CHU TRÌNH MUA HÀNG và THANH TOÁN của KHÁCH HÀNG năm 2014

MỞ ĐẦU Các yêu cầu mua hàng cần phải được phê chuẩn đúng đắn bởi những người có thẩmquyền trong doanh nghiệp. Việc phê chuẩn có thể được thực hiện riêng lẻ cho từng yêucầu mua hàng như đối với TSCĐ, hoặc là quy định chung cho những loại hàng có nhu cầuthường xuyên; chẳng hạn như đối với hàng tồn kho, các doanh nghiệp có thể quy địnhđiểm đặt hàng cho từng mặt hàng. Các yêu cầu mua hàng sau khi đã được phê chuẩn được chuyển đến cho bộ phận muahàng để chuẩn bị đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp. Trước khi chuẩn bị đơn đặt hàng,bộ phận mua hàng cần phải tìm hiểu giá cả, chất lượng sản phẩm và chính sách bán hàngcủa các nhà cung cấp để lựa chọn nhà cung cấp phù hợp. Doanh nghiệp thường sử dụngmẫu đơn đặt hàng của nhà cung cấp. Đơn đặt hàng phải chỉ rõ số lượng, quy cách, mẫumã và chất lượng của hàng cần mua. Một bản sao của đơn đặt hàng cần được chuyển chobộ phận nhận hàng để làm cơ sở kiểm tra hàng khi nhận hàng. Nhận hàng Sau khi đơn đặt hàng của doanh nghiệp đã được nhà cung cấp chấp nhận thì hàng sẽđược giao cho doanh nghiệp. Bộ phận nhận hàng sẽ có trách nhiệm kiểm hàng, đảm bảorằng hàng nhận được phải đúng số lượng, chất lượng, mẫu mã ghi trên đơn đặt hàng.Đồng thời, bộ phận nhận hàng lập Biên bản nhận hàng để làm bằng chứng cho việc nhậnhàng và kiểm hàng. Bản sao của Biên bản nhận hàng được chuyển đến các bộ phận liênquan (bộ phận mua hàng và phòng kế toán) theo quy định của doanh nghiệp. Cuối cùnghàng sẽ được chuyển từ bộ phận tiếp nhận qua kho hoặc bộ phận sử dụng. Nếu hàng đượcnhập kho, Phiếu nhập kho sẽ được lập để làm bằng chứng cho việc hàng đã được nhập kho. MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN ICƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 I. CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1 1. Bản chất và chức năng của chu trình mua hàng và thanh toán ảnh hưởng tới công tác kiểm toán 1 a.Bản chất 1 b.Chức năng 2 Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ 2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ 3 Ghi nhận các khoản nợ người bán 3 Xử lý và nghi sổ các khoản thanh toán cho người bán 4 2. Các chứng từ số sách có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán 5 3. Mục tiêu kiểm toán của chu trình mua hàng và thanh toán 7 II. NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8 1. Các phương pháp tiếp cận kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán 8 2. Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 9 a. Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 10 b. Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 19 Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh toán 19 + Đối với các nghiệp vụ mua hàng 20 + Đối với các nghiệp vụ thanh toán 23 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết 26 + Các rủ ro cơ bản liên quan đến nợ phải trả 27 + Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả 27 Thực hiện các thủ tục phân tích 29 c. Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 30 PHẦN IITHỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN HÀ NỘI 32 I. GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI 32 1. Lịch sử hình thành và phát triển 32 2. Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI 34 3. Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI 36 4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI 37 5. Hệ thống kế toán của CPA HANOI 40 II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN HÀ NỘI 41 A. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 1. Liên hệ và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng 42 2. Lập kế hoạch kiểm toán 43 3. Chương trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 59 B. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 62 C. HOÀN TẤT KIỂM TOÁN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN 73 D. CÁC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN SAU KIỂM TOÁN 76 PHẦN IIIBÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 78 I. BÀI HỌC KINH NGHIỆM 78 II. PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 82 Vấn đề tìm hiểu hệ thống KSNB 82 Vấn đề gửi thư xác nhận các khoản phải trả 83 Vấn đề hồ sơ kiểm toán 84 Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu 85 KẾT LUẬN

