Hoàn thiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH # " NGUYỄN THỊ NGỌC HẰNG HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH # " NGUYỄN THỊ NGỌC HẰNG HỒN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHUN NGÀNH : KẾ TỐN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2008 MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Mục lục Danh mục ký hiệu chữ viết tắt Danh mục hình, đồ thị Mở đầu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VÀ CÁC THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC - 1.1 TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT - 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót .- 1.1.2 Sự giống khác gian lận sai sót - 1.1.3 Nguyên nhân dẫn đến gian lận sai sót BCTC - 1.1.4 Các loại gian lận sai sót phổ biến BCTC - 11 1.1.4.1 Các khoản mục thường xuất gian lận .- 11 1.1.4.2 Các phương pháp thực gian lận - 12 1.1.4.2.1 Khai khống doanh thu - 12 1.1.4.2.2 Ghi nhận sai kỳ kế toán (timing differences) - 12 1.1.4.2.3 Đánh giá tài sản không hợp lý - 13 1.1.4.2.4 Khai thiếu nợ phải trả chi phí .- 15 1.1.4.2.5 Thuyết minh không phù hợp .- 15 1.2 TỔNG QUAN VẾ CÁC THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN BCTC .- 16 1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến gian lận sai sót - 16 1.2.2 Các thủ tục phát gian lận sai sót chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành - 18 1.2.2.1 Trách nhiệm KTV theo ISA 200 - 19 1.2.2.2 Trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót theo ISA 240 - 20 1.2.2.3 Các thủ tục kiểm tốn có liên quan đến việc phát gian lận sai sót .- 21 - 1.2.3 Các thủ tục phát gian lận sai sót kiểm toán BCTC Hoa Kỳ - 23 1.3 BÀI HỌC RÚT RA CHO VIỆT NAM - 29 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG GIAN LẬN, SAI SÓT VÀ THỦ TỤC KIỂM TỐN PHÁT HIỆN GIAN LẬN, SAI SĨT TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI VIỆT NAM VÀ THẾ GIỚI - 31 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM - 31 2.2 THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRÊN BCTC .- 32 2.2.1 Thực trạng gian lận sai sót BCTC giới - 32 2.2.1.1 Gian lận Enron - 32 2.2.1.2 Gian lận Công ty Viễn thông Quốc tế Quest - 33 2.2.1.3 Gian lận BCTC WorldCom - 33 2.2.1.4 Gian lận Royal Ahold - 34 2.2.2 Thực trạng gian lận sai sót BCTC VN - 35 2.2.2.1 Gian lận tiền hoàn thuế Giá trị gia tăng Công ty Cổ phần Đồ hộp Hạ Long (Canfoco - mã chứng khoán: CAN) (2001-2002) - 36 2.2.2.2 Công ty Cổ phần Bánh kẹo Biên Hoà (Bibica) ( 2002) - 37 2.2.2.3 Gian lận BCTC Công ty Dệt Nam Định (1992 -1995).- 38 2.2.2.4 Cơng ty Cơng nghiệp khí Sài Gòn (SIMC) (1995 - 2005) - 39 2.2.2.5 Sai phạm Công ty Điện lực TP HCM (2002 – 2005) - 41 2.2.2.6 Sai phạm Tổng Công ty Xây dựng Miền Trung (COSEVCO) (2003 – 2007) - 41 2.2.2.7 Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (Mã chứng khoán BBT) báo cáo lãi thành lỗ (2006 – 2007) .- 43 2.2.3 Bài học rút từ thực trạng gian lận sai sót BCTC giới VN .- 44 2.2.3.1 Đối với Doanh nghiệp Nhà nước: - 45 2.2.3.2 Đối với Công ty Cổ phần đại chúng niêm yết thị trường chứng khoán .- 46 2.3 THỰC TRẠNG VỀ CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG BCTC TẠI VIỆT NAM - 46 2.3.1 Những quy định hành liên quan đến thủ tục phát gian lận sai sót kiểm tốn BCTC - 46 - 2.3.1.1 Những quy định trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót - 46 2.3.1.2 Những quy định thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót - 50 2.3.1.2.1 Đánh giá rủi ro - 50 2.3.1.2.2 Thu thập chứng kiểm toán: - 51 2.3.2 Thực trạng thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận sai sót áp dụng cơng ty kiểm tốn VN - 52 2.3.2.1 Giai đoạn tiếp nhận khách hàng - 52 2.3.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát - 54 2.3.2.3 Tìm hiểu HTKSNB .- 56 2.3.2.4 Thảo luận nhóm kiểm tốn .- 56 2.3.2.5 Thực thử nghiệm kiểm soát - 57 2.3.2.6 Quy trình phân tích - 58 2.3 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 60 2.3.1 Các phương pháp thực gian lận BCTC .- 60 2.3.2 Thực trạng chuẩn mực kiểm toán liên quan gian lận sai sót - 61 2.3.3 Thực trạng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận áp dụng cơng ty kiểm tốn: .- 61 Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TOÁN BCTC .- 63 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN .- 64 3.1.1 Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn kế toán Việt Nam - 64 3.1.