Th c t cho th y VN đangătrongăquáătrìnhăchuy năđ i m nh m n n kinh t theoăxuăh ng h i nh p toàn c u. Vì th ,ăcácăquyăđ nh v chu n m c ki m toán nói chung và th t c ki m toán nói riêng ph i phù h p v i thông l qu c t . Tuy nhiên, do Vi t Nam là qu c gia theoăđ nhăh ngăXHCN,ăcácăquyăđ nh này ph i phù h p v iămôiătr ng Vi t Nam.
i u c n thi t và quan tr ng nh tătr c h t ph iălàmăđóălàăti p t c hoàn thi n c ăs pháp lý cho ho tăđ ng ki mătoánăđ c l p,ăđi n hình là hoàn thi n n i dung c a các chu n m c ki m toán phù h p chu n m c ki m toán qu c t trongăđóăcóăcácă chu n m căliênăquanăđ n gian l n. Tuy nhiên, c năxemăxétăđ n tính ch tăđ c thù c a môiătr ng kinh doanh và lu t pháp Vi t Nam hi năhànhăđ có s b sung,ăđi u ch nh cho phù h p nh măđ m b o gian l năđ c phát hi n trong th c t .
3.1.3. T ngăc ng ki m soát ch tăl ng c aăc ăquanăqu nălỦănhƠăn c và h i ngh nghi p
Vào ngày 15/05/2007, B Tàiă chínhă đưă bană hànhă Quy tă đ nhă 32/2007/Q - BTC v Quy ch ki m soát ch tăl ng d ch v k toán, ki mătoán.ăVACPAăđưăđ m nhi m vi c ki m soát ch tăl ng d ch v ki mătoánăth ng niên t n mă2007 đ n nay. Thông qua ki m soát ch tăl ng, H i ngh nghi p c n giúp công ty ki m toán s a ch a và ch n ch nh ngay các t n t i, sai sót, nh m hoàn thi n ch tăl ng d ch v ki m toán. Tuy nhiên, ki m soát ch tăl ng ho tăđ ng ki m toán là m t v năđ ph c t p, c n có s tham gia c a nhi u t ch c. Vi c ki m soát ch tăl ng luôn là m iăquanătâmăhàngăđ u không ch c a các công ty ki m toán mà c a c Nhàăn c và y ban Ch ng khoán.
3.2. Gi i pháp nâng cao trách nhi m c a KTV đ c l p đ i v i vi c phát hi n gian l n và sai sót trong ki m toán BCTC các công ty niêm y t VN
3.2.1. Gi i pháp n n
nâng cao trách nhi m c a KTV đ c l păđ i v i vi c phát hi n gian l n và sai sót trong cu c ki m toán BCTC c a các công ty c ph n niêm y t VN,ătr c h t tác gi đ xu t các gi i pháp n n t oăc ăs n n t ng cho vi c th c hi n các gi i pháp chính, c th nh ăsau:
Chu n m c ki m toán và các quy đnh pháp lý:
H th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam m iăđưăđ c so n th o và ban hành phù h p v i thông l qu c t ,ătrongăđóăcóăchu n m c VSA 240 quyăđ nh v trách nhi m c a KTV liênăquanăđ n gian l n trong quá trình ki m toán BCTC. Tuy nhiên, t căđ so n th o, ban hành và áp d ng các chu n m c còn ch m, trong khi tình hình
gian l n BCTC ngày càng di n ra ph c t p và tinh vi,ăđ c bi t là t iăcácăđ năv niêm y t. Chính vì th , B Tài chính c năth ng xuyên c p nh t, n m b t k p th i các thayăđ i c a h th ng chu n m c ki m toán qu c t , t đó ti n hành so n th o và banăhànhăđ yăđ , k p th i các chu n m c ki m toán cùng v i các tài li uăh ng d n th c hi n chu n m c. T i Vi t Nam, các tài li u h ng d n chi ti t vi c th c hi n các yêu c u c a chu n m c ki m toán là r t c n thi t, b i có s khác bi tăđángăk v trìnhăđ và quy mô gi a các công ty ki m toán.ăNóălàăđi u ki n giúp các công ty ki m toán và KTV có th áp d ng các quyăđ nh c a chu n m c vào th c t m t cách d dàng.
