Giải pháp nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán và báo cáo tài chính

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thơng tin tài đóng vai trò vơ quan trọng ảnh hưởng đến sống doanh nghiệp Vì nhà đầu tư cần phải đánh giá thật cẩn thận tính trung thực xác số liệu tài trước định đầu tư thời buổi kinh tế thị trường Thời gian qua, kinh tế giới không chao đảo khủng hoảng tài tồn cầu, mà bị chấn động hàng loạt vụ lừa đảo, gian lận tài với mức độ nghiêm trọng, quy mô lớn, mang tầm quốc tế Hệ vụ lừa đảo, gian lận gióng lên hồi chng cảnh báo an ninh kinh tế, tài quốc gia, đặc biệt bối cảnh khủng hoảng tài phức tạp suy thối kinh tế tồn cầu tệ hại Người ta khơng bất ngờ tổn thất kinh tế lừa đảo, gian lận gây mà phương pháp thực gian lận Người thực gian lận, nhân viên tầng lớp lãnh đạo cao cấp cơng ty, có tiếp tay kiểm tốn viên độc lập Tại Việt Nam, năm gần xảy nhiều vụ gian lận Báo cáo tài Việc khơng phát gian lận nhiều nguyên nhân phải kể đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Do nghề nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam đời khoảng 19 năm Khoảng thời gian không đủ dài để có đội ngũ kiểm tốn viên chun nghiệp với trình độ ngang tầm giới Thêm vào đó, mơi trường pháp lý cho ngành kiểm tốn bước xây dựng hoàn thiện dần nên nhiều bất cập Vì vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài việc định kinh tế Luận văn tập trung phân tích số hành vi gian lận phổ biến Báo cáo tài giới Việt Nam Qua đề xuất cách thức tiếp cận hiệu giúp kiểm toán viên phát gian lận sai sót Báo cáo tài Mục đích phạm vi nghiên cứu Mục đích đề tài nhằm giải vấn đề sau: Thứ nhất, khảo sát đúc kết kinh nghiệm nước giới nhận diện gian lận sai sót trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót; Thứ hai, khảo sát thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việt Nam nay; Thứ ba, đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu tập trung vào trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kiểm toán Báo cáo tài chính, khơng tập trung vào kiểm tốn nhà nước kiểm toán nội Phương pháp nghiên cứu Phương pháp vật biện chứng phương pháp trung tâm sử dụng luận văn Phương pháp quy nạp sử dụng phổ biến thông qua việc phân tích chi tiết vụ gian lận để tổng hợp phương thức thực gian lận Báo cáo tài Nội dung luận văn Ngồi phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn kết cấu theo ba phần sau: Chương 1: Tổng quan gian lận sai sót , trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việt Nam nay; Chương : Phương hướng giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT, TRÁCH NHIỆM KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót Gian lận cơng bố thơng tin báo cáo tài chủ đề thời nay, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Các công ty bị phá sản cho có gian lận báo cáo tài kể nhiều như: Lucent, Xerox , Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom Nhà quản lý cao cấp gồm giám đốc điều hành (CEO) giám đốc tài (CFO) công ty bị cho tham gia vào việc chế biến số liệu đưa đến báo cáo tài gian lận Việc phát sinh gian lận báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty kiểm toán viên việc phát sai phạm báo cáo tài Do vậy, gian lận ln chủ đề nhiều nhà nghiên cứu nhiều nghề nghiệp khác quan tâm Khái niệm gian lận, sai sót phương pháp phát gian lận sai sót hình thành, phát triển dần thành hệ thống lý luận liên quan mật thiết đến nhiều nghề nghiệp có nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn Q trình nhận thức chất gian lận sai sót để đưa đến định nghĩa khác thay đổi từ đơn giản đến phức tạp Các định nghĩa gian lận sai sót thay đổi với phát triển xã hội nhận thức người Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận việc thực hành vi không hợp pháp nhằm lường gạt, dối trá để thu lợi ích Có ba cách thơng thường để thực gian lận, là: chiếm đoạt, lừa đảo biển thủ Về phương diện kế toán, theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10, gian lận sai sót định nghĩa là: sai sót tính tốn, việc áp dụng sách kế tốn, giải thích sai thực tế, gian lận cố ý bỏ sót Về phương diện kiểm tốn, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 năm 2004, gian lận sai sót định nghĩa sau: Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Gian lận biểu dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính; - Biển thủ tài sản; - Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; - Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài chính; - Cố ý tính toán sai số học.