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót 64 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN .- 66 3.2.1 Hoàn thiện Chuẩn mực liên quan đến gian lận sai sót như: 200, 240, 500, 501, 510, 520 .- 67 3.2.1.1 Chuẩn mực 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC” - 67 3.2.1.2 Chuẩn mực 240 “Gian lận sai sót” - 68 3.2.1.3 Chuẩn mực 500 “Bằng chứng kiểm toán” (VSA 500) .- 72 - 3.2.1.4 VSA 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt” - 73 3.2.1.5 VSA 510 “Kiểm toán năm – Số dư đầu năm tài chính” - 74 3.2.1.6 Chuẩn mực “Quy trình phân tích” (VSA 520) - 75 3.2.2 Ban hành thêm văn hướng dẫn chi tiết thực hành kiểm tốn 75 3.2.3.1 Tìm hiểu HTKSNB - 78 3.2.3.2 Thủ tục phân tích - 81 3.2.3.2.1 Quy trình phân tích chung - 81 3.2.3.2.2 Áp dụng quy trình phân tích chương trình kiểm tốn - 81 3.2.3.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết .- 85 3.2.3.3.1 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN DOANH THU .- 85 3.2.2.3.2 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU - 88 3.2.3.3.3 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO - 91 3.2.3.3.4 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ .- 93 3.2.3.3.5 KỸ THUẬT KIỂM TỐN CHI PHÍ - 96 3.2.3.3.6 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỔ ĐỊNH - 98 LỜI KẾT LUẬN - 104 - Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT, KÝ HIỆU ACFE: Association of Certified Fraud Examiners – Hiệp hội tra gian lận A&C: Công ty Kiểm toán A&C AICPA: American Institute of Certified Public Accountants, Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Mỹ AISC: Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ tin học AISC ASB: Auditing Standards Board - Hội đồng chuẩn mực kiểm tốn BCTC: Báo cáo tài BGĐ: Ban Giám đốc BTC: Bộ Tài CEO: Chief Executive Officer - Giám đốc điều hành CFO: Chief Financial Officer - Giám đốc tài COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission – Uỷ ban tổ chức tài trợ (thuộc Hội đồng quốc gia Mỹ chống gian lận lập báo cáo tài chính) DN: Doanh nghiệp FBI: Federal Bureau of Investigation - Cục điều tra Liên Bang Mỹ GTGT: Giá trị gia tăng HaSTC: Trung tâm Giao dịch Chứng khoán Hà Nội HĐQT: Hội đồng quản trị HoSE: Sở Giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội IAASB: International Auditing and Assurance Standards Board - Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo IAG: International Audit Guidance - Hướng dẫn kiểm toán quốc tế IAPC: International Auditing Practices Committee - Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế IFAC: International Federation of Accountants - Liên đồn nhà kế tốn quốc tế ISA: International Standards on Auditing - chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên M&A: Mergers & Acquisitions - Mua bán sáp nhập doanh nghiệp NYSE: New York Stock Exchange – Sở Giao dịch Chứng khoán New York PCAOB: Public Company Accounting Oversight Board - Uỷ ban giám sát kế tốn cơng ty niêm yết SAS: Statement on Auditing Standards – Chuẩn mực kiểm toán SEC: Securities and Exchange Commission – Uỷ ban chứng khoán Mỹ SGDCK: Sở Giao dịch Chứng khoán SOX: Sarbanes-Oxley Act of 2002 - Đạo luật Sarbanes – Oxley 2002 TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TP HCM: Thành phố Hồ Chí Minh TSCĐ: Tài sản cố định TTGDCK: Trung tâm Giao dịch Chứng khoán UBCK: Uỷ ban Chứng khoán UBCKNN: Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước VACPA: Vietnam Association of Certified Public Accountants - Hiệp hội hành nghề kiểm toán viên Việt Nam VAS: Vietnam Accounting Standards - Chuẩn mực kế toán Việt Nam VCCI: Vietnam Chamber of Commerce and Industry - Phòng Thương mại Cơng nghiệp VN VSA: Vietnamese Standards on Audit - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VN: Việt Nam WTO: World Trade Organization (Tổ chức thương mại giới) XDCB: Xây dựng XDCBDD: Xây dựng dở dang DANH MỤC HÌNH, ĐỒ THỊ Hình : Tam giác gian lận Trang Hình : Tỷ lệ loại gian lận xảy Trang Hình : Tổn thất loại gian lận gây Trang Hình : Tỷ lệ nhóm người thực gian lận Trang Hình : Các khoản mục thường xuất gian lận Trang 11 MỞ ĐẦU WX Lý chọn đề tài Thị trường chứng khoán Việt Nam giai đoạn phát triển đánh giá thị trường nhiều tiềm Cùng với phát triển thị trường chứng khoán, quy định chặt chẽ việc công bố thông tin công ty đại chúng, tổ chức phát hành thực chào bán trái phiếu công chúng, tổ chức niêm