DANH SÁCH NHÓM

MỞ ĐẦU

Các yêu cầu mua hàng cần phải được phê chuẩn đúng đắn bởi những người

có thẩmquyền trong doanh nghiệp Việc phê chuẩn có thể được thực hiện riêng

lẻ cho từng yêucầu mua hàng như đối với TSCĐ, hoặc là quy định chung cho những loại hàng có nhu cầuthường xuyên; chẳng hạn như đối với hàng tồn kho, các doanh nghiệp có thể quy địnhđiểm đặt hàng cho từng mặt hàng.- Các yêu cầu mua hàng sau khi đã được phê chuẩn được chuyển đến cho bộ phận muahàng để chuẩn bị đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp Trước khi chuẩn bị đơn đặt hàng,bộ phận mua hàng cần phải tìm hiểu giá cả, chất lượng sản phẩm

và chính sách bán hàngcủa các nhà cung cấp để lựa chọn nhà cung cấp phù hợp Doanh nghiệp thường sử dụngmẫu đơn đặt hàng của nhà cung cấp Đơn đặt hàng phải chỉ rõ số lượng, quy cách, mẫumã và chất lượng của hàng cần mua Một bản sao của đơn đặt hàng cần được chuyển chobộ phận nhận hàng để làm

cơ sở kiểm tra hàng khi nhận hàng Nhận hàng Sau khi đơn đặt hàng của doanh nghiệp đã được nhà cung cấp chấp nhận thì hàng sẽđược giao cho doanh nghiệp

Bộ phận nhận hàng sẽ có trách nhiệm kiểm hàng, đảm bảorằng hàng nhận được phải đúng số lượng, chất lượng, mẫu mã ghi trên đơn đặt hàng.Đồng thời, bộ phận nhận hàng lập Biên bản nhận hàng để làm bằng chứng cho việc nhậnhàng

và kiểm hàng Bản sao của Biên bản nhận hàng được chuyển đến các bộ phận liênquan (bộ phận mua hàng và phòng kế toán) theo quy định của doanh nghiệp Cuối cùnghàng sẽ được chuyển từ bộ phận tiếp nhận qua kho hoặc bộ phận sử dụng Nếu hàng đượcnhập kho, Phiếu nhập kho sẽ được lập để làm bằng chứng cho việc hàng đã được nhập kho

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạt động kiểm toán đã phát triển

và ngày càng trở thành một nhu cầu không thể thiếu đối với các hoạt động kinh doanh Đối tượng chủ yếu của hoạt động kiểm toán là kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, các kiểm toán viên thường chia công việc kiểm toán theo các chu trình, theo cách này các nghiệp vụ

và các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau được xếp vào cùng một phần hành

Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng cần phải được kiểm toán trong các cuộc kiểm toán, bởi vì quá trình mua vào và thanh toán ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí, giá thành và tính kịp thời trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Quá trình mua vào của hàng hoá và dich vụ bao gồm các khoản mục như mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật tư, điện, nước, sửa chữa bảo trì và nghiên cứu phát triển Chu trình không bao gồm quá trình mua vào và thanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhượng và phân bổ của chi phí

ở bên trong tổ chức, chu trình mua hàng và thanh toán cũng không bao gồm qua trình thu hút và hoàn trả vốn

Chu trình mua hàng và thanh toán gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hoá và dịch vụ cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt mua của người có trách

nhiệm tại bộ phận cần hàng hoá hay dich vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hoá hay dich vụ nhận được.

b Chức năng của chu trình.