[ 1, tr 34,35] Bên cạnh định nghĩa tìm thấy chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, định nghĩa gian lận tìm thấy cơng trình nghiên cứu gian lận Sai sót lỗi khơng cố ý xảy ảnh hưởng đến Báo cáo tài bỏ sót khoản tiền hay qn khơng khai báo thơng tin Báo cáo tài Các ví dụ thơng thường sai sót kể bao gồm sai sót q trình thu thập xử lý số liệu trình bày báo cáo tài chính, sai sót ước tính kế tốn hay việc áp dụng sai nguyên tắc kế toán [ 1, tr34] 1.1.2 Lịch sử phát triển gian lận Gian lận xuất với xuất xã hội lồi người Cùng với q trình phát triển xã hội, hành vi gian lận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác Gian lận phát triển với đời phát triển kinh tế Vào cách mạng công nghiệp, xuất hàng loạt doanh nghiệp với tách rời quyền sở hữu chức quản lý Sự tách rời làm phát triển hình thức gian lận gian lận người quản lý, nhân viên người chủ sở hữu Biểu hành vi tham ô, biển thủ tài sản Đến kỷ 20, với phát triển nhanh chóng kinh tế giới, đặc biệt vai trò quan trọng thị trường chứng khoán - kênh huy động vốn hiệu thị trường tài giới, làm phát sinh nhiều loại gian lận thực số người ban giám đốc, nhân viên Vào cuối kỷ 20, phá sản hàng loạt tập đoàn kinh tế hàng đầu giới mà sụp đổ kéo theo trượt dốc nghiêm trọng ngành Xã hội phải giật trước thực tế ngày nhiều vụ gian lận xảy ra, vụ gian lận điển hình nhắc tới nhiều năm cuối kỷ 20 phải kể đến Enron, Worlcom, Xerox, Nicor Energy LLC Enron: Vào năm 90 kỷ 20, Enron công ty hàng đầu giới kinh doanh lĩnh vực lượng, họat động kinh doanh đạt hiệu cao Tuy nhiên đến năm cuối kỷ 20, kết hoạt động kinh doanh thực công ty ngày sụt giảm Sáu tháng cuối năm 1999, lợi nhuận công ty 325 triệu đô la tháng cuối năm 2000 lợi nhuận lại 55 triệu la Để trì lòng tin cơng chúng, Enron thổi phồng lợi nhuận Báo cáo tài Việc gian lận khơng thực người hay số người mà có cấu kết nhiều người có Hội đồng quản trị Nhóm người thực gian lận Ban lãnh đạo công ty (Governance) kể cơng ty kiểm tốn Để che dấu tình hình kinh doanh sụt giảm, cơng ty thực phương pháp : - Sử dụng phương pháp đánh giá tài sản, công nợ theo giá thị trường Nếu áp dụng phương pháp này, Báo cáo kết kinh doanh xuất khoản thu nhập “ảo” khoản thu nhập khơng thể chuyển hố thành tiền; - Che dấu công nợ dấu chi phí: Để thực hiện, Enron tạo hàng loạt công ty đa chức vừa làm người mua - người bán để che dấu khoản nợ khoản lỗ Dù Báo cáo tài cơng bố khoản vay nợ có xu hướng giảm sút thực tế suốt chín tháng đầu năm 2000, khoản nợ phải trả tăng lên với tốc độ chóng mặt Trong thời gian này, Enron tiến hành vay nợ thêm 3,9 tỷ đô la nâng tổng số nợ đến cuối tháng 13 tỷ đô la, tỷ suất nợ phải trả tổng vốn kinh doanh chiếm tới 50% thay 39% năm 1999 Ngồi khai khống thu nhập giấu chi phí, Enron tự ý thay đổi liệu thị trường lượng Texas, thị trường lượng California hối lộ Chính phủ nước ngồi để thắng hợp đồng lượng nước [ 1, tr 72,73] Worldcom: Tháng năm 2002 công ty bị Uỷ ban chứng khốn Hoa kỳ, cơng tố viên bang New York buộc tội có hành vi gian lận thơng qua việc vốn hố khoản chi phí hoạt động trị giá 3.8 tỷ la khai khống lợi nhuận khoản tương ứng Thêm vào hành vi khơng liêm người sáng lập công ty - ông Bernard Ebber vay khoản tiền trị giá 400 triệu đô la mà không theo dõi ghi chép khai báo Báo cáo tài Các loại gian lận nêu xuất vào đầu kỷ 21 cho thấy rằng, với phát triển kinh tế, kỹ thuật gian lận ngày phát triển, tinh vi thực thông đồng nhiều nhóm người liên quan Nếu trước năm 2000, gian lận thường hành vi biển thủ, tham ô thực số người Ban giám đốc hay nhân viên năm gần đây, loại gian lận xuất gian lận Báo cáo tài Người thực gian lận khơng hay số người mà tập đồn người có Ban giám đốc, Hội đồng quản trị Cơng ty kiểm tốn Tác hại gian lận ngày lớn có ảnh hưởng sâu rộng tới nhiều người xã hội, có nhiều vụ gian lận xảy điển hình như: Leman Brothers, cơng ty đầu tư chứng khốn