Vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp i Đề tài: "Vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện" MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Gian lận thủ tục kiểm toán để phát gian lận 1.1.1 Khái niệm gian lận yếu tố cấu thành gian lận 1.1.2 Phân loại gian lận 1.1.3 Các yếu tố dẫn tới hành vi gian lận 1.1.4 Ảnh hưởng gian lận tới BCTC 1.1.5 Trách nhiệm liên quan tới gian lận 10 1.1.6 Những hạn chế vốn có kiểm toán gian lận 12 1.2 Khái quát thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 14 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 14 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 20 1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25 1.2.4 Những công việc thực sau hợp đồng kiểm toán 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 30 Trong phần này, tác giả minh họa kiểm toán khách hàng quan thuộc Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC: Công ty Điện lực ABC .30 2.1 Giai đoạn trước kiểm toán 30 2.1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 30 Bảng 2.1: GLV đánh giá khả tiếp tục chấp nhận kiểm toán Công ty Điện lực ABC (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC năm 2013) 33 i Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.1.2 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán 33 2.1.3 Thu thập thông tin sơ khách hàng 35 2.1.4 Thực phân tích sơ .36 2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội .37 2.1.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 42 2.1.7 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 44 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 49 2.2.1 Khoản mục đầu tư XDCB 49 2.2.2 Chi phí trả trước .55 2.2.3 Doanh thu khác 55 2.2.4 Đánh giá phạm vi kiểm toán xem xét lại báo cáo tài chính.56 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .57 2.3.1 Tổng hợp đánh giá lại kết kiểm toán 57 2.3.2 Lập dự thảo báo cáo thư quản lý 58 2.3.3 Thảo luận lại với khách hàng 59 2.3.4 Soát xét phát hành báo cáo kiểm toán 59 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN .60 3.1 Nhận xét thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực .60 3.1.1 Về ưu điểm 60 3.1.2 Về nhược điểm 61 3.2 Giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 62 3.2.1 Nâng cao chất lượng trình lập kế hoạch kiểm toán 62 3.2.2 Sử dụng kết hợp công cụ mô tả trình đánh giá rủi ro gian lận .62 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp iii 3.2.3 Nâng cao số lượng chất lượng nguồn nhân lực 62 3.3 Kiến nghị với bên liên quan 64 3.3.1 Về phía quan quản lý nhà nước 64 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 64 3.3.3 Về phía công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC .65 KẾT LUẬN 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 67 67 DANH MỤC VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 Từ viết tắt ACFE BCKT BCTC BGĐ DN HTKSNB KTV TNHH TBA TK TSCĐ VTTV XDCB Diễn giải Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Ban giám đốc Doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Trạm biến áp Tài khoản Tài sản cố định Vật tư thiết bị Xây dựng iii Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Gian lận thủ tục kiểm toán để phát gian lận 1.1.1 Khái niệm gian lận yếu tố cấu thành gian lận 1.1.2 Phân loại gian lận 1.1.2.1 Gian lận liên quan đến BCTC 1.1.2.2 Biển thủ tài sản 1.1.2.3 Tham nhũng 1.1.3 Các yếu tố dẫn tới hành vi gian lận 1.1.4 Ảnh hưởng gian lận tới BCTC 1.1.5 Trách nhiệm liên quan tới gian lận 10 1.1.6 Những hạn chế vốn có kiểm toán gian lận 12 1.2 Khái quát thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 14 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 14 1.2.1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 14 1.2.1.2 Thiết lập nhóm kiểm toán .15 1.2.1.3 Thu thập thông tin sơ khách hàng 16 1.2.1.4 Thực phân tích sơ 16 1.