Đối với các đơn vị sản xuất, quá trình kinh doanh bao gồm 3 giai đoạn: cung ứng, sản xuất và tiêu thụ Còn ở doanh nghiệp thương mại, quá trình kinh doanh cũng gồm hai giai đoạn: mua hàng và bán hàng Như vậy, dù ở loại hình doanh nghiệp nào thì quá trình “mua hàng” cũng là quá trình cung cấp các yếu

tố đầu vào, nó quyết định đến khả năng sản xuất và duy trì sản xuất của đơn vị, bên cạnh đó khả năng thanh toán các khoản chi phí mua hàng cũng đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt hay xấu

Mặc dù ở các doanh nghiệp khác nhau, nhu cầu về hàng hoá là khác nhau, nhưng chu trình mua hàng và thanh toán vẫn phải đảm bảo đầy đủ 4 chức năng:

- Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ

- Nhận hàng hoá hay dịch vụ

- Ghi nhận các khoản nợ phải trả người bán

- Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán

Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ.

Căn cứ vào nhu cầu về hàng hoá, dịch vụ của các bộ phận hay kế hoạch, phòng cung ứng sẽ lập duyệt đặt hàng sau đó trình cho người có thẩm quyền phê duyệt Đơn đặt hàng sau khi phê duyệt sẽ được chuyển cho bộ phận mua hàng,

bộ phận này căn cứ vào đơn đặt hàng lựa chọn nhà cung cấp phù hợp

Mẫu của đơn đặt hàng và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chất của hàng hoá dịch vụ và quy định của công ty

Sự phê chuẩn đúng đắn nghiệp vụ mua hàng là phần chính của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hoávà dịch vụ được mua theo các mục đích đã được phê chuẩn của công ty và tránh việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết Hầu hết các công ty cho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt động thường xuyên như hàng tồn kho ở mức cho phép

Đơn đặt hàng sẽ được lập thành 3 liên ( 1 liên giao cho nhà cung cấp, 1 giao cho phòng kế toán và 1 giao cho bộ phận kho), được đánh số thứ tự, đơn đặt hàng giao cho người bán phải ghi rõ mặt hàng cụ thể ở một mức giá nhất định, được giao vào một ngày quy định đơn đặt hàng được coi là một chứng từ hợp pháp và được xem như một đề nghị mua hàng hóa hay dịch vụ Trong những trường hợp mà các bên thực hiện các giao dịch lớn thì cần phải lập hợp đồng.

Nhận hàng hoá hay dịch vụ

Việc nhận hàng hóa từ người bán là một điểm quyết định trong chu trình nghiệp vụ vì đây là thời điểm mà tại đó bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đối với bên bán trên sổ sách của họ Khi hàng hóa nhận được đòi hỏi phải có sự kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến và các đIều kiện khác

Hầu hết các công ty có phòng tiếp nhận để đưa ra một báo cáo nhận hàng như một bằng chứng của sự nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá Một bản sao thường được gửi cho thủ kho và một bản khác gửi cho kế toán các khoản phải tra thông báo để ngăn chặn sự mất mát và sự lạm dụng thì hàng hóa phải được kiểm soát chặt chẽ từ khâu nhận hàng đến khi chuyển đi

Để tiện cho việc kiểm tra chéo thì nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán sẽ phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm đối với hàng hoá khi hàng hoá được từ phòng tiếp nhận qua kho và từ kho vào quá trình sản xuất hay đưa đi tiêu thụ

Ghi nhận các khoản nợ người bán

Sự ghi nhận đúng đắn khoản về hàng hoá hay dịch vụ nhận được đòi hỏi việc ghi sổ chính xác và nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến các báo cáo tài chính và đến các khoản thanh toán thực tế nên kế toán chỉ được phép ghi vào các lần mua có cơ sở hợp lý theo đúng số tiền

Kế toán các khoản phải trả thường có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua và ghi chúng vào sổ nhật kí và sổ hạch toán chi tiết “các khoản phải trả” Khi kế toán các khoản phải trả nhận được hóa đơn của người bán thì phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức và chi phí vận chuyển ghi trên hóa đơn với thông tin trên Đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) và Báo cáo nhận hàng (nếu hàng đã về) Thường thì các phép nhân và các phép tổng cộng được kiểm tra lại và được ghi vào hóa đơn Sau đó số tiền được chuyển vào sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả.

Một quá trình kiểm soát quan trọng đối với các khoản phải trả là quy định tất cả những ai ghi sổ các khoản chi tiền mặt không được dính líu với tiền mặt,

và các chứng khoán thị trường và các tài sản khác

Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán.

Đối với hầu hết các công ty, các hóa đơn do kế toán các khoản phải trả lưu giữ cho đến khi thanh toán Thanh toán thường được thực hiện bằng uỷ nhiệm chi, séc hoặc phiếu chi làm thành nhiều bản mà một được gửi cho người thanh toán, một bản sao được lưu giữ lại trong hồ sơ theo người được thanh toán

Các quá trình kiểm soát quan trọng nhất của chức năng này bao gồm việc

ký chi phiếu do đúng cá nhân có trách nhiệm, tách biệt trách nhiệm kí chi phiếu với thực hiện chức năng các khoản phải trả và xem xét lỹ lưỡng các chứng từ chứng minh của người ký chi phiếu vào lúc chi phiếu được ký

Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng và thanh toán

Với nghiệp vụ mua vào

Với nghiệp vụ thanh toán

2 Chứng từ và sổ sách có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán.

K ế toán quỹ

Th ủ

tr ưở n

g k ế toán

tr ưở n g

Th ủ quỹ Nhân viên

thanh toán

K ế toán

L p ậ

ch ng ứ

t chi ừ quỹ

Duy t ệ

ch ng ứ từ

Chi quỹ Nh n ti n ềậ

v à thanh toán

Cán

b thu ộ mua

Tr ưở ng

b ph n ộ ậ cung ng ứ

Khai thác hàng

L p ậ

ch ng ứ

t kho ừ

Ký duy t ệ

ch ng ứ từ

Nh p ậ kho Ghi s ổ

ch ng ứ từ

Trong chu trình mua hàng và thanh toán , hầu hết các doanh nghiệp sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

- Yêu cầu mua: tài liệu được lập bởi bộ phận được sử dụng (như bộ phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong một số trường hợp, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt và gửi cho nhà cung cấp

- Đơn đặt hàng: lập lại các chi tiết có trong đề nghị mua, được gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ

- Phiếu giao hàng (biên bản giao nhận hàng hóa hoặc nghiệm thu dịch vụ): tài liệu được chuẩn bị bởi nhà cung cấp Phiếu giao nhận phảI được kí nhận bởi khách hàng để chứng minh sự chuyển giao hàng hóa hay dịch vụ thực tế

- Báo cáo nhận hàng: được bộ phận nhận hàng lập như một bằng chứng của việc nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu của sự kiểm soát)

- Hóa đơn của người bán: chứng từ nhận được từ người cung cấp hàng

đề nghị thanh toán cho các hàng hóa dịch vụh đã được chuyển giao

- Nhật ký mua hàng: đây là những ghi chép đầu tiên trong hệ thống kế toán để ghi lại các khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách các hàng hoá (tong cái một), cùng với việc chỉ ra tên người cung cấp hàng, ngày hoá đơn và các khoản tiền của hoá đơn đó

- Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách các khoản tiền phải trả cho mỗi nhà cung cấp Tổng số của tài khoản người cung cấp hàng trong sổ hạch toán chi tiết phảI bằng khoản tiền ghi trên khoản mục phải trả người bán

- Bảng đối chiếu của nhà cung cấp: báo cáo nhận được của nhà cung cấp hàng (thường là hàng tháng) chỉ ra các hóa đơn chưa thanh toán vào một ngày đối chiếu nhất định

Thông tin, số liệu vận động từ các chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua

hệ thống tài khoản Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, các tài khoản chịu ảnh hưởng của chu trình gồm có các tài khoản trong khoản mục vốn bằng tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả,… Nhìn chung đa số các tài khoản chịu ảnh hưởng trong chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến các chu trình nghiệp vụ khác

