toán. Vấn đề này sẽ đợc đề cập đến phần sau của bài viết này . 2. Chức năng bày tỏ ý kiến: Có hai hình thức bày tỏ ý kiến Bày tỏ ý kiến dới hình thức t vấn. Đây là hình thức chủ yếu mà các kiểm toán viên dùng để bày tỏ ý kiến. Trong đó kiểm toán viên đa ra những kết luận cuối cùng về đối tợng đợc kiểm toán, và đa ra những ý kiến t vấn về các vấn đề các lĩnh vực, các hoạt động mà các đơn vị đợc kiểm toán quan tâm . Thứ hai là bày tỏ ý kiến dới hình thức phán xử nh một quan toà. Đây là hình thức kiểm toán viên đa ra các quyết định xử lý các sai phạm phát hiện đợc trong quá trình kiểm toán, và bắt buộc đơn vị đợc kiểm toán phải thực hiện theo những quan điểm đó. Hình thức này chỉ đợc áp dụng chủ yếu ở kiểm toán nhà nớc nh toà thẩm kế Pháp, kiểm toán cộng Hoà Liên Bang Đức. II. Vai trò, tác dụng của kiểm toán: Bất kỳ một hệ thống kiểm soát nội bộ nào dợc thiết lập cũng đều nhằm vào bốn mục tiêu cơ bản : - Bảo vệ tài sản của đơn vị mình kiểm soát . - Đảm bảo độ tin cậy của các thông tin. - Đảm bảo việc tuân thủ cũng nh việc thực hiện chế độ pháp lý . - Đảm bảo hiệu quả hiệu năng trong mọi hoạt động . Hệ thống kiểm soát nội bộ cũng là một tổ chức nh bất cứ một tổ chức nào khác mà sẽ không thể tránh khỏi những hạn chế mang tính cố hữu, nh : - Nhà quản lý thờng có sự so sánh giữa chi phí bỏ ra với kết quả thu đợc khi thiết lập một thủ tục kiểm soát . Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính - Phần lớn hoạt động kiểm tra trong nội bộ (đợc giám sát thông qua các thủ tục, thao tác) chỉ có tác dụng với những nghiệp vụ lặp đi lặp lại và nó có thể không có hiệu quả đối với một tình huống, nghiệp vụ bất thờng. - Khả năng sai sót là không thể tránh khỏi do nhiều nguyên nhân nh áp lực công việc, sức khoẻ hay do tác động của môi trờng làm việc - Thủ tục kiểm soát có thể không có hiệu quả hiệu lực với những trờng hợp mà có sự thông đồng giữa các cá nhân đặc biệt là đối với nhà quản lý hoặc trách nhiệm kiểm tra kiểm soát của cá nhân ngời kiểm soát bị lợi dụng . Do vậy để tạo niềm tin cho những ngời sử dụng báo cáo tài chính của đơn vị, cần phải có một tổ chức độc lập ở bên ngoài đơn vị thực hiện đối với các báo cáo tài chính đó . Trớc hết kiểm toán viên tạo niềm tin cho những ngời quan tâm. Trong cơ chế thị truờng, có nhiều ngời quan tâm tới tình hình tài chính và sự phản ánh của nó trong tài liệu kế toán .Trong đó còn có cả các cơ quan nhà nớc, các nhà đầu t , các nhà quản lý, khách hàng và ngời lao động . Các cơ quan nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật hay chính sách kinh tế nói chung của mình với mọi thành phần kinh tế, với mọi hoạt động xã hội Các nhà đầu t cần có tài liệu tin cậy để trớc hết có hớng đầu t đúng đắn, sau đó có điều hành sử dụng vốn đầu t và cuối cùng là có tài liệu trung thực về ăn chia phân phối kết quả đầu t . Các nhà quản trị doanh nghiệp và các nhà quản lý khác cần thông tin trung thực không chỉ trên các báo cáo tài chính mà còn thông tin cụ thể về tài chính, về hiệu quả và hiệu năng để có những quyết định trong mọi giai đoạn quản lý kể cả tiếp nhận vốn liếng, chỉ đạo và điều chỉnh các hoạt động kinh doanh và hoạt động quản lý. Những thông tin đó chỉ có đợc thông qua hoạt động kiểm toán khoa học . Ngời lao động cũng cần có thông tin đáng tin cậy về kết quả kinh doanh, về ăn chia phân phối, về thực hiện chính sách tiền lơng và bảo hiểm. Nhu cầu đó chỉ có thể đáp ứng thông qua hệ thống kiểm toán hoàn chỉnh . Khách hàng, ngời cung cấp và những ngời quan tâm khác cũng cần hiểu rõ thực chất về kinh doanh và về tài chính của các đơn vị đợc kiểm toán về nhiều mặt : Số lợng sản phẩm hàng hoá, cơ cấu tài sản và khả năng thanh toán, hiệu năng và hiệu quả các bộ phận cung ứng, tiêu thụ hoặc sản xuất ở đơn vị đợc kiểm toán . Có thể nói, việc tạo ra niềm tin cho những ngời quan tâm là yếu tố quyết định sự ra đời và phát triển của kiểm toán với t cách là một hoạt động độc lập . Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Thứ hai kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt động tài chính kế toán nói riêng và hoạt động của kiểm toán nói chung. Hoạt động tài chính bao gồm những mối quan hệ đa dạng : đầu t, kinh doanh, phân phối, thanh toán luôn luôn biến đổi và tính phức tạp của hoạt động này ngày càng tăng lên bởi quan hệ chặt chẽ giữa các quan hệ tài chính với lợi ích con ngời. Để hớng các nghiệp vụ này vào mục tiêu giải quyết tốt các mối quan hệ trên, không chỉ cần có định hớng đúng đắn và thực hiện mà còn cần thờng xuyên soát xét việc thực hiện để hớng các nghiệp vụ này vào quỹ đạo mong muốn, và chỉ có thể bằng cách triển khai tốt hơn nữa công tác kiểm toán . Thứ ba kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý. Rõ ràng kiểm toán không chỉ xác minh rõ độ tin cậy của thông tin mà còn t vấn về quản lý. Nh vậy từ tất cả những điều trình bày trên, có thể thấy kiểm toán có ý nghĩa rất lớn trên nhiều mặt. Đó là quan toà công minh của quá khứ là ngời dẫn dắt cho hiện tại và là ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai . III. Các khái niệm về gian lận và sai sót : Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quyết định số 143/2001QĐ-BTC của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 3), có khái niệm về sai phạm. Theo đó sai phạm là việc không thực hiện hoặc thực hiện sai thủ tục kiểm soát, phát hiện đợc thông qua các thử nghiệm kiểm soát hoặc các sai lệch về thông tin hoặc số liệu phát hiện đợc qua các thử nghiệm cơ bản, do cá nhân hoặc tập thể gây ra một cách cố ý (gian lận ) hoặc không cố ý (sai sót). Tổng sai phạm đợc tính bằng tỷ lệ lỗi hoặc tổng giá trị sai lệch về số liệu. 1. Gian lận : 1.1. Khái niệm: Gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế tài chính do một hay nhiều ngời trong hội đồng quản trị, ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba hực hiện, làm ảnh hởng đến báo cáo tài chính Gian lận có thể biểu hiện dới các dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo cáo tài chính. - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán, làm sai lệch báo cáo tài chính. - Biển thủ tài sản . Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính - Che giấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc các nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính. - Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật . - Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phơng pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính. - Cố ý tính toán sai về số học . Ngời tạo ra các gian lận và sai sót có thể do hoặc nhân viên hoặc do ban quản trị (hay còn gọi là sai quy tắc ). Một ví dụ về hành vi ăn trộm tài sản là nhân viên thu tiền nhận đợc tiền bán hàng, song không nhập số tiền đó vào sổ tiền mặt. Còn trong quá trình báo cáo tài chính là sự cố ý báo cáo cao hơn doanh số của công ty trong những ngày gần lập bảng cân đối tài sản để làm tăng mức thu nhập của báo cáo. Thông thờng, kiểm toán viên khó phát hiện ra sai qui tắc, và trách nhiệm phát hiện ra sai quy tắc của kiểm toán viên đòi hỏi một sự lu ý đặc biệt . Sự gian dối của ban quản trị : Sự gian lận này vốn rất khó phát hiện vì có khả năng một hoặc