Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và thẩm định giá afa đà nẵng

Mụ t êu n ên ứu Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA tại các công ty

Tôi xin cam đoan đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán

Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA Đà

Nẵng” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Nội dung trong luận văn được

thực hiện trên cơ sở nghiên cứu lý thuyết, phân tích thực tế và dưới sự hướng

dẫn khoa học của TS Đoàn Thị Ngọc Trai

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng

được ai công bố trong bất kỳ một công trình nghiên cứu nào khác

Tác giả luận văn

Trần Nguyên Hùng

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU……… 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Bố cục đề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

CHƯƠNG 1……… 7

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH……….7

1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính 7

1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 8

1.3 CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 16

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 17

1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU QUẢ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH 18

1.4.1 Những hiểu biết về đơn vị kiểm toán và môi trường của đơn vị 18 1.4.2 Sự phù hợp của các thủ tục phân tích cụ thể đối với các cơ sở dẫn liệu nhất định 18

1.4.3 Độ tin cậy của dữ liệu 19

1.4.4 Tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ 20

CHƯƠNG 2………22

HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA……… 22

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 22

2.1.1 Các thông tin chung về công ty kiểm toán và Thẩm định giá AFA 22

2.1.2 Phương châm hoạt động 22

2.1.3 Chức năng và lĩnh vực hoạt động 23

2.1.4 Cơ cấu tổ chức và quản lý 24

2.1.5 Giới thiệu về cơ cấu của một nhóm kiểm toán 24

2.2 HƯỚNG DẪN KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA LIÊN QUAN ĐẾN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 25

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 25

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 26

2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 30

2.3 KHẢO SÁT THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 31

2.3.1 Phỏng vấn sơ bộ việc vận dụng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty AFA 31

2.3.2 Khảo sát thực trạng vận dụng thủ tục phân tích qua hồ sơ kiểm toán 33

2.4 NHẬN XÉT VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC

TẠI AFA 62

2.4.1 Ưu điểm 62

2.4.2 Nhược điểm 63

CHƯƠNG 3………66

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA………66

3.1 BỔ SUNG MỘT SỐ THỦ TỤC PHÂN TÍCH CẦN THIẾT 66

3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 66

3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 71

3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 79

3.2 THU THẬP DỮ LIỆU ĐỂ TIẾN HÀNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH 82

3.3 TRÌNH BÀY GIẤY TỜ LÀM VIỆC LIÊN QUAN ĐẾN THỦ TỤC PHÂN TÍCH 83

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……….86 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao)

BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN THẠC SĨ

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 2

BẢN GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN

DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT

3.1 Biểu đồ biểu diễn sự biến động doanh thu qua 2 năm

Bảng phân tích biến động nợ phải thu khách hàng và

2.8

Bảng phân tích biến động giá vốn hàng bán – tỉ lệ lãi

2.9

Bảng phân tích tỉ suất Chi phí bán hàng và Chi phí

2.10

Bảng phân tích biến động các khoản mục cấu thành

2.11

Bảng phân tích biến động các khoản mục cấu thành

2.12

Bảng phân tích biến động nguyên giá và chi phí khấu

3.8

Bảng Số liệu doanh thu tại ABC qua 2 năm 2018 và

MỞ ĐẦU

1 Tín ấp t ết ủ đề tà

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kéo theo hàng loạt vấn đề kinh tế nảy sinh, trên thực tế đã có không ít các doanh nghiệp bóp méo các thông tin tài chính với nhiều mục đích khác nhau sao cho có lợi cho doanh nghiệp mình nhất

Song hành với sự phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam thì hoạt động kiểm toán lại càng trở nên cần thiết hơn bao giờ hết Để góp phần vào sự phát triển đối với lĩnh vực còn nhiều mới mẻ này thì đòi hỏi cần có sự quan tâm đúng mức của nhà nước thông qua các cơ quan chức năng , của tổ chức, hội nghề nghiệp và kể cả sự nỗ lực vươn lên của các Công ty Kiểm toán Việt Nam Hơn chính ai hết, các kiểm toán viên cần trao dồi đạo đức, kinh nghiệm nghề nghiệp cũng như bổ sung kiến thức cần thiết để đáp ứng công việc chuyên môn, để góp phần hoàn thiện đối với công tác kiểm toán cũng như mang lại uy tín, lòng tin đối với xã hội, những người sử dụng kết quả kiểm toán để ra các quyết định kinh tế

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phân tích là một thủ tục không thể thiếu

vì nó có nhiều điểm mạnh, góp phần quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của một cuộc kiểm toán Đây là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao vì ít tốn kém thời gian cùng chi phí thấp nhưng có thể cung cấp bằng chứng về sự hợp lý chung của số liệu, đồng thời giúp cho kiểm toán viên không sa nhiều vào các nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích được áp dụng trong cả ba giai đoạn của quy trình kiểm toán (lập kế hoạch, thực hiện, kết thúc kiểm toán) nhằm thu thập bằng chứng để có thể đi đến một kết luận về sự hợp lý hay bất thường của số liệu

Tuy với những ưu điểm như vậy nhưng việc áp dụng thủ tục này tại các công ty kiểm toán Việt Nam thực tế vẫn còn hạn chế Khác với công ty kiểm

toán Việt Nam, các công ty kiểm toán nước ngoài thường xuyên áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính và là thủ tục bắt buộc Thủ tục phân tích là kỹ thuật kiểm toán được công ty sử dụng thường xuyên trong kiểm toán báo cáo tài chính và mang lại hiệu quả cao Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính, tác giả xin chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA Đà Nẵng” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ của mình

2 Mụ t êu n ên ứu

Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA tại các công ty khách hàng, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích tại Công ty TNHH Kiểm toán

và Thẩm định giá AFA

3 Đố tƣợn và p ạm v n ên ứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán

BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại AFA trong năm 2019 ở 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán: giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện và giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán Trong

đó tập trung vào thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

4 P ƣơn p áp n ên ứu

Sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống, được tiến hành qua các bước:

- Phỏng vấn Tổng Giám đốc phụ trách về soát xét Báo cáo tài chính đối với loại hình doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp và các khoản mục thường