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 16 1.2.1.6 Xác định mức trọng yếu 18 1.2.1.7 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 18 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 20 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp v 1.2.2.1 Kiểm tra hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội 20 1.2.2.2 Thực thử nghiệm đánh giá kết đạt .21 1.2.2.3 Đánh giá sai phạm phát .23 1.2.2.4 Đánh giá phạm vi kiểm toán xem xét lại BCTC 24 1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25 Thảo luận lại với khách hàng 25 Thư quản lý 27 1.2.4 Những công việc thực sau hợp đồng kiểm toán 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 30 Trong phần này, tác giả minh họa kiểm toán khách hàng quan thuộc Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC: Công ty Điện lực ABC .30 2.1 Giai đoạn trước kiểm toán 30 2.1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 30 Bảng 2.1: GLV đánh giá khả tiếp tục chấp nhận kiểm toán Công ty Điện lực ABC (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC năm 2013) 33 2.1.2 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán 33 2.1.3 Thu thập thông tin sơ khách hàng 35 2.1.4 Thực phân tích sơ .36 2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội .37 2.1.5.1 Hệ thống kế toán 37 2.1.5.2 Hệ thống kiểm soát nội 41 2.1.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 42 2.1.7 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 44 2.1.7.1 Tổng hợp đánh giá rủi ro .44 2.1.7.3 Tổng hợp thảo luận kế hoạch kiểm toán .48 v Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 49 2.2.1 Khoản mục đầu tư XDCB 49 2.2.2 Chi phí trả trước .55 2.2.3 Doanh thu khác 55 2.2.4 Đánh giá phạm vi kiểm toán xem xét lại báo cáo tài chính.56 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .57 2.3.1 Tổng hợp đánh giá lại kết kiểm toán 57 2.3.2 Lập dự thảo báo cáo thư quản lý 58 2.3.3 Thảo luận lại với khách hàng 59 2.3.4 Soát xét phát hành báo cáo kiểm toán 59 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN .60 3.1 Nhận xét thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực .60 3.1.1 Về ưu điểm 60 3.1.2 Về nhược điểm 61 3.2 Giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 62 3.2.1 Nâng cao chất lượng trình lập kế hoạch kiểm toán 62 3.2.2 Sử dụng kết hợp công cụ mô tả trình đánh giá rủi ro gian lận .62 3.2.3 Nâng cao số lượng chất lượng nguồn nhân lực 62 3.3 Kiến nghị với bên liên quan 64 3.3.1 Về phía quan quản lý nhà nước 64 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 64 3.3.3 Về phía công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC .65 KẾT LUẬN 66 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp vii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 67 67 vii Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Đối với doanh nghiệp, tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh mối quan tâm nhà đầu tư, quan quản lý, khách hàng bên liên quan Vì vậy, BCTC trở thành sở quan trọng cho việc định kinh tế hợp lý đôi với đối tượng quan tâm Tuy nhiên thực tế BCTC chưa phán ánh cách đắn tranh tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp Bức tranh thường bị bóp méo hành vi gian lận nhầm lẫn, hành vi gian lận sai phạm nhầm lẫn mang tính trọng yếu Trong bối cảnh khoa học kỹ thuật phát triển, đặc biệt lĩnh vực tin học – công nghệ thông tin, đời phần mềm kế toán, công cụ hỗ trợ cho công tác kế toán, DN hầu hết sử dụng công nghệ tiện lợi, nhanh chóng Tuy nhiên, hệ thống thông tin tinh vi, phức tạp, lại làm tăng rủi ro phát sinh gian lận nhầm lẫn Với trách nhiệm KTV với xã hội, với thân KTV công ty kiểm toán, việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận trở nên vô quan trọng giúp Công ty kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng đến danh tiếng Tuy nhiên thực tê việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty hạn chế định tính chất phức tạp gian lận với hạn chế vốn có hoạt động kiểm toán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đánh giá Công ty mà đội ngũ KTV thực việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC hiệu quả, thời gian thực tập AASC em có hội tiếp xúc, làm việc so sánh lý thuyết với thực tế nhận nhiều kiến thức tiếp thu nhiều kinh nghiệm làm việc Chính vậy, em lựa chọn Đề tài: "Vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện" Với chuyên đề này, em hệ thống số lý luận gian lận việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Chuyên đề mô tả thực trạng việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC AASC từ nêu lên nhận xét hạn chế tồn đề số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC AASC thực Ngoài phần Lời mở đầu Kết luận, Nội dung chuyên đề bao gồm ba chương sau: Chương 1: Đặc điểm vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo viện Kế toán – Kiểm toán đặc biệt Ths Nguyễn Thị Lan Anh, anh chị phòng Kiểm toán tận tình giúp đỡ để em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Gian lận thủ tục kiểm toán để phát gian lận 1.1.1 Khái niệm gian lận yếu