nhiều thành viên của ban quản trị không quan tâm đến các quá trình kiểm soát nội bộ, hoặc các tiết lộ, các số tiền gian lận hoặc các sai phạm về những số tiền ghi sổ. Ngoài ra việc cố gắng che đậy sai phạm cũng là một đặc trng của sai quy tắc. Kiểm toán viên không thể đợc yêu cầu cung cấp một mức bảo đảm đối với việc phát hiện ra một gian lận nghiêm trọng của ban quản trị nh mức bảo đảm đối với một sai số nghiêm trọng tơng đơng. Cái khó của việc phát hiện ra gian lận chính là vì sự cố gắng che đậy của ban quản trị đã cản trở hiệu quả công việc của kiểm toán viên. Chi phí để có mức bảo đảm cao tơng đơng đối với sự gian lận của ban quản trị là không kinh tế đối với cả kiểm toán viên và cả với xã hội. Tuy vậy, kiểm toán viên phải có trách nhiệm đáng kể đối với việc phát hiện và tìm ra gian lận nghiêm trọng của ban quản trị. Trên thế giới ngay từ những năm 90 của thế kỷ XX này đã có sự nhấn mạnh nhiều hơn đến trách nhiệm của kiểm toán viên khi đánh giá các nhân tố mà có thể chỉ rõ khả năng tăng lên của việc xảy ra gian lận của ban quản trị. Ta có thể lấy một ví dụ : Giả sử Ban quản trị đợc lãnh đạo bởi một vị chủ tịch, mà vị này đa ra hầu hết các quyết định về hoạt động và kinh doanh chủ yếu. Anh ta nổi tiếng trong giới kinh doanh về việc làm các dự án lạc quan trong thu nhập tơng lai rồi sau đó tạo ra sức ép đáng kể với đội ngũ nhân viên kế toán để đảm bảo thoả mãn các dự đoán này. Anh ta cũng liên lạc với các công ty khác trớc Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính đây đã bị phá sản. Những yếu tố này đợc xem xét chung với nhau, có thể khiến kiểm toán viên kết luận là có khả năng gian lận của ban quản trị cũng tơng đối cao. Trong trờng hợp nh vậy, kiểm toán viên phải chú trọng thêm trong việc tìm kiếm gian lận trọng yếu của ban quản trị . Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có thể phát hiện ra những tr- ờng hợp có dấu hiệu gian lận của ban quản trị. Chẳng hạn kiểm toán viên có thể thấy là Ban quản trị đã khai man về niên độ của một số mặt hàng tồn kho. Khi những trờng hợp này bị phát hiện, kiểm toán viên phải đánh giá chúng và nghiên cứu nhu cầu bổ sung chứng cứ kiểm toán . Sự gian lận của nhân viên trong công ty, đặc biệt là các nhân viên kế toán: Ngành nghề cũng nhấn mạnh là kiểm toán viên chịu ít trách nhiệm đối với việc phát hiện ra gian lận của nhân viên so với trách nhiệm phát hiện ra sai số. Nếu kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm phát hiện ra tất cả các gian lận của nhân viên, các cuộc khảo sát kiểm toán sẽ rất rộng vì có nhiều loại gian lận của nhân viên rất khó phát hiện ra. Các thể thức cần thiết để phát hiện tất cả các trờng hợp gian lận nhất định sẽ tốn kém hơn nhiều so với lợi ích mang lại. Ví dụ nếu nh có sự gian lận nh sự giả mạo chứng từ mà đồng thời có sự thoả hiệp của một số nhân viên, thì sự gian lận này rất khó phát hiện ra trong một cuộc kiểm toán bình th- ờng . Tơng tự nh điều cần làm để đánh giá khả năng gian lận nghiêm trọng của Ban quản trị, kiểm toán viên cũng phải đánh giá khả năng gian lận trọng yếu của nhân viên. Điều này thờng đợc thể hiện lúc đầu nh một phần của quá trình tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ của đơn vị và của quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát. Chứng cứ kiểm toán phải đợc tăng cờng khi kiểm toán viên tìm thấy các quá trình kiểm soát nội bộ không đầy đủ hoặc không tuân thủ các thể thức đã đề ra, nếu kiểm toán viên tin rằng sai quy tắc có thể từ đó. 1.2. Các trờng hợp làm tăng số lợng các hành vi gian lận: a. Nhóm các yếu tố về quản lý : Trớc hết công tác quản lý bị độc quyền, quá trình kiểm soát diễn ra không th- ờng xuyên và không có hiệu quả. Ví dụ trên ta đã lấy ví dụ về trờng hợp quá trình kiểm soát bị thao túng trong tay một ngời có quyền lực trong công ty, một trờng hợp khác có thể để cho hành vi gian lận xảy ra dễ dàng là các thủ tục kiểm soát diễn ra không thờng xuyên. Chẳng hạn nhà quản lý không bao giờ kiểm tra việc đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp với sổ chi tiết, do vậy tạo điều kiện cho các nhân viên gian lận về tài chính, về tài sản hữu hình của công ty, nh lấy tiền ra đem gửi vào ngân hàng để lấy chênh lệch lãi hoặc cũng có thể tham ô số lợng Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính hàng tồn kho Để thực hiện hành vi này, kế toán hoặc thủ kho có thể làm giả các tài liệu kế toán ( nh các hoá đơn, chứng từ giả ), hoặc các phiếu xuất kho, nhập kho giả mạo. Nh vậy hoạt động kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót, đồng thời cũng có thể làm tăng hành vi gian lận. Môi tr ờng kiểm soát yếu kém là một yéu tố làm cho hành vi gian lận xảy ra. Ta biết môi trờng kiểm soát bao gồm các nhân tố ở bên trong và bên ngoài đơn vị có tác động tới việc thiết kế, vận hành và xử lý dữ liệu trong các loại hình kiểm soát nội bộ. Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát bên trong bao gồm : +Đặc thù về quản lý : nhấn mạnh trong điều hành doanh nghiệp. Nó đề cập đến các quan điểm khác nhau trong điều hành hoạt động doanh nghiệp của các nhà quản lý các quan điểm đó sẽ ảnh hởng trực tiếp đến chính sách, chế độ, các quy định và cách thức tổ chức tổ chức kiểm tra, kiểm soát trong doanh nghiệp. Bởi vì chính các nhà quản lý và đặc biệt là các nhà quản lý cấp cao nhất sẽ phê chuẩn các quyết định, chính sách và thủ tục kiểm soát sẽ áp dụng tại doanh nghiệp.nếu quan điểm của nhà quản lý là quản lý chặt chẽ tất cả các nghiệp vụ kinh tế một cách sát xao thì sẽ không xảy ra nhiều hành vi gian lận . + Cơ cấu tổ chức : Các cơ cấu tổ chức đợc xây dựng hợp lý trong doanh nghiệp sẽ góp phần tạo ra môi trờng kiểm soát tốt. Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo một hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dới trong việc ban hành các quyết định, triển khai các quyết định đó cũng nh kiểm tra, giám sát việc thực hiện các quyết định đó trong toàn doanh nghiệp. Một cơ cấu tổ chức hợp lý còn góp phần ngăn ngừa có hiệu quả các hành vi gian lận và sai sót trong hoạt động tài chính kế toán của doanh nghiệp . Một cơ cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập sự điều hành và kiểm soát trên toàn bộ hoạt động và các lĩnh vực của doanh nghiệp sao cho không bị chồng chéo hoặc bỏ trống: Thực hiện sự phân chia tách bạch giữa các bộ phận, tạo khả năng kiểm tra, kiểm soát lẫn nhau trong các bớc thực hiện công việc. Tuy nhiên nếu nh một trong các nguyên tắc tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ bị vi phạm sẽ dẫn đến các gian lận. Chẳng hạn không thiết lập đợc sự điều hành và kiểm soát trên toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, không bỏ sót nhiều lĩnh vực, đồng thời có sự chồng chéo giữa các bộ phận sẽ tạo điều kiện cho các nhân viên không tuân thủ các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán và không chỉ làm cho báo cáo tài chính bị sai lệch mà còn cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ không hề có hiệu lực . Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Hoặc không thực hiện phân chia rành mạch ba chức năng : xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ và bảo quản tài sản, khi đó sẽ để xảy ra gian lận rất trọng yếu. Đó là việc che giấu các nghiệp vụ phát sinh, biển thủ tài sản, tham ô công quỹ +Chính sách về nhân sự : Các chính sách này có ý nghĩa quan trọng trong quá trình phát triển của doanh nghiệp. Vì đội ngũ nhân viên luôn là nhân tố quan trọng quyết định sự phát triển hay thất bại trong kinh doanh của doanh nghiệp, vì chính họ là nhân tố trong môi truờng kiểm soát nội bộ cũng nh chủ thể của mọi thủ tục kiểm soát trong hoạt động của đoanh nghiệp.Nếu nhân viên có năng lực và tin cậy, nhiều quá trình kiểm soát có thể không cần thực hiện mà vẫn đảm bảo đợc các mục tiêu đề ra của kiểm soát nội bộ. Còn nếu nh nhân viên của doanh nghiệp kém năng lực, phẩm chất không tốt, thiếu trung thực thì cho dù hệ thống kiểm soát nội bộ có tổ chức khoa học bao nhiêu chăng nữa vẫn không thể ngăn chặn đợc các hành vi gian lận và sai sót. +Công tác kế hoạch : Bao gồm hệ thống các kế hoạch, dự toán, liên quan tới sản xuất, tiêu thụ, thu, chi, hoạt động đầu t, sửa chữa, đặc biệt là kế hoạch tài chính gồm những ớc tính cân đối tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sự luân chuyển tiền trong tơng lai là những nhân tố quan trọng trong môi trờng kiểm soát. Nếu việc lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch không đợc tiến hành khoa học và nghiêm túc thì sẽ là những kẽ hở rất tốt cho những hành vi gian lận có cơ hội phát triển. Chẳng hạn kế hoạch đặt ra để đầu t cho một phân xởng sản xuất là 1 tỷ đồng, song không có sự giám sát chặt chẽ của cấp có thẩm quyền cao nhất (nh Ban giám đốc ) làm cho số tiền ấy bị hao hụt dần trong quá trình dự án đợc tiến hành. Số tiền bị hao hụt đi ấy không ngoài ai khác chính là những ngời đợc giao trách nhiệm giám sát việc thực thi dự án ! Thực tế này đã xảy ra ở Việt Nam quá nhiều, đặc biệt là các công trình dự án thuộc cấp nhà nớc. +Uỷ ban kiểm soát : Uỷ ban kiểm soát bao gồm những ngời tronh bộ máy lãnh đạo cao nhất của đơn vị nh thành viên của của Hội đồng quản trị nhng không kiêm nhiệm các chức vụ quản lý và những chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát. Uỷ ban này có nhiệm vụ là giám sát sự chấp hành luật pháp của công ty; kiểm tra và giám sát công việc của kiểm toán viên nội bộ ; giám sát tiến trình lập báo cáo tài chính ; dung hoà những bất đồng (nếu có ) giữa Ban Giám đốc với các kiểm toán viên bên ngoài. Nh vậy nếu hệ thống kiểm soát này hoạt động không liên tục sẽ dẫn đến các hành vi gian lận nh gian lận trong việc lập các báo cáo không trung thực. Ví dụ trong qúa trình thực hiện hạch toán, có thể ghi các định khoản sai song kế toán viên không tìm ra chỗ sai để sửa, khi đó kế toán sẽ dẫn liệu một định khoản nào đó để làm cân đối Tài sản và Nguồn vốn trong bảng cân đối kế toán. [...]... vào đó có thể phán đoán phần nào khả năng sai phạm mà báo cáo kiểm toán có thể có, từ đó kiểm toán viên có thể làm giảm rủi ro kiểm toán mà có thể dẫn đến những trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên nếu phạm phải sai lầm trong kiểm toán Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Chơng II: Trách nhiệm của kiểm toán viên với gian lận và sai sót Trong thực tế kiểm toán báo. .. các cấp có thẩm quyền Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Kết luận Nh vậy, gian lận và sai sót là hai dạng sai phạm tồn tại trong báo cáo kế toán mà kiểm toán viên phải có trách nhiệm tìm ra, góp thêm vào bằng chứng kiểm toán cần thu thập Ta có thể thấy, tuy đều là các sai phạm song sai sót có ảnh hởng không nghiêm trọng bằng gian lận, vì sai sót là hành vi không... đó, kiểm