Giải pháp nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết Việt Nam :

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LÊ NGUYỄN THẾ CƯỜNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LÊ NGUYỄN THẾ CƯỜNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM Chun ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài dựa trình nghiên cứu trung thực cố vấn người hướng dẫn khoa học Đây đề tài thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế toán Đề tài chưa cơng bố hình thức tất nguồn tham khảo trích dẫn đầy đủ TP HCM, Ngày tháng năm Tác giả luận văn Lê Nguyễn Thế Cường LỜI CẢM ƠN Trong q trình hồn thành luận văn này, tơi nhận nhiều giúp đỡ đóp góp q báu từ phía thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp gia đình Trước tiên, tơi xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc đến Thầy hướng dẫn PGS.TS Hà Xuân Thạch tận tâm giúp đỡ, hướng dẫn cho kinh nghiệm quý báu để hoàn thành luận văn Xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cô tham gia giảng dạy lớp cao học kinh tế Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, cho tơi kiến thức tảng kinh nghiệm thực tế vô hữu ích quý giá Xin cảm ơn Ban Giám Hiệu Khoa Đào tạo Sau Đại học Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tạo điều kiện thuận lợi cho học tập nghiên cứu suốt thời gian qua Xin trân trọng cảm ơn ! MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ HÌNH VẼ PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN, SAI SĨT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN, SAI SÓT 1.1 Cơ sở lý luận gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót 1.1.2 Phân loại hành vi gian lận 1.1.3 Đối tượng thực hành vi gian lận 1.1.4 Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận 1.1.5 Các cơng trình nghiên cứu gian lận 1.1.5.1 Cơng trình nghiên cứu Edwin H Sutherland 1.1.5.2 Cơng trình nghiên cứu Donald R Cressey 1.1.5.3 Cơng trình nghiên cứu D W Steve Albrecht 10 1.1.5.4 Cơng trình nghiên cứu Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (The Association of Certified Fraud Examiners - ACFE) 11 1.2 Trách nhiệm KTV độc lập gian lận sai sót 13 1.2.1 Trách nhiệm nghề nghiệp 13 1.2.2 Trách nhiệm pháp lý 21 1.2.2.1 Trách nhiệm dân 21 1.2.2.2 Trách nhiệm hình 22 1.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 23 Nâng cao trách nhiệm KTV gian lận sai sót: .23 1.3.1 1.3.2 Cập nhật thường xuyên thủ tục kiểm toán liên quan đến việc phát gian lận BCTC 23 1.3.3 Cập nhật thường xun chuẩn mực kiểm tốn có chuẩn mực liên quan gian lận sai sót 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN, SAI SÓT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN, SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VN .25 2.1 Tổng quan gian lận sai sót BCTC Cơng ty niêm yết VN 25 2.1.1 Sai sót 25 2.1.2 Gian lận 26 2.1.2.1 Khảo sát phương pháp thực gian lận BCTC công ty niêm yết Việt Nam 26 2.1.2.2 Khảo sát ý kiến KTV gian lận 31 2.2 Tổng quan quy định liên quan đến trách nhiệm KTV độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm tốn BCTC 33 2.2.1 Trách nhiệm nghề nghiệp 33 2.2.2 Trách nhiệm pháp lý 36 2.2.3 Các hình thức xử lý vi phạm KTV 40 2.3 Thực trạng trách nhiệm KTV độc lập việc phát gian lận sai sót BCTC cơng ty niêm yết VN 42 2.3.1 Trách nhiệm nghề nghiệp 42 2.3.2 Trách nhiệm pháp lý 44 2.4 Đánh giá chung trách nhiệm KTV độc lập việc phát gian lận, sai sót BCTC công ty niêm yết VN 48 2.4.1 Ưu điểm .48 2.4.2 Tồn 49 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VN 53 3.1 3.1.1 Quan điểm đề xuất giải pháp 53 Minh bạch tối đa thông tin BCTC doanh nghiệp 53 3.1.2 Hội nhập chuẩn mực kiểm toán quốc tế sở phù hợp với trình độ quản lý kinh tế pháp lý Việt Nam 53 3.1.3 Tăng cường kiểm soát chất lượng