Lu t ki mătoánăđ c l păđưăđ c ban hành v i m căđíchăđi u ch nh ho tăđ ng c a KTV và công ty ki mătoánăđ c l p. Trongăđó,ăquyăđnh trách nhi m,ăngh aăv , quy n và hành vi b ng năc măđ i v i KTV và công ty ki m toán khi th c hi n cu c ki m toán. Quaăđó,ăgópăph n nâng cao trách nhi m c a KTV trong vi c phát hi n gian l n và sai sót, m t trong nh ng yêu c u giúp cu c ki m toán hi u qu h n. Tuy nhiên, hi n nay Ngh đ nhă17/2012/N -CP v Quyăđ nh chi ti tăvàăh ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t Ki mătoánăđ c l p và Ngh đ nhă105/2013/N -CP v Quyăđnh x ph t vi ph măhànhăchínhătrongăl nhăv c k toán, ki mătoánăđ c l p, v n còn t n t i m t s h n ch nh ăđưătrìnhăbàyă m c 2.4.2. Theoăđó,ăB Tài Chính c n s m đi u ch nh, b sungăThôngăt ăh ng d n Lu t Ki mătoánăđ c l p,ătrongăđóă c n làm rõ trách nhi m c aăKTVăđ i v i vi c phát hi n gian l n, sai sót khi ki m toán BCTC các công ty niêm y t. Bên c nhăđóălà banăhànhăThôngăt ăh ng d n x ph t vi ph măhànhăchínhătrongăl nhăv c ki mătoánăđ c l p,ătrongăđóăn i dung c n quyăđ nhăđ yăđ , c th h năn a các tình ti t sai ph m và m căđ x lỦăđ i v i t ng lo i sai ph m khi th c hi n ki m toán BCTC công ty niêm y t. Các ch tài ph iăđ m nhămangătínhăr năđe,ăgiáoăd căđ đi u ch nh ho tăđ ng đ i v i công ty ki m toán và KTV, m căđ x lý ph iăđ ng th i ph năánhăđúngăthi t h iămàănhàăđ uăt ăgánhă ch u.
Ngoàiăra,ăđ gi m thi u các sai ph m c a cá nhân làm công tác k toán do hi u sai và áp d ng sai các nguyên t c, ch đ k toán, nghi p v k toán, Chu n m c k
toán Vi t Nam c năđ c so n th o và ban hành th ng xuyên, linh ho t n m b t k p th iăthayăđ i c a Chu n m c k toán Qu c t (IFRS).
H i ngh nghi p:
L nhăv c ki mătoánăđangăđ ngătr c nh ng thách th c l n v ngu n nhân l c, ch tăl ng d ch v , th ch và tính chuyên nghi p trong ho tăđ ng ngh nghi p. Vì th , trong th i gian t i VACPA c n duy trì và phát tri n m nh m h n, ph i th c s là t ch căđ c l p và t qu n, mang tính ngh nghi p cao, có uy tín và danh ti ngăđ thu hút H iăviên,ăt ngăc ngăđ iăng ălưnhăđ o ch ch t và cán b chuyênămônăđ m b o tính k th a, phát tri n v ng ch c. Theoăđó,ăVACPAăc n t p trung th c hi n các v năđ sau:
- Ban hành quy ch k lu tălàmăc ăs x lý các t ch c và cá nhân là h i viên có sai ph m ch aătuânăth các yêu c u c a chu n m c ki m toán, chu n m căđ o đ c ngh nghi p, đ c phát hi năquaăđ t ki m tra ch tăl ng d ch v ki m toán.
- T ngăc ng các ho tăđ ngăh ng d n nghi p v ki m toán, ch đ ng xây d ngăch ngătrìnhăđàoăt o, b iăd ng nghi p v cho KTV, c p nh t ki n th c cho h iăviênătheoăh ng th c hành.ăTrongăđó,ăchúătr ng vi căđàoăt o tr c tuy năđ gi m b t th i gian KTV ph i t p trung. N iădungăđàoăt o ph i luôn c p nh tăvàăđ i m i, t p trung ph bi n chính sách, ch đ m i v k toán, ki m toán, tài chính, lu t pháp, chu n m c ki m toán VN và k n ngăth c hành ngh nghi p, c p nh t nh ng ki n th c m i c a th gi i, chu n m c ki m toán qu c t .