Đề tài có kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán

báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo

cáo tài chính áp dụng tại Công ty AFA

Chương 3: Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm

toán báo cáo tài chính tại Công ty AFA

6 Tổn qu n tà l ệu n ên ứu

Thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đã được rất nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Trong quá trình thực hiện đề tài này, các tài liệu chính liên quan đến cơ sở lý luận và thực tiễn về rủi ro kiểm soát mà tác giả tham khảo

là hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) ban hành ngày 06/12/2012 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2014), chương trình kiểm toán mẫu do Hội KTV hành nghề ban hành và chương trình kiểm toán mẫu của AFA

Ngoài ra, có khá nhiều nghiên cứu liên quan đến đề thủ tục phân tích như sau:

- Hoàn thiện thủ tục phân tích trong tiến trình lập kế hoạch tại các công ty kiểm toán Việt Nam - Nguyễn Duy Vũ (2007) đã tiến hành phân tích

và hệ thống hóa một số thủ tục phân tích được vận dụng phổ biến hiện nay

trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán tại các công ty kiểm toán Việt Nam Tác giả đã sử dụng phương pháp phân tích và tổng hợp, đối chiếu giữa lý luận và thực tiễn nhằm phân loại và hệ thống các thủ tục phân tích để có thể đưa ra mô hình và hoàn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán Việt Nam Quy trình này có thể nhận diện và giảm thiểu những rủi ro mà các Kiểm toán viên, các công ty kiểm toán có thể gặp phải, đồng thời cũng đáp ứng được các nhu cầu về thời gian, nhân sự và chất lượng của cuộc kiểm toán Ngoài ra, tác giả đã tiến hành điều tra tại các công

ty kiểm toán kể cả các công ty kiểm toán nước ngoài, để khảo sát và đánh giá tình hình thực hiện thủ tục phân tích trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán Việc khảo sát các công ty kiểm toán nước ngoài chỉ mang tính chất tham chiếu, để từ đó giúp cho các công ty kiểm toán Việt Nam hoàn thiện hơn Tuy nhiên đề tài này tác giả chỉ mới dừng lại ở việc tìm hiểu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán;

- Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính - Bùi

Thị Ngọc Hà (2005), luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Luận văn này được thực hiện với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán đồng thời đề xuất các phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán bằng cách áp dụng các kỹ năng phân tích trong quá trình tác nghiệp Tuy nhiên đề tài này tác giả chỉ mới dừng lại ở việc tìm hiểu trong giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán

- Kỹ thuật thu thập bằng chứng trong thử nghiệm cơ bản tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn S&S - Trần Thị Yến Phượng (2012) Tác giả đã

tiến hành khảo sát các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong đó có

kỹ thuật phân tích đang được công ty S&S áp dụng trong thử nghiệm cơ bản

khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính đối với khoản mục doanh thu và nợ phải thu Đối với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, khi thực hiện thử nghiệm cơ bản, các KTV của công ty S&S đã tích cực vận dụng thủ tục phân tích để nhận định tình hình và xu hướng biến động của khoản mục Qua kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán thì có hơn 90% các hồ sơ có áp dụng thủ tục phân tích Tuy nhiên, tác giả cũng nhận thấy tại công ty các kỹ thuật phân tích thường được các KTV áp dụng một cách đơn giản và riêng lẽ, không có

sự kết hợp kết quả phân tích giữa các khoản mục liên quan để nhận định tình hình và xu hướng biến động Trong đề tài này, tác giả đã tiến hành khảo sát các hồ sơ kiểm toán của khách hàng và đưa ra được một bức tranh về thực trạng việc thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong thử nghiệm cơ bản trong đó có thủ tục phân tích Tuy nhiên, ở đề tài này tác giả chỉ mới dừng lại ở việc tìm hiểu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán

- Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Pricewaterhouse Coopers – Đặng Thị Ngọc Vi (2014)

Luận văn này được thực hiện với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán đồng thời đề xuất các phương hướng

và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán bằng cách áp dụng các kỹ năng phân tích trong quá trình tác nghiệp Tuy nhiên đề tài này tác giả chỉ giới hạn thủ tục phân tích báo cáo tài chính áp dụng đối với khoản mục doanh thu và chi phí

- Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp do Kiểm toán Nhà nước thực hiện –

Nguyễn Tất Dũng (2019) Luận văn này đã khái quát lại thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính các đơn vị hành chính sự nghiệp của Kiểm toán Nhà nước trong những năm gần đây Trên cơ

sở đó đã chỉ ra được những kết quả, ưu điểm cũng như hạn chế, nhược điểm, nguyên nhân và nguyên nhân của những hạn chế, nhược điểm đó

Nhìn chung, các nghiên cứu trước đây chưa có nghiên cứu nào tiến hành nghiên cứu lý luận cũng như thực tiễn áp dụng các thủ tục phân tích trong cả

3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán

Vì vậy, trong đề tài luận văn thạc sĩ của mình, tác giả tiến hành nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA trong cả ba giai đoạn kiểm toán, từ đó đưa ra những đề xuất phù hợp nhằm vận dụng hiệu quả thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH

ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 K á n ệm về ểm toán báo áo tà ín

Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập

Kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán

về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập Do báo cáo tài chính bắt buộc phải được lập theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành nên các chuẩn mực

kế toán và chế độ kế toán được sử dụng làm thước đo trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính

có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Ngoài ra mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị

1.1.2 Quy trìn ểm toán báo áo tà ín

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện qua ba giai đoạn là: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai

đoạn kết thúc kiểm toán

a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, hoạt động kinh doanh, các bên liên quan Đồng thời, KTV còn phải đánh giá việc sử dụng chuyên gia bên ngoài trong những tình huống cần thiết Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng cần phải được kiểm tra ngay sau khi thu thập thông tin cơ bản Những thông tin này được thu thập thông qua việc tìm hiểu điều lệ công ty, các quy chế của công ty khách hàng, các biên bản họp Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị, các hợp đồng của công ty