quan quản lý nhà nước hội nghề nghiệp .54 3.2 Giải pháp nâng cao trách nhiệm KTV độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết VN .54 3.2.1 Giải pháp .54 3.2.2 Giải pháp 57 3.2.3 Giải pháp hỗ trợ 73 KẾT LUẬN .78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ACFE: Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ ASOSAI: Tổ chức Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á BCKT: Báo cáo kiểm toán BCTC: Báo cáo tài BGĐ: Ban Giám đốc DNNY: Doanh nghiệp niêm yết HTK: Hàng tồn kho IAASB: Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAG: Hướng dẫn kiểm toán Quốc tế IFRS: Chuẩn mực kế toán Quốc tế ISA: Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế KTV: Kiểm toán viên UBCKNN: Uỷ ban chứng khoán nhà nước VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề VN VSA: Chuẩn mực kiểm toán VN DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ HÌNH VẼ Bảng 1.1: Kết nghiên cứu gian lận 12 Bảng 1.2: Người thực gian lận 12 Bảng 1.3: Tổn thất theo nhóm người thực 12 Hình 1.1: Tam giác gian lận ~1~ PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trên thị trường nói chung thơng tin yếu tố thiếu định đầu tư kinh doanh Ở thị trường chứng khốn thơng tin yếu tố mang tính nhạy cảm, ảnh hưởng trực tiếp đến định đầu tư Thông tin kịp thời, xác hiệu niềm tin lẫn kỳ vọng nhà đầu tư thị trường chứng khoán lớn Tuy nhiên, thời gian qua thị trường chứng khoán VN chứng kiến hàng loạt công ty niêm yết công bố BCTC với chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán Thực trạng xuất phát từ hành vi gian lận, sai sót BCTC cơng ty niêm yết đồng thời gióng lên hồi chng cảnh báo trách nhiệm công ty niêm yết trách nhiệm KTV độc lập việc cơng bố thơng tin tài Với mong muốn thị trường chứng khoán VN ngày phát triển lành mạnh, bền vững giúp nhà đầu tư có định đắn thực đầu tư vấn đề cần quan tâm hạn chế gian lận, sai sót BCTC cơng ty niêm yết, minh bạch hóa thơng tin, cập nhật cung cấp đầy đủ thông tin thị trường chứng khốn Điều hồn tồn phụ thuộc vào trách nhiệm kiểm tốn viên độc lập Do đó, việc nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm tốn BCTC u cầu cần thiết góp phần nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài chính, giúp cổ đông, nhà đầu tư đưa định kinh tế phù hợp Với tinh thần đó, tơi chọn đề tài: “GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM” PHỤ LỤC PHIẾU KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT VN Kính chào Anh/Chị, Tơi tên: Lê Nguyễn Thế Cường, học viên Cao học lớp kế toán đêm K19 trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Tôi thực luận văn: “Giải pháp nâng cao trách nhiệm KTV độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết Việt Nam” Tơi kính mong Q Anh/Chị dành chút thời gian giúp tơi hồn tất Phiếu khảo sát Sự giúp đỡ Quý Anh/Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu Phiếu khảo sát sử dụng cho mục đích nghiên cứu khơng cơng bố thơng tin liên quan đến người trả lời Tôi xin đảm bảo thông tin Anh/Chị cung cấp bảo mật sử dụng cho mục đích thực luận văn cao học Sau hoàn tất Phiếu khảo sát, Quý Anh/Chị vui lòng gửi địa chỉ: thecuong2104@gmail.com Chân thành cám ơn! Họ tên người khảo sát:…………………………………………………… Đơn vị công tác:……………………………………………………………… Chức vụ:…………………………………………………………………………… Email:………………………………………………Điện thoại …………………… LƯU Ý: Ngoại trừ câu hỏi có đáp án dạng Có/Khơng, câu hỏi lại Anh/Chị quyền lựa chọn nhiều đáp án Hình thức trả lời đánh dấu “X” vào mà Anh/Chị lựa chọn PHẦN 1: KHẢO SÁT VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT Câu 1: Các hình thức sai sót thường gặp kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết? □ Lỗi tính tốn số học ghi chép sai □ Áp dụng sai nguyên tắc chế độ kế tốn □ Bỏ sót hiểu sai nghiệp