3 Mục tiêu kiểm toán của chu trình mua hàng và thanh toán

Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì việc đưa ra các mục tiêu kiểm toán là rất cần thiết Việc xây dựng các mục tiêu kiểm toán nhằm mục đích giúp KTV thu thập các bằng chứng đầy đủ, có giá trị và đúng lúc cho những khoản mục trọng yếu trong chu trình mua hàng và thanh toán Mục tiệu kiểm toán cho chu trình này được chia ra: mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung gồm hai loại là mục tiêu về tính hợp lý chung và mục tiêu khác Mục tiêu kiểm toán chung giúp KTV đánh giá các số dư tài khoản đã hợp lý chưa còn mục tiêu kiểm toán chung khác gồm 6 mục tiêu: tình hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đánh giá, tính trình bày Các mục tỉêu kiểm toán đặc thù cho chu trình mua hàng và thanh toán xuất phát từ 6 mục tiêu kiểm toán trên

Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng, tạo đầy đủ các yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh của doanh nghiệp Không những thế chu trình này còn liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết trong một cuộc kiểm toán Chính vì vậy kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là một bộ phận không thể tách rời của tronh kiểm toán báo cáo tài chính Mục đích chung của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là đánh giá xem liệu số dư các tài khoản liên quan có được trình bày trung thực hợp lý hay không Các mục tiêu đặc thù của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm

- Hiện hữu: hàng hóa, dịch vụ mua vào cũng như các khoản nợ người

bán phải đúng với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản hoặc công nợ phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của tài sản cũng như công nợ đó

- Đầy đủ: việc nghi nhận các hàng hóa gay dịch vụ mua vào và các

khoản phải trả người bán phải đúng với ý nghĩa thông tin phản ánh trên sổ sách, tài liệu kế toán không bị bỏ sót trong quá trình xử lý

- Chính xác: việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho được tính theo chi

phí thực tế thực hiện nghiệp vụ, việc tính toán các khoản phải trả người bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hóa đơn người bán và biên lai giao nhận hàng hóa hay dịch vụ

- Trình bày và công bố: việc phân loại và trình bày các tài sản mua vào

cũng như các khoản phải trả người bán phải đúng với ý nghĩa tuân thủ các quy định trong việc phân loại các tài sản và công nợ cùng việc thể hiện chúng qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết

- Quyền và nghĩa vụ: phải đúng với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh

trên báo cáo tài chính thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và nợ phải trả người bán thê hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này

- Đánh giá: các tài sản, hàng hóa mua về hay các khoản nợ phải trả

người bán phải ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được thừa nhận)

- Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy

ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét

Các mục tiêu nêu trên chính là khung tham chiếu cho việc xác định các thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Căn cứ vào các mục tiêu đó, kiểm toán viên phải thiết kế các thử nghiệm tuân thủ để nhận diện được cơ cấu, các quá trình kiểm soát hiện có và các nhược điểm theo từng mục tiêu Từ đó, đánh giá rủi ro kiểm soát theo tong mục tiêu và xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết các số dư và các nghiệp vụ một cách tương ứng

II NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Các phương pháp tiếp cận kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán

Chu trình mua hàng và thanh toán cũng như các chu trình khác khi tiến kiểm toán thường có hai cách tiếp cận

- Sử dụng chủ yếu các thử nghiệm tuân thủ

- Sử dụng chủ yếu các thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm tuân thủ: hay còn gọi là thử nghiệm kiểm soát là loại thử

nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng hệ thống kiếm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu Đặc trưng của thử nghiệm tuân thủ là chúng được thực hiện dựa vào quy chế kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm trả lời cho câu hỏi: liệu KTV có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị hay không?

Số lượng các thử nghiệm tuân thủ dựa vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro kiểm soát trong chu trình được đánh giá là cao, có nghĩa là hệ thống kiểm soát nội bộ không có khả năng ngăn chặn các gian lân và sai sót thì không cần thiết phải sử dụng các thử nghiệm tuân thủ nữa Nếu rủi ro trong chu trình được đánh giá ở mức thấp thì số lưọng các thử nghiệm tuân thủ sẽ được thực hịên càng nhiều và các thử nghiệm cơ bản có thể được thu hẹp

Thử nghiệm cơ bản:

Thử ngiệm cơ bản là loại thử nghiệm được thiết kế để thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ kiện do hệ thông kế toán xử lý Thử nghiệm cơ bản thường được sử dụng với số lượng lớn khi mà rủi

ro kiểm soát của chu trình đó được đánh giá là cao Tuy nhiên thử nghiệm cơ bản cũng được sử dụng ngay khi rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp bởi vì một hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh cũng không có nghĩa là nó có thể ngăn chặn mọi gian lận và sai sót có thể xảy ra Do đó, trong quá trình tìm kiểm bằng

chứng kiểm toán, các thử ngiệm cơ bản vẫn được các kiểm toán viên sử dụng bởi tính hiệu quả của nó, tuy nhiên thì các thử nghiệm cơ bản thường phải tốn nhiều công sức nên phải sử dụng cho hợp lý.

2 Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Mỗi cuộc kiểm toán dù quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp thì quy trình kiểm toán thường tuân theo trình tự chung Cụ thể kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán được tiến hành qua 3 bước sau:

- Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

- Bước 2: Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

- Bước 3: Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

a Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán nhằm tạo các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Mục đích của giai đoạn này là xây dựng

kế hoạch kiểm toán chung và phương pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm

vi, bản chất, thời gian của quy trình kiểm toán sẽ thực hiện

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán”

Cũng như các chu trình khác, việc lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cũng tuân theo các bước như sau:

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin về khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Trên thực tế không phải bất cứ một lời mời kiểm toán nào cũng được chấp nhận ngay mà phải căn cứ vào khả năng của công ty và các điều kiện của khách hàng Trong giai đoạn này kiểm toán viên đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của doanh nghiệp, sau

đó kết hợp vơí việc đánh giá các chu trình khác để đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho doanh nghiệp hay không

Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Sau khi đã chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành xem xét các

lý do kiểm toán của khách hàng để từ đó tiến hành xác định số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Thông qua việc nhận diên các lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán ước lượng được quy mô phức tạp của cuôc kiểm toán , từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán Cụ thể công ty kiểm toán sẽ lựa chọn những nhân viên có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để kiểm toán chu trình này Số lượng và trình độ của các kiểm toán viên phụ thuộc vào tính phức tạp và mức rủi ro của chu trình

Công viêc cuối cùng của giai đoạn này là kí kết hợp đồng kiểm toán, ghi

rõ trách nhiệm,nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi bên

Thu thập thông tin về khách hàng

Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu thu thập thông tin đối với phần hành kiểm toán mà mình đảm nhận.Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng và các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này từ đó ảnh hưởng đến phần hành kiểm toán của mình

Các thông tin cơ sở

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng :

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, quy định kiểm toán viên phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp kiểm toán viên nhận định về chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào cũng như cách thức thanh toán

và mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hóa có đúng với mục đích đã cam kết bằng van bản không Ngoài ra việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng cũng cho kiểm toán viên biết được cách thức tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc kế toán đặc thù của ngành nghề này

Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung.

Việc xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung giúp cho kiểm toán viên xác định và khoanh vùng các khoản mục chứa đựng rủi ro cao trong chu trình, những bước mà ở đó hệ thống KSNB yếu kém Thông thường những điểm yếu này chưa khắc phục được trong thời gian ngắn

Tham quan nhà xưởng.