- T ngăc ng qu n lý và ki m soát ch tăl ng ho tăđ ng ki m toán thông qua vi c th c hi n ki mătraăth ngăxuyên,ăđ t xu t ch tăl ng d ch v t i các công ty ki m toán nh m phát hi n k p th i nh ng sai sót khi l p BCTC, ki m toán BCTC, ki n ngh các gi i pháp nâng cao ch tăl ng BCTC, ch tăl ng ki m toán BCTC. B i l , k t qu ki m toán có nhăh ng r t r ngăđ n nhi uăc ăquan,ăt ch c và cá nhân trong n n kinh t , vì v y c năt ngăc ng qu nălỦăđ i v i h th ng ki m toán, cóăđ nhăh ng rõ ràng cho s phát tri n c a các t ch c ki m toán; c n có nh ng bi n pháp h u hi u ki m soát ch tăl ng ki m toán và h n ch c nh tranh tiêu c c trong vi c cung c p d ch v ki m toán. N mă2012,ăc n c có 43 công ty ki m toán
đ c ch p thu n ki mătoánăchoăcácăđ năv niêm y t, tuy nhiên VACPA ch m i ki m tra đ c 3 công ty trong s này. Do tính ch t nh y c m v i th tr ng và nh ng r i ro ngh nghi p r t khi th c hi n ki mătoánăchoăcácăđ năv niêm y t, vì th VACPA c n m r ng h năn a s l ng các công ty ki mătoánăđ c ch p thu n đ ki m tra ch tăl ng d ch v , tránh b ngoài danh sách ki m tra nh ng công ty ki m toán l nănh ănhómăBigă4. Bên c nh công tác ki m tra ch tăl ng, c năth ng xuyên nh c nh và và theo dõi vi c s a ch a các sai ph m, y u kém c a các công ty đã đ c VACPA ki m tra ch tăl ng.
- Ph i h p ch t ch v iă cácă c ă quanăqu n lý nhàă n c trong vi că traoă đ i thôngă tin;ă đ i m i vi c qu n lý th ng nh t danh sách KTV hành ngh và doanh nghi p ki m toán theoăch ngătrìnhăph n m m nh m h n ch tình tr ng gian l n và thi u minh b ch trong hành ngh ki m toán.
- Táiăc ăc u l i các công ty ki mătoánăđ có quy mô h pălỦ,ăđ m b o ch t l ng d ch v ,ăđ c bi t là ch tăl ng ki m toán BCTC các doanh nghi p có l i ích công c ng và doanh nghi păđ i chúng, công ty niêm y t.
- Ti p t c tham gia xây d ng các công c h tr , tài li uăh ng d n chuyên môn cho h i viên, to đàmăgi iăthíchăcácăv ng m căliênăquanăđ n h th ng chu n m c ki mătoán,ăch ngătrìnhăki m toán m u, hoàn thi năđ ng b h th ng pháp lu t, ch đ v k toán, ki mătoán,ăđ aăh th ng Chu n m c ki m toán VN vào v n hành có hi u qu , c p nh tăch ngătrìnhăki m toán m u theo h th ng chu n m c ki m toán m i, xây d ng ph n m m ki m toán g n v iăch ngătrìnhăki m toán m u nh m nâng cao hi u su t ho tăđ ng ki m toán, góp ph năgiaăt ngăgiáătr h i viên c a VACPA.
- Báo cáo k p th i cho B Tài chính và UBCKNN v các vi ph m pháp lu t c a các công ty ki mătoánăđ có bi n pháp x lý phù h pătheoăquyăđ nh c a pháp lu t.
3.2.2. Gi i pháp chính
D a trên các gi i pháp n năc ăb n làm ti n đ , tác gi đ xu t m t s gi i pháp chính ph c v choăcácăđ iăt ng liên quan tr c ti păđ n cu c ki m toán BCTC c a
các công ty niêm y t, bao g m:
Cá nhân làm công tác ki m toán:
có th đ tăđ c m c tiêu nâng cao trách nhi m c aăKTVăc ngănh ăch t l ng d ch ki mătoánăđ c l p, ngoài vi c thi t l p m tăc ăch chính sách h p lý, m t chi năl c phát tri n phù h p thì không th b qua y u t conăng i mà đâyă chínhălàăcácăKTV.ăVNăđangătrongăquáătrìnhăchuy năđ i m nh m n n kinh t theo xuăh ng h i nh p toàn c u nên vi c xây d ng m tăđ iăng ănh ngăng i hành ngh ki m toán chuyên nghi p là nhân t thi t y u. Xu t phát t nhu c uătrên,ătrongăđi u ki n hoàn c nh kinh t xã h i hi nănayăvàăxétăđ năxuăh ng h i nh p và phát tri n trongăt ngălai,ăcácăcáănhânălàm công tác ki m toán c năđ m b o nh ng yêu c u sau:
- Tuân th nguyên t c ho tăđ ng ki mătoánăđ c l p. Ch ng h nănh ătuânăth pháp lu t và ch u trách nhi mătr c pháp lu t v ho tăđ ng ngh nghi p và báo cáo ki m toán; tuân th chu n m c ki m toán và chu n m căđ oăđ c ngh nghi p k toán, ki m toán Vi tăNam,ăđ i v i công vi c ki m toán theo h păđ ng ki m toán mà yêu c u áp d ng chu n m c ki m toán khác thì ph i tuân th chu n m c ki m toán đó;ătuânăth yêu c u v tínhăđ c l pănh ăkhôngăb ràng bu c trong vi c ti p c n tài li u và thu th p thông tin, không b chi ph i v l i ích khi th c hi n công vi c ki m toán,ăđ c l p v quan h xã h iăvàăđ c l p trong vi c thu th păvàăđ aăraăỦăki n c a mình; trung th c, khách quan, hoàn thi n ph m ch tăđ oăđ c, có ý th c trách nhi m, liêm khi t; b o m t thông tin.