vụ kế toán Câu 2: Nguyên nhân dẫn đến sai sót gì? □ Bất cẩn □ Không hiểu, hiểu sai nguyên tắc chế độ kế tốn □ Năng lực yếu Câu 3: Loại hình gian lận mà Anh/Chị thường gặp kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết? □ Lập BCTC gian lận □ Biển thủ tài sản Câu 4: Đối tượng thực hành vi gian lận ai? □ Thành viên BGĐ □ Thành viên Ban quản trị □ Nhân viên Công ty □ Bên thứ ba Câu 5: Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận BCTC công ty niêm yết? □ Áp lực tiêu kế hoạch □ Khó khăn tài □ Hệ thống kiểm sốt nội yếu □ Ngun nhân khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ………………………….) Câu 6: Theo Anh/Chị, yếu tố giữ vai trò định việc ngăn ngừa gian lận BCTC? □ Thiết lập trì hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hữu hiệu □ Chính sách khen thưởng, xử phạt nghiêm minh □ Yếu tố khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) PHẦN 2: KHẢO SÁT THỦ THUẬT GIAN LẬN TRÊN BCTC Câu 7: Theo Anh/Chị, khoản mục Bảng cân đối kế toán Công ty niêm yết thường xảy gian lận? □ Tiền khoản tương đương tiền □ Các khoản đầu tư tài □ Các khoản phải thu □ Hàng tồn kho □ Tài sản cố định □ Bất động sản đầu tư □ Tài sản khác □ Nợ phải trả □ Vốn chủ sở hữu Câu 8: Theo Anh/Chị, khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty niêm yết thường xảy gian lận? □ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ □ Giá vốn hàng bán □ Doanh thu hoạt động tài □ Chi phí tài □ Chi phí bán hàng □ Chi phí quản lý doanh nghiệp □ Thu nhập khác □ Chi phí khác Câu 9: Anh/Chị cho biết thủ thuật gian lận BCTC công ty niêm yết thường sử dụng gì? □ Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu □ Che dấu công nợ chi phí □ Định giá sai tài sản □ Ghi nhận sai niên độ □ Không khai báo đầy đủ thơng tin □ Thủ thuật khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 10: Trong thủ thuật gian lận doanh thu, Anh/Chị cho biết hình thức thường gặp kiểm toán BCTC cơng ty niêm yết? □ Cung cấp thêm tín dụng cho khách hàng □ Xuất trước hóa đơn để ghi nhận doanh thu hay thực hợp đồng “hàng bán trả lại” (nghĩa thỏa thuận với khách hàng lấy hàng vào cuối năm đầu năm sau trả lại hàng với lý đó) □ Bán hàng cho công ty hay công ty liên quan khác □ Giả mạo chứng từ □ Ghi nhận doanh thu sai niên độ □ Hình thức khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 11: Anh/Chị cho biết hình thức gian lận chi phí thường phát kiểm tốn BCTC công ty niêm yết? □ Thay đổi ước tính kế tốn (Khấu hao, phân bổ, dự phịng, giá trị sản phẩm dở dang) □ Vốn hố chi phí □ Che dấu khoản nợ phải trả □ Không trích lập trích lập khơng đầy đủ khoản dự phịng □ Ghi nhận chi phí sai niên độ □ Hình thức khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 12: Theo Anh/Chị, gian lận định giá sai tài sản thường thực phổ biến khoản mục BCTC công ty niêm yết? □ Hàng tồn kho □ Các khoản phải thu □ Các khoản đầu tư tài □ Tài sản cố định □ Các tài sản khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 13: Đối với định giá sai tài sản, công ty niêm yết thường thực thủ thuật gian lận nào? □ Định giá tài sản thấp thực tế □ Lập chứng từ giả mạo □ Ghi nhận tài sản khơng có thực □ Chuyển mục đích sử dụng □ Hình thức khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 14: Đối với gian lận ghi nhận sai niên độ, theo Anh/Chị loại sau thường xảy công ty niêm yết: □ Ghi nhận trước doanh thu kỳ sau vào kỳ kế toán chưa thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu □ Chưa ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu □ Ghi nhận trước chi phí kỳ sau vào kỳ kế toán □ Chưa ghi nhận chi phí kỳ kế tốn nhận đầy đủ hoá đơn, chứng từ đầu vào Câu 15: Theo Anh/Chị, thủ thuật gian lận việc không khai báo đầy đủ thông tin thường liên quan đến vấn đề sau đây? □ Các kiện sau ngày