yết, cơng ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, cơng ty đầu tư chứng khốn, Sở giao dịch chứng khoán (SGDCK), Trung tâm Giao dịch Chứng khoán (TTGDCK) cá nhân liên quan ban hành để nhằm mục đích bảo vệ lợi ích nhà đầu tư Điều cho thấy bối cảnh Việt Nam, nhu cầu minh bạch báo cáo tài quan tâm lực lượng đơng đảo cá nhân, tổ chức nước ngồi nước hết Và báo cáo tài - cơng cụ nhằm trì tính minh bạch hoạt động kinh doanh - luôn phận bắt buộc phải công khai công ty niêm yết công ty đại chúng Từ trước đến nay, báo cáo tài cơng cụ sử dụng để công bố hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Có thể nói, báo cáo tài chứng minh tình hình tài kết hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho quan quản lý, nhà đầu tư tương lai, chủ nợ,… Tóm lại, Báo cáo tài trung thực hợp lý điều mong đợi xã hội Trong thời gian gần đây, với mục đích khác nhau, khơng công ty dùng thủ thuật gian lận báo cáo tài để thổi phồng dấu bớt lợi nhuận Ví dụ kể là: để phát hành thêm cổ phiếu mới, để đủ điều kiện niêm yết cổ phiếu Sở Giao dịch/ Trung tâm giao dịch, để thu hút nhà đầu tư, để làm cho giá cổ phiếu tăng, nhiều công ty “che dấu” thua lỗ kinh doanh Để trốn thuế khoản phải nộp cho Ngân sách Nhà nước, số công ty che giấu lợi nhuận Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 100% Khơng 0% Khơng 0% Tổng hợp chung Có 100% Cơng ty có cân nhắc thỏa đáng yếu tố liên quan trước định tái chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng cũ khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 80% Khơng 20% Khơng 8% Tổng hợp chung Có 92% Kiểm tốn viên có thu thập thơng tin ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, tổ chức hoạt động kinh doanh khách hàng khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 80% Khơng 20% Khơng 8% Tổng hợp chung Có 92% Khi lập kế hoạch kiểm tốn, Kiểm tốn viên có trao đổi với Ban lãnh đạo Công ty nội dung liên quan quản trị rủi ro hệ thống kiểm sốt nội bộ? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 25% Tổng hợp chung Có 75% Kiểm tốn viên có tìm hiểu ghi chép lại hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 33% Tổng hợp chung Có 67% 10 Kiểm tốn viên có thực thử nghiệm walk- through để kiểm tra hiểu biết hệ thống thủ tục kiểm sốt nội khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 33% Tổng hợp chung Có 67% 11 Kiểm tốn viên có thực đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 25% Tổng hợp chung Có 75% 12 Dựa đánh giá rủi ro tiềm tàng, cơng ty có thiết lập thử nghiệm nhằm phát gian lận không? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 80% Khơng 20% Khơng 8% Tổng hợp chung Có 92% 13 Cơng ty có u cầu thảo luận nhóm nghi ngờ gian lận phát sinh đơn vị không? Đối với Công ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Tổng hợp chung Có 58% Khơng 42% 14 Kiểm tốn viên có thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn kiệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu khơng? Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 60% Khơng 40% Khơng 25% Tổng hợp chung Có 75% 15 Kiểm tốn viên có áp dụng quy trình phân tích sơ q trình lập kế hoạch kiểm tốn để xác định vùng có rủi ro khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 80% Khơng 20% Khơng 8% Tổng hợp chung Có 92% 16 Khi lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên có xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng không? Đối với Công ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 60% Khơng 40% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 17 Kiểm tốn viên có cân nhắc đến mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm tốn khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 33% Tổng hợp chung Có 67% 18 Cơng ty có lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn trước thực kiểm tốn đơn vị khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 19 Chương trình kiểm tốn có xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Không 0% Ý kiến khác 20% Ý kiến khác 8% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 80% Khơng 20% Khơng 8% Tổng hợp chung Có 83% 20 Kiểm tốn viên có tiến hành thử nghiệm kiểm sốt khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 33% Tổng hợp chung Có 67% 21 Kiểm tốn viên có điều tra ghi nhận khiếm khuyết hệ thống kiểm soát nội tìm hiểu mơi trường kiểm sốt, để từ đánh giá nguy rủi ro gian lận sửa đổi kế hoạch kiểm toán cho phù hợp? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 20% Ý kiến khác Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% 20% Tổng hợp chung Có 58% Khơng 33% Ý kiến khác 8% 22 Nếu kiểm toán viên dựa vào cơng việc phận kiểm tốn nội bộ, cơng việc kiểm tốn nội có sốt xét phù hợp khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 20% Khơng 80% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 23 Khi phát sai phạm trình thực thủ tục kiểm sốt, kiểm tốn viên có đánh giá xem gian lận hay sai sót để từ điều chỉnh thủ tục chi tiết cách tương ứng không? Đối với Công ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 80% Khơng 20% Khơng 17% Tổng hợp chung Có 83% 24 Kiểm tốn viên có tiến hành thủ tục kiểm tra phân tích bản, lập ước tính để nhận diện khoản mục có rủi ro gian lận hay sai sót khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 20% Khơng 80% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 25 Nếu câu 24 trả lời có KTV có điều tra thỏa đáng khoản khác biệt quan trọng ước tính kế tốn kiểm toán viên số liệu khách hàng khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 0% Khơng 100% Khơng 14% Tổng hợp chung Có 86% 26 Khi hàng tồn kho xác định trọng yếu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có tham gia chứng kiến kiểm kê để thu thập chứng hữu tình trạng hàng tồn kho khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 100% Tổng hợp chung Khơng 0% Có 100% Khơng 0% 27 Nếu khơng thể tham gia kiểm kê vào ngày đơn vị thực kiểm kê kiểm tốn viên có tham gia kiểm kê lại số mặt hàng vào thời điểm khách hay khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 40% Khơng 20% Ý kiến khác 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 60% Khơng 40% Khơng 33% Ý kiến khác Tổng hợp chung Có 58% 8% 28 Kiểm tốn viên có kiểm tra lại biến động hàng tồn kho khoảng thời gian thời điểm kiểm kê lại thời điểm đơn vị thực không? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Không 20% Ý kiến khác 20% Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 60% Khơng 40% Khơng 25% Ý kiến khác Tổng hợp chung Có 67% 8% 29 Cơng ty có thử nghiệm để kiểm tra việc khai khống, khai thiếu doanh thu không? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 33% Tổng hợp chung Có 67% 30 Cơng ty có thử nghiệm để phát khai thiếu chi phí khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 31 Kiểm tốn viên có lập kế hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản nợ phải thu không? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 33% Tổng hợp chung Có 67% 32 Kiểm tốn viên có thực thủ tục kiểm tốn thay khách hàng không phúc đáp thư xác nhận nợ hay thư xác nhận nợ có ý kiến khác hay khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 80% Khơng 20% Khơng 8% Tổng hợp chung Có 92% 33 KTV có xem xét lập hồ sơ kiện xảy từ ngày lập BCĐKT ngày phát hành báo cáo kiểm tốn khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 34 Nếu sai sót gian lận phát có liên quan đến hành vi phạm pháp, Cơng ty có đánh giá tình cách thỏa đáng không? Đối với Công ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 35 Cơng ty có thực thủ tục kiểm tra phân tích cuối báo cáo tài khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% Khơng 42% Tổng hợp chung Có 58% 36 Nếu phát hành vi gian lận, công ty thông báo cho Đối với Công ty Big Four Giám đốc 0% Kế toán trướng 0% Hội đồng quản trị 100% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Giám đốc 60% Kế tốn trướng 60% Hội đồng quản trị 80% Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Giám đốc 80% Kế tốn trướng 60% Hội đồng quản trị 20% 50% Hội đồng quản trị 58% Tổng hợp chung Giám đốc 58% Kế tốn trướng 37 Cơng ty có kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay? Đối với Cơng ty Big Four Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập 100% Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót 50% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập 40% Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót 80% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập 40% Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót 80% Tổng hợp chung Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập 50% Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót 75% Ý kiến khác: số ý kiến khác sau Ý kiến 1: Hiện nay, môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập đầy đủ BTC