- C năduyătrìătháiăđ hoài nghi ngh nghi p trong su t cu c ki m toán, cho dù đóălàăkháchăhàngălâuăn măvàătrongăquáăkh không có d u hi u gian l n nào; luôn luônăđ t câu h i li u các thông tin và b ng ch ng ki m toán thuăđ c có d u hi u c a sai sót tr ng y u do gian l n hay không; xem xét tính tin c y c a các thông tin đ c s d ng làm b ng ch ng ki m toán và ki m soát vi c l p và duy trì các thông tinăđó;ătránhăb qua các tình hu ng b tăth ng,ăđ aăraăk t lu n quá chung chung t nh ng vi căquanăsátăđ c, s d ng các gi đnh không phù h păkhiăxácăđ nh n i dung, th i gian và ph m vi các th t c ki mătoánăvàăđánhăgiáăk t qu d a trên các
gi đnh không phù h p, tránh vi c ch p nh n các b ng ch ng ki mătoánăch aăcóă s c thuy t ph c ho c ít s c thuy t ph cătrênăc ăs tinăt ng vào tính trung th c và chính tr c c aăBanăgiámăđ c và Ban qu n tr , ch p nh n gi i trình c a Ban qu n tr nh ălàăs thay th cho vi c thu th păđ yăđ b ng ch ng thích h p khác. Ngoài ra, vì BG ăth ngăxuyênăcóăđi u ki n tr c ti p ho c gián ti p thao túng s k toán, trình bày các thông tin tài chính gian l n nên ph i cân nh c kh n ngăBG ăcóăth kh ng ch th t c ki m soát. T ch i th c hi n ki m toán cho khách hàng n u xét th y không b oăđ mătínhăđ c l p,ăkhôngăđ n ngăl căchuyênămôn,ăkhôngăđ đi u ki n theoăquyăđ nh c a pháp lu t và nh tălàătrongătr ng h p khách hàng có yêu c u trái v iăđ oăđ c ngh nghi p, yêu c u v chuyên môn, nghi p v ho c trái v iăquyăđ nh c a pháp lu t.
- N m v ngăcácăquyăđnh c a pháp lu t v ch ng khoán và th tr ng ch ng khoánăliênăquanăđ n BCTC c aăđ iăt ngăđ c ki m toán.
- Phân công và giám sát nhân s trong nhóm ki m toán d a trên ki n th c, k n ngă vàă n ngă l c c a t ngă cáă nhână đ m b o vi c xem xét và phát hi n gian l n trong quá trình ki m toán.
- Th ngăxuyênătraoăđ i thông tin gi a các thành viên nhóm ki mătoánăđ có th đánhăgiáăchínhăxácăb c tranh toàn c nh c a khách hàng thông qua các ho tăđ ng nh ăcácăthànhăviênăcóănhi u kinh nghi m trong nhóm c nătraoăđ iăquanăđi m c a mình v cách th căvàătr ng h p x y ra kh n ngăBCTCăcóăsaiăsótătr ng y u do gian l n, xem xét bi n pháp x lý thích h păđ i v i kh n ngăBCTCăcóăgianăl n và xácăđnh t ng thành viên trong nhóm s th c hi n các th t c ki m toán nh tăđ nh, xácăđnh cách th cătraoăđ i k t qu th c hi n các th t c ki m toán trong nhóm và cách th căđ x lý các thông tin gian l n mà KTV phát hi năđ c. Trách nhi m phát hi n gian l n không ch t pătrungăvàoătr ng nhóm ki m toán, ho c KTV c p cao, mà c n ph iăđ c quán tri t b i t t c thành viên trong nhóm ki m toán. M i thành viên trong nhóm ki m toán c n nh n th căđ yăđ trách nhi m c aămìnhăđ i v i vi c phát hi n gian l n. Nâng cao trách nhi m c a các thành viên trong nhóm ki m toán s giúp KTV c n tr ngăh năkhiăthuăth p b ng ch ng, và ph n ng k p th i v i r i ro
gian l n có th x y ra.
- Nh n th c rõ hi u qu đ c bi t c a th t căđánhăgiáăr i ro là phát hi n các r i ro có sai sót tr ng y u do gian l n ho c nh m l n gây ra. B i l , n u các y u t r i ro kinh doanh và gian l năkhôngăđ c KTV nh n di n, chúng s khôngăđ c