kết thúc niên độ □ Các giao dịch với bên liên quan □ Những thay đổi sách kế tốn □ Vấn đề khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) PHẦN 3: KHẢO SÁT VỀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Câu 16: Tại đơn vị Anh/Chị công tác, trách nhiệm pháp lý công ty kiểm tốn (chẳng hạn thực cơng việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan, trách nhiệm thơng báo cho khách hàng nội dung kế hoạch kiểm tốn, bố trí KTV trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm toán, thực cơng việc kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu, trách nhiệm yêu cầu khách hàng xác nhận giải trình đã cung cấp trình thực kiểm toán, thời gian phát hành BCKT) có quy định cụ thể, chi tiết hợp đồng kiểm tốn hay khơng? □ Có □ Không Câu 17: Việc thực trách nhiệm pháp lý đơn vị Anh/Chị sở hợp đồng kiểm toán nào? □ Rất tốt □ Tốt □ Chưa tốt Câu 18: Thủ tục kiểm toán thường Anh/Chị sử dụng việc phát gian lận sai sót trọng yếu BCTC cơng ty niêm yết? □ Phỏng vấn BGĐ, Ban quản trị cá nhân khác đơn vị kiểm toán □ Quan sát, điều tra □ Thủ tục phân tích □ Thử nghiệm □ Tham khảo ý kiến KTV tiền nhiệm □ Sử dụng thông tin thu thập từ kinh nghiệm làm việc với đơn vị kiểm toán từ năm trước kinh nghiệm từ kiểm toán trước □ Thủ tục khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 19: Theo Anh/Chị, khó khăn thường gặp thực thủ tục vấn Ban giám đốc, Ban quản trị đối tượng khác đơn vị kiểm toán để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra? □ KTV thiếu kỹ giao tiếp, vấn □ Đơn vị kiểm toán không hỗ trợ □ Hạn chế thời gian kiểm toán □ Đối tượng vấn thiếu lực □ Khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 20: Anh/Chị thường áp dụng phương pháp để thực phân tích số tài việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra? □ Phân tích xu hướng □ Phân tích tỷ suất □ Phân tích tính hợp lý Câu 21: Theo Anh/Chị, nguyên nhân làm cho thủ tục phân tích thực việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra? □ Giới hạn thời gian kiểm toán □ Dữ liệu so sánh phục vụ cho việc phân tích khơng đầy đủ □ Kiểm tốn viên thiếu kỹ phân tích □ Ngun nhân khác (Vui lịng trình bày chi tiết: …………………………) Câu 22: Trong trình tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra, Anh/Chị thường tìm hiểu nội dung sau đây? □ Các yếu tố ngành nghề □ Các yếu tố pháp lý □ Các yếu tố bên khác □ Đặc điểm đơn vị □ Các sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng □ Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan □ Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị □ Kiểm soát nội Câu 23: Để thu thập chứng kiểm toán việc thiết kế thực kiểm soát hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán, Anh/Chị thực thủ tục đánh giá rủi ro sau đây? □ Phỏng vấn nhân đơn vị □ Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể □ Kiểm tra báo cáo tài liệu □ Kiểm tra giao dịch hệ thống thông tin liên quan đến BCTC Câu 24: Để tìm hiểu hệ thống thơng tin đơn vị kiểm toán liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chính, Anh/Chị có tìm hiểu quy trình kinh doanh đơn vị khơng? □ Có □ Khơng (Nếu trả lời “Khơng” nêu rõ nguyên nhân:………………………) Câu 25: Để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận đã đánh giá, Anh/Chị thực biện pháp xử lý sau đây? □ Phân công giám sát nhân dựa kiến thức, kỹ lực thành viên nhóm kiểm tốn □ Đánh giá việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn đơn vị kiểm tốn, đặc biệt sách liên quan đến ước tính, giao dịch phức tạp có dấu hiệu gian lận việc lập báo cáo tài □ Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tương ứng với kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Câu 26: Khi thực thử nghiệm để phát rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn , Anh/Chị thường quan tâm đến vấn đề sau đây? □ Các bút tốn thực tài khoản khơng phù hợp, bất thường sử dụng □ Các bút toán được lập cá nhân khác với cá nhân lập bút toán ghi sổ ngày □ Các bút toán ghi nhận cuối kỳ mà khơng có có diễn giải □ Các bút tốn có số tiền số làm trịn có số đồng □ Các bút tốn có ước tính quan trọng điều chỉnh cuối kỳ □ Các bút toán dẫn đến sai sót khứ □ Các bút tốn có giao dịch nội □ Khác (Vui lịng trình bày chi tiết: ……………………………….) Câu 27: Tại đơn vị Anh/Chị, trình thực kiểm tốn, thành viên nhóm kiểm tốn có thực đầy đủ thủ tục kiểm toán đã thiết kế dựa kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng? □ Có □ Khơng (Nếu trả lời “Khơng” nêu rõ nguyên nhân:………………………) Câu 28: Để xem xét dấu hiệu rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận gây chưa phát hiện, Anh/Chị có thực thủ tục phân tích giai đoạn cuối kiểm tốn hay khơng? □ Có □ Không Câu 29: Khi xác định hành vi gian lận thu thập thơng tin cho thấy có hành vi gian lận, Anh/Chị có trao đổi vấn đề với cấp quản lý thích hợp đơn vị kiểm tốn hay khơng? □ Có □ Khơng Câu 30: Tại đơn vị Anh/Chị, nhóm kiểm tốn có tổ chức thảo luận thành viên nhóm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán nội dung cách thức mà BCTC đơn vị kiểm toán dễ có sai sót trọng yếu gian lận gây hay khơng? □ Có □ Khơng (Nếu trả lời “Không” nêu rõ nguyên nhân:………………………) Câu 31: Trong kiểm tốn trước, Anh/Chị đã biết tính trung thực trực Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán Vậy kiểm toán hành, Anh/Chị trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp sai sót trọng yếu gian lận gây ra? □ Rất cao □ Cao □ Trung bình □ Thấp □ Rất thấp Câu 32: Anh/Chị hãy đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm KTV độc lập việc phát gian lận, sai sót kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết PHỤ LỤC KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VN Thời gian khảo sát: Từ ngày 15/10/2013 đến ngày 15/11/2013 Đối tượng khảo sát: KTV trợ lý kiểm tốn cơng tác cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Số phiếu phát ra: 20 phiếu Số phiếu hợp lệ thu được: 20 phiếu Kết số phiếu thu được: STT Câu Nội dung Lỗi tính tốn số học ghi chép sai Áp dụng sai nguyên tắc chế độ kế tốn Bỏ sót hiểu sai nghiệp vụ kế toán Số phiếu 11 Tỷ lệ 35% 55% 45% Câu Bất cẩn Không hiểu, hiểu sai nguyên tắc chế độ kế toán Năng lực yếu 13 45% 65% 10% Câu Lập BCTC gian lận Biển thủ tài sản 18 90% 10% Câu Thành viên BGĐ Thành viên Ban quản trị Nhân viên Công ty Bên thứ ba 18 2 90% 10% 10% 0% Câu Áp lực tiêu kế hoạch Khó khăn tài Hoạt động kiểm sốt nội yếu Nguyên nhân khác 18 11 13 90% 55% 65% 0% Câu Thiết lập trì hệ thống kiểm sốt nội hoạt động Chính sách khen thưởng, xử phạt nghiêm minh hữu hiệu Yếu tố khác 20 11 100% 55% 0% Câu Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài Các khoản phải thu 11 13 10% 55% 65% STT Nội dung Hàng tồn kho Tài sản cố định Bất động sản đầu tư Tài sản khác Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Câu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập khác Chi phí khác 20 13 2 0 2 100% 65% 10% 10% 0% 0% 10% 10% Câu Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu Che dấu cơng nợ chi phí Định giá sai tài sản Ghi nhận sai niên độ Không khai báo đầy đủ thông tin Thủ thuật khác 18 13 16 90% 65% 10% 80% 45% 10% Câu 10 Cung cấp thêm tín dụng cho khách hàng Xuất trước hóa đơn để ghi nhận doanh thu hay thực hợp đồng “hàng bán trả lại” (nghĩa thỏa thuận với khách hàng lấy hàng vào cuối năm đầu năm sau trả lại hàng với lý đó) 16 0% 80% Bán hàng cho công ty hay công ty liên quan khác Giả mạo chứng từ Ghi nhận doanh thu sai niên độ Hình thức khác 16 18 80% 0% 90% 0% Thay đổi ước tính kế tốn (Khấu hao, phân bổ, dự phòng, giá trị sản phẩm dở dang) 13 65% Vốn hố chi phí Che dấu khoản nợ phải trả Khơng trích lập trích lập khơng đầy đủ khoản dự phịng Ghi nhận chi phí sai niên độ Hình thức khác 18 45% 20% 90% 45% 0% Hàng tồn kho Các khoản phải thu Các khoản đầu tư tài 11 55% 20% 45% Câu 11 Câu 12 Số phiếu 0 Tỷ lệ 45% 10% 0% 0% 45% 0% STT Nội dung Tài sản cố định Các tài sản khác Câu 13 Định giá tài sản thấp thực tế Lập chứng từ giả mạo Ghi nhận tài sản khơng có thực Chuyển mục đích sử dụng Hình thức khác 11 35% 10% 55% 35% 0% Câu 14 Ghi nhận trước doanh thu kỳ sau vào kỳ kế toán chưa thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Chưa ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Ghi nhận trước chi phí kỳ sau vào kỳ kế toán Chưa ghi nhận chi phí kỳ kế tốn nhận đầy đủ hoá đơn, chứng từ đầu vào 20 100% 45% 11 10% 55% Câu 15 Các kiện sau ngày kết thúc niên độ Các giao dịch với bên liên quan Những thay đổi sách kế tốn Vấn đề khác 16 18 80% 90% 45% 0% Câu 16 Có Khơng 20 100% 0% Câu 17 Rất tốt Tốt Chưa tốt 13 35% 65% 0% Câu 18 Phỏng vấn BGĐ, Ban quản trị cá nhân khác Quan điều tra toán đơn vịsát, kiểm Thủ tục phân tích Thử nghiệm Tham khảo ý kiến KTV tiền nhiệm Sử dụng thông tin thu thập từ kinh nghiệm làm Thủ việc tục với khác đơn vị kiểm toán từ năm trước kinh kiểmphỏng toán trước KTVnghiệm thiếu kỹtừnăng giao tiếp, vấn 20 16 9 11 100% 45% 80% 45% 45% 55% 0% Đơn vị kiểm tốn khơng hỗ trợ Hạn chế thời gian kiểm toán Đối tượng vấn thiếu lực Khác 11 18 16 55% 90% 80% 10% 0% Câu 20 Phân tích xu hướng Phân tích tỷ suất Phân tích tính hợp lý 18 16 90% 80% 20% Câu 21 Giới hạn thời gian kiểm toán 11 55% Câu 19 Số phiếu Tỷ lệ 35% 0% STT Nội dung Dữ liệu so sánh phục vụ cho việc phân tích khơng đầy đủ Kiểm tốn viên thiếu kỹ phân tích Ngun nhân khác Số phiếu 13 Câu 22 Các yếu tố ngành nghề Các yếu tố pháp lý Các yếu tố bên khác Đặc điểm đơn vị Các sách kế tốn mà đơn vị lựa chọn áp dụng Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên Việc quan đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị Kiểm soát nội 16 16 18 11 13 18 80% 80% 35% 90% 55% 65% 45% 90% Phỏng vấn nhân đơn vị Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể Kiểm tra báo cáo tài liệu Kiểm tra giao dịch hệ thống thơng tin liên quan Có báo cáo tài Câu 24 đến Không 18 18 11 90% 90% 55% 20% 20 100% 0% Phân công giám sát nhân dựa kiến thức, kỹ lực thành viên nhóm kiểm Đánh tốn giá việc lựa chọn áp dụng sách kế toán đơn vị kiểm toán, đặc biệt sách liên quan đến ước tính, giao dịch phức tạp có dấu hiệu gian lận việc lập báo cáo tài Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tương ứng với kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận 13 65% 45% 18 90% Các bút toán thực tài khoản không phù hợp, bất thường sử dụng Các bút toán được lập cá nhân khác với cá nhân lập bút toán ghi sổ ngày 20 100% 20% Các bút toán ghi nhận cuối kỳ mà khơng có có diễn giải 11 55% Các bút tốn có số tiền số làm trịn có số đồng 20% Các bút tốn có ước tính quan trọng điều chỉnh cuối kỳ 18 90% Các bút toán dẫn đến sai sót khứ Các bút tốn có giao dịch nội Khác 11 13 55% 65% 0% Câu 23 Câu 25 Câu 26 Tỷ lệ 65% 45% 0% STT Nội dung Số phiếu Tỷ lệ Câu 27 Có Khơng 20 100% 0% Câu 28 Có Khơng 20 100% 0% Câu 29 Có Khơng 20 100% 0% Câu 30 Có Khơng 18 90% 10% Câu 31 Rất cao Cao Trung bình Thấp Rất thấp 13 0 0% 35% 65% 0% 0% Câu 32 KTV cần nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm tra thường xuyên cấp suốt trình kiểm toán Nâng cao bổ sung kiến thức, rèn luyện đạo đức nghề nghiệp Cơ quan quản lý nhà nước cần quy định trách nhiệm hình phạt xử lý cụ thể Tuyên truyền để công ty, người sử dụng BCTC hiểu rõ trách nhiệm kiểm toán VACPA thường xuyên tổ chức khóa đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho KTV