tố cấu thành gian lận Theo từ điển Oxford, gian lận hành vi gian trá, lừa lọc, lừa gạt Theo từ điển Việt Nam, gian lận hành vi thiếu trung thực, dối trá, mánh khóe nhằm lừa gạt người khác để thu lợi ích Theo nghĩa rộng, gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Ba biểu thường thấy gian lận chiếm đoạt, lừa đảo ăn cắp Theo khái niệm Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (ACFE), gian lận hành vi bất hợp pháp đặc trưng lừa dối, che giấu vi phạm lòng tin Gian lận thực cá nhân tổ chức để có tiền, tài sản dịch vụ để toán phục vụ cho lợi ích cá nhân doanh nghiệp Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 240 (ISA 240), gian lận dùng để hành vi cố ý hay nhiều cá nhân, thành viên BGĐ, HĐQT, nhân viên hay bên thứ ba, liên quan đến gian dối nhằm thu lợi ích không xứng đáng hay bất hợp pháp Gian lận liên quan đến hay nhiều thành viên BGĐ hay HĐQT gọi gian lận BGĐ, gian lận liên quan đến nhân viên doanh nghiệp gọi gian lận nhân viên Trong trường hợp, có cấu kết doanh nghiệp hay với bên thứ ba bên doanh nghiệp Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240), gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người HĐQT, BGĐ, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng tới BCTC Như vậy, dù định nghĩa theo cách chất, gian lận hành vi cố ý Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 53 lên Và thế, hoàn toàn có cấu kết bên lập dự toán bên duyệt dự toán để trục lợi Bảng 2.12: Trích Giấy làm việc so sánh dự toán toán đầu tư XDCB (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty ABC năm 2013) CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC AASC AUDITING FIRM COMPANY THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty Điện lực ABC Chi nhánh: ABC-1 Niên độ kế toán: 31/12/2013 Khoản mục: Đầu tư XDCB Bước công việc: So sánh giá trị toán dự toán công trình XDCB Công trình QT duyệt DT duyệt %QT/DT XD TBA số 55 khu công 364,500,000 450,000,000 81 nghiệp XD TBA số 54 khu công 443,900,000 550,000,000 80.7 nghiệp XD TBA Thương mại số 53 1,349,600,000 2,100,000,000 64.3 thương mại số 52,51 Di chuyển TBA Đồng Lâm 85,000,000 160,000,000 53.1 XD TBA khối A2 Nghĩa 881,500,000 1,520,000,000 58 lắp hòm công tơ TBA Đan Ngoài ra, KTV thực so sánh thời gian phiếu xuất kho vật liệu xuất cho công trình tập hợp vào hồ sơ toán với thời gian biên nghiệm thu công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng Đây biện pháp để KTV kiểm tra việc vật liệu có biển thủ hay không Tại chi nhánh ABC-1, có số phiếu xuất kho với giá trị nhỏ xuất vật tư sau ngày nghiệm thu hoàn thành gần tuần Bảng 2.13: Một số phiếu xuất kho sau ngày bàn giao công trình (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty ABC năm 2013) 53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Số phiếu PXK001 PXK001 PXK014 PXK018 Ngày tháng Công trình Ngày bàn Giá trị 13/05/2013 XD TBA số 55 giao 08/05/2013 (VNĐ) 850,000 13/05/2013 khu công nghiệp XD TBA số 55 08/05/2013 600,000 29/07/2013 khu công nghiệp Di chuyển TBA 23/07/2013 400,000 06/08/2013 Đồng Lâm XD TBA khối 01/08/2013 2,200,000 A2 Nghĩa Đan Cũng trường hợp chi nhánh ABC-2 Công ty ABC, KTV phát nhiều phiếu có giá trị lớn sau ngày nghiệm thu hoàn thành đến gần tháng Chi nhánh ABC-2 lý giải công trình xa kho mượn vật tư lẫn để thi công Sau thi công hoàn thành viết phiếu xuất kho trả lại cho công trình kia, Nhưng hỏi BGĐ cho biết họ không quản lý việc mượn vật tư công trình này, điều tiềm ẩn rủi ro cao việc biển thủ tài sản chi nhánh ABC-2 Cũng chi nhánh ABC-2 KTV kiểm tra hồ sơ toán công trình xây dựng trạm biến áp E985-B12 phát có sửa đổi ngày tháng biên nghiệm thu công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng Đây công trình chi nhánh ABC-2 thuê thi công, ngày tháng biên sửa chữa thành ngày 04/09/2013 Đối chiếu với định tạm tăng tài sản cho công trình rõ ràng có mâu thuẫn, công trình duyệt định tạm tăng ngày 19/03/2013 ngày 04/09/2013 hoàn thành đưa vào sử dụng Tiếp tục kiểm tra KTV thấy toán chưa có chữ ký bên thi công Rõ ràng việc toán chưa thực xong Qua trình vấn, KTV nhận thấy hành vi gian lận có đồng ý BGĐ chi nhánh ABC-2 Theo nghị định phủ số 112/2009/NĐ-CP ngày 14/12/2009 quản lý chi phí đầu tư Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 55 xây dựng công trình, chi nhánh ABC-2 phải có trách nhiệm lập hồ sơ toán vốn đầu tư xây dựng công trình, hạng mục công trình hoàn thành Nhưng chậm trễ bên thi công nên đến chưa có toán Để