toán viên phải Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính có hiểu biết về khả năng của những ngời sử dụng báo cáo tài chính của khách hàng và các quyết định họ sẽ lập đợc Ví dụ nếu một kiểm toán viên biết là một hợp đồng mua bán của toàn doanh nghiệp sẽ dựa vào các báo cáo tài chính, số lợng mà kiểm toán viên cho là trọng yếu có thể nhỏ hơn đối với một cuộc kiểm toán. .. phối kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm: Tuân thủ pháp luật của nhà nớc : Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp ; Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán ; Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp, Kiểm toán viên phải lập, ghi ý kiến nhận xét và chịu hoàn toàn trách nhiệm về các ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán( điều... báo cáo tài chính Danh mục tài liệu tham khảo 1) Giáo trình : Lý thuyết kiểm toán Trờng ĐHKTQD 2) Giáo trình : Kiểm toán tài chính - Trờng ĐHKTQD 3) Kiểm toán ĐHKT-TPHCM 4) Kiểm toán( Auditing) - Alvin A Asrens ; James K Loebbecke 5) Kiểm toán Lý thuyết và thực hành - John Dunn 6) Tạp chí kế toán - kiểm toán 7) Tạp chí KTPT Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Mục... đảm cao mà kiểm toán viên Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính cung cấp cho ngời sử dụng đối với báo cáo tài chính, nhng không phải là sự bảo đảm tuyệt đối do những hạn chế tiềm tàng nêu trên * Hoài nghi nghề nghiệp : Là thái độ cần thiết để kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán để tránh bỏ sót những tình huống có thể dẫn đến những báo cáo tài chính bị sai lệch trọng... về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính - Xem xét ảnh hởng của sự việc đến báo cáo kiểm toán - Riêng đối với các sai sót quan trọng và các hành vi gian lận, kiểm toán viên cần xem xét ảnh hởng của chúng đến những phơng diện khác, nhất là độ tin cậy vào các giải trình của nhà quản lý Kiểm toán viên cũng thờng phải thông báo cho ngời quản lý khi kiểm toán viên nghi ngờ rằng gian lận. .. những gian lận và sai sót gây ra sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính và phải phỏng vấn ngời quản lý về bất kỳ sự gian lận và sai sót quan trọng nào đã đợc phát hiện Để làm đợc điều này kiểm toán viên thờng phải nghiên cứu về thiết kế và vận hành của kiểm soát nội bộ, đồng thời xem xét những điều kiện hay sự kiện làm gia tăng rủi ro có gian lận và sai sót Dựa trên việc đánh giá rủi ro, kiểm toán. .. quannh kiểm toán nội bộ, các Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính chuyên gia bên ngoài Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, kiểm toán viên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chơng trình kiểm toán đã lập với các chi phí ở mức hợp lý, tăng cờng sức cạnh tranh cho Công ty kiểm toán và giữ vững uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài +Kế hoạch kiểm toán. .. giá và quản lý chất lợng dịch vụ kiểm toán và chất lợng đào tạo kiểm toán viên Mặt khác các doanh nghiệp, các chủ đầu t Việt Nam cha có thói quen sử dụng thông tin tài chính đợc kiểm toán để đa ra các quyết định đầu t cũng đã góp Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính phần làm cho các kiểm toán không thấy hết đợc trách nhiệmcủa mình đối với chất lợng dịch vụ kiểm toán . Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính Chơng I: GIAN LậN Và SAI SóT TRONG kiểm toán BáO CáO TàI CHíNh. Việc lập báo cáo. từ, tài liệu kế toán, làm sai lệch báo cáo tài chính. - Biển thủ tài sản . Tìm hiểu chung về gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính