Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 24 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Nội dung
-1- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thông tin tài đóng vai trò vô quan trọng ảnh hưởng đến sống doanh nghiệp Vì nhà đầu tư cần phải đánh giá thật cẩn thận tính trung thực xác số liệu tài trước định đầu tư thời buổi kinh tế thị trường Vì vậy, nângcao chất lượng hoạt động kiểmtoánđộc lập, tăng cường tráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisótBáocáotài chủ đề mang tính thời nhằm nângcao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thông tin tàiviệc định kinh tế Luận văn tập trung phân tích số hành vi gianlận phổ biến Báocáotài giới Việt Nam Qua đề xuất cách thức tiếp cận hiệu giúp kiểmtoánviênphátgianlậnsaisótBáocáotài Mục đích phạm vi nghiên cứu Thứ nhất, khảo sát đúc kết kinh nghiệm nước giới nhận diện gianlậnsaisóttráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsai sót; Thứ hai, khảo sát thực trạng tráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót Việt Nam nay; Phương pháp nghiên cứu Phương pháp vật biện chứng phương pháp trung tâm sử dụng luận văn Phương pháp quy nạp sử dụng phổ biến thông qua việc phân tích chi tiết vụ gianlận để tổng hợp phương thức thực gianlậnBáocáotài -2- Nội dung luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn kết cấu theo ba phần sau: Chương 1: Tổng quan gianlậnsaisót , tráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisótkiểmtoánbáocáotài chính; Chương 2: Thực trạng gianlậnsaisótBáocáotàitráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót Việt Nam nay; Chương 3: Phương hướng giảiphápnângcaotráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisótkiểmtoánBáocáotài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ GIANLẬNVÀSAI SÓT, TRÁCHNHIỆMKIỂMTOÁNVIÊNĐỐIVỚIGIANLẬNVÀSAISÓTTRONGCUỘCKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNH 1.1 Tổng quan gianlậnsaisótBáocáotài 1.1.1 Định nghĩa gianlậnsaisótGianlận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báocáotàiSaisót lỗi không cố ý xảy ảnh hưởng đến Báocáotài bỏ sót khoản tiền hay quên không khai báo thông tin Báocáotài 1.1.2 Lịch sử phát triển gianlận -3- Gianlận xuất với xuất xã hội loài người Cùng với trình phát triển xã hội, hành vi gianlận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác 1.1.3 Các công trình nghiên cứu giới gianlậnGianlận xuất với hình thành phát triển xã hội loài người Cùng với trình phát triển xã hội, hành vi gianlận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác Dưới tóm tắt số công trình nghiên cứu gianlận kinh điển giới 1.1.3.1 Donald R Cressey Tam giác gianlận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận, tất nhiên không giống tiên đề nên khó khẳng định mô hình với trường hợp 1.1.3.2 D W Steve Albrecht Hoàn cảnh tạo áp lực liên quan tới khó khăn tài Cơ hội để thực gianlận cá nhân tự tạo hay yếu hệ thống kiểm soát nội Công trình nghiên cứu đóng góp lớn cho việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội 1.1.3.3 Richard C.Hollinger Sau trình nghiên cứu, hai ông kết luận nhà quản trị cần tập trung vào bốn vấn đề sau nhằm ngăn ngừa hành vi biển thủ tổ chức: - Quy định rõ ràng hành vi coi biển thủ; 1.1.4 Công trình nghiên cứu gianlận Hiệp hội nhà điều tra gianlận Hoa kỳ (ACFE) 1.1.4.1 Phương pháp nghiên cứu ACFE tiến hành nghiên cứu quy mô lớn -4- trường hợp gianlận Đầu tiên, vào năm 1993, ACFE tiến hành gửi bảng câu hỏi cho khoản 