VACPA du thập vận dụng hầu hết Chuẩn mực kiểm toán quốc tế vào Chuẩn mực kiểm tốn VN Nếu cần tăng cường tính pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập VN, quan làm luật nên dự thảo ban hành Luật kiểm tốn độc lập VN Hiện chúng tơi biết quan làm việc, lịch trình chưa biết ban hành luật Về phía cơng ty, người hành nghề kiểm tốn, chúng tơi đề nghị Bộ Tài chính/VACPA tiếp tục nghiên cứu ban hành thêm nhiều hướng dẫn, thị cụ thể để giúp thường xuyên giáo dục, rèn luyện KTV, để KTV tu dưỡng thân, nâng cao nhận thức có thái độ vững vàng phán đoán, nhận biết, phát sai sót gian lận đặc biệt nâng cao thái độ, phản ứng KTV trước vấn đề gian lận sai sót, giữ vững vai trò KTV người độc lập, trực, khách quan, thông minh “can đảm” việc xử lý gian lận sai sót phát được, không sợ bị đe doạ vật chất (như bị áp lực phải có hợp đồng kiểm tốn để kiếm doanh thu cho cơng ty kiểm tốn để trả lương cho mình) tinh thần (bị đe doạ xã hội đen ), không bị mua chuộc cám dỗ vật chất đặc biệt không thoả hiệp với gian lận sai sót Ngồi ra, Nhà nước, BTC, VACPA, cơng ty kiểm tốn, phải có sách đãi ngộ KTV, nêu cao gương người tốt việc tốt KTV, công ty kiểm tốn làm tốt vấn đề này, đồng thời có biện pháp theo dõi, ngăn ngừa kỷ luật trường hợp KTV khơng giữ vai trò độc lập, trực vi phạm nội quy kỷ luật, vi phạm chuẩn mực Có mơi trường luật pháp bảo vệ nâng cao vai trò KTV, người hành nghề kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn Như vậy, giúp cho kinh tế nói chung VN phát triển liên tục bền vững, tránh trục trặc, thử thách, khủng hoảng khơng cần thiết xảy cho KTV, người hành nghề kiểm toán, cơng ty kiểm tốn lơi cơng tác trì áp dụng Chuẩn mực kiểm tốn 240 Ý kiến 2: Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: Các quy định khung pháp lý tương đối đầy đủ Vấn đề cốt lõi việc tuân thủ quy định doanh nghiệp khách hàng cơng ty kiểm tốn Một số vấn đề cần xem xét:L Các công ty kiểm toán VN giai đoạn tăng trưởng nhanh hoàn cảnh biến động nhân nhiều Điều nhiều ảnh hưởng đến chất lượng cơng tác kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm tốn nhỏ, thành lập, việc cạnh tranh khơng lành mạnh thường dẫn đến phí kiểm tốn thấp hệ tất yếu cơng việc kiểm tốn bị thực cách sơ sài, không tuân thủ chuẩn mực Các cơng ty kiểm tốn cần hỗ trợ khách hàng việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, quản trị doanh nghiệp quản trị rủi ro thông qua ý kiến nêu Thư quản lý, tổ chức tập huấn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ phạm vi phép Ý kiến 3: Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: Quy định chung VSA quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến trách nhiệm KTV công ty kiểm tốn việc xem xét gian lận sai sót q trình kiểm tốn báo cáo tài chính” khơng phù hợp việc xem xét sai sót quy định cụ thể chuẩn mực chung 200 chuẩn mực khác có liên quan Chuẩn mực 240 Gian lận sai sót quy định cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót khơng phù hợp chuẩn mực chung 200 Ý kiến 4: Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: Cần sớm ban hành Luật Kiểm toán độc lập BTC nên ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm tốn để phát gian lận sai sót Hội nghề nghiệp nên tổ chức buổi chuyên đề gian lận sai sót để qua KTV trao đổi, học hỏi kinh nghiệm từ KTV làm việc lại công ty kiểm tốn có quy mơ lớn Các cơng ty kiểm tốn cần rà sốt lại sách đánh giá rủi ro thiết kế thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót VACPA cần tăng cường cơng tác kiểm tra chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Ý kiến 5: Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: Quy định chế tài cần thiết để thực theo quy định nghề nghiệp kế toán kiểm toán Tăng cường chức quản lý, kiểm tra đào tạo hội nghề nghiệp để nâng cao lực KTV ... : Tổng quan gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài Chương II : Thực trạng gian lận, sai sót thủ tục kiểm tốn phát gian lận, sai sót kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam... điểm, nhược điểm thủ tục kiểm toán việc phát gian lận sai sót; - Đề xuất phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài chính; Đối tượng... 1: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VÀ CÁC THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC - 1.1 TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT - 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót .- 1.1.2