Bernard madoff 1.1.3 Các cơng trình nghiên cứu giới gian lận Gian lận xuất với hình thành phát triển xã hội lồi người Cùng với trình phát triển xã hội, hành vi gian lận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác Gian lận xuất nghề nghiệp ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển xã hội Chính vậy, giới có nhiều cơng trình nghiên cứu gian lận đứng nhiều góc độ khác nhằm giúp nghề nghiệp có liên quan tìm biện pháp ngăn ngừa, phát gian lận Dưới tóm tắt số cơng trình nghiên cứu gian lận kinh điển giới 1.1.3.1 Donald R Cressey Donald R Cressey nhà nghiên cứu tội phạm trường Đại học Indiana (Mỹ) vào năm 40 kỷ 20 Cressy chọn việc nghiên cứu vấn đề tham ô, biển thủ làm đề tài cho luận án tiến sĩ Cressey tập trung phân tích gian lận góc độ tham biển thủ thông qua khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật Ơng đưa mơ hình: Tam giác gian lận (Fraud Triangle) để trình bày nhân tố dẫn đến hành vi gian lận mà ngày trở thành mơ hình thống dùng nhiều nghề nghiệp khác việc nghiên cứu gian lận, có nghề nghiệp kiểm tốn Theo Donald R Cressey, hành vi gian lận thực sở hội đủ nhân tố sau: áp lực, động cơ, cá tính người Áp lực: Khởi nguồn việc thực gian lận người thực chịu áp lực Các áp lực từ bế tắc sống cá nhân như: Những tổn thất tài chính, hay thiếu hụt tiền bạc chí mối quan hệ khơng xn sẻ người chủ người làm thuê; Cơ hội: Một có áp lực hay động lực thúc đẩy, có hội, hành vi gian lận thực Theo Cressey, có hai yếu tố để tạo hội là: có thơng tin có kỹ thuật để thực hiện; Thái độ, cá tính: Cơng trình nghiên cứu Cressey cho thấy rằng, tùy theo cá tính mà hành vi gian lận có tiến hành hay khơng Phần lớn người (khoảng 80%) có hội chịu áp lực họ thực hành vi gian lận với lý lẽ tự an ủi họ không để chuyện lặp lại Cressey cho phản ứng tự nhiên người: Lần làm điều trái với lương tâm đạo đức mình, họ bị ám ảnh Nhưng lần kế tiếp, người thực không cảm thấy băn khoăn việc diễn dễ dàng hơn, dễ chấp nhận Tam giác gian lận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận, tất nhiên khơng giống tiên đề nên khó khẳng định mơ hình với trường hợp Bên cạnh việc xây dựng thành công tam giác gian lận, Cressey sáng lập viên hiệp hội chuyên gia phát gian lận, hiệp hội đời Hoa Kỳ sau ông qua đời không lâu 1.1.3.2 D W Steve Albrecht Ông nhà tội phạm học làm việc trường Đại học Brigham Young ( Mỹ) 10 Ông với đồng Keith Howe Marshall Rommey tiến hành phân tích 212 trường hợp gian lận vào năm 1980 tài trợ Hiệp hội nhà sáng lập nghiên cứu kiểm tốn nội Mục đích cơng trình nghiên cứu giúp xác định dấu hiệu quan trọng gian lận để người quản lý ngăn ngừa phát chúng • Dấu hiệu nhân viên Dưới 10 dấu hiệu nhân viên cho thấy khả gian lận xuất cao nhất: Sống mức trung bình; nợ nần cao; mong muốn có thu nhập cao; có mối liên hệ thân thiết với khách hàng; cho thù lao nhận không tương xứng với đóng góp; có mối quan hệ khơng tốt với người chủ; có mong muốn chứng tỏ vượt qua kiểm sốt cơng ty; có thói quen cờ bạc; chịu áp lực từ mức • Dấu hiệu liên quan đến tổ chức Mười dấu hiệu tổ chức cho thấy khả gian lận xuất cao nhất: Đặt nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt; thiếu thủ tục phê chuẩn thích hợp; khơng công bố đầy đủ khoản đầu tư thu nhập cá nhân; không tách bạch chức bảo quản chức phê chuẩn; thiếu kiểm tra soát xét độc lập với việc thực hiện; không theo dõi chi tiết hoạt động; không tách bạch chức bảo quản với kế tốn; khơng tách bạch số chức liên quan kế toán; thiếu dẫn rõ ràng trách nhiệm quyền hạn; thiếu giám sát kiểm toán viên nội Dựa vào kết nêu trên, ơng xây dựng mơ hình tiếng: mơ hình bàn cân gian lận Mơ hình gồm có ba nhân tố: Hồn cảnh tạo áp lực, nắm bắt hội tính trung thực cá nhân Theo Albercht, hoàn cảnh tạo áp lực, hội thực gian lận cao với tính liêm cá nhân thấp nguy xảy gian lận cao ngược lại, hoàn cảnh tạo áp lực, hội thực gian lận thấp với tính liêm cao nguy xảy gian lận thấp 111 tốn cơng ty có phù hợp với sách kế tốn chung thừa nhận rộng rãi hay có qn hay khơng; - Những mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh công ty gặp phải dẫn tới sai phạm trọng yếu Báo cáo tài - Đo lường xem xét tiêu tài cơng ty Những tiêu tài thường thiết lập với mục tiêu trợ giúp nhà quản trị việc định xem xét hiệu hoạt động công ty như: Các tiêu kế hoạch, phân tích biến động, báo cáo kết phòng ban, phận hay ngành hàng, tiêu so sánh công ty với đối thủ cạnh tranh Những tiêu tài thường tập trung ý nhà quản trị nên động lực để họ phải thực hành vi gian lận nhằm đẩy tiêu tài tới mức mong đợi Vì thế, việc thu thập thơng tin giúp kiểm toán viên thấy áp lực tài mà nhà quản trị phải gánh chịu thấy rủi ro có sai phạm Báo cáo tài cơng ty - Hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội công ty thường bao gồm yếu tố sau: (1) mơi trường kiểm sốt ví dụ việc cách thức phân chia trách nhiệm, cấu tổ chức công ty, triết lý quản lý phong cách quản lý, tính trực giá trị đạo đức, sách nguồn nhân lực (2) đánh giá rủi ro (3) hệ thống thông tin bao gồm thơng tin liên quan tới quy trình kinh doanh thơng tin liên quan tới quy trình lập báo cáo tài chính, (4) Họat động kiểm sốt (5) Giám sát Tiến hành đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu: Kiểm toán viên phải xác định đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu mức độ Báo cáo tài chính, loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, số dư tài khoản cơng bố thơng tin Dựa vào xét đốn nghề nghiệp, kiểm tốn viên cần tập trung vào tìm hiểu rủi ro trọng yếu Những rủi ro thường xuất phát từ rủi ro kinh doanh có liên đới tới số vấn đề sau : 112 - Rủi ro có gian lận xảy - Rủi ro liên quan vấn đề kinh tế quan trọng, kế toán vấn đề phát triển khác - Những giao dịch kinh tế phức tạp - Rủi ro liên quan giao dịch với bên liên quan có giá trị lớn - Mức độ ảnh hưởng nhận định chủ quan tới thơng tin tài liên quan kiện không chắn - Các nghiệp vụ kinh tế có giá trị lớn nằm ngồi lĩnh vực hoạt động thơng thường cơng ty Tiến hành đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu, kiểm tốn viên tiếp tục đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ: Khi thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm tốn viên thu chứng cho thấy hoạt động kiểm sốt khơng vận hành hiệu hay có sai lệch vượt ngưỡng cho phép, kiểm tốn viên phải điều chỉnh lại quy trình đánh giá rủi ro thay đổi kế hoạch kiểm tốn Thơng báo với Hội động quản trị Ban giám đốc: Trong thời gian sớm có thể, kiểm tốn viên phải thông báo tới Hội đồng quản trị Ban giám đốc công ty - mức độ trách nhiệm có liên quan điểm yếu đáng kể thiết kế hay vận hành hệ thống kiểm soát nội Lưu trữ hồ sơ: Những hồ sơ sau bắt buộc phải lưu trữ sau kiểm toán: - Biên họp thành viên nhóm kiểm tốn khả có gian lận Báo cáo tài định đạt 113 - Những yếu tố quan trọng thu thập trình tìm hiểu thông tin công ty bao gồm hệ thống kiểm sốt nội bộ; quy trình đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu Báo cáo tài chính; nguồn thơng tin chương trình đánh giá rủi ro 3.3.4.3 Hoàn thiện chuẩn mực thủ tục phân tích – Chuẩn mực số 520 Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng giúp phát xu hướng biến động bất thường sai sót, gian lận cần tập trung nghiên cứu Mơ hình sau giúp có hình dung chung thủ tục phân tích kiểm tốn nói riêng phân tích kinh tế nói chung: Trong thời gian tới, Bộ tài nên cập nhật chuẩn mực thủ tục phân tích cho phù hợp với thay đổi chuẩn mực ISA 520 quốc tế ban hành năm 2004, tập trung vào số nội dung sau: Áp dụng thủ tục phân tích: ISA 520 quốc tế khuyến khích kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích công cụ đánh giá rủi ro thu thập thông tin doanh nghiệp giai đoạn kiểm tốn Thủ tục phân tích giúp: - Đánh giá khả tình hình kinh doanh cơng ty - Đánh giá tính rủi ro hay ổn định kinh doanh - Đánh giá hiệu kinh doanh vốn đầu tư Phương pháp phân tích: ISA 520 gợi ý số phương pháp phân tích mà kiểm tốn viên nên áp dụng như: So sánh thơng tin tài kỳ kế toán; so sánh kết kinh doanh thực tế với kế hoạch hay với dự đoán kiểm toán viên; so sánh số tài quan trọng cơng ty với bình qn ngành; thơng tin tài với thơng tin phi tài chính… 114 Các điểm cần ý sử dụng thủ tục phân tích: Kiểm tốn viên phải lưu ý tính thích hợp thủ tục phân tích, tính đáng tin cậy nguồn số liệu, tính xác xét đoán kiểm toán viên Trong thực tế, áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn viên cần ý tỷ suất tài đo lường tính rủi ro hay độ ổn định kinh doanh, nhóm tỷ suất nợ thuần/ vốn chủ sở hữu hay sử dụng cho biết khả hoạt động liên tục khách hàng Thực chất, việc định cấu nợ vốn tùy thuộc vào chiến lược kinh doanh công ty Nếu mức lãi suất cho vay ngân hàng thấp, nhà kinh doanh lựa chọn vay vốn để kinh doanh thay huy động vốn góp để phải trả mức cổ tức cao nhiều Do đó, khơng phải cơng ty có khoản vay lớn cơng ty có tình hình kinh doanh yếu Vì vậy, kiểm tốn viên cần xem xét mức độ ảnh hưởng lãi suất Mức độ ảnh hưởng lãi suất tính Lợi nhuận trước thuế/ Lãi suất phải trả kỳ Tỷ suất có ý nghĩa số nợ vốn nguồn thông tin từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nên có tính chất đại diện cho kỳ thời điểm thông tin khác Bảng cân đối kế tốn Để khắc phục tình trạng bị động việc tìm kiếm giải thích từ khách hàng, kiểm tốn viên nên chủ động tìm kiếm nguồn thông tin khác nhau, dựa suy luận để so sánh với số liệu thực tế phát sinh khách hàng Để có nguồn thơng tin phục vụ cho phân tích, cần sử dụng thêm số liệu ngành thống kê Hiện doanh nghiệp phải báo cáo tình hình kinh doanh theo kỳ cho Tổng cục thống kê, nguồn thông tin xem chưa sử dụng triệt để Trong thời gian tới ngành thống kê nên xem xét thay đổi, bổ sung việc phân loại ngành nghề cho phù hợp với hồn cảnh tại; tổng hợp thơng tin theo nhiều chiều linh hoạt nhằm phục vụ tốt cho trình định kinh tế tầm vĩ mơ nói chung hỗ trợ cơng tác kiểm tốn, tra nói riêng Bên cạnh đó, thân cơng ty kiểm tốn tổ chức lưu trữ thông tin khách hàng cách khoa học tạo nguồn số liệu tham khảo bổ ích 115 3.3.5 Ban hành hướng dẫn chi tiết Như nêu trên, việc ban hành chuẩn mực hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn hành, cần ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm tốn nhằm giúp kiểm tốn viên phát gian lận sai sót, mà cụ thể là: 3.3.5.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết phương pháp phân tích Mặc dù phần lớn kiểm tốn viên ý thức tầm quan trọng thủ tục kiểm toán viên cao cấp trưởng nhóm kiểm tốn thực thủ tục phân tích Nguyên nhân thiếu hướng dẫn chi tiết nên kiểm tốn viên khó áp dụng vào thực tế Do Bộ tài Hội nghề nghiệp thời gian tới cần có hướng dẫn chi tiết để thủ tục phân tích thực trở thành thủ tục quen thuộc trình tác nghiệp kiểm toán viên hay trợ lý kiểm toán 3.3.5.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết kỹ thuật vấn kiểm toán Báo cáo tài nhằm phát gian lận, sai sót Kỹ thuật vấn có vai trò quan trọng việc phát gian lận, kể gian lận lĩnh vực tài hay phi tài chính, đặt câu hỏi điểm trọng tâm kỹ thuật Có nhiều cách đặt câu hỏi để thu thơng tin Các câu hỏi chia thành loại chính: Câu hỏi có tính chất giới thiệu, câu hỏi lấy thông tin, đánh giá, câu hỏi đóng câu hỏi để tìm kiếm đồng thuận a Câu hỏi có tính chất giới thiệu Loại câu hỏi nhằm cung cấp thông tin ban đầu, nhằm thiết lập mối quan hệ thành viên tham gia vấn, chủ đề với người hỏi quan sát phản ứng người hỏi Có số nguyên tắc cần tuân thủ áp dụng loại câu hỏi vấn: Không hỏi lúc nhiều người: Vì câu trả lời người 116 bị ảnh hưởng ý kiến người khác Không nên sử dụng từ ngữ có tính chất nhạy cảm, đề cập nội dung liên quan tới đời sống riêng tư gia đình, bạn bè Ví dụ, thay sử dụng nhóm từ như: Điều tra, kiểm tốn, vấn, gian lận, biển thủ kiểm tốn viên sử dụng từ: u cầu, xem xét, hỏi số câu hỏi, có số vấn đề… Đưa thông tin rõ ràng: Khi nhận cam kết từ người hỏi, người vấn nên giải thích thật kỹ mục đích vấn, khơng nên hứa giữ bí mật tuyệt đối hay đàm phán nhiều chuyện b Câu hỏi lấy thông tin Câu hỏi loại phải thiết kế cho khơng có tính chất đối đầu, khơng có tính đe dọa thu thập thơng tin có tính khách quan, khơng thiên vị Kiểm tốn viên nên bắt đầu câu hỏi có tính chất giới thiệu như: “Bạn làm việc công ty rồi?”, hay “bạn phụ trách phần phòng bạn, cơng việc làm bạn thấy hứng thú nhất?” số ví dụ câu hỏi có tính chất khởi đầu giúp cho kiểm tốn viên có hiểu biết sơ đề tài hay loại thông tin mà thu thập vấn Quan sát cử người vấn: Trong trò chuyện, kiểm tốn viên nên kín đáo quan sát cử người vấn giúp xác định tính cách qua theo sát q trình thay đổi tâm trạng chuyển sang câu hỏi có tính chất nhạy cảm Hỏi câu hỏi mở: Trong suốt giai đoạn vấn lấy thông tin, kiểm toán viên nên thường xuyên sử dụng câu hỏi mở câu hỏi nên tránh quy kết Sau người vấn kết thúc phần trả lời, kiểm tốn viên quay trở lại tìm hiểu kỹ thơng tin Nếu câu trả lời có tính qn cao, kiểm tốn viên nên cố gắng tìm hiểu chúng 117 Nhưng tình ngược lại, kiểm tốn viên khơng nên xốy q nhiều tính liêm tính trung thực câu trả lời giai đoạn lấy thông tin làm người hỏi rơi vào tâm lý phòng thủ miễn cưỡng để cung cấp thông tin Cần thận trọng với câu hỏi có tính chất nhạy cảm: Những câu hỏi sử dụng từ ngữ thơng dụng làm giảm mức độ căng thẳng tiếp nhận thông tin người vấn Kiểm tốn viên khơng nên để biểu ngạc nhiên, ghê tởm… hay cử khác thường nghe câu trả lời, tất câu trả lời nên phản ứng lại với tâm trạng bình thản, trung dung c Câu hỏi đóng Câu hỏi đóng thường dùng để kiểm chứng lại thông tin, thu thập thêm chứng Cần lưu ý kỹ thuật đặt câu hỏi loại này: Kiểm tốn viên khơng nên đặt q nhiều câu hỏi chi tiết, thay vào nên tập trung vào vấn đề Kết hợp câu hỏi đóng với câu hỏi có tính chất dẫn dắt giúp cho kiểm tốn viên thu thập thơng tin nhanh chóng tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Sau câu hỏi đóng kết thúc lúc giai đoạn vấn kết thúc Lúc việc nên đưa số câu hỏi có tính chất gợi mở Ví dụ hỏi xem có hài lòng cơng việc khơng, có điều muốn nói thêm khơng Và ý tưởng tốt kiểm toán viên đưa cho người vấn danh thiếp số điện thoại liên lạc để gọi đến sau nhớ chi tiết Việc bắt tay cảm ơn hợp tác người vấn hành động thể tính chun nghiệp kiểm tốn viên 3.3.6 Giải pháp cơng ty kiểm tốn 3.3.6.1 Tăng cường kiểm sốt chất lượng nội cơng ty kiểm toán Vấn đề kiểm soát chất lượng bên cơng ty kiểm tốn đặt từ lâu đặc biệt tập trung ý sau kiện Enron - Arthur Andersen 118 Kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn ngày trọng đề cao nghề nghiệp kiểm tốn Việc kiểm sốt chất lượng khơng tuân thủ quy định pháp luật mà phải chủ động xây dựng thành quy trình nghiêm ngặt nhằm tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên để nâng cao chất lượng dịch vụ 3.3.6.2 Tăng cường thủ tục phát gian lận qui trình kiểm tốn Để hướng dẫn cho kiểm tốn viên phát gian lận, cơng ty kiểm tốn cần đưa thủ tục phát gian lận vào qui trình kiểm tốn Các thủ tục nhận diện dấu hiệu gian lận phát gian lận cần tiến hành xuyên suốt giai đoạn qui trình kiểm tốn Qui trình kiểm tốn bao gồm ba giai đoạn chính: a Chuẩn bị kiểm tốn: Tiền kế hoạch lập kế hoạch Tiền kế hoạch q trình kiểm tốn viên tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu nhu cầu khách hàng, đánh gía khả phục vụ khách hàng Trên sở hai bên ký hợp đồng kiểm tốn thư cam kết kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hoạt động kiểm soát nội bộ, xác lập mức trọng yếu để lập kế hoạch chương trình kiểm tốn, nhờ nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán b Thực kế hoạch: Thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Thử nghiệm kiếm soát loại thử nghiệm để thu thập chứng tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Kết thử nghiệm chứng để kiểm toán viên điều chỉnh thử nghiệm Thử nghiệm bao gồm thủ tục để thu thập chứng nhằm phát sai lệch trọng yếu Báo cáo tài Có loại thử nghiệm bản: + Thủ tục phân tích: Kiểm tốn viên so sánh thơng tin nghiên cứu 119 xu hướng để phát biến động bất thường + Thử nghiệm chi tiết: Kiểm toán viên sâu vào việc kiểm tra số dư nghiệp vụ phương pháp thích hợp c Hồn thành kiểm toán Là giai đoạn tổng hợp rà soát lại chứng thu thập để kiểm tốn viên hình thành ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Tùy theo đánh giá mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài mà kiểm tốn viên phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng 3.3.6.3 Nâng cao chất lượng đào tạo nhân viên kiểm tốn Ở cơng ty kiểm toán tầm cỡ đa quốc gia như: KPMG, E&Y, PwC, kiểm toán viên trợ lý kiếm tốn cơng ty đầu tư tham gia vào chương trình đào tạo tiếng giới ACCA hay CPA Hoa Kỳ Đây khoá học giúp kiểm toán viên tiếp cận với chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn theo thơng lệ quốc tế Nguồn kiến thức cần thiết để kiểm tốn viên trì vốn hiểu biết áp dụng vào công việc thực tế Hy vọng thời gian tới cơng ty kiểm tốn Việt Nam có đầu tư mạnh mẽ công tác đào tạo nguồn nhân lực để rút ngắn khoảng cách chất lượng với cơng ty kiểm tốn quốc tế đáp ứng nhu cầu khách hàng xu hội nhập 120 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở ưu, khuyết điểm rút từ chương2, chương tập trung vào việc đưa giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài nhiều hình thức: cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, sử dụng ý kiến chuyên gia, áp dụng luật kiểm tốn độc lập cơng việc Những giải pháp đưa chương dùng làm tài liệu tham khảo cho kiểm toán viên độc lập, doanh nghiệp kiểm toán trình tác nghiệp 121 KẾT LUẬN Có thể thấy rằng, gian lận sai sót không xảy ngành, lĩnh vực, cơng ty mà lan rộng đến tồn kinh tế quốc dân Gian lận không phát xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, có phần trách nhiệm thuộc nghề nghiệp kiểm toán Để hạn chế thiệt hại kinh tế gian lận gây ra, công ty phải quan tâm tới chất lượng hệ thống kiểm soát nội Về phía Nhà nước Hội nghề nghiệp, cần hồn thiện quy định có liên quan Các kiểm tốn viên cần cập nhật thơng tin gian lận sai sót nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn nên trọng tới cơng tác đào tạo đội ngũ kiểm tốn viên có chất lượng cao nghiệp vụ việc đưa xét đoán nghề nghiệp Hy vọng đề tài làm tài liệu tham khảo góp phần nâng cao trách nhiệm kiểm tốn viên độc lập q trình tác nghiệp 122 MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT, TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót 1.1.2 Lịch sử phát triển gian lận .6 1.1.3 Các cơng trình nghiên cứu giới gian lận 1.1.3.1 Donald R Cressey 1.1.3.2 D W Steve Albrecht .9 1.1.4 Cơng trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ (ACFE) .13 1.1.4.1 Phương pháp nghiên cứu .13 1.1.4.2 Kết nghiên cứu gian lận theo cơng trình nghiên cứu ACFE 14 1.1.4.3 Người thực gian lận tổn thất gian lận .14 1.1.4.4 Các biện pháp phòng ngừa gian lận 15 1.1.4.5 Những phương pháp phổ biến thực gian lận báo cáo tài theo nghiên cứu ACFE .17 1.2 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế , chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 99 18 1.2.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót .18 1.2.1.1 Giai đoạn hình thành 18 1.2.1.2 Giai đoạn phát triển .19 1.2.1.3 Giai đoạn đại 21 1.2.2 Trách nhiệm tốn viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 21 1.2.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực ISA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài 22 1.2.2.2 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót Báo cáo tài theo ISA 240 năm 2004 .23 1.2.3 Các chuẩn mực kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 23 1.2.3.1 ISA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán 24 1.2.3.2 ISA 315 - Hiểu biết công ty khách hàng đánh giá rủi ro trọng yếu 24 123 1.2.3.3 ISA 330 - Đối phó rủi ro có gian lận, sai sót Báo cáo tài 25 1.2.3.4 ISA 520 - Thủ tục phân tích 25 1.2.4 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ 25 1.2.4.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm tốn viên với gian lận sai sót Hoa Kỳ .25 1.2.4.2 Luật Sarbanes-Oxley chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 99 27 1.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam gian lận sai sót 30 1.3.1 Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót .30 1.3.2 Cập nhật thường xun chuẩn mực kiểm tốn có chuẩn mực liên quan gian lận sai sót .31 1.3.3 Cần ban hành hướng dẫn thủ tục phát gian lận .31 1.3.4 Hoàn thiện mơi trường pháp lý hoạt động kiểm tốn 32 1.3.5 Tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 32 1.3.6 Đẩy mạnh hợp tác quốc tế hoạt động kiểm toán 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG 34 THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRÊN 34 BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM 34 CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN 34 VÀ SAI SÓT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY .34 2.1 Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 34 2.1.1 Các loại gian lận loại hình doanh nghiệp .37 2.1.1.1 Gian lận doanh nghiệp Nhà nước 37 2.1.1.2 Gian lận công ty cổ phần niêm yết: Cơng ty cổ phần bơng Bạch Tuyết (mã chứng khốn BBT) 42 2.1.2.3 Gian lận doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH 43 2.1.1.4 Gian lận cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi .44 2.1.1.5 Kết luận .44 2.1.2 Động gian lận 45 2.1.3 Người thực gian lận 46 2.1.4 Các khoản mục thường phát sinh gian lận .46 2.1.4.1 Gian lận doanh thu 46 2.1.4.2 Đánh giá tài sản sai lệch 47 2.1.4.3 Che giấu cơng nợ chi phí 48 2.1.4.4 Không công bố đầy đủ thông tin 48 2.1.4.5 Thay đổi phương pháp khấu hao tài sản cố định 48 2.1.4.6 Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho 49 2.1.4.7 Thay đổi dòng lưu ngân hoạt động kinh doanh 49 2.1.4.8 Khơng trích lập khoản dự phòng qui định 49 2.1.4.9 Chuyển số chi phí hoạt động sang chi phí tài .50 2.2 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài .50 2.2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam .50 2.2.1.1 Các quy định pháp lý 50 124 2.2.1.2 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp 53 2.2.2 Cơ cấu loại hình cơng ty 53 2.2.3 Đội ngũ kiểm toán viên hành nghề 54 2.2.4 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm toán .55 2.2.5 Kết hoạt động cơng ty kiểm tốn 55 2.2.6 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài 57 2.2.6.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 58 2.2.6.3 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 60 2.3 Đánh giá thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 62 2.3.1 Ưu điểm 62 2.3.2 Tồn .63 2.3.2.1 Về quy định liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên 63 2.3.2.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 67 CHƯƠNG 68 PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG CUỘC KIỂM TỐN 68 BÁO CÁO TÀI CHÍNH .68 3.1 Những yêu cầu mang tính nguyên tắc việc hoàn thiện 68 3.2 Phương hướng nâng cao trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 69 3.2.1 Bộ tài thực chức chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểm toán 71 3.2.2 Kiện toàn tổ chức hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán .72 3.2.3 Cập nhật chuẩn mực kiểm toán ban hành ban hành hướng dẫn chi tiết 73 3.2.4 Nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 74 3.3 Giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài 76 3.3.1 Triển khai cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 76 3.3.2 Đánh giá ý kiến sử dụng ý kiến chuyên gia 80 3.3.2.1 Đánh giá ý kiến chuyên gia 80 3.3.2.2 Sử dụng ý kiến chuyên gia .83 3.3.3 Hoàn thiện qui định đạo đức nghề nghiệp, góp phần nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài 84 3.3.3.1 Hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 84 3.3.3.2 Sửa đổi luật doanh nghiệp 90 3.3.3.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết đạo đức nghề nghiệp 91 3.3.3.4 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp 94 3.3.4 Hiệu đính, bổ sung chuẩn mực kiểm tốn 101 3.3.4.1 Hiệu đính chuẩn mực kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên 101 3.3.4.2 Ban hành chuẩn mực 315 - Hiểu biết công ty, môi trường hoạt động đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu 110 3.3.4.3 Hoàn thiện chuẩn mực thủ tục phân tích – Chuẩn mực số 520 113 125 3.3.5 Ban hành hướng dẫn chi tiết 115 3.3.5.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết phương pháp phân tích 115 3.3.5.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết kỹ thuật vấn kiểm toán Báo cáo tài nhằm phát gian lận, sai sót 115 3.3.6 Giải pháp cơng ty kiểm tốn 117 3.3.6.1 Tăng cường kiểm soát chất lượng nội cơng ty kiểm tốn 117 3.3.6.2 Tăng cường thủ tục phát gian lận qui trình kiểm tốn 118 3.3.6.3 Nâng cao chất lượng đào tạo nhân viên kiểm toán 119 KẾT LUẬN CHƯƠNG 120 KẾT LUẬN 121 ... nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài 4 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT, TRÁCH NHIỆM KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG CUỘC KIỂM... viên gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việt Nam nay; Chương : Phương hướng giải pháp nâng. .. pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu tập trung vào trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kiểm tốn Báo cáo tài chính, khơng tập trung vào kiểm toán nhà