10.000 thành viên Hiệp hội nhằm thu thập thông tin trường hợp gianlận mà thành viên chứng kiến 1.1.4.2 Kết nghiên cứu gianlận theo công trình nghiên cứu ACFE - Có ba loại gianlận sau: Biển thủ tài sản, Tham ô, gianlậnBáocáotài 1.1.4.3 Người thực gianlận tổn thất gian lận: Dưới bảng khảo sát tổng hợp ACFE thực Bảng 1.1 -Người thực gianlận Đơn vị tính: % Năm 2004 Năm 2006 12,4 41,2 34 39,5 67,8 19,3 Chủ sở hữu Người quản lý Nhân viên 1.1.4.4 Các biện pháp phòng ngừa gianlận + Thiết lập đường dây nóng; + Kiểmtoán nội bộ; + Kiểmtoánđộclập 1.1.4.5 Những phương pháp phổ biến thực gianlậnbáocáotài theo nghiên cứu ACFE a Che dấu công nợ chi phí - Không ghi nhận công nợ chi phí, đặc biệt không lập đầy đủ khoản dự phòng ; b Ghi nhận doanh thu thật hay khai cao doanh thu -5- Là việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ thực c Định giá saitài sản Việc định giá saitài sản thực thông qua việc không tổ chức kiểm kê kỳ đánh giá sai giá trị tài sản, theo không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng d Ghi nhận sai niên độ Doanh thu hay chi phí ghi nhận không với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm thu nhập theo mong muốn e Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng Báocáotài 1.2 Tráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót theo chuẩn mực kiểmtoán quốc tế, chuẩn mực kiểmtoán Hoa Kỳ SAS 99 1.2.1 Lịch sử phát triển tráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót Sự phát triển tráchnhiệmkiểmtoánviên chia thành giai đoạn chính: 1.2.1.1 Giai đoạn hình thành Tronggiai đoạn này, chủ yếu kiểmtoán tuân thủ kiểmtoánviên nhà nước kiểmtoánviên nội thực Tráchnhiệmkiểmtoángiai đoạn phátgianlậnsaisót người quán lý nhằm phục vụ cho người chủ sở hữu 1.2.1.2 Giai đoạn phát triển Tráchnhiệmkiểmtoánviên thay đổi không ngừng vào -6- cuối kỷ 19 đầu kỷ 20 1.2.1.3 Giai đoạn đại Vào năm 2000, hàng loạt vụ bê bối tài kế toán nổ đưa đến sụp đổ công ty hàng đầu giới gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến lợi ích công chúng, có lỗi công ty kiểmtoán Các nhà kinh tế cho nguyên nhân đưa đến vụ bê bối chuẩn mực nghề nghiệp chưa đặt nặng vai trò kiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisót 1.2.2 Tráchnhiệmtoánviêngianlậnsaisót theo chuẩn mực kiểmtoán quốc tế hành Sau phá sản tập đoàn lớn giới có lỗi số công ty kiểm toán, Uỷ ban chuẩn mực kiểmtoán dịch vụ đảm bảo sửa đổi hệ thống chuẩn mực ban hành vào năm 1994 1.2.2.1 Tráchnhiệmkiểmtoánviên theo chuẩn mực ISA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểmtoánbáocáotài Ngoài nội dung trình bày chuẩn mực ISA 200 ban hành năm 1994, ISA 200 ban hành năm 2004 có bổ sung đoạn 13 đến 21 đề cập đến rủi ro kiểmtoántráchnhiệmkiểmtoánviêntrọng yếu rủi ro 1.2.2.2 TráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisótBáocáotài theo ISA 240 năm 2004 Năm 2004, ISA 240 sửa đổi bổ sung có hiệu lực Về bản, ISA 240 giữ lại phần lớn nội dung ISA năm 1994 1.2.3 Các chuẩn mực kiểmtoángiai đoạn lập kế hoạch liên q uan đến tráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisót -7- Bên cạnh chuẩn mực tráchnhiệm nêu trên, chuẩn mực khác liên quan đến tráchnhiệmkiểmtoánviêngiai đoạn kiểmtoán kể bao gồm: ISA 300 - Lập kế hoạch, ISA 315 - Hiểu biết công ty khách hàng môi trường hoạt động đánh giá rủi ro trọng yếu 1.2.3.1 ISA 300 - Lập kế hoạch kiểmtoánKiểmtoánviên cần xây dựng lưu vào tài liệu kế hoạch kiểmtoán , mô tả cách tiếp cận, phạm vi tiến hành kiểmtoán 1.2.3.2 ISA 315 - Hiểu biết công ty khách hàng đánh giá rủi ro trọng yếu ISA 315 đề nghị số phương pháp giúp kiểmtoánviên thu thập hiểu biết nhằm phátsaisótgianlậntrọng yếu 1.2.3.3 ISA 330 - Đối phó rủi ro có gian lận, saisótBáocáotài Chuẩn mực đưa hai cách tiếp cận gianlậnsaisótBáocáotài chính, tiếp cận tổng thể tiếp cận chi tiết, đó: 1.2.3.4 ISA 520 - Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng giai đoạn kiểmtoán từ giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực đánh giá tổng quát 1.2.4 Tráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót thủ tục phátgianlậnsaisót theo chuẩn mực kiểmtoán Hoa Kỳ 1.2.4.1 Lịch sử phát triển tráchnhiệmkiểmtoánviênvớigianlậnsaisót Hoa Kỳ Hoạt động kiểmtoánđộclập Hoa Kỳ hình thành phát triển từ kỷ 19 phát triển công ty cổ phần -8- 1.2.4.2 Luật Sarbanes-Oxley chuẩn mực kiểmtoán Hoa Kỳ SAS 99 a Luật Sarbanes-Oxley ( Luật SOX) Luật Sarbanes-Oxley 2002 Quốc hội Hoa Kỳ phê chuẩn vào ngày 30/07/2002 nhằm nângcao chất lượng tính minh bạch báocáotài chính, tăng cường tráchnhiệm Hội đồng quản trị, Ban giám đốcKiểmtoánviên b Chuẩn mực kiểmtoán SAS 99 - Xem xét gianlậnBáocáotàikiểmtoán Uỷ ban chuẩn mực kiểmtoán Hoa Kỳ trực thuộc AICPA thay chuẩn mực SAS 82 SAS 99 nỗ lực nhằm đưa hướng dẫn có tính chất chi tiết giúp kiểmtoánviênphátgianlận 1.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam gianlậnsaisót Dựa kết nghiên cứu thực tiễn quốc gia giới gianlậnphátgian lận, rút số học kinh nghiệm Việt Nam xác lập thủ tục kiểmtoántráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisótkiểmtoánBáocáotài chính: 1.3.1 NângcaotráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisótTronggiai đoạn nay, gianlận hành vi thực phổ biến gây tác động lớn đến xã hội Nếu cho chuẩn mực kiểmtoán nguyên tắc nghiệp vụ việc không đưa yêu cầu tập trung gianlậnsaisót không buộc kiểmtoánviên phải tuân thủ vào yêu cầu 1.3.2 Cập nhật thường xuyên chuẩn mực kiểmtoán có chuẩn mực liên quan gianlậnsaisót -9- Từ ban hành lần đầu nay, chuẩn mực cập nhật để phù hợp với thay đổi kinh tế 1.3.3 Cần ban hành hướng dẫn thủ tục phátgianlận Nghề nghiệp kiểmtoán nên có công trình nghiên cứu hướng dẫn chi tiết nhằm giúp cho kiểmtoánviên đưa xét đoán nghề nghiệp sắc bén thực kiểmtoán cách hiệu 1.3.4 Hoàn thiện môi trường pháp lý hoạt động kiểmtoán Điều kiện có tính tiên cho phát triển hệ thống kiểmtoán tạo lập môi trường pháp lý ổn định, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế – tài phù hợp với lực trình độ quản lý thông lệ quốc tế 1.3.5 Tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểmtoán Nhà nước cần tăng cường quản lý hệ thống kiểm toán, có định hướng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểmtoán 1.3.6 Đẩy mạnh hợp tác quốc tế hoạt động kiểmtoánVớiphát triển mạnh mẽ tổ chức quốc tế kế toán, kiểmtoán IFAC, INTOSAI, ASOSAI… mà Việt Nam thành viênviệc trao đổi kinh nghiệm, kỹ nghề nghiệp mang tính toàn cầu tất yếu điều kiện quan trọng giúp cho kiểmtoán viên, tổ chức kiểmtoán hội nghề nghiệp kiểmtoán Việt Nam trao đổi kỹ nghề nghiệp, tiếp cận với phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ kiểmtoán ngày phát triển mạnh mẽ KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương tác giả nêu khái niệm gianlậnsai sót, tìm hiểu số công trình nghiên cứu nhà điều tra - 10 - gianlận giới hiệp hội nhà điều tra gianlận Hoa Kỳ, tìm hiểu số quy định liên quan đến tráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót thông qua chuẩn mực kiểmtoán