(Luận văn thạc sĩ) vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán pricewaterhousecoopers

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ĐẶNG THỊ NGỌC VI VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN PRICEWATERHOUSECOOPERS h Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Đà Nẵng - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Đặng Thị Ngọc Vi h MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích h 1.1.2 Mục đích thủ tục phân tích 1.1.3 Vai trị thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Các loại thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 23 1.2 VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 24 1.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng tiến trình lập kế hoạch 24 1.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm tốn 26 1.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kết thúc kiểm toán 29 1.3 ƯU NHƯỢC ĐIỂM CỦA VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 31 1.3.1 Ưu điểm 31 1.3.2 Nhược điểm 31 CHƯƠNG THỰC TẾ ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN PRICEWATERHOUSECOOPERS 33 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN PRICEWATERHOUSECOOPERS (PWC) 33 2.1.1 PricewaterhouseCoopers toàn cầu 33 2.1.2 PricewaterhouseCoopers Việt Nam 37 2.2 THỰC TẾ ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI PRICEWATERHOUSECOOPERS VIỆT NAM 44 2.2.1.Giới thiệu chung quy trình kiểm tốn 44 2.2.2.Trình tự áp dụng thủ tục phân tích chung 46 2.2.3.Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm tốn 53 h 2.3 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY PWC 98 2.3.1 Ưu điểm 98 2.3.2 Nhược điểm 100 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM VẬN DỤNG HIỆU QUẢ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN PWC 103 3.1 VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN 103 3.2 VỀ CÔNG CỤ HỖ TRỢ KIỂM TOÁN 104 3.3 THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 104 3.4 THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TỐN 105 3.1.1 Đối với khoản mục doanh thu 105 3.1.2 Đối với khoản mục chi phí 116 KẾT LUẬN 119 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH ĐIỀU CHỈNH ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (BẢN SAO) h DANH MỤC VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên PwC PricewaterhouseCoopers h DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Các loại thủ tục phân tích 10 1.2 Nhóm tỷ suất khả tốn 15 1.3 Nhóm tỷ suất cấu tài 16 1.4 Nhóm tỷ suất hoạt động 17 1.5 Nhóm tỷ suất khả sinh lời 18 2.1 Bảng phân tích hoạt động kinh doanh 59 Bảng mơ tả kỹ thuật áp dụng thủ tục phân tích bốn bước 63 2.2 doanh thu 2.3 Bảng phân tích doanh thu cơng ty A 72 2.4 Bảng phân tích doanh thu – cơng ty S h 76 2.5 Phân tích hợp lý cho khoản mục tài sản cố định 82 2.6 Mức trích khấu hao trang thiết bị 83 2.7 Bảng phân tích chi phí hoa hồng 85 2.8 Phân tích hợp lý cho bảo hiểm y tế 86 2.9 Bảng phân tích hợp lý cho bảo hiểm xã hội 88 2.10 Bảng cân đối kế toán – Công ty cổ phần S 92 2.11 Báo cáo kết kinh doanh – công ty cổ phần S 96 3.1 Bảng phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành 105 3.2 Bảng phân tích doanh thu bán hàng qua 12 tháng 106 3.3 Doanh thu bán hàng chi phí vận chuyển qua tháng 108 Doanh thu giá vốn công ty X qua tháng năm 110 3.4 2013 Số hiệu Tên bảng Trang Doanh thu chi phí bán hàng cơng ty Y qua tháng 112 bảng 3.5 3.6 3.7 năm 2013 Bảng tổng hợp doanh thu, chi phí khách sạn Z qua 114 tháng năm 2013 Bảng phân tích khoản mục chi phí nhân cơng 117 h DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình hình Trang 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức PricewaterhouseCoopers 34 2.2 Sơ đồ dịch vụ cung cấp PricewaterhouseCoopers 35 2.3 Chương trình kiểm tốn 41 2.4 Quy trình kiểm toán PricewaterhouseCoopers 42 2.5 Sơ đồ thủ tục phân tích bốn bước 46 Mối quan hệ độ đảm bảo kỳ vọng, độ chặt chẽ độ 2.6 xác ước tính thủ tục phân tích thử 66 nghiệm 2.7 3.2 3.3 3.4 Đồ thị biểu diễn doanh thu chi phí vận chuyển qua h 3.1 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng tháng năm Đồ thị biễu diễn doanh thu giá vốn qua tháng năm Đồ thị biểu diễn doanh thu chi phí bán hàng qua tháng năm Đồ thị biểu diễn doanh thu chi phí điện, nước qua tháng năm 77 109 111 113 115 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hóa hình thức sở hữu, thơng tin tài doanh nghiệp khơng để báo cáo cho quan quản lý nhà nước kiểm tra xét duyệt mà cần cho nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Tuy nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng có thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực Kiểm tốn độc lập đời cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toán hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo quy định hay khơng thơng tin có trung thực hợp lý hay khơng Bên cạnh kiểm h tốn viên cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm, đóng vai trò quan trọng việc nâng cao hiệu kiểm tốn Phân tích thủ tục kiểm tốn có hiệu cao tốn thời gian, chi phí thấp cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu, đồng thời giúp cho kiểm toán viên không sa nhiều vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích áp dụng ba giai đoạn quy trình kiểm tốn nhằm thu thập chứng để đến kết luận hợp lý hay bất thường số liệu Tuy nhiên việc áp dụng thủ tục công ty kiểm tốn Việt Nam cịn hạn chế dường trọng sử dụng Khác với cơng ty kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn nước ngồi thường xun áp 106 Các kỹ thuật phân tích mà KTV áp dụng với khoản mục doanh thu là: • Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đơn vị trực thuộc, so sánh với số liệu kỳ trước xem xét trường hợp tăng giảm bất thường • So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng Các biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân • Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng Ví dụ minh họa: KTV tiến hành phân tích biến động doanh thu bán hàng qua 12 tháng: Bảng 3.2 Bảng phân tích doanh thu bán hàng qua 12 tháng Đơn vị tính: 1.000 đồng Tháng Doanh hàng bán % Lãi gộp h thu Giá vốn % 5.761.088 5.000.112 7.664.853 133% 6.800.152 136% 9.581.066 125% 5.940.261 Tỉ lệ lãi gộp 760.976 13% 864.701 11% 8.364.186 123% 1.216.880 13% 62% 4.851.228 58% 1.089.033 18% 8.197.560 138% 6.743.207 139% 1.454.353 17% 8.279.535 101% 6.945.503 103% 1.334.032 16% 8.527.921 103% 7.153.868 103% 1.374.053 16% 6.907.616 81% 5.723.094 80% 1.184.522 17% 10.085.119 146% 8.126.793 142% 1.958.325 19% 10 16.136.190 160% 13.653.012 168% 2.483.178 15% 11 17.427.085 108% 15.018.313 110% 2.408.772 14% 12 18.472.710 106% 15.919.412 106% 2.553.298 14% 107 Kết luận KTV: Doanh thu tháng cuối năm tăng mạnh, biến động giải thích vào mùa giáng sinh nên sản phẩm bán chạy Tuy nhiên đảm bảo tỷ lệ lãi gộp ổn định, khơng có dao động lớn Qua phân tích thấy tỷ lệ lãi gộp từ tháng trở tăng lên Điều tra cho thấy nguyên nhân Đơn giá vốn giảm đơn vị mở rộng sản xuất mặt hàng có đơn giá vốn nhỏ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hợp lý - Sử dụng biểu đồ, đồ thị để đánh giá tính hợp lý số liệu kế toán KTV cần tiến hành thu thập số liệu qua tháng, qua nhiều năm để từ có nhìn tổng qt biến động năm thời kỳ kinh doanh Sử dụng đồ thị phân tích xu hướng đặc biệt có hiệu phân tích biến động khoản mục có mối liên hệ với (như phân h tích biến động doanh thu, giá vốn mối liên hệ với biến động sản lượng tiêu thụ, phân tích biến động doanh thu mối liên hệ với biến động chi phí vận chuyển ) phân tích biến động qua tháng năm KTV biểu diễn đồ thị đường cong, cột biễu diễn biến động khoản mục có mối liên hệ với qua tháng năm khác Nếu đồ thị có dạng tương tự nhau, KTV kết luận biến động hợp lý Nếu đồ thị có dạng khác biệt nhau, KTV cần lưu ý tìm hiểu nguyên nhân Ví dụ minh họa sử dụng đồ thị để phân tích biến động doanh thu bán hàng mối liên hệ với biến động chi phí vận chuyển: 108 Bảng 3.3 Doanh thu bán hàng chi phí vận chuyển qua tháng Đvt: 1.000.000đ Doanh thu Chi phí 12.385 130 11.080 116 14.618 189 13.253 171 15.710 203 16.090 208 18.506 239 19.009 246 19.045 247 10 21.709 281 11 18.048 233 12 11.355 97 h Tháng 109 25000 300 20000 250 200 15000 10000 5000 150 Doanh thu 100 Chi phí 50 0 T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 Hình 3.1 Đồ thị biểu diễn doanh thu chi phí vận chuyển qua tháng năm Đồ thị cho thấy tương đồng chi phí vận chuyển doanh thu bán hàng hóa Điều hợp lý, biến thiên doanh thu bán hàng hóa chi phí vận chuyển không phù hợp với thể rủi ro ghi khống chi phí ghi thiếu doanh thu… h Đối với loại hình doanh nghiệp, KTV phân tích biến động doanh thu mối liên hệ với biến động loại chi phí khác Từ nhận diện rõ ràng gian lận xảy khoản mục doanh thu chi phí Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất: KTV phân tích biến động doanh thu mối liên hệ với biến động giá vốn, bao gồm loại chi phí cấu thành giá vốn: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khoản chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm; chi phí nhân cơng trực tiếp khoản chi phí sử dụng lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, bao gồm tiền lương khoản trích theo lương phải trả cho lao động trực tiếp; 110 chi phí sản xuất chung khoản chi phí phát sinh phân xưởng, nhà máy phục vụ sản xuất sản phẩm KTV tổng hợp, tính tốn loại chi phí tính giá vốn theo tháng Sau tiến hành phân tích biến động doanh thu giá vốn KTV biểu diễn đồ thị đường cong qua tháng năm Nếu đồ thị có dạng tương tự nhau, KTV kết luận biến động hợp lý Nếu đồ thị có dạng khác biệt nhau, KTV cần lưu ý tìm hiểu nguyên nhân Ví dụ minh họa: Cơng ty X cơng ty sản xuất sản phẩm N KTV thu thập tài liệu, tính tốn, tổng hợp bảng sau: Bảng 3.4 Doanh thu giá vốn công ty X qua tháng năm 2013 ĐVT: 1.000.000 đồng Doanh thu Giá vốn 6.780 5.424 6.970 5.569 7.130 5.705 6.523 5.212 8.231 6.577 7.023 5.618 7.544 5.280 7.266 5.812 8.232 5.763 10 6.923 5.538 11 6.734 5.387 12 7.210 5.768 h Tháng 111 10000 7000 6000 8000 5000 6000 4000 4000 3000 2000 2000 Doanh thu Giá vốn 1000 0 T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 Hình 3.2 Đồ thị biễu diễn doanh thu giá vốn qua tháng năm Đồ thị cho thấy tương đồng doanh thu giá vốn Riêng tháng tháng 9, đồ thị thể không tương đồng doanh thu giá vốn Nhìn vào đồ thị, KTV đặt vấn đề tháng 9, chi phí có ghi nhận đầy đủ hay khơng, doanh thu có bị khai khống hay không KTV thu thập thêm thông tin để tìm giải thích hợp lý, tiến hành h kiểm tra chi tiết doanh thu chi phí Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại KTV tiến hành xem xét doanh nghiệp doanh thu có mối liên hệ với chi phí Giả sử, doanh nghiệp Y, doanh thu có mối liên hệ với hoa hồng chi phí vận chuyển Để bán hàng, cần chi khoản hoa hồng chi phí vận chuyển tương ứng KTV tiến hành phân tích biến động doanh thu mối liên hệ với biến động chi phí bán hàng (gồm hoa hồng chi phí vận chuyển) KTV thu thập số liệu, tổng hợp qua tháng, sau biểu diễn đồ thị đường cong qua tháng năm Nếu đồ thị có dạng tương tự nhau, KTV kết luận biến động hợp lý Nếu đồ thị có dạng khác biệt nhau, KTV đặt vấn đề tìm hiểu ngun nhân 112 Ví dụ minh họa: Cơng ty Y công ty thương mại KTV thu thập tài liệu tổng hợp bảng sau: Bảng 3.5 Doanh thu chi phí bán hàng cơng ty Y qua tháng năm 2013 Đvt: 1.000.000 đồng Chi phí bán hàng Tháng Doanh thu (hoa hồng + Chi phí vận chuyển) 2.018 60,54 1.998 59,94 1.984 59,32 h 2.111 63,12 2.232 66,96 2.254 135,24 2.670 160,2 2.530 75,9 2.450 73,5 10 2.550 76,25 11 2.610 78,3 12 2.426 72,78 113 3000 180 160 2500 140 2000 120 100 Doanh thu 1500 80 1000 60 Chi phí bán hàng (hoa hồng + CP vận chuyển) 40 500 20 0 T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 Hình 3.3 Đồ thị biểu diễn doanh thu chi phí bán hàng qua tháng năm Đồ thị cho thấy doanh thu tháng tháng khơng tương đồng với h chi phí bán hàng Nhìn vào đồ thị, KTV đặt vấn đề doanh thu ghi nhận không đầy đủ, chi phí bị khai khống KTV tiến hành thu thập thơng tin để tìm hiểu ngun nhân, khơng giải thích thỏa đáng KTV tiến hành kiểm tra chi tiết doanh thu chi phí bán hàng Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ Khách sạn: KTV xem xét, lựa chọn chi phí có mối liên hệ với doanh thu Có thể chi phí điện, nước; chi phí nhân viên phục vụ phịng khách sạn trả lương nhân viên phục vụ phòng theo suất… Sau đó, KTV tiến hành phân tích biến động doanh thu với chi phí KTV biểu diễn đồ thị đường cong qua tháng năm Nếu đồ thị có dạng tương tự nhau, KTV kết luận biến đơng hợp lý Nếu đồ thị có dạng khác biệt nhau, KTV cần lưu ý tìm hiểu nguyên nhân 114 Ví dụ minh họa: Khách sạn Z, kinh doanh dịch vụ khách sạn KTV thu thập tài liệu, tổng hợp bảng sau: Bảng 3.6 Bảng tổng hợp doanh thu, chi phí khách sạn Z qua tháng năm 2013 Đvt: 1.000.000 Doanh thu Chi phí điện, nước 730 21,9 690 20,7 710 21,3 820 24,6 815 24,45 822 32,88 830 33,2 825 33 734 22,02 10 789 23,94 11 750 22,5 12 780 23,4 h Tháng 115 1000 35 30 800 25 600 20 400 15 10 200 Doanh thu chi phí điện, nước 0 T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 Hình 3.4 Đồ thị biểu diễn doanh thu chi phí điện, nước qua tháng năm Đồ thị cho thấy chi phí điện, nước tháng 6, tháng 7, tháng so với doanh thu cao so với tháng cịn lại KTV tìm hiểu ngun nhân biết, tháng vào mùa nóng nên nhu cầu dùng điện, nước, điều hòa khách tăng cao phí điện, nước tháng cao so với h tháng lại Điều hợp lý Du lịch: KTV xem xét mối liên hệ doanh thu tiền cơng tác phí hướng dẫn viên du lịch KTV biểu diễn đồ thị đường cong qua tháng năm Nếu đồ thị có dạng tương tự nhau, KTV kết luận biến động hợp lý Nếu đồ thị có dạng khác biệt KTV cần lưu ý tìm hiểu nguyên nhân Vận tải: KTV phân tích biến động doanh thu với chi phí xăng, dầu phân tích biến động doanh thu với tiền lương tài xế, phụ xe doanh nghiệp trả lương theo suất KTV biểu diễn doanh thu chi phí đồ thị đường cong qua tháng năm Nếu đồ thị có dạng tương tự nhau, KTV kết luận biến động hợp lý Nếu đồ thị có dạng khác biệt nhau, KTV cần lưu ý tìm hiểu nguyên nhân 116 3.4.2 Đối với khoản mục chi phí - Chi phí lãi vay Thủ tục phân tích mà KTV áp dụng dự tính chi phí lãi vay dựa số dư trung bình khoản nợ kì lãi suất trung bình Ví dụ kiểm tốn khách hàng T KTV tiến hành sau: Đối với khoản nợ vay ngắn hạn, KTV thu thập giấy báo Có, khoản vay trung dài hạn, KTV thu thập hợp đồng tín dụng để xác định giá trị khoản vay, thời gian vay tốn, lãi suất…Sau ước tính lại chi phí lãi vay mà doanh nghiệp phải gánh chịu kỳ Nếu chênh lệch số ước tính KTV số đơn vị trọng yếu yêu cầu doanh nghiệp giải trình - Đối với khoản mục chi phí tiền lương khoản trích theo lương So sánh chi phí lương năm kiểm toán với năm trước, với số kế hoạch h hay số dự tốn có điều chỉnh thay đổi mức lương, số lượng nhân viên số cơng, giải thích biến động lớn So sánh chi phí lương tháng năm mối tương quan với sản lượng sản phẩm sản xuất hay tiêu thụ giải thích biến động bất thường Theo nguyên tắc chung chi phí lương tăng khối lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ tăng Tính tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp tổng giá thành sản phẩm so sánh với số liệu năm trước, số kế hoạch số bình quân ngành Tính tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp tổng chi phí tiền lương so sánh với số liệu tương ứng kỳ trước để phát thay đổi cấu lao động, chất lượng lao động thay đổi khác có liên quan tình hình lao động năm đơn vị 117 Ước tính tốc độ tăng lương dựa tốc độ tăng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Ước tính chi phí nhân cơng trực tiếp năm kiểm tốn sở tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp tổng giá thành sản phẩm năm trước tổng giá thành sản phẩm năm đơn giá lương bình quân sản phẩm năm trước với số lượng sản phẩm sản xuất năm nay, so sánh với chi phí thực tế đơn vị giải thích chênh lệch đáng kể (nếu có) Ví dụ: Đối với kiểm tốn khoản mục Chi phí nhân cơng – cơng ty P Bảng 3.7 Bảng phân tích khoản mục chi phí nhân cơng Chỉ tiêu Chi nhân Năm 2013 Chênh lệch Số tiền % phí cơng 7.832.720.500 4.726.830.006 3.105.890.494 Chi 65,71 h trực tiếp nhân Năm 2012 phí cơng 1.811.942.550 1.265.081.020 546.861.530 43,22 9.644.663.050 5.991.911.026 3.652.752.024 60,96 gián tiếp Tổng cộng Số lượng sản phẩm 128.450 189.900 61.450 47,84 sản xuất Qua bảng phân tích trên, KTV nhận thấy tổng quỹ lương đơn vị năm 2013 tăng 3.652.752.024 đồng tương ứng với tỷ lệ 60,96% so với năm 2012, đó: Chi phí nhân cơng trực tiếp tăng 3.105.890.494 đồng tương ứng với mức tăng 65,71% Đây tỷ lệ tăng cao so với tốc độ tăng sản lượng sản 118 phẩm sản xuất năm (47,84%) KTV cần kiểm tra chi tiết chi phí lương nhân viên kiểm tra hợp đồng lao động nhân viên h 119 KẾT LUẬN Qua thời gian tìm hiểu q trình áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn PricewaterhouseCoopers, tác giả nhận thấy việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn quan trọng góp phần to lớn đến hiệu quả, chất lượng kiểm toán Trong điều kiện cạnh tranh thị trường kiểm toán Việt Nam, cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng phục vụ bảo đảm thời gian chi phí mức tối ưu Các thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn đại, mang tính khoa học khơng tiết kiệm thời gian chi phí mà cịn giảm bớt rủi ro kiểm tốn Do đó, đề tài nghiên cứu vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài thực đề tài hấp dẫn phức tạp thân h với kinh nghiệm kiến thức hạn chế, chắn đề tài không tránh khỏi hạn chế Tác giả hi vọng có điều kiện nghiên cứu sâu sắc vấn đề hi vọng thủ tục phân tích ngày áp dụng chặt chẽ để nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài (2013), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam [2] Bộ mơn kiểm tốn, Khoa Kế Toán – Kiểm Toán trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh (2009), Giáo trình Kiểm Tốn, NXB Lao Động – Xã Hội [3] TS Phan Trung Kiên (2011), Kiểm toán – lý thuyết thực hành, NXB Tài Chính, Hà Nội [4] Nguyễn Thu Phương (2011), Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại Học Đà Nẵng [5] PricewaterhouseCoopers (2013), Chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểm toán khách hàng, tài liệu đào tạo nội [6] GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2006), Kiểm tốn tài chính, NXB Tài h chính, Hà Nội [7] VACPA (2010), Chương trình kiểm tốn mẫu