che dấu việc không thực trách nhiệm quản lý, BGĐ đồng ý để kế toán thực sửa đổi Biên nghiệm thu, hành vi có tính chất gian lận Thực việc kiểm tra sổ chi tiết tài khoản 211, 214 kiểm toán viên nhận thấy tài sản TBA E 985-B12 đến ngày 15/09/2013 chuyển từ tài khoản 241 sang tài khoản 212 Như tài sản bị trích khấu hao thiếu, KTV thực thêm bút toán điều chỉnh để làm tăng khấu hao lên 2.2.2 Chi phí trả trước Tại hầu hết chi nhánh công ty ABC kiểm toán viên phát gian lận đạo từ công ty ABC Gian lận trưởng nhóm kiểm toán nhận định từ đầu đánh giá rủi ro Trưởng nhóm kiểm toán nhận định với mức lãi lớn đạt được, nhiều khả khách hàng có cách thức nhằm tăng chi phí trừ từ giảm thiểu lợi nhuận, giảm thuế phải nộp nhà nước Một biện pháp tăng chi phí tác động tới chi phí trả trước chi nhánh thực phân bổ chi phí trả trước nhiều cách rút ngắn thời gian bảng tính phân bổ KTV đối chiếu số liệu bảng tính phân bổ năm khách hàng thấy nhiều khoản chi phí trả trước không quán thời gian phân bổ Điều trái với quy định kế toán hành Qua vấn KTV biết công ty ABC có công văn gửi xuống chi nhánh thực điều Đây gian lận diễn từ nhà quản lý KTV thực bút toán điều chỉnh sau thảo luận với kế toán chi nhánh để việc phân bổ trở nên quán 2.2.3 Doanh thu khác Trong trình kiểm tra bảng tổng hợp đối ứng tài khoản 138 chi nhánh ABC-3, KTV phát thấy bút toán bất thường 55 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nợ TK 111 Có TK 138 400.000.000 400.000.000 Qua vấn KTV biết, chi nhánh ABC-3 kí hợp đồng đào tạo sinh viên thực tập cho trường Đại học Bách khoa Trường Bách khoa phải trả cho Chi nhánh ABC-3 khoản tiền 400.000.000 đồng Với lí rằng, tiền trả cho chuyên gia công ty tham gia hướng dẫn sinh viên nên kế toán hạch toán Sau đó, trả tiền cho chuyên gia, kế toán lại hạch toán Nợ TK 338 Có TK 111 400.000.000 400.000.000 Khi xem xét danh sách chuyên gia, KTV thấy chủ yếu số tiền trả cho thành viên BGĐ KTV nhận định, rõ ràng khoản thu nhập khác doanh nghiệp Việc hạch toán không để lại dấu hiệu BCTC đơn vị Như công ty dấu khoản tiền đáng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế VAT thuế thu nhập cá nhân người nhận tiền phải nộp KTV đưa bút toán điều chỉnh lại để tăng thu nhập khác tăng tài khoản thuế liên quan Sau tham khảo ý kiến chuyên gia pháp lý, xét thấy vấn đề gian lận BGĐ 2.2.4 Đánh giá phạm vi kiểm toán xem xét lại báo cáo tài Trong trình kiểm toán, KTV tiếp cận với đầy đủ hệ thống sổ sách ké toán doanh nghiệp, cung cấp đầy đủ tài liệu có yêu cầu, cung cấp giải trình với thắc mắc trình kiểm toán Không có dấu hiệu cho thấy phạm vi kiểm toán bị giới hạn Khi thực phân tích sơ bộ, KTV không nhận thấy có dấu hiệu ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục Công ty ABC Sau phần hành kiểm toán thực đầy đủ, trưởng nhóm KTV tiến hành xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, nhận thấy Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 57 kiện phát sinh gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC giả định hoạt động liên tục khách hàng ABC Đồng thời xem xét lại BCTC, trưởng nhóm KTV nhận thấy BCTC tổng thể quán với hiểu biết KTV khách hàng, số dư TK giải trình chứng kiểm toán; Không tồn rủi ro gian lận mà KTV chưa nhận biết giai đoạn đầu lập kế hoạch; Chính sách kế toán áp dụng lập BCTC phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp hành, nhiên có thay đổi chủ ý BGĐ mà phù hợp Ngoài ra, trình bày BCTC phù hợp với sách kế toán quy định hành Nhà nước 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.3.1 Tổng hợp đánh giá lại kết kiểm toán Hoàn tất việc thực kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán công ty Điện lực ABC NVQ thực soát xét giấy tờ làm việc thành viên doàn kiểm toán, xem xét lại chứng thu thập Kết soát xét cho thấy, công việc kiểm toán thực đầy đủ, chứng thu thập đầy đủ đáng tin cậy KTV lưu giấy làm việc, chứng thu thập Công ty Điện lực ABC vào file hồ sơ kiểm toán Công ty Hoàn tất việc soát xét, KTV tiến hành tổng hợp toàn công việc thực lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục chương trình kiểm toán Các vấn đề phát sinh trình kiểm toán nêu như: - Một số công trình đầu tư XDCB chi nhánh ABC-1 bị chậm tiến độ - Giá trị toán số công trình hoàn thành bàn giao năm 2013 chi nhánh ABC-1 thấp nhiều so với giá trị dự toán, giải trình công ty thực tế thi công không cần phải dùng nhiều NVL, tận dụng vật tư thu hồi sữa chữa lớn Giải trình không hợp lý, 57 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chi phí thiết kế thi công công trình tính % giá trị dự toán, có dấu hiệu gian lận - Một số phiếu xuất kho cho công trình XDCB xuất sau ngày hoàn thành bàn giao công trình chi nhánh ABC-1 (PXK0018,19,146,187) có giá trị nhỏ chi nhánh ABC-2 có giá trị lớn - Công trình xây dựng TBA số hiệu E985-B12 chi nhánh ABC-2 có dấu hiệu gian lận: ngày bàn giao biên bàn giao bị sửa chữa, chưa có chữ ký bên thi công công trình Ngày kết chuyển từ TK241 sang TK211 không trùng với ngày bàn giao đưa vào sử dụng, giá trị khấu hao bị trích thiếu - Chi phí trả trước phân bổ không quán, BGĐ có công văn gửi xuống chi nhánh điều chỉnh rút ngắn thời gian phân bổ chi phí trả trước, qua làm giảm thuế TNDN phải nộp, gian lận từ BGĐ công ty ABC - Chi nhánh ABC-3 che giấu khoản doanh thu khác có giá trị 400,000,000 VNĐ Đây khoản thu từ Đại học Bách khoa phí đào tạo sinh viên thực tập, công ty giải thích chi trả cho chuyên gia, thực tế chi trả cho BGĐ Đây gian lận từ BGĐ chi nhánh ABC-3 2.3.2 Lập dự thảo báo cáo thư quản lý Sau tổng hợp đánh giá kết kiểm toán khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán NVQ lập dự thảo báo cáo bao gồm: Báo cáo BGĐ, BCKT, Bảng cân đối kế toán (số trước sau điều chỉnh), Báo cáo kết kinh doanh dự thảo(số trước sau điều chỉnh), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự thảo(số trước sau điều chỉnh), Bản thuyết minh BCTC Ngoải ra, với vấn đề sai phạm phát kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán lập thư quản lý, nêu vấn đề phát hiện, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đưa giải pháp giúp hoàn thiện máy kế toán Công ty Điện lực ABC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 59 2.3.3 Thảo luận lại với khách hàng Trong họp trước kết thúc kiểm toán Công ty ABC, bên phía khách hàng có tham gia thành viên BGĐ nhân viên phòng Tài – Kế toán, trưởng nhóm kiểm toán đưa dự thảo báo cáo thư quản lý, giải thích đưa chứng để thuyết phục khách hàng vấn đề đoàn kiểm toán phát hiện, đồng thời tranh luận với khách hàng giải pháp bút toán điều chỉnh đưa dự thảo báo cáo Công ty ABC đồng ý với phát KTV, đánh giá cao giải pháp KTV đưa thư quản lý chấp nhận điều chỉnh theo bút toán điều chỉnh KTV 2.3.4 Soát xét phát hành báo cáo kiểm toán Sau trình dự thảo BCKT, BCTC với giấy tờ làm việc đoàn kiểm toán khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm toán yêu cầu giải trình sai phạm trọng yếu phát kiểm toán Những gian lận phát ghi chú, lưu vào file kiểm toán khách hàng ABC làm tài liệu đánh giá rủi ro cho năm sau Dự thảo BCTC sau soát xét vấn đề cần điều chỉnh, công ty gửi dự thảo BCTC BCKT cho khách hàng nhận đồng ý Báo cáo phát hành trước hạn so với hợp đồng kiểm toán 59 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 3.1.1 Về ưu điểm AASC thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu AASC thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc chấp nhận, có), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng GĐ cách trình bày tổng quát báo cáo tài Quy trình kiểm toán Công ty xây dựng dựa quy trình kiểm toán chung quốc tế dựa đặc trưng riêng có AASC AASC xây dựng chương trình kiểm toán mẫu chi tiết khoa học phục vụ cho kiểm toán Đối với tất kiểm toán tiến hành KTV phải dựa chương trình kiểm toán mẫu Công ty Tuy nhiên khách hàng có đặc trưng riêng có, KTV thực kiểm toán phải có đánh giá linh hoạt vận dụng sáng tạo chương trình kiểm toán để tiến hành kiểm toán cách có hiệu nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán Quy trình kiểm toán AASC giám sát chặt chẽ nhiều cấp Công việc KTV KTV kiểm tra, sau Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 61 trưởng phòng kiểm toán xem xét, cuối thành viên Ban Tổng giám đốc rà soát lại trước phát hành báo cáo kiểm toán Chính kiểm tra sát nhằm đảm bảo KTV không để lọt sai phạm trọng yếu dẫn đến đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp với thực tế BCTC Bên cạnh đó, việc vận dụng thủ tục kiếm toán phát gian lận BCTC AASC KTV có kinh nghiệm trình độ chuyên môn thực nên kết đánh giá sử dụng với độ tin cậy cao phục vụ đắc lực cho việc phát sai phạm trọng yếu 3.1.2 Về nhược điểm Quá trình vận dụng thủ tục kiếm toán phát gian lận BCTC AASC bộc lộ hạn chế định: Một là, hạn chế vốn có việc chọn mẫu kiểm toán nên tồn rủi ro KTV không phát toàn sai phạm trọng yếu, đặc biệt gian lận Trong trường hợp mà BGĐ công ty khách hàng am hiểu thủ tục phương pháp kiểm toán, rủi