Tham quan nhà xưởng là sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, giúp cho kiểm toán viên đánh giá tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng hoá từ đó đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng và những gian lận gian sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua hàng Cụ thể, nếu việc sản xuất diễn ra đều dặn, hàng hóa không bị ứ đọng, chất lượng sản phẩm không giảm sút có nghĩa là việc mua hàng tiến triển tốt, hàng hóa mua vào có chất lượng đạt yêu cầu Ngược lại, nếu sản xuất bị đình trệ thì đó là dấu hiệu cho thấykhả năng đầu vào cung cấp không kịp thời, nếu hàng hóa tồn kho quá nhiều có nghĩa là mua không phù hợp với nhu cầu, chất lượng giảm sút cho thấy chất lượng các yếu tố đầu vào không tốt

Nhận diện các bên hữu quan.

Các bên hữu quan được hiểu là: các bộ phận trực thuộc (các chi nhánh, các đại lý ), các nhà cung cấp, các cá nhân tổ chức mà công ty có quan hệ Trong quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các bên hữu quan

mà kiểm toán viên quan tâm chủ yếu là nhà cung cấp, đại lý, các tổ chức có ảnh hưởng đến quyết định mua của công ty khách hàng

Việc nhận diện các bên hữu quan sẽ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán có nhiều thuận lợi hơn

Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài.

Trong khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, sẽ có những trường hợp phải giám định giá trị của những hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào nếu trong nhóm kiểm toán không ai có khả năng giám định thì họ sex phải

sử dụng các chuyên gia trọng những lĩnh vực nói trên

Sau khi có được những thông tin cơ sở về quy trình mua vào và thanh toán thì kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình

mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến quá trình mua hàng và thanh toán Đây sẽ

là những căn cứ để kiểm toán viên dựa vào trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cung như đưa ra các ý kiến kiểm toán sau này

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Nếu các thông tin cơ sở được thu thập ở trên giúp cho kiểm toán viên hiểu được về các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban Giám Đốc của công ty khách hàng bao gồm các loại sau:

- Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của các năm hiện hành hay trong vài năm trước

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám Đốc

- Các hợp đồng cam kết quan trọng

Thực hiện thủ tục phân tích.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập các thông tin

cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với chu trình mua hàng và thanh toán các thủ tục phân tích sử dụng có thể là :

- So sánh tỷ lệ chi phí mua hàng trên doanh thu của công ty khách hàng với các công ty khác trong cùng nghành, so sánh tỷ lệ này qua các năm để đánh giá tính hợp lý của việc mua hàng

- So sánh số dư tài khoản phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước, đối chiếu số chênh lệch đó với lượng hàng hoá mua vào của năm nay tăng hay giảm hơn so với năm trước để tìm ra những điều không hợp lý.

- Xác định hệ số quay vòng của hàng tồn kho để xác định chất lượng, tính kịp thời, tính lỗi thời của hàng hoá mua vào

Ngoài những thủ tục trên còn rất nhiều những thủ tục khác được kiểm toán viên sử dụng trong quá trình phân tích sơ bộ

Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán.

Đánh giá tính trọng yếu:

Trọng yếu là khái niệm chỉ về tầm cỡ, bản chất các sai phạm (kể cả bỏ sót) thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm, mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không chính xác hoặc là sẽ rút

ra những kết luận sai lầm

Tuy nhiên tính trọng yếu là một khái niệm tương đối Một sai sót có quy

mô nhất định, ví dụ bỏ sót không phản ánh 1 khoản chi mua hàng trị giá 3 triệu

có thể là trọng yếu đối với một công ty nhỏ nhưng có thể không là trọng yếu đối với công ty lớn Do đó, việc ước lượng trọng yếu phần lớn phụ thuộc vào kinh nghiệm của KTV Thông thường việc đánh giá tính trọng yếu bao gồm hai bước

cơ bản:

Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.

Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

kiểm toán

Việc đánh giá tính trọng yếu đối với chu trình mua hàng và thanh toán cũng không nằm ngoài các bước công việc trên Trong giai đoạn này kiểm toán viên cần ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ chu trình sau đó phân bổ mức trọng yếu cho các nhóm nghiệp vụ

Đánh giá rủi ro:

Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán số 400 “rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và các kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu”.

Rủi ro tiềm tàng:

Bản thân chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình phức tạp, liên quan đến nhