Luận văn thạc sĩ Giải pháp nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết Việt Nam

B GIÁO D O I H C KINH T TP H CHÍ MINH LÊ NGUY N TH NG GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C A KI M CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VI T NAM LU TP H Chí Minh - B GIÁO D O I H C KINH T TP H CHÍ MINH LÊ NGUY N TH NG GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C A KI CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SÓT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301 LU NG D N KHOA H C: PGS.TS HÀ XUÂN TH CH TP H Chí Minh - L tài d a trình nghiên c u trung th c v nc K toán ngu n tham kh ng d n khoa h c tài th c cơng b c trích d is , chun ngành i b t k hình th c t t c TP Tác gi lu Lê Nguy n Th ng L IC Trong q trình hồn thành lu góp q báu t phía th y cơ, b c nhi u s ng nghi c tiên, xin bày t lịng kính tr ng bi PGS.TS Hà Xuân Th ch nghi ng d n ng d n cho tơi nh ng kinh hồn thành lu Xin chân thành c c a n Th Quý Th y, Cô tham gia gi ng d y l p cao h c kinh t i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh, tơi nh ng ki n th c n n t ng nh ng kinh nghi m th c t vơ h u ích quý giá Xin c Thành ph H su t th i gian qua Xin trân tr ng c ih c i h c Kinh t u ki n thu n l i cho h c t p nghiên c u M CL C TRANG PH BÌA L M CL C DANH M C CH VI T T T DANH M C CÁC B NG VÀ HÌNH V PH N M U LÝ LU N V GIAN L N, SAI SÓT VÀ TRÁCH I V I GIAN L N, SAI SÓT NHI M C A KI 1.1 lý lu n v gian l n sai sót Báo cáo tài 1.1.1 gian l n sai sót 1.1.2 Phân lo i hành vi gian l n 1.1.3 ng th c hi n hành vi gian l n 1.1.4 Nguyên nhân d n hành vi gian l n 1.1.5 Các cơng trình nghiên c u v gian l n 1.1.5.1 Công trình nghiên c u c a Edwin H Sutherland 1.1.5.2 Cơng trình nghiên c u c a Donald R Cressey 1.1.5.3 Cơng trình nghiên c u c a D W Steve Albrecht 10 1.1.5.4 Công trình nghiên c u c a Hi p h u tra gian l n Hoa K (The Association of Certified Fraud Examiners - ACFE) 11 1.2 Trách nhi m c cl i v i gian l n sai sót 13 1.2.1 Trách nhi m ngh nghi p 13 1.2.2 Trách nhi m pháp lý 21 1.2.2.1 Trách nhi m dân s 21 1.2.2.2 Trách nhi m hình s 22 1.3 Bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam 23 1.3.1 Nâng cao trách nhi m c i v i gian l n sai sót: .23 1.3.2 C p nh ng xuyên th t c ki n vi c phát hi n gian l n BCTC 23 1.3.3 C p nh ng xuyên chu n m c ki nm c liên quan gian l n sai sót 24 TH C TR NG V GIAN L N, SAI SÓT VÀ TRÁCH NHI M C CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N, SAI SĨT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN .25 2.1 T ng quan v gian l n sai sót BCTC Công ty niêm y t VN 25 2.1.1 Sai sót 25 2.1.2 Gian l n 26 2.1.2.1 Kh c hi n gian l n BCTC công ty niêm y t Vi t Nam 26 2.1.2.2 Kh o sát ý ki n c a KTV v gian l n 31 2.2 T n trách nhi m c cl iv i vi c phát hi n gian l n sai sót cu c ki m toán BCTC 33 2.2.1 Trách nhi m ngh nghi p 33 2.2.2 Trách nhi m pháp lý 36 2.2.3 Các hình th c x lý vi ph i v i KTV 40 2.3 Th c tr ng v trách nhi m c cl i v i vi c phát hi n gian l n sai sót BCTC công ty niêm y t VN 42 2.3.1 Trách nhi m ngh nghi p 42 2.3.2 Trách nhi m pháp lý 44 2.4 trách nhi m c cl i v i vi c phát hi n gian l n, sai sót BCTC công ty niêm y t VN 48 2.4.1 m .48 2.4.2 T n t i 49 GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C C L I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN 53 3.1 3.1.1 xu t gi i pháp 53 Minh b ch t a doanh nghi p 53 3.1.2 H i nh p chu n m c ki m toán qu c t phù h p v qu n lý kinh t pháp lý c a Vi t Nam 53 3.1.3 ng ki m soát ch ng c c h i ngh nghi p .54 3.2 Gi i pháp nâng cao trách nhi m c cl i v i vi c phát hi n gian l n sai sót ki m tốn BCTC công ty niêm y t VN .54 3.2.1 Gi i pháp n n .54 3.2.2 Gi i pháp 57 3.2.3 Gi i pháp h tr 73 K T LU N .78 TÀI LI U THAM KH O PH L C DANH M C CH ACFE: Hi p h ASOSAI: T ch BCKT: Báo cáo ki m toán BCTC: VI T T T u tra gian l n Hoa k Báo cáo tài m tốn t i cao châu Á c DNNY: Doanh nghi p niêm y t HTK: Hàng t n kho IAASB: U ban chu n m c ki m toán qu c t IAG: ng d n ki m toán Qu c t IFRS: Chu n m c k toán Qu c t ISA: Chu n m c ki m toán Qu c t KTV: Ki m toán viên UBCKNN: U ban ch VACPA: H i ki m toán viên hành ngh VN VSA: Chu n m c ki m toán VN c DANH M C CÁC B NG VÀ HÌNH V B ng 1.1: K t qu nghiên c u v gian l n 12 B ng 1.2: i th c hi n gian l n 12 B ng 1.3: T n th t i th c hi n 12 Hình 1.1: Tam giác gian l n ~1~ Lý ch tài Trên th tr ng nói chung thơng tin m t nh ng y u t không th thi u quy u t kinh doanh thông tin y u t mang tính nh y c m, nh h th tr ng tr c ti ng ch ng khoán n quy u t Thơng tin k p th i, xác hi u qu ni m tin l n s k v ng c a ut th tr i v i th tr ng ch ng khoán l n Tuy nhiên, th i gian qua ng ch ng khoán VN ng ki n hàng lo t công ty niêm y t công b BCTC v i nh ng chênh l ch v s li u tr c sau ki m toán Th c tr ng xu t phát t hành vi gian l n, sai sót BCTC c a công ty niêm y t ng th i gióng lên h i chng c nh báo v trách nhi m c a công ty niêm y trách nhi m c a KTV V i mong mu n th c l p vi c công b thơng tin tài ng ch ng khốn VN ngày phát tri n lành m nh, b nv ut t nh ng v ng quy n th c hi n c n quan tâm h n ch gian l n, sai sót BCTC c a cơng ty niêm y t, minh b ch hóa thông tin, c p nh t cung c thông tin th nhi m c a ki cl p ng ch ng khốn cl p y u hồn toàn ph thu c vào trách c nâng cao trách nhi m c a ki m toán i v i vi c phát hi n gian l n sai sót cu c ki m tốn BCTC m t yêu c u c n thi t hi n góp ph n nâng cao tính minh b c a thơng tin tài chính, giúp c quy y nh kinh t phù h p V i tinh th C A KI GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SÓT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VI PH L C PHI U KH O SÁT V TH C TR NG TRÁCH NHI M C L C I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN Kính chào Anh/Ch , Tôi tên: Lê Nguy n Th ng, h c viên Cao h c l p k h c Kinh T TP.H nhi m c i c hi n lu cl i pháp nâng cao trách i v i vi c phát hi n gian l n sai sót ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t Vi Tơi kính mong Q Anh/Ch dành chút th i gian giúp tơi hồn t t Phi u kh o sát S c a Quý Anh/Ch t quan tr Phi u kh o sát ch s d ng cho m i tr l i v i nghiên c u u s không công b thông m b o m i thông tin Anh/Ch cung c p s c b o m t ch s d ng nh t cho m c hi n lu Sau hoàn t t Phi u kh o sát, Quý Anh/Ch vui lòng g i v c a ch : thecuong2104@gmail.com H tên c c kh Ch c v n tho Ngo i tr câu h l i Anh/Ch c quy n l a ch n nhi vào ô mà Anh/Ch l a ch n d i v i câu h i c tr l i l PH N 1: KH O SÁT V GIAN L N VÀ SAI SÓT Câu 1: Các hình th ng g p cu c ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t? L i v tính tốn s h c ho c ghi chép sai Áp d ng sai nguyên t c ch k tốn B sót ho c hi u sai nghi p v k toán Câu 2: Nguyên nhân d n sai sót gì? B tc n Khơng hi u, hi u sai nguyên t c ch k toán c y u Câu 3: Lo i hình gian l n mà Anh/Ch ng g p cu c ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t? L p BCTC gian l n Bi n th tài s n Câu 4: ng th c hi n hành vi gian l n ai? Thành viên Ban qu n tr Nhân viên Công ty Bên th ba Câu 5: Nguyên nhân d n hành vi gian l n BCTC công ty niêm y t? Áp l c v ch tiêu k ho ch tài H th ng ki m sốt n i b y u Ngun nhân khác (Vui lịng trình bày chi ti t Câu 6: Theo Anh/Ch , y u t gi vai trò quy ) nh vi gian l n BCTC? Thi t l p trì h th ng ki m sốt n i b ho ng, x ph t nghiêm minh ng h u hi u a Y u t khác (Vui lịng trình bày chi ti PH N 2: KH O SÁT TH THU T GIAN L N TRÊN BCTC Câu 7: Theo Anh/Ch , kho n m c B niêm y i k tốn c a Cơng ty ng x y gian l n? Ti n kho n Các kho Các kho n ph i thu Hàng t n kho Tài s n c B nh ng s Tài s n khác N ph i tr V n ch s h u Câu 8: Theo Anh/Ch , kho n m c Báo cáo k t qu ho doanh c a Công ty niêm y ng kinh ng x y gian l n? Câu 9: Anh/Ch cho bi t th thu t gian l n BCTC công ty niêm y t ng s d ng gì? Ghi nh n doanh thu khơng có th t hay khai cao doanh thu Che d u cơng n chi phí nh giá sai tài s n Ghi nh thông tin Th thu t khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 10: Trong th thu t gian l n v doanh thu, Anh/Ch cho bi t hình th c ng g p cu c ki m toán BCTC công ty niêm y t? Cung c p thêm tín d ng cho khách hàng Xu ghi nh n doanh thu hay th c hi n h bán có th tr l a thu n v i khách hàng l y hàng vào cu l i hàng v Bán hàng cho công ty hay công ty liên quan khác Gi m o ch ng t Ghi nh Hình th c khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 11: Anh/Ch cho bi t hình th c gian l n v c phát hi n cu c ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t? c tính k tốn (Kh u hao, phân b , d phòng, giá tr s n ph m d dang) V n hố chi phí Che d u kho n n ph i tr Không trích l p ho c trích l kho n d phịng Ghi nh Hình th c khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 12: Theo Anh/Ch , gian l ph bi n nh giá sai tài s kho n m c BCTC công ty niêm y t? Hàng t n kho Các kho n ph i thu Các kho Tài s n c nh Các tài s n khác (Vui lịng trình bày chi ti c th c hi n Câu 13: iv nh giá sai tài s n, công ty niêm y ng th c hi n th thu t gian l n nào? nh giá tài s n th ct L p ch ng t gi m o Ghi nh n tài s n khơng có th c Chuy n m d ng Hình th c khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 14: i v i gian l n ghi nh , theo Anh/Ch lo i nà ng x y t i công ty niêm y t: Ghi nh c doanh thu c a k sau vào k k mãn u ki n ghi nh n doanh thu n doanh thu c a k k toán m u ki n ghi nh n doanh thu Ghi nh c chi phí c a k sau vào k k tốn n chi phí c a k k toán m ng t hoá u vào Câu 15: Theo Anh/Ch , th thu t gian l n v vi thông nv Các s ki n sau ngày k Các giao d ch v i bên liên quan Nh V i v sách k tốn khác (Vui lịng trình bày chi ti PH N 3: KH O SÁT V TRÁCH NHI M C A KI M TỐN VIÊN Câu 16: T tốn (ch ng h tốn, pháp lu c a Anh/Ch công tác, trách nhi m pháp lý c a công ty ki m th c hi n cơng vi c ki m tốn theo chu n m c ki m nh có liên quan, trách nhi m thông báo cho khách hàng v n i dung k ho ch ki m toán, b trí KTV tr kinh nghi m th c hi n ki m tốn, th c hi n cơng vi c ki c i gian phát hành BCKT) nh c th , chi ti t h ng ki m tốn hay khơng? Có Khơng Câu 17: Vi c th c hi n trách nhi m pháp lý c ng ki Anh/Ch h p nào? R tt t T t t Câu 18: Th t c ki c Anh/Ch s d ng vi c phát hi n gian l n sai sót tr ng y u BCTC công ty niêm y t? Ph ng v n tr c ki m toán u tra Th t c phân tích Th nghi n Tham kh o ý ki n c a KTV ti n nhi m S d ng thông tin thu th c ki m toán t c t kinh nghi m làm vi c v c ho c kinh nghi m t cu c ki c Th t c khác (Vui lòng trình bày chi ti Câu 19: Theo Anh/Ch , nh ph ng v ng g p th c hi n th t c c, Ban qu n tr ki c i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra? KTV thi u k p, ph ng v n c ki m tốn khơng h tr H n ch v th i gian ki m toán c ph ng v n thi c Khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 20: Anh/Ch ng áp d ng nh th c hi n phân tích ch s tài vi i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra? ng Phân tích t su t Phân tích tính h p lý Câu 21: Theo Anh/Ch , nguyên nhân làm cho th t hi n vi c th c i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra? Gi i h n v th i gian ki m toán D li u so sánh ph c v cho vi Ki m toán viên thi u k Ngun nhân khác (Vui lịng trình bày chi ti t Câu 22: Trong trình tìm hi u v ) c ki ng c ng ho t i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra, Anh/Ch ng tìm hi u n Các y u t ngành ngh Các y u t pháp lý Các y u t bên ngồi khác mc Các sách k M c tiêu, chi Vi l a ch n áp d ng c nh ng r i ro kinh doanh có liên quan t qu ho ng c Ki m soát n i b Câu 23: thu th p b ng ch ng ki m toán v vi c thi t k th c hi n ki m soát h th ng ki m soát n i b t th c hi n th t c ki m toán, Anh/Ch Ph ng v n nhân s c Quan sát vi c áp d ng ki m soát c th Ki m tra báo cáo tài li u Ki m tra giao d ch h th Câu 24: n BCTC tìm hi u v h th ng thơng tin c c ki m tốn liên quan n q trình l p trình bày báo cáo tài chính, Anh/Ch có tìm hi u quy trình kinh doanh t khơng? Có Khơng (N u tr l Câu 25: x lý r i ro có sai sót tr ng y u gian l Anh/Ch th c hi n bi n pháp x Phân công giám sát nhân s d a ki n th c, k cc a t ng thành viên nhóm ki m tốn c l a ch n áp d ng sách k tốn c ki c bi c c tính, giao d ch ph c t p có d u hi u gian l n vi c l p báo cáo tài Thi t k n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki v i k t qu ng i ro có sai sót tr ng y u gian l n Câu 26: Khi th c hi n th nghi phát hi n r i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n , Anh/Ch c th c hi n nv sau tài kho n khơng phù h p, b ng ho c s d ng c l p b i cá nhân khác v i cá nhân l p bút toán ghi s h ng ngày c ghi nh n t i cu i k mà khơng có ho c có r t di n gi i Các bút tốn có s ti n s c làm trịn ho c có s c tính quan tr ng d n sai sót kh ng nh t u ch nh cu i k Các bút tốn có giao d ch n i b Khác (Vui lòng trình bày chi ti Câu 27: T c a Anh/Ch , trình th c hi n ki m tốn, thành viên nhóm ki m tốn có th c hi d a k t qu th t c ki c thi t k i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n hay khơng? Có Khơng (N u tr l xem xét d u hi u v r i ro có sai sót tr ng y u gian l n gây c phát hi n, Anh/Ch có th c hi n th t c phân tích n cu i cu c ki m tốn hay khơng? Có Khơng Câu 29: c hành vi gian l n ho c thu th th y có th có hành vi gian l n, Anh/Ch lý thích h p c i v c thông tin cho v i c p qu n c ki m toán hay khơng? Có Khơng Câu 30: T c a Anh/Ch , nhóm ki m tốn có t ch c th o lu n gi a c ph trách t ng th cu c ki m toán v n i dung cách th c mà BCTC c c ki m tốn d có sai sót tr ng y u gian l n gây hay khơng? Có Khơng (N u tr l Câu 31: Trong cu c ki tr c c c, Anh/Ch c Ban qu n tr c cu c ki m toán hi n hành, Anh/Ch i v i sai sót tr ng y u gian l n gây ra? R t cao t v tính trung th c c ki m tốn V y hồi nghi ngh nghi p Cao Trung bình Th p R t th p Câu 32: Anh/Ch xu t m t s gi i pháp nh m nâng cao trách nhi m c a cl i v i vi c phát hi n gian l n, sai sót ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t PH L C K T QU KH O SÁT V TH C TR NG TRÁCH NHI M C L C I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SÓT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN Th i gian kh o sát: T ngày 15/10 n ngày 15/11/2013 ng kh o sát: KTV tr lý ki m tốn i cơng ty ki m c ch p thu n ki m toán cho t ch c phát hành, t ch c niêm y t t ch c kinh doanh ch ng khoán S phi u phát ra: 20 phi u S phi u h p l c: 20 phi u K t qu s phi c: STT Câu N i dung L i v tính tốn s h c ho c ghi chép sai Áp d ng sai nguyên t c ch k toán B sót ho c hi u sai nghi p v k tốn Câu B tc n Khơng hi u, hi u sai nguyên t c ch c y u S phi u 11 T l 35% 55% 45% 13 45% 65% 10% L p BCTC gian l n Bi n th tài s n 18 90% 10% Thành viên Ban qu n tr Nhân viên Công ty Bên th ba 18 2 90% 10% 10% 0% Câu Áp l c v ch tiêu k ho ch tài Ho ng ki m soát n i b y u Nguyên nhân khác 18 11 13 90% 55% 65% 0% Câu Thi t l p trì h th ng ki m soát n i b ho Chín ng, x ph t nghiêm minh Y u t khác 20 11 100% 55% 0% Câu Ti n kho Các kho Các kho n ph i thu 11 13 10% 55% 65% Câu k toán Câu n ng STT N i dung Hàng t n kho Tài s n c nh B ng s Tài s n khác N ph i tr V n ch s h u S phi u 0 T l 45% 10% 0% 0% 45% 0% 20 13 2 0 2 Câu 100% 65% 10% 10% 0% 0% 10% 10% Câu Ghi nh n doanh thu khơng có th t hay khai cao doanh thu Che d u cơng n chi phí nh giá sai tài s n Ghi nh thông tin Th thu t khác 18 13 16 90% 65% 10% 80% 45% 10% Câu 10 Cung c p thêm tín d ng cho khách hàng Xu ghi nh n doanh thu hay th c hi n h tr l a thu n v i khách hàng l y hàng vào cu sau tr l i hàng v 16 0% 80% Bán hàng cho công ty hay công ty liên quan khác Gi m o ch ng t Ghi nh Hình th c khác 16 18 80% 0% 90% 0% c tính k tốn (Kh u hao, phân b , d phòng, giá tr s n ph m d dang) 13 65% V n hố chi phí Che d u kho n n ph i tr Khơng trích l p ho c trích l phịng 18 45% 20% 90% Ghi nh Hình th c khác 45% 0% Hàng t n kho Các kho n ph i thu Các kho 11 55% 20% 45% Câu 11 Câu 12 kho n d STT N i dung Tài s n c nh Các tài s n khác S phi u Câu 13 nh giá tài s n th ct L p ch ng t gi m o Ghi nh n tài s n khơng có th c Chuy n m d ng Hình th c khác 11 35% 10% 55% 35% 0% Câu 14 Ghi nh 20 100% 45% 11 10% 55% c doanh thu c a k sau vào k k toán u ki n ghi nh n doanh thu n doanh thu c a k k toán m u ki n ghi nh n doanh thu c chi phí c a k sau vào k k toán n chi phí c a k k tốn m n ng t u vào tho Ghi nh T l 35% 0% Câu 15 Các s ki n sau ngày k Các giao d ch v i bên liên quan Nh i v sách k tốn V khác 16 18 80% 90% 45% 0% Câu 16 Có Khơng 20 100% 0% Câu 17 R tt t T t 13 35% 65% 0% u tra Th t c phân tích Th nghi n Tham kh o ý ki n c a KTV ti n nhi m S d ng thông tin thu th c t kinh nghi m làm Th t c khác 20 16 9 11 100% 45% 80% 45% 45% 55% 0% KTV thi u k p, ph ng v n c ki m tốn khơng h tr H n ch v th i gian ki m toán c ph ng v n thi c Khác 11 18 16 55% 90% 80% 10% 0% Phân tích t su t Phân tích tính h p lý 18 16 90% 80% 20% Gi i h n v th i gian ki m toán 11 55% t Câu 18 Câu 19 Câu 20 Câu 21 Ph ng v an qu n tr cá nhân khác ng STT N i dung D li u so sánh ph c v cho vi c phân tíc Ki m tốn viên thi u k Nguyên nhân khác S phi u 13 Câu 22 Các y u t ngành ngh Các y u t pháp lý Các y u t bên ngồi khác mc Các sách k v l a ch n áp d ng M c tiêu, chi c nh ng r i ro kinh doanh có liên Vi t qu ho ng c Ki m soát n i b 16 16 18 11 13 18 80% 80% 35% 90% 55% 65% 45% 90% Câu 23 Ph ng v n nhân s c Quan sát vi c áp d ng ki m soát c th Ki m tra báo cáo tài li u Ki m tra giao d ch h th ng thông tin liên quan 18 18 11 90% 90% 55% 20% 20 100% 0% Phân công giám sát nhân s d a ki n th c, k c c a t ng thành viên nhóm ki m c l a ch n áp d ng sách k tốn c c ki c bi t sách liên c tính, giao d ch ph c t p có d u hi u gian l n vi c l p báo cáo tài Thi t k n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki ng v i k t qu i ro có sai sót tr ng y u gian l n 13 65% 45% 18 90% c th c hi n h p, b ng ho c s cl pb nhân l p bút toán ghi s h 20 100% 20% 11 55% 20% 18 90% 11 13 55% 65% 0% Câu 24 Có Khơng Câu 25 Câu 26 tài kho n không phù d ng i cá nhân khác v i cá ng ngày c ghi nh n t i cu i k mà khơng có ho c T l 65% 45% 0% có r t di n gi i Các bút tốn có s ti n s ng nh t c làm tròn ho c có s c tính quan tr u ch nh cu i k ng d n sai sót kh Các bút tốn có giao d ch n i b Khác STT N i dung S phi u Câu 27 Có Khơng 20 100% 0% Câu 28 Có Khơng 20 100% 0% Câu 29 Có Khơng 20 100% 0% Câu 30 Có Khơng 18 90% 10% Câu 31 R t cao Cao Trung bình Th p R t th p 13 0 0% 35% 65% 0% 0% Câu 32 KTV c hoài nghi ngh nghi p s ki ng xuyên c a c p su t trình ki m toán Nâng cao b sung ki n th c, rèn luy c ngh nghi p cc nh trách nhi m hình ph t x lý c th Tuyên truy i s d ng BCTC hi trách nhi m c a ki m toán ng xuyên t ch T l o nâng cao nghi p v cho KTV ... NGUY N TH NG GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C A KI CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM Y T VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301... KI GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM Y T VI ~2~ M c tiêu nghiên c u c tài M c tiêu nghiên c u c tài nh... M C CÁC B NG VÀ HÌNH V PH N M U LÝ LU N V GIAN L N, SAI SÓT VÀ TRÁCH I V I GIAN L N, SAI SÓT NHI M C A KI 1.1 lý lu n v gian l n sai sót Báo cáo tài 1.1.1 gian l n sai sót