ro cao gian lận xuất phát từ BGĐ Trong điều kiện hạn chế thời gian, chi phí kiểm toán, rủi ro hữu Hai là, việc miêu tả chi tiết thủ tục giấy tờ làm việc để phục vụ cho trình đánh giá rủi ro gian lận, Công ty chưa ý sử dụng lưu đồ mà sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết đơn vị mô tả giấy tờ làm việc việc sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập Bảng câu hỏi Bảng tường thuật Lựa chọn phương pháp tùy thuộc điều kiện đơn vị Tuy nhiên, ba phương pháp phương pháp sử dụng lưu đồ thường đánh giá cao dễ theo dõi mang tính hệ thống Ba là, AASC tất Công ty kiểm toán khác Việt Nam không tránh khỏi tình trạng khan nguồn nhân lực trầm trọng Đây toán khó Công ty thiếu hụt số lượng 61 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhân viên buộc Công ty phải từ chối nhiều hợp đồng không đáp ứng đủ số lượng người đoàn kiểm toán Trong mùa kiểm toán, KTV thường xuyên phải làm thêm để đảm bảo kịp tiến độ công việc Điều gây áp lực công việc lớn cho nhân viên, dẫn đến làm hiệu công việc giảm xuống Điều ảnh hưởng lớn đến việc xét đoán rủi ro gian lận Điều tạo nên rủi ro nghề nghiệp không với cá nhân kiểm toán viên mà uy tín Công ty 3.2 Giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 3.2.1 Nâng cao chất lượng trình lập kế hoạch kiểm toán Quá trình lập kế hoạch kiểm toán cần trọng nữa, nhằm đưa hướng dẫn, lưu ý cụ thể cho đoàn kiểm toán Qua giảm bớt thời gian xét đoán KTV phần hành rủi ro chứa gian lận thấp, tập trung thời gian kiểm tra phần hành có rủi ro sai phạm trọng yếu cao Bên cạnh giúp trưởng phòng kiểm toán thiết lập nhóm kiểm toán hợp lý hơn, tăng số lượng KTV nhiều kinh nghiệm tới khách hàng có rủi ro cao sai phạm trọng yếu, tăng hiệu công việc, giảm bớt hạn chế việc chọn mẫu kiểm toán 3.2.2 Sử dụng kết hợp công cụ mô tả trình đánh giá rủi ro gian lận Công ty cần trọng sử dụng lưu đồ việc miêu tả chi tiết thủ tục giấy tờ làm việc để phục vụ cho trình đánh giá rủi ro gian lận, kết hợp với Bảng câu hỏi Bảng tường thuật, giúp cho KTV có nhìn hệ thống, rõ ràng 3.2.3 Nâng cao số lượng chất lượng nguồn nhân lực Công ty cần có thêm sách đãi ngộ hợp lý nhằm thu hút nhân viên giúp nhân viên cũ gắn bó lâu dài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 63 Bên cạnh cần tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức cho nhân viên để có đủ khả san sẻ công việc với nhân viên cấp cao hơn, giúp họ giảm bớt áp lực công việc mùa kiểm toán, có thêm thời gian thực thủ tục khác liên quan đến xét đoán rủi ro gian lận, tăng chất lượng kiểm toán Bên cạnh Công ty cần có biện pháp nhằm nâng cao ý thức KTV xét đoán rủi ro sai phạm trọng yếu, đặc biệt gian lận trước bối cảnh tình hình gian lận doanh nghiệp nói riêng tổng thể kinh tế núi chung diễn đa dạng phức tạp Mặc dù chưa có nghiên cứu đầy đủ loại gian lận tác hại chúng, nhiều vụ việc phanh phui báo chí cho thấy vấn đề nhỏ kinh tế Việt Nam Nhiều vấn đề cộm xoay quanh trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận nhầm lẫn chưa quan chức hay tổ chức nghề nghiệp trả lời cách thoả đáng Vì vậy, việc thường xuyên cập nhật chuẩn mực kiểm toán ban hành kinh nghiệm từ vụ bê bối gian lận điều tra làm rõ tới KTV cần thiết, điều giúp cho KTV có hiểu biết cách thức gian lận xảy ra, tăng cường thái độ hoài nghi nghề nghiệp, giúp KTV có điều chỉnh phù hợp phương pháp kiểm toán kiểm toán khác Mặc dù nhà nước ban hành Chuẩn mực Số 240 "Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận trình kiểm toán BCTC" chưa nêu rõ trách nhiệm KTV người sử dụng báo cáo kiểm toán Do vậy, nhà nước cần sớm ban hành hệ thống văn quy phạm có giá trị pháp lý cao, nhằm kịp thời điều chỉnh quan hệ hoạt động dịch vụ kiểm toán để làm xác định trách nhiệm mức độ sai phạm KTV trình kiểm toán doanh nghiệp 63 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 3.3 Kiến nghị với bên liên quan 3.3.1 Về phía quan quản lý nhà nước Nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm toán tình hình nay, quan chức ban hành số văn làm sở cho trình hình thành phát triển kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Việt Nam Tuy nhiên khung pháp lý cho hoạt động lĩnh vực kiểm toán chưa hoàn thiện, hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa đồng bộ, Vì để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển nữa, Nhà nước cần có biện pháp sau: Một là: Xây dựng ban hành khung pháp lý hoàn chỉnh cho vấn đề trách nhiệm KTV gian lận Trong sở để xây dựng chuẩn mực kiểm toán không dựa vào chuẩn mực kiểm toán quốc tế mà phải dựa vào điều kiện thực tế Việt Nam, để vận dụng chuẩn mực cho phù hợp Hai là: Bộ tài nên tăng cường việc tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên nói chung kiểm toán viên độc lập nói riêng Trong quan hệ hợp tác trao đổi học hỏi kinh nghiệm với hãng kiểm toán lớn giới cần coi trọng Ba là: Bộ tài nên tổ chức xây dựng kho liệu hành vi gian lận hoạt động kiểm toán thủ tục để từ tuyên truyền ý thức xét đoán , hoài ngh nghề nghiệp thích đáng cho kiểm toán viên Những cẩm nang gian lận cần hình thành cập nhật thường xuyên sở tổng hợp ý kiến đóng góp hiệp hội nghề nghiệp công ty, tham khảo từ hoạt động kiểm toán giới 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Hiện hiệp hội kế toán , kiểm toán Việt Nam hoạt động chưa với chức trách nhiệm nó, mang tính hình thức Chính vậy, hiệp hội Việt Nam nên phát huy vai trò tích cực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 65 việc hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo , bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, điều tra, sớat xét chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán Phối hợp công ty kiểm toán dể nâng cao ý thức trách nhiệm kiểm toán viên gian lậnn chia sẻ kinh nghiệm việc phát hành vi gian lận Việc tổ chức nghiên cứu, vận dụng biện pháp kỹ thuật điều tra hình cho hoạt động kiểm toán cần thiết Những nghiên cứu tâm lý học, cách thức vấn trao đổi thông tin với khách hàng hoạt động kiểm toán cần thiết để hỗ trơ kiểm toán viên trình thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài 3.3.3 Về phía công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC AASC nên nghiên cứu để hoàn thiện việc thiết kế thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán Báo cáo tài theo tiêu chuẩn AASC phù hợp với chuẩn mực doanh nghiệp Trước đây, liên doanh thực chuyển giao công nghệ , AASC tổ chức nghiên cứu phạm vi toàn công ty để hoàn thiện hệ thống kiểm toán AS/2 cho phù hợp với kinh tế Việt Nam Vì hoàn cảnh AASC hoàn toàn rổ chức nghiên cứu trao đổi tương tự cách thường xuyên việc xây dựng hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Đây chiến lược nhằm tăng cường sức cạnh tranh AASC Big Four trình hội nhập Tổ chức cho nhân viên kiểm toán công ty có tìm hỉểu, nghiên cứu phương pháp điều tra hình để vận dụng hợp lý vào hoạt động kiểm toán để phát gian lận báo cáo tài có ý nghĩa 65 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Gian lận vấn đề quan tâm kiểm toán, không KTV, mà người sử dụng BCTC kiểm toán Tuy nhiên, với chất gian lận thường khó phát hiện, Việt Nam chưa có quy định hay chương trình kiểm toán chuẩn tập trung vào việc phát gian lận, chương trình kiểm toán công ty kiểm toán chủ yếu hướng tới việc phát nhầm lẫn trọng yếu, việc phát gian lận kiểm toán BCTC công việc khó khan, chủ yếu dựa kinh nghiệm, nhạy bén KTV kiểm toán, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC không ngoại lệ Trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp, em đề cập tới số vấn đề lý luận gian lận, thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC nêu lên thực trạng vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Qua em đề xuất số ý kiến nhằm nâng cao khả vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Do hạn chế kiến thức tài liệu, viết em đưa vấn đề khái quát thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giảng viên để em hoàn thiện viết Một lần em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô giảng viên viện Kế toán – Kiểm toán, đặc biệt Ths Nguyễn Thị Lan Anh anh chị phòng Kiểm toán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC giúp đỡ Em hoàn thành Chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên, 2009) Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội GS TS Nguyễn Quang Quynh - PGS TS Ngô Trí Tuệ (Đồng chủ biên, 2012) Giáo trình Kiểm toán tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Bộ Tài Chính Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Bộ Tài Chính Tài liệu đào tạo nhân viên AASC Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm, khách hàng Công ty ABC năm 2014, lưu trữ phòng kiểm toán 7, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương trình kiểm toán mẫu AASC ban hành Các trang điện tử: http://www.vacpa.org.vn http://www.aasc.com.vn http://kiemtoan.com.vn http://ifac.org trang web Công ty Cổ phần ABC 67 [...]... loại gian lận Gian lận có thể được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau như: Thứ nhất, theo quy mô gian lận có thể phân loại thành: gian lận nhỏ, gian lận lớn và gian lận nghiêm trọng Thứ hai, theo đối tượng thực hiện có thể phân loại gian lận thành: gian lận của BGĐ, gian lận của nhân viên và gian lận của bên thứ ba Thứ ba, theo quan hệ với kì kiểm toán có thể phân loại gian lận thành: gian lận trong. .. nghiệp vụ trong năm được kiểm toán, mà phải áp dụng kĩ thuật chọn mẫu Khi tiến hành chọn mẫu, KTV phải chấp nhận khả năng là đã bỏ qua một số khoản mục nghiệp vụ có chứa đựng sai phạm 1.2 Khái quát về thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán các... tài chính gian lận có liên quan đến các sai sót cố ý như cố ý bỏ sót số liệu hoặc thông tin thuyết minh của báo cáo tài chính để lừa dối người sử dụng báo cáo tài chính Sai sót cố ý có thể xuất phát từ chủ định của Ban Giám đốc nhằm điều chỉnh kết quả kinh doanh, làm người sử dụng báo cáo tài chính hiểu sai về tình hình hoạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được kiểm toán Báo cáo tài chính gian lận. .. trong kì kiểm toán, gian lận không thuộc kì kiểm toán Thứ tư, theo tính chất hệ thống của gian lận có thể phân loại thành: gian lận mang tính đơn lẻ và gian lận mang tính chất hệ thống Thứ năm, theo mức độ tinh vi của gian lận có thể phân loại thành: gian lận tinh vi và gian lận đơn giản Thứ sáu, theo tính chất pháp lý của gian lận có thể phân loại thành: gian lận chưa đến mức phạm tội và gian lận cần... toán, là do gian lận hay nhầm lẫn Đôi khi chỉ với những thủ tục kiểm toán thông thường, KTV cũng phát hiện được những gian lận Nhưng đó là những gian lận đơn giản, ít tinh vi Còn một khi gian lận được thực hiện bởi những người lãnh đạo, những người có nhiều kinh nghiệm, có kiến thức chuyên môn về kế toán, hiểu rõ quy trình, thủ tục của cuộc kiểm toán thì gian lận sẽ gần như không phát hiện được Bên... 240 đã phân loại gian lận dựa theo cách thức thực hiện thành hai loại sai phạm cố ý đòi hỏi KTV phải quan tâm là sai phạm do BCTC gian lận và sai phạm do biển thủ tài sản Trong khi đó ACFE (The Association of Certified Fraud Examiners) lại phân chia gian lận thành 3 loại, ngoài hai loại trên còn có gian lận do tham ô Nhằm nghiên cứu các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC, tác... toán thực hiện Khi thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản, cần xem xét loại thủ tục kiểm toán cần được thực hiện để nhận biết được các sai phạm tiềm tàng của số dư tài khoản hoặc giải trình Loại thủ tục kiểm toán thực hiện được xác định cần phù hợp với đánh giá về rủi ro có thể xảy ra sai phạm trọng yếu Thực hiện thủ tục kiểm tra cơ bản để phát hiện sai phạm trọng yếu có thể phát sinh trong số dư tài khoản... là dấu hiệu gian lận Ngoài ra kiểm toán viên nên thường xuyên hướng tới rủi ro do BGĐ thao túng các hoạt động kiểm soát Thứ hai: Thủ tục kiểm tra chi tiết: Từ các kết quả thu được của thủ tục kiểm soát, và thủ tục phân tích, KTV sẽ quyết định được nội dung, thời gian, quy mô của các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện trên cơ sở cân nhắc chi phí và thời gian của cuộc kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi... các KTV không chỉ phát hiện ra những nhầm lẫn chính trong hệ thống kế toán mà cả những gian lận và hành vi vi phạm pháp luật Mặt khác, các KTV lại nói rằng mục đích chính của việc kiểm toán không phải tập trung vào việc phát hiện gian lận mà là bình luận về tính hợp lý của những báo cáo tài chính Do vậy, các KTV tiến hành công việc kiểm toán để phát hiện ra những nhầm lẫn về tính toán một cách hợp... gian lận giảm đi Tuy nhiên điều đó không có nghĩa là không có gian lận Những gian lận do BGĐ thực hiện có thể xảy ra cho dù hệ thống kiểm soát nội bộ có thể rất tốt Thủ tục cơ bản được thực hiện dựa trên những kết quả thu được 17 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của thủ tục kiểm soát nhằm kiểm chứng chúng, nhưng đồng thời, từ các nội dung trong thủ tục cơ bản cũng đã có khả năng phát hiện những gian lận ... VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Gian lận thủ tục kiểm toán để phát gian lận 1.1.1 Khái niệm gian lận. .. thống số lý luận gian lận việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC Chuyên đề mô tả thực trạng việc vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC AASC từ... 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Gian lận thủ tục kiểm toán để phát gian lận 1.1.1