quốc tế, chuẩn mực kiểmtoán Hoa Kỳ từ rút học kinh nghiệm gianlậnsaisót cho Việt Nam CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ GIANLẬNVÀSAISÓT TRÊN BÁOCÁOTÀICHÍNHVÀTRÁCHNHIỆMCỦAKIỂMTOÁNVIÊNĐỐIVỚIGIANLẬNVÀSAISÓTTẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng gianlậnsaisótBáocáotài doanh nghiệp Việt Nam Trong năm gần Việt Nam, hàng loạt gianlận kinh tế, gianlận thương mại gianlậnBáocáotài đưa ánh sáng cho thấy gianlận xuất loại hình doanh nghiệp lĩnh vực Hai phương pháp sử dụng trình khảo sát là: - Thu thập thông tin - Phỏng vấn kiểmtoánviên 2.1.1 Các loại gianlận loại hình doanh nghiệp 2.1.1.1 Gianlận doanh nghiệp Nhà nước a Gianlận mua sắm thiết bị, khai khống chi phí Một số doanh nghiệp điển hình cho loại gianlậngian tổng công ty hàng không Việt Nam Airlines b Gianlận xây dựng Gianlận lĩnh vực xây dựng điểm - 11 - nóng năm gần Vụ PMU 18 để lại thất thoát không nhỏ ngành xây dựng bản, ngành Nhà nước trọng đầu tư trình công nghiệp hoá, đại hoá đất nước 2.1.1.2 Gianlận công ty cổ phần niêm yết: Công ty cổ phần Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) Theo biên kiểm tra Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Sở Giao dịch chứng khoán TPHCM vừa kết thúc việckiểm tra trì điều kiện niêm yết Công ty cổ phần Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) Đoàn phát thời gian dài, Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban điều hành BBT không làm tròn tráchnhiệmviệc điều hành, lãnh đạo công ty, thiếu tráchnhiệmviệc công bố thông tin, không minh bạch báocáotài công ty 2.1.2.3 Gianlận doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH Từ Luật Thuế giá trị gia tăng đời, có nhiều trường hợp lập hồ sơ khốngxuất mặt hàng nước để chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) từ ngân sách nhà nước Số tiền từ vụ hoàn thuế thường lớn với thủ đoạn thực tinh vi 2.1.1.4 Gianlận công ty có vốn đầu tư nước Mặc dù chưa có báocáo thức tình hình gianlậnBáocáotài công ty có vốn đầu tư nước thông qua vấn kiểmtoánviên cho thấy: có hai xu hướng phổ biến thực gianlận công ty 2.1.1.5 Kết luận Qua vụ gianlận điển hình Việt Nam thời gian qua, rút số phương thức thực gianlận phổ biến: - 12 - Đốivới doanh nghiệp nhà nước tổng công ty quỹ có sử dụng nguồn vốn ODA: gianlận thường tập trung mảng chi phí 2.1.2 Động gianlận Khi hỏi động dẫn đến hành vi gian lận, 100% kiểmtoánviên cho gianlận thường phát sinh nhà quản trị chịu áp lực phải đạt mục tiêu kế hoạch, họ gặp khó khăn tình hình tài hội để thực hệ thống kiểm soát nội hoạt động không hiệu 2.1.3 Người thực gianlận Đa số kiểmtoánviên đồng ý gianlận thường thành viên Ban Giám đốc thực người thuộc nhóm người lớn tuổi 2.1.4 Các khoản mục thường phát sinh gianlận 2.1.4.1 Gianlận doanh thu a Phù phép thời gian Vào ngày cuối năm, công ty ghi nhận doanh thu trước thực xuất hàng để đạt tiêu doanh thu b Tạo nghiệp vụ ảo Các công ty dùng tổ chức cá nhân liên quan làm công cụ hỗ trợ Khi cần đạt tiêu lợi nhuận, công ty “thanh lý” hàng tồn kho tài sản cố định cho người quản lý cổ đông công ty c Ghi nhầm chỗ Thường gặp việc công ty ghi nhận khoản thu nhập khác vào doanh thu thu nhập từ hoạt động tài thu nhập bất thường, nhằm tăng tỉ lệ tăng trưởng doanh thu, tạo ảo tưởng tiềm phát triển công ty - 13 - 2.1.4.2 Đánh giá tài sản sai lệch Các vụ án kinh tế xây dựng thời gian qua minh chứng cho thấy gianlận đánh giá tài sản cố định vấn đề thời Gianlận thực thông qua: rút ruột dự án, thay nguyên liệu chất lượng vào thi công công trình, đánh cắp nguyên liệu thi công 2.1.4.3 Che giấu công nợ chi phí Giấu công nợ chi phí hình thức gianlận xảy với đại phận loại hình doanh nghiệp Các công ty nhà nước hoạt động thua lỗ muốn nhà nước tiếp tục cấp phát vốn hay nhận hậu thuẫn ngân hàng họ cố gắng làm Báocáotài thể tình hình tài tốt 2.1.4.4 Không công bố đầy đủ thông tin Một kỹ thuật khác để thực gianlậnviệc không công bố đầy đủ thông tin gianlận liên quan tới không công bố đầy đủ thông tin như: Cố ý bỏ quên, không khai báo công nợ tiềm tàng, không công bố kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ… 2.1.4.5 Thay đổi phương pháp khấu hao tài sản cố định Chúng ta biết chi phí khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán số thuế phải nộp doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng “công cụ” khấu hao gây đánh giá sai lệch tình hình hoạt động thực doanh nghiệp 2.1.4.6 Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho Nếu xét kỳ kế toán, việc thay đổi phương pháp tình giá hàng tồn kho ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp 2.1.4.7 Thay đổi dòng lưu ngân hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp làm cho dòng tiền từ hoạt động kinh - 14 - doanh trở nên tốt cách chuyển số dòng tiền âm hoạt động sang khoản mục dòng lưu ngân từ hoạt động tài trợ 2.1.4.8 Không trích lập khoản dự phòng qui định Doanh nghiệp lợi dụng sơ hở sách kế toán dự phòng hàng tồn kho, nợ khó đòi, đầu tư tài như: chuyển khoản đầu tư tài từ ngắn hạn sang dài hạn thị trường chứng khoán xuống 2.1.4.9 Chuyển số chi phí hoạt động sang chi phí tài Điều làm cho lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh không thay đổi 2.2 Thực trạng tráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisótBáocáotài 2.2.1 Đặc điểm hoạt động kiểmtoánđộclập Việt Nam Kiểmtoánđộclập Việt Nam đờiphát triển yêu cầu tất yếu khách quan phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Hoạt động kiểmtoán Việt Nam có qui định riêng như: 2.2.1.1 Các quy định pháp lý Văn pháp lý hoạt động kiểmtoánđộclập Quy chế hoạt động kiểmtoánđộclập kinh tế Quốc dân, ban hành theo Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ 2.2.1.2 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp Hội kiểmtoánviên hành nghề Việt Nam (VACPA) tổ chức thành viên Hội Kế toánkiểmtoán Việt Nam (VAA) VAA thành lập thức vào năm 1994 2.2.2 Cơ cấu loại hình công ty Tính đến tháng 10/2010 nước có 181 doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểmtoánvới 6.700 người làm việcTrong đó: công ty - 15 - tráchnhiệm hữu hạn: 149; Công ty hợp danh: 4; Công ty hãng thành viên quốc tế: 23; công ty có vốn đầu tư nước ngoài: 2.2.3 Đội ngũ kiểmtoánviên hành nghề Số người có chứng KTV Việt Nam: 814, Số người có chứng KTV nước ngoài: 111, Số người có thẻ thẩm định viên giá: 59, Số người hội viên VACPA đến 31/03/2009: 623 2.2.4 Tình hình hoạt động công ty kiểmtoán Cùng vớiphát triển số lượng quy mô để đáp ứng nhu cầu trên, dịch vụ công ty kiểmtoán cung cấp không ngừng đa dạng theo hướng mở rộng loại dịch vụ chi tiết dịch vụ kiểmtoán 2.2.5 Kết hoạt động công ty kiểmtoán Cùng vớiphát triển số lượng qui mô để đáp ứng nhu cầu trên, dịch vụ công ty kiểmtoán cung cấp không ngừng đa dạng theo hướng mở rộng loại dịch vụ chi tiết dịch vụ kiểmtoán 2.2.6 Thực trạng quy định tráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisótkiểmtoánBáocáotài Liên quan đến tráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisótkiểmtoánBáocáotài chính, quy định kể bao gồm: 2.2.6.1 Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/3/2004 Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 Thủ tướng Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 105/2004/NĐ-CP Kiểmtoánđộclập 2.2.6.2 Chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam VSA 200 - 16 - Chuẩn mực ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ trưởng Bộ tài chính, sửa đổi bổ sung vào năm 2004 2.2.6.3 Chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam VSA 240 Năm 2011, Bộ Tài ban hành CMKT VSA 240 – Gianlậnsaisót dựa ISA 240( 1994) 2.3 Đánh giá thực trạng tráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisót 2.3.1 Ưu điểm Nhìn chung hoạt động kiểmtoánđộclập Việt Nam có số ưu điểm như: Nhận thức kiểmtoán nói chung, kiểmtoánđộclập nói riêng, nhận thức vai trò, vị kiểmtoánđộclập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam 2.3.2 Tồn Xuất phát từ thực trạng gian lận, quy định tráchnhiệmkiểmtoánviêngianlận thủ tục phátgianlậnsaisót chương trình công ty kiểm toán, số tồn phương diện vĩ mô vi mô sau: 2.3.2.1 Về quy định liên quan đến tráchnhiệmkiểmtoánviên Chuẩn mực quy định hành chưa đặt nặngtráchnhiệmphátgianlậnkiểmtoánviênkiểmtoán 2.3.2.2 Về phía công ty kiểmtoánViệc tăng cường tráchnhiệmkiểmtoánviên phụ thuộc lớn vào nhận thức công ty kiểmtoán Thế thực tế cho thấy, công ty kiểmtoán không trọng nhiều đến vấn đề mà cụ thể là: - 17 - KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương sâu vào tìm hiểu loại hình gianlận Việt Nam thời gian gần thông qua việc tìm hiểu số vụ gianlận điển hình số loại hình doanh nghiệp Việt Nam, sở đưa số khoản mục thường phát sinh gianlận Tiếp vào tìm hiểu sở pháp lý, tình hình hoạt động kiểmtoánviênđộclập Việt Nam, chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam liên quan đến tráchnhiệmkiểmtoánviênđộclậpgianlậnsai sót, từ đưa mặt ưu khuyết điểm nhằm tìm phương hướng nângcaotráchnhiệmkiểmtoánviênđộclập CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀGIẢIPHÁPNÂNGCAOTRÁCHNHIỆMKIỂMTOÁNVIÊNĐỐIVỚIVIỆCPHÁTHIỆNGIANLẬNVÀSAISÓTTRONGCUỘCKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNH 3.1 Những yêu cầu mang tính nguyên tắc việc hoàn thiện Để xác lậpgiảipháp nhằm nângcaotráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót cần tuân thủ số yêu cầu mang tính nguyên tắc sau: + Mặc dù có văn hướng dẫn chuyển giao cho hội nghề nghiệp thực số chức Bộ Tài đóng vai trò chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kế toánkiểmtoán + Các quy định đặt phải phù hợp với thông lệ quốc tế: Việt Nam thành viên nhiểu tổ chức quốc tế Liên đoàn kế toán quốc tế( IFAC), Hiệp hội kế toán Châu Á Thái Bình Dương, tổ chức thương mại giới( WTO) Việc gia nhập tổ chức không dừng lại quan hệ thương mại, mà liên quan đến hoạt - 18 - động dịch vụ 3.2 Phương hướng nângcaotráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisót Để xác lập phương hướng hoàn thiện, cần ý số đặc điểm Việt Nam sau: Thứ nhất, Bộ Tài giữ vai trò chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểmtoán Nền kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Do Bộ Tài đóng vai trò chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểmtoán quy định Dù gần đây, Bộ tài có định chuyển giao cho hội nghề nghiệp hoạt động hội nghề nghiệp yếu mặt số lượng chất lượng Bộ tài giữ vai trò chủ yếu việc ban hành quy định liên quan kiểmtoán 3.2.1 Bộ tài thực chức chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểmtoán Dù vai trò hội nghề nghiệp nâng cao, đặc biệt có định Bộ Tài chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán, can thiệp Nhà nước Ủy ban chứng khoán, Hội nghề nghiệp tự kiểm soát chất lượng toàn hoạt động kế toánkiểmtoán Đặc biệt việckiểm soát chất lượng hoạt động kiểmtoán cho công ty đại chúng Trong tương lai Bộ Tài phải tiếp tục đóng vai trò chủ đạo quản lý nhà nước lĩnh vực kiểmtoán 3.2.2 Kiện toàn tổ chức hội nghề nghiệp kế toánkiểmtoán Để kiểm soát chất lượng xét xử kỷ luật vi - 19 - phạm kiểmtoánviên công ty kiểm toán, cần nghiên cứu hoàn thiện cấu tổ chức VACPA, cho hội phải tổ chức nghề nghiệp tự quản độclập 3.2.3 Cập nhật chuẩn mực kiểmtoán ban hành ban hành hướng dẫn chi tiết Song hành vớiphát triển kiểmtoánđộc lập, Nhà nước không ngừng hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho tồn phát triển hoạt động kiểmtoánđộclập 3.2.4 Nângcao đạo đức nghề nghiệp kiểmtoánviên Gìn giữ uy tín nghề nghiệp cho kiểmtoánviên đạo đức nghề nghiệp kiểmtoánviênTrong thực tiễn, kiểmtoánviên phải đối mặt với lựa chọn, song đạo đức nghề nghiệp sở cho lựa chọn đắn 3.3 GiảiphápnângcaotráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisótkiểmtoánBáocáotài 3.3.1 Triển khai cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam Việt Nam cần xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểmtoán theo lộ trình phù hợp để thay toàn hệ thống chuẩn mực kiểmtoán theo quy định hành mà không thực cập nhật theo cách thức bổ sung, sửa đổi đoạn chuẩn mực 3.3.2 Đánh giá ý kiến sử dụng ý kiến chuyên gia 3.3.2.1 Đánh giá ý kiến chuyên gia Khi xác định xem có sử dụng tư liệu chuyên gia hay không, kiểmtoánviên cần phải cân nhắc khía cạnh sau đây: + Tính trọng yếu vấn đề cần tư vấn so với nội dung mục tiêu kiểm toán; 3.3.2.2 Sử dụng ý kiến chuyên gia - 20 - Khi khẳng định tài liệu mà đơn vị kiểmtoán cung cấp cho chuyên gia xác đáng, giả thiết phương pháp mà chuyên gia sử dụng hợp lý kiểmtoánviên sử dụng kết thu chứng kiểmtoán để đưa kết luận có liên quan 3.3.3 Hoàn thiện qui định đạo đức nghề nghiệp, góp phần nângcaotráchnhiệmkiểmtoánviênviệcphátgianlậnsaisótkiểmtoánbáocáotài 3.3.3.1 Hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp sở lý luận, tảng hoạt động nghề nghiệp, chuẩn mực khoa học tái cấu trúc, bổ sung hoàn thiện số nội dung sau: a Về bố cục Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểmtoán Phần B: Áp dụng cho kiểmtoánviên hành nghề, nhóm kiểmtoán công ty kiểmtoán b Về nội dung: Ngoài việctái cấu trúc, nên bổ sung số nội dung chuẩn mực sau 3.3.3.2 Sửa đổi luật doanh nghiệp Để phát huy tính độclậpkiểmtoánviên công ty kiểm toán, thông thường Luật Doanh nghiệp nhiều quốc gia có qui định người chịu tráchnhiệm có thẩm quyền bổ nhiệm bãi nhiệmkiểmtoánviên Tuy nhiên Luật Doanh nghiệp Việt Nam chưa có qui định không qui định quyền hạn kiểmtoánviên 3.3.3.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết đạo đức nghề nghiệp Dựa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Ủy ban Đạo đức nghề - 21 - nghiệp( trực thuộc VACPA) chịu tráchnhiệm soạn thảo ban hành hướng dẫn chi tiết để giúp công ty kiểmtoán thiết lập sách đạo đức nghề nghiệp 3.3.3.4 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Để đảm bảo qui định đạo đức nghề nghiệp áp dụng thực tế, cần thành lập tổ chức sau: Thành lập Ủy ban đạo đức nghề nghiệp 3.3.4 Hiệu đính, bổ sung chuẩn mực kiểmtoán 3.3.4.1 Hiệu đính chuẩn mực kiểmtoántráchnhiệmkiểmtoánviênTrong