Sau khi đạt được các thông tin trên cần thực hiện các thủ tục phân tích

sơ bộ nhằm để hiểu biết về ngành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh của khách hàng, đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh, chỉ ra những sai phạm có thể và để giảm công việc kiểm tra chi tiết

Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ về tổng thể BCTC, xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro Đánh giá và khoanh vùng rủi ro trọng yếu đối với từng phần hành, từng khoản mục để chuẩn bị cho chương trình kiểm toán

Trên cơ sở kế hoạch tổng thể, KTV xây dựng chương trình kiểm toán

cụ thể cho từng phần hành kiểm toán Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ phải tuân theo quy trình kiểm toán và chỉ được thay đổi trong các trường hợp đặc biệt

Tóm lại, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước chính là chuẩn bị kế hoạch, thu thập thông tin cơ bản về khách hàng, thu thập thông tin

về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, tìm

hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát và việc khai triển kế hoạch kiểm toán toàn bộ và chương trình kiểm toán

b Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm các bước sau:

- Kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;

- Kiểm tra, đánh giá hệ thống kế toán;

- Kiểm tra chi tiết từng chỉ tiêu trình bày trên Báo cáo tài chính;

- Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục trình bày trên Báo cáo tài chính

Trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ thực hiện hai loại thử nghiệm là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

 Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát: là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu

Mục đích của thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội

bộ của khách hàng, phát hiện những điểm cần khắc phục và đề xuất với khách hàng những giải pháp hữu hiệu nhất để đảm bảo an toàn, hiệu quả cho khách hàng trong quá trình hoạt động kinh doanh Đối với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ, KTV thường bỏ qua thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

và tiến hành thử nghiệm cơ bản Đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn, KTV áp dụng kỹ thuật chọn mẫu để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch cho những điều ngoài ý muốn, xem xét lại chương trình kiểm toán cho những kết quả ngoài dự kiến và hoàn tất cuộc kiểm toán càng sớm sau ngày lập bảng cân đối tài sản càng tốt

 Thử nghiệm ơ bản

Thử nghiệm cơ bản: là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu

Mục đích của thử nghiệm cơ bản để thu thập đầy đủ các bằng chứng về các số liệu và thuyết minh trên báo cáo tài chính để làm cơ sở đưa ra các ý kiến nhận xét về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của khách hàng nhằm nâng cao hiệu quả tối đa của kiểm toán Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích và các thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích nhằm đánh giá tính hợp lý chung của các nghiệp vụ và số dư Các thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư nhằm mục đích khảo sát đối với những sai sót tiền tệ trong các số dư trên báo cáo tài chính KTV thường kiểm tra chi tiết từng khoản mục trên báo cáo tài chính để đảm bảo không có sai sót trọng yếu xảy

ra Khi thực hiện thử nghiệm chi tiết, KTV có thể áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê hoặc phi thống kê để đánh giá từng khoản mục trên BCTC có được trình bày hợp lý hay không

c Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi các công việc được thực hiện ở hai giai đoạn trên, KTV phải tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán Những nội dung chủ yếu ở giai đoạn này gồm:

- Soát xét những khoản nợ tiềm tàng: là việc xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn có thể phát sinh làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính như các khoản tiền có thể bị phạt bị bồi thường do bị kiện tụng…

- Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ BCTC: các

sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ BCTC là những sự kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính phát sinh sau khi kết thúc năm tài chính, khóa sổ lập báo cáo tài chính nhưng trước khi ký báo các kiểm toán và cả những sự kiện phát sinh sau khi ký báo cáo kiểm toán

- Đánh giá các kết quả: KTV phải đánh giá các kết quả của cuộc kiểm toán và quyết định xem bằng chứng đã thu thập đầy đủ hay chưa Các tư liệu được xem xét lại bởi những người có nhiều kinh nghiệm hơn người thực hiện ban đầu để phát hiện những sai sót và đánh giá những lời bình và kết luận của người kia Quá trình xem xét lại sự đúng đắn của các tư liệu là cách chủ yếu

để đảm bảo việc thực hiện có chất lượng và sự phán xét độc lập của toàn bộ nhóm kiểm toán

- Thủ tục phân tích được tiến hành trong giai đoạn này, chủ yếu là phân tích soát xét BCTC lần cuối và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng như xét đoán các dấu hiệu lỗ liên tục trong nhiều năm, nợ ngắn hạn lớn hơn tài sản ngắn hạn, tính thanh khoản thấp hoặc không có sự hỗ trợ

từ phía công ty mẹ,

- Công bố báo cáo kiểm toán: căn cứ vào bằng chứng kiểm toán thu thập được và các phát hiện trong quá trình kiểm toán, KTV tổng hợp, đánh giá kết quả và xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, lập và phát hành báo cáo kiểm toán

1.3 CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Định nghĩa về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính có thể được tìm thấy trong nhiều chuẩn mực, văn bản hướng dẫn của các cơ quan chức năng, tổ chức nghề nghiệp ở nhiều quốc gia khác nhau

Ở Việt Nam, theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) 520 hiện

hành, “Quy trình phân tích: Là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỉ

suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”

Một định nghĩa khác về thủ tục phân tích của Báo cáo về chuẩn mực Kiểm toán SAS 410 do Hiệp hội Kế toán viên Công chứng Hoa Kỳ (AICPA) ban hành, “thủ tục phân tích” là phân tích những tỉ suất và xu hướng quan trọng bao gồm cả tìm hiểu những biến động và mối quan hệ không nhất quán với những thông tin liên quan khác hoặc khác biệt so với giá trị dự tính”

Thủ tục phân tích được sử dụng cho các mục đích sau:

− Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác

− Thủ tục phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính

− Thủ tục phân tích để kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán

1.3.1 G đoạn lập ế oạ ểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng như một công cụ định hướng nhằm xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản Mục tiêu của việc sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn này là để tăng thêm sự hiểu biết của KTV về khách hàng được kiểm toán và giúp KTV xác định những rủi ro kiểm toán cụ thể bằng cách cân nhắc đánh giá các số dư tài khoản có biến động bất thường hoặc ngoài mong đợi Các thủ tục phân tích được sử dụng trong giai đoạn lập KHKT bao gồm:

So sánh số dư trên bảng cân đối chưa được điều chỉnh của năm nay với

số dư đã được điều chỉnh của năm trước

Ước tính các chỉ tiêu có biến động đáng kể như so sánh chỉ tiêu năm nay với chỉ tiêu bình quân ngành

Ước tính các chỉ tiêu dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Ví dụ, số lượng sản phẩm sản xuất với công suất máy móc, thiết bị

KTV sử dụng các kỹ thuật so sánh tương đối đơn giản trong khâu lập

kế hoạch kiểm toán như phân tích tỉ suất và phân tích xu hướng

chính và phi tài chính của kỳ hiện tại, đối chiếu các tỉ số này với các tỉ số của

kỳ trước, của các đơn vị cùng ngành hay bình quân ngành,… để nhận diện những điểm bất thường, những biến động lớn cần tập trung nghiên cứu

Phân tích tỉ số có thể thực hiện trên cơ sở một chuỗi thời gian hay một sự so sánh chéo:

+ Theo chuỗi thời gian: tỉ số được so sánh giữa các kỳ Khi mối quan

hệ được duy trì khá bền vững qua thời gian thì một khác biệt lớn sẽ là một dấu hiệu yêu cầu điều tra thêm

+ Theo sự so sánh chéo: những tỉ số giữa các số dư tài khoản của một doanh nghiệp được so sánh với các tỉ số này ở các doanh nghiệp tương tự và của ngành Điều này đòi hỏi nhiều công sức hơn so với phân tích theo chuỗi thời gian do cần thu thập thông tin bên ngoài doanh nghiệp Khi áp dụng phân tích này cũng cần chú ý về tính có thể so sánh được của thông tin giữa các doanh nghiệp do có sự khác nhau về chính sách kế toán như áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho khác nhau (FIFO, bình quân gia quyền, thực tế đích danh), …

Các tỉ số được lựa chọn để tính toán thường là các tỉ số ít thay đổi theo thời gian hay ít khác biệt giữa các doanh nghiệp trong cùng ngành

Khi áp dụng phương pháp này, KTV phải hiểu rõ mối quan hệ của các yếu tố cấu thành nên tỉ số và lựa chọn các tỉ số phù hợp với từng mục tiêu kiểm toán cần đạt được Tránh việc sử dụng quá nhiều tỉ số sẽ làm cho việc phân tích thêm khó khăn và phức tạp; các khuynh hướng, biến động có thể bị che khuất

Cần chắc rằng các thông tin tài chính, phi tài chính thu thập được và sự tính toán của KTV là chính xác và nhất quán

 Phân tích xu hướng: là quá trình phân tích những biến đổi của

một chỉ tiêu, một số dư tài khoản hoặc một loại hình nghiệp vụ giữa kỳ hiện tại với những kỳ trước nhằm tìm ra xu hướng biến đổi của chỉ tiêu, số dư tài khoản hoặc nghiệp vụ đó Thông thường, để có thể nhìn thấy xu hướng biến động, cần thu thập thông tin từ ba thời kỳ trở lên Khoảng thời gian phân tích càng dài thì xu hướng biến động biểu hiện càng rõ và cho thấy những biến động mang tính quy luật hoặc chu kỳ Phân tích xu hướng đặc biệt có hiệu quả khi áp dụng phân tích thu nhập và chi phí (phân tích biến động chi phí hàng tháng) Việc xem xét xu hướng biến động của các số liệu theo thời gian giúp kiểm toán viên phát hiện ra xu hướng hoặc các biến động bất thường Những sự bất thường này luôn phải được xem xét trong mối quan hệ với các

số liệu khác

Các kỹ thuật được sử dụng trong phân tích xu hướng:

+ Tính toán chênh lệch so với năm trước: KTV lập một bảng phân tích theo chiều ngang, tính toán số chênh lệch tuyệt đối và tỉ lệ thay đổi giữa số liệu kỳ hiện hành và số liệu kỳ liền trước đã được kiểm toán Khi phát hiện các biến động lớn cần tìm hiểu nguyên nhân và thu thập bằng chứng để hỗ trợ giải thích cho biến động đó

+ Đồ thị: số liệu được đưa ra trên đồ thị giúp ta có cái nhìn tổng thể về

xu hướng và biến động của số dư tài khoản theo thời gian Những biến động bất thường trong kỳ hoặc giữa kỳ hiện hành so với các kỳ trước sẽ dễ dàng được phát hiện KTV có thể xem đó là điểm chú ý để tập trung kiểm tra và làm rõ

- + Các tính toán đơn giản: dựa theo các xu hướng trong quá khứ, ta có thể áp dụng xu hướng đó để dự đoán cho hiện tại, kỹ thuật này áp dụng cho trường hợp không có những tác động lớn đáng kể đối với đối tượng phân tích

+ Các tính toán phức tạp: được sử dụng trong trường hợp xu hướng biến động là phức tạp, việc đưa ra các phép tính phức tạp nhằm loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố phụ

Nhìn chung, phân tích xu hướng dựa trên các số dư tài khoản đã được kiểm toán ở các kỳ trước Những phương pháp áp dụng phân tích xu hướng

để đưa ra một ước tính căn cứ vào:

+ Số dư năm trước;

+ Số dư năm trước cộng với thay đổi giữa số dư hai kỳ liền trước;

+ Thay đổi trung bình trong số dư tài khoản qua một số kỳ cho trước cộng với số dư năm trước;

+ Trung bình cộng các số dư tài khoản của một số năm trước;

+ Số dư tài khoản năm trước cộng với tỉ lệ thay đổi trong số dư tài khoản giữa hai kỳ liền trước; hoặc

+ Số dư tài khoản năm trước cộng với tỉ lệ thay đổi bình quân trong số

dư tài khoản của một số năm trước

Những phương pháp khác nhau được phát triển dựa trên hiểu biết của KTV về các nhân tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong số dư tài khoản

Phân tích xu hướng thường hữu dụng hơn khi dùng cho chi phí và doanh thu hơn là cho tài sản và nợ phải trả Bởi vì phân tích xu hướng tập trung vào sự thay đổi qua các kỳ, trong khi xu hướng này ở số dư các tài khoản trên bảng cân đối kế toán là rất khó dự đoán

 Phân tích hồi quy: là kỹ thuật phân tích sử dụng biểu mẫu thống

kê để ước lượng mối quan hệ giữa hai hay nhiều biến (một biến phụ thuộc và một hay nhiều biến độc lập) Kỹ thuật này dựa trên số liệu của các biến ở những năm trước và xây dựng nên một công thức để dự đoán giá trị của biến phụ thuộc ở năm hiện hành và từ đó đối chiếu với số liệu sổ sách để tìm ra những sự khác biệt lớn và tìm hiểu nguyên nhân

Nhìn chung, phương pháp phân tích hồi quy được thực hiện theo các bước sau :

+ Dựa vào kinh nghiệm và sự khảo sát của kiểm toán viên để chọn ra các biến quan trọng

+ Xây dựng mô hình

+ Thu thập số liệu thống kê qua các năm hay các giai đoạn

+ Ước lượng mô hình và phân tích kết quả hồi quy nhờ phần mềm toán học

+ Sau khi có được mô hình cụ thể, kiểm toán viên dựa vào số liệu thực

tế của năm hiện hành để ước lượng cho biến cần xác định giá trị

+ So sánh giá trị ước lượng với giá trị thực tế trên sổ sách kế toán của đơn vị

+ Tìm nguyên nhân cho các sai lệch lớn nếu có

Phân tích hồi quy tỏ ra ưu thế hơn so với các thủ tục phân tích khác trong trường hợp ước tính các khoản mục chịu ảnh hưởng của nhiều đại lượng biến thiên Và do đây là phương pháp liên quan nhiều đến toán học nên độ tin cậy và chính xác của các ước tính được xác định một cách rõ ràng Tuy nhiên, không phải ai cũng có thể sử dụng được thủ tục này vì nó đòi hỏi một kỹ thuật phức tạp, đồng thời phải tốn nhiều thời gian để thu thập một lượng lớn thông tin nên nhìn chung, phương pháp này ít được áp dụng

1.3.2 G đoạn t ự ện ểm toán

Mục đích của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là giúp kiểm toán viên đạt được tính đảm bảo đối với các cơ sở dẫn liệu cho một hay nhiều khoản mục kiểm toán

Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của

báo cáo tài chính Báo cáo tài chính được sử dụng để phân tích trong giai đoạn này chủ yếu là bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Đặc biệt, trong giai đoạn này thủ tục phân tích sử dụng quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính tỏ ra đặc biệt hữu hiệu Việc vận dụng mối quan hệ này giúp KTV có thể nhận diện, khoanh vùng tốt được các rủi ro, qua

đó tiết kiệm thời gian thực hiện kiểm toán

1.3.3 G đoạn ết t ú ểm toán

Trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải áp dụng thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị Việc phân tích này bao gồm tính toán các chỉ số, so sánh các chỉ số và thông tin, phân tích kết quả Thông qua việc phân tích báo cáo tài chính lần cuối này, KTV có thể nhìn nhận đánh giá lại về báo cáo tài chính một cách tổng thể làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán đồng thời có thể cung cấp cho các đơn vị được kiểm toán các vấn đề tư vấn liên quan đến công tác tài chính Việc phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối cũng xem xét đến việc trình bày các thông tin và chính sách kế toán trong báo cáo tài chính

Kết quả của thủ tục phân tích có thể nhận dạng những rủi ro về sai phạm trọng yếu chưa nhận biết được ở các giai đoạn trước đó Trong một vài trường hợp, KTV cần xem xét lại đánh giá rủi ro về sai phạm trọng yếu và phải thay đổi thủ tục kiểm toán đã được lập kế hoạch

Ngoài ra, KTV còn vận dụng thủ tục phân tích để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị Sau khi KTV đã rà soát hết BCTC, KTV dựa trên số liệu sau Kiểm toán để đánh giá đơn vị có khả năng hoạt động liên tục hay không qua đó quyết định ý kiến kiểm toán

Việc vận dụng thủ tục phân tích để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị thường sử dụng các chỉ tiêu như tỉ số nợ, tỉ số tự tài trợ, tỉ số đầu tư, tỉ số thanh toán lãi vay,…

1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU QUẢ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH

Qua nghiên cứu về các loại thủ tục phân tích, các so sánh đạt được, các

ưu khuyết điểm cũng như các lỗi thường gặp khi áp dụng thủ tục phân tích, chúng ta cũng cần nghiên cứu thêm về các nhân tố có ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích để có thể lựa chọn và áp dụng một thủ tục phân tích phù hợp Theo VSA 520 “Thủ tục phân tích” các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích mà KTV có thể phải quan tâm bao gồm:

1.4.1 N ữn ểu b ết về đơn vị ểm toán và mô trườn ủ đơn

vị

Việc tìm hiểu các thông tin về ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ lập và trình bày BCTC cũng như đặc điểm của đơn vị như: lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, các hình thức đầu tư mà đơn vị đã và đang sẽ tham gia, cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn của đơn

vị sẽ giúp KTV hiểu được những nhóm giao dịch, số dư tài khoản và các thông tin thuyết minh cần được trình bày trên BCTC của đơn vị, từ đó KTV

có thể sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro một cách có hiệu quả

1.4.2 Sự p ù ợp ủ á t ủ tụ p ân tí ụ t ể đố vớ á ơ sở

ẫn l ệu n ất địn

Các thủ tục phân tích cơ bản thường dễ áp dụng hơn đối với các khối lượng giao dịch lớn có thể dự đoán được theo thời gian Việc áp dụng các thủ tục phân tích dựa trên kỳ vọng có mối quan hệ giữa các dữ liệu và không

có thông tin trái ngược liên quan đến mối quan hệ đó Tuy nhiên, sự phù hợp

của một thủ tục phân tích cụ thể sẽ phụ thuộc vào đánh giá của KTV về hiệu quả của việc phát hiện một sai sót, mà khi xét riêng lẻ hay kết hợp với các sai sót khác, có thể làm cho BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu

Các loại thủ tục phân tích khác nhau có các mức độ đảm bảo khác nhau Các thủ tục phân tích, ví dụ dự đoán tổng thu nhập từ việc cho thuê một tòa nhà chung cư, trong đó có tính đến giá cho thuê, số lượng căn hộ và tỉ lệ các căn hộ trống, có thể cung cấp bằng chứng thuyết phục và có thể loại bỏ sự cần thiết phải xác minh thêm bằng các kiểm tra chi tiết, với điều kiện là các yếu tố được xác minh phù hợp Trái lại, việc tính toán và so sánh các tỉ lệ lãi gộp để xác nhận số liệu về doanh thu có thể cung cấp bằng chứng ít thuyết phục hơn, nhưng lại cung cấp bằng chứng chứng thực hữu ích nếu được sử dụng kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác

Đặc điểm của các cơ sở dẫn liệu và đánh giá của KTV về rủi ro có sai sót trọng yếu có ảnh hưởng đến việc xác định tính phù hợp của các thủ tục phân tích cơ bản cụ thể Ví dụ, nếu có khiếm khuyết trong các kiểm soát đối với quy trình xử lý đơn đặt hàng, KTV có thể tập trung nhiều hơn vào kiểm tra chi tiết thay vì thủ tục phân tích cơ bản đối với các cơ sở dẫn liệu liên quan đến các khoản phải thu

Các thủ tục phân tích cơ bản cụ thể cũng có thể được coi là phù hợp khi KTV thực hiện kiểm tra chi tiết cho cùng một cơ sở dẫn liệu Ví dụ, khi thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến cơ sở dẫn liệu là “tính đánh giá” của

số dư các khoản phải thu, KTV có thể áp dụng thủ tục phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu ngoài việc kiểm tra chi tiết các khoản thu tiền sau ngày khoá sổ để xác định khả năng thu hồi các khoản phải thu

1.4.3 Độ t n ậy ủ ữ l ệu

Độ tin cậy của dữ liệu chịu ảnh hưởng của nguồn gốc, nội dung của dữ liệu và phụ thuộc vào hoàn cảnh mà dữ liệu được thu thập Do vậy, để xác

định liệu dữ liệu có đáng tin cậy cho việc thiết kế các thủ tục phân tích cơ bản hay không, KTV cần xem xét những yếu tố sau đây:

 Nguồn gốc của thông tin thu thập được Ví dụ, thông tin có thể đáng tin cậy hơn nếu được thu thập từ các nguồn độc lập bên ngoài đơn vị;

 Khả năng so sánh của thông tin thu thập được Ví dụ, dữ liệu chung cho ngành có thể cần được bổ sung để so sánh được với dữ liệu của một đơn

vị sản xuất và bán các sản phẩm đặc thù;

 Nội dung và sự phù hợp của thông tin thu thập được Ví dụ, liệu dự toán có được lập dựa trên kết quả ước tính thay vì được lập trên cơ sở các mục tiêu phải đạt được hay không;

 Các kiểm soát đối với việc tạo lập thông tin được thiết kế để đảm bảo tính đầy đủ, tính chính xác và tính hợp lệ của thông tin Ví dụ, các kiểm soát đối với việc lập, soát xét và duy trì dự toán

1.4.4 Tín ữu ệu ủ oạt độn ểm soát nộ bộ

KTV có thể cân nhắc việc kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát, nếu có, đối với việc tạo lập thông tin mà KTV sử dụng để thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản để xử lý các rủi ro đã đánh giá Khi các kiểm soát đó hoạt động hữu hiệu, KTV thường tin tưởng hơn vào độ tin cậy của thông tin

và do đó cũng tin tưởng hơn vào kết quả của các thủ tục phân tích Việc kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát đối với thông tin phi tài chính thường được thực hiện kết hợp với các thử nghiệm kiểm soát khác

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Thủ tục phân tích từ lâu đã là một công cụ tiềm năng và hữu ích, hỗ trợ rất nhiều cho các KTV, đặc biệt là trong môi trường ngày càng cạnh tranh như hiện nay Thủ tục phân tích có thể giúp giảm chi phí kiểm toán mà vẫn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Do đó, đây là một trong những kỹ thuật

kiểm toán giúp các KTV có được cái nhìn sâu sắc và toàn diện hơn về doanh nghiệp, khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán Chương 1 đã nêu được vấn đề lý luận cơ bản về việc áp dụng thủ tục phân tích trong cả 3 giai đoạn kiểm toán

Với tính hữu ích của thủ tục phân tích, dựa trên yêu cầu các chuẩn mực kiểm toán cũng như các công trình nghiên cứu, sẽ giúp cho ta có cơ sở chung

để tìm hiểu về việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA được nêu ở Chương 2

CHƯƠNG 2 HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA

2.1.1 Các thông tin chun về ôn ty ểm toán và T ẩm địn á AFA

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA

Tên viết tắt: AFAC

Trụ sở chính: 142 Xô Viết Nghệ Tĩnh, Phường Hòa Cường Nam, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng

2.1.2 P ươn âm oạt độn

AFA hoạt động theo phương châm “Luôn đồng hành cùng doanh nghiệp" và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bí mật

số liệu của khách hàng Với mục tiêu giúp khách hàng và các bên khách quan bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp những thông tin thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc quản trị và điều hành doanh nghiệp, AFA cam kết mang đến cho khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam

2.1.3 C ứ năn và lĩn vự oạt độn

Sau gần sáu năm thành lập, AFA đã từng bước năng lực và uy tín của mình trên thị trường kiểm toán miền Trung nói riêng cũng như thị trường kiểm toán Việt Nam nói chung AFA cung cấp đầy đủ các dịch vụ giá trị gia tăng như kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và đầu tư, tư vấn quản trị, đào tạo và hỗ trợ chuyên dụng cho các doanh nghiệp

Các dịch vụ chính của công ty AFA bao gồm:

 Dịch vụ kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính

- Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên;

- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế;

- Kiểm toán tuân thủ;

- Kiểm toán hoạt động;

- Kiểm toán nội bộ;

- Soát xét báo cáo tài chính;

- Soát xét thông tin tài chính dựa theo các thủ tục thỏa thuận trước;

- Các dịch vụ khác về kiểm toán

 Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán và dự án hoàn thành

 Dịch vụ kế toán

 Dịch vụ tư vấn thuế

 Soát xét tờ khai quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp

 Soát xét tuân thủ thuế Thu nhập cá nhân

 Dịch vụ chuyên ngành khác

- Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp;

 Các dịch vụ tƣ vấn tà ín và đầu tƣ á

2.1.4 Cơ ấu tổ ứ và quản lý

Hìn 2.1 Sơ đồ ơ ấu tổ chức và quản lý AFA

Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA có một trụ sở ở Thành phố Đà Nẵng và cơ cấu tổ chức bao gồm:

- Phòng tư vấn đào tạo;

- Phòng kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản (2 phòng);

- Phòng kế toán hành chính

2.1.5 G ớ t ệu về ơ ấu ủ một n óm ểm toán

Nhóm kiểm toán phụ trách một công ty khách hàng bao gồm:

- Phó Tổng Giám đốc/ Tổng Giám đốc phụ trách phòng

- Người soát xét chất lượng dịch vụ

Tổng Giám đốc

&2

Phòng Tư vấn - Đào tạo

Giám đốc khối BCTC

Khối kiểm toán BCTC

Ban kiểm soát chất lượng

Các phòng BCTC 1&2

Phòng kế toán - Hành chính

Giám đốc khối Thẩm định giá

Khối Thẩm định giá

Ban kiểm soát chất lượng

Phòng thẩm định giá

- Kiểm toán viên chính (nhóm trưởng)

- Trợ lý kiểm toán

Nhiệm vụ chung của các thành viên trong nhóm kiểm toán:

- Duy trì tiêu chuẩn đạo đức và chuyên môn cao nhất trong việc thực hiện kiểm toán

- Duy trì thái độ thận trọng nghề nghiệp

- Tìm hiểu lĩnh vực hoạt động của khách hàng

- Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng

- Thực hiện kiểm toán theo kế hoạch và thời gian dự kiến

- Nhận biết các vấn đề có thể tiết kiệm thời gian để tăng hiệu quả công tác kiểm toán

2.2 HƯỚNG DẪN KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA LIÊN QUAN ĐẾN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

2.2.1 G đoạn lập ế oạ ểm toán

Trong giai đoạn này, KTV của AFA tiến hành phân tích sơ bộ BCTC của đơn vị khách hàng thông qua những tài liệu mà đơn vị này cung cấp (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ) Công việc phân tích sơ bộ được thực hiện theo trình tự sau:

- Lập bảng so sánh các số liệu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa năm nay với năm trước để xác định những chênh lệch tuyệt đối và tương đối Tất cả những biến động lớn và bất thường, các KTV chú trọng tìm hiểu nguyên nhân hoặc lưu ý để tìm lời giải thích khi thực hiện kiểm toán

- KTV tiến hành lập bảng tổng hợp phân tích hệ số của các hệ số thông dụng sau đây:

+ Hệ số thanh toán: Hệ số thanh toán hiện hành, hệ số thanh toán nhanh, hệ số thanh toán bằng tiền

+ Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động: Vòng quay các khoản phải thu, vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn lưu động

+ Hệ số khả năng sinh lời: Tỉ suất lợi nhuận gộp, tỉ suất lợi nhuận thuần, doanh thu trên tổng tài sản, tỉ suất sinh lời trên tài sản, tỉ suất sinh lời trên vốn CSH

+ Hệ số nợ: Nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu, tổng nợ trên vốn chủ sở hữu, nợ dài hạn trên tổng tài sản, tổng nợ trên tổng tài sản

Thông qua kết quả từ bảng tổng hợp phân tích hệ số, các KTV chú trọng xem xét và ghi nhận các mối quan hệ bất thường Đây là cơ sở để các KTV nêu lên ý kiến nhận xét của mình về các hệ số tính toán được nhằm đánh giá một cách tổng quát về tình hình tài chính của đơn vị cũng như phát hiện các khoản mục trọng yếu cần tập trung thực hiện thử nghiệm chi tiết

Phương pháp phân tích mà các KTV sử dụng chủ yếu trong giai đoạn này là phân tích xu hướng và phân tích tính hợp lý Các khoản mục mà KTV AFA thường áp dụng thủ tục phân tích là: Phải thu khách hàng, doanh thu, hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, tài sản cố định và chi phí khấu hao, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- C ƣơn trìn ểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng

và khoản mục doanh thu

+ Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng

So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm Phương pháp so sánh này giúp KTV xác định những sai lệch trong số dư nợ phải thu, từ đó xác định phạm vi các thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh trường hợp khai khống nợ phải thu nhằm làm đẹp BCTC tại đơn vị khách hàng được kiểm toán

So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có) Công việc này giúp cho KTV hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị và dự đoán được khả năng xảy ra sai lệch trên Báo cáo tài chính

Khi tính toán các chỉ tiêu trên nếu có sự biến động lớn thì KTV cần tìm hiểu nguyên nhân Có thể do doanh nghiệp có những chính sách tốt trong việc thu hồi nợ nên khả năng thu hồi nợ nhanh làm tỉ số vòng quay nợ phải thu tăng, ngược lại nếu doanh nghiệp thay đổi chính sách bán chịu nên mở rộng thời hạn nợ hoặc ghi chép trùng lắp các khoản phải thu làm cho tốc độ luân chuyển nợ phải thu chậm, tỉ số vòng quay nợ phải thu giảm

Phân tích tuổi nợ của một số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi

nợ trung bình các khách hàng của DN, thời hạn thanh toán và giải thích những biến động bất thường Thủ tục này giúp KTV nhận thấy những biến động trong thu hồi nợ và khả năng sai lệch trong số liệu nợ phải thu

+ Đối với khoản mục doanh thu

Kiểm toán viên lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng và so sánh

sự biến động của doanh thu qua các tháng, từ đó xem xét những dao động quan

trọng hay bất thường

So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại kỳ này với

kỳ trước, hoặc với số kế hoạch xem xét có sự biến động bất thường so với hoạt động của đơn vị hay không