nhóm chuẩn mực bàn tráchnhiệmkiểmtoán viên, chuẩn mực số 200 xem tảng chuẩn mực Vì vậy, việc tăng cường tráchnhiệmkiểmtoánviên trước tiên cần thể chuẩn mực 200 3.3.4.2 Ban hành chuẩn mực 315 - Hiểu biết công ty, môi trường hoạt động đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu Việc hiểu biết công ty, môi trường hoạt động bao gồm môi trường kinh doanh hệ thống kiểm soát nội có vị trí quan trọng trình kiểmtoán 3.3.4.3 Hoàn thiện chuẩn mực thủ tục phân tích – Chuẩn mực số 520 Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng giúp phát xu hướng biến động bất thường sai sót, gianlận cần tập trung nghiên cứu 3.3.5 Ban hành hướng dẫn chi tiết Như nêu trên, việc ban hành chuẩn mực hoàn thiện chuẩn mực kiểmtoán hành, cần ban hành - 22 - hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểmtoán nhằm giúp kiểmtoánviênphátgianlậnsai sót, mà cụ thể là: 3.3.5.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết phương pháp phân tích Mặc dù phần lớn kiểmtoánviên ý thức tầm quan trọng thủ tục kiểmtoánviêncao cấp trưởng nhóm kiểmtoán thực thủ tục phân tích 3.3.5.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết kỹ thuật vấn kiểmtoánBáocáotài nhằm phátgian lận, saisót Kỹ thuật vấn có vai trò quan trọngviệcphátgian lận, kể gianlận lĩnh vực tài hay phi tài chính, đặt câu hỏi điểm trọng tâm kỹ thuật 3.3.6 Giảipháp công ty kiểmtoán 3.3.6.1 Tăng cường kiểm soát chất lượng nội công ty kiểmtoánViệckiểm soát chất lượng không tuân thủ quy định pháp luật mà phải chủ động xây dựng thành quy trình nghiêm ngặt nhằm tăng cường tráchnhiệmkiểmtoánviên để nângcao chất lượng dịch vụ 3.3.6.2 Tăng cường thủ tục phátgianlận qui trình kiểmtoán Để hướng dẫn cho kiểmtoánviênphátgian lận, công ty kiểmtoán cần đưa thủ tục phátgianlận vào qui trình kiểmtoán 3.3.6.3 Nângcao chất lượng đào tạo nhân viênkiểmtoán Nguồn kiến thức cần thiết để kiểmtoánviên trì vốn hiểu biết áp dụng vào công việc thực tế - 23 - KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở ưu, khuyết điểm rút từ chương2, chương tập trung vào việc đưa giảipháp nhằm nângcaotráchnhiệmkiểmtoánviêngianlậnsaisótkiểmtoánbáocáotài nhiều hình thức: cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam, sử dụng ý kiến chuyên gia, áp dụng luật kiểmtoánđộclập công việc Những giảipháp đưa chương dùng làm tài liệu tham khảo cho kiểmtoánviênđộc lập, doanh nghiệp kiểmtoán trình tác nghiệp - 24 - KẾT LUẬN Có thể thấy rằng, gianlậnsaisót không xảy ngành, lĩnh vực, công ty mà lan rộng đến toàn kinh tế quốc dân Gianlận không phát xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, có phần tráchnhiệm thuộc nghề nghiệp kiểmtoán Để hạn chế thiệt hại kinh tế gianlận gây ra, công ty phải quan tâm tới chất lượng hệ thống kiểm soát nội Về phía Nhà nước Hội nghề nghiệp, cần hoàn thiện quy định có liên quan Các kiểmtoánviên cần cập nhật thông tin gianlậnsaisót nhằm nângcao chất lượng kiểmtoán Các công ty kiểmtoán nên trọng tới công tác đào tạo đội ngũ kiểmtoánviên có chất lượng cao nghiệp vụ việc đưa xét đoán nghề nghiệp Hy vọng đề tài làm tài liệu tham khảo góp phần nângcaotráchnhiệmkiểmtoánviênđộclập trình tác nghiệp ... hướng nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... toán Báo cáo tài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT, TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài. .. trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài Liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài chính, quy định