So sánh tỉ lệ lãi gộp của doanh thu năm nay với năm trước hoặc giữa các tháng trong năm, sau đó xem xét các yếu tố tác động đến sự thay đổi này (giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán)

Ước tính doanh thu và so sánh với số liệu trên sổ sách của đơn vị KTV thường ước tính doanh thu dựa trên sản lượng tiêu thụ và đơn giá bán Chẳng hạn như KTV có thể ước tính doanh thu cho thuê phòng của một khách sạn dựa vào đơn giá phòng và hiệu suất cho thuê

- C ƣơn trìn ểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định và

Chi phí khấu hao

So sánh, phân tích tình hình tăng giảm của các số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn Bên cạnh đó, so sánh sự biến động giữa nguyên giá và chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước Sự biến động tài sản cố định thường kéo theo sự biến động của chi phí khấu hao trong kỳ Do đó, nếu hai sự biến động này có sự khác biệt lớn thì có thể dự đoán được những sai phạm trong việc ghi nhận TSCĐ và trích khấu hao

Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và chuẩn mực kế toán liên quan

So sánh tỉ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước

và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi

- C ƣơn trìn ểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho và Giá vốn hàng bán

HTK là một khoản mục thường có giá trị lớn và chiếm một tỉ trọng đáng kể trong tài sản ngắn hạn của mỗi đơn vị, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp thương mại và sản xuất Sai phạm trên khoản mục HTK thường dẫn đến những sai sót trọng yếu và làm ảnh hưởng nghiêm trọng lên Bảng cân đối

kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị HTK đặc biệt có mối liên hệ mật thiết và trực tiếp đối với GVHB Vì thế mà việc kiểm toán HTK thường được tiến hành cùng lúc với kiểm toán khoản mục GVHB

+ Đối với khoản mục Hàng tồn kho

So sánh số dư HTK (kể cả số dư dự phòng) và cơ cấu HTK năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường Đặc biệt, khi so sánh số

dư hàng tồn kho cuối kỳ, KTV chú ý loại trừ ảnh hưởng do biến động về giá Nếu sau khi đã loại trừ biến động giá mà số dư hàng tồn kho kỳ này vẫn biến động bất thường so với các kỳ trước, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân cụ thể

So sánh tỉ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của những biến động

So sánh thời gian quay vòng của HTK với năm trước và kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động và nhu cầu lập dự phòng (nếu có)

So sánh cơ cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm nay với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động

+ Đối với khoản mục Giá vốn hàng bán

So sánh giá vốn hàng bán năm nay với năm trước trên cơ sở kết hợp với doanh thu, tỉ lệ lãi gộp để xác định những biến động bất thường và thu thập giải trình của doanh nghiệp

So sánh giá vốn hàng bán hàng tháng trong năm trên cơ sở kết hợp với doanh thu, tỉ lệ lãi gộp để xác định và giải thích những biến động lớn trong cơ cấu chi phí và giá vốn

KTV có thể xác định sự hợp lý của giá vốn hàng bán thông qua ước tính các chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm Các yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Đối với những khoản mục này KTV có thể ước tính rồi đem so sánh với số liệu sổ sách của đơn vị để tìm ra những sai sót trọng yếu

- C ƣơn trìn ểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động

So sánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu và hoạt động của DN, giải thích các biến động lớn (nếu có)

Phân tích chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp hàng tháng trên cơ sở kết hợp với thay đổi về quy mô hoạt động của DN, giải thích các biến động lớn (nếu có)

Phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí phát sinh trong năm và so sánh với năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường

2.2.3 G đoạn hoàn thành kiểm toán

Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích được dùng để rà soát lại tính hợp lý của Báo cáo tài chính đã được kiểm toán của đơn vị Thủ tục phân tích trong giai đoạn này giúp KTV khẳng định lại những kết luận có được trong suốt quá trình kiểm tra các tài khoản hoặc các khoản mục trên Báo cáo tài chính, từ đó giúp KTV đưa ra những kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của toàn bộ Báo cáo tài chính

Thủ tục phân tích được áp dụng trong giai đoạn này chủ yếu là phân tích

xu hướng và phân tích tỉ số Những thủ tục này giúp KTV xác định được những

bộ phận cần phải thu thập thêm bằng chứng kiểm toán để làm vững chắc thêm ý kiến của mình và đánh giá tình hình hoạt động liên tục của khách hàng Đồng thời, nó giúp hạn chế những thiếu sót, hoặc phiến diện của các thủ tục kiểm toán

áp dụng cho các bộ phận riêng lẻ

2.3 KHẢO SÁT THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA

2.3.1 Phỏng vấn sơ bộ việc vận dụng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty AFA

a Mục đích phỏng vấn

Mục đích của việc phỏng vấn là giúp cho tác giả xác định loại hình công ty, quy mô công ty và các khoản mục cụ thể thường áp dụng thủ tục phân tích Điều này sẽ giúp cho tác giả lựa chọn được hồ sơ kiểm toán điển hình để khảo sát chi tiết thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại AFA

b Nội dung và kết quả phỏng vấn

Đối tượng được phỏng vấn trong phần này là Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét báo cáo tài chính đang công tác tại AFA Phó Tổng Giám đốc là người trực tiếp soát xét hồ sơ làm việc của nhóm kiểm toán, là người chịu trách nhiệm tổng quát về toàn bộ hồ sơ liên quan đến đơn vị được kiểm toán

Người viết trực tiếp phỏng vấn ý kiến nhằm thu thập được thông tin về thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại AFA

Cuộc phỏng vấn gồm 5 câu hỏi như sau:

Câu 1: Theo anh, tại AFA, thủ tục phân tích t ƣờng áp dụng đối với doanh nghiệp nào?

Trả lời: Tại AFA, thủ tục phân tích được sử dụng ở tất cả các cuộc

kiểm toán Nhưng ở các doanh nghiệp sản xuất và thương mại KTV sẽ chú trọng áp dụng thủ tục phân tích hơn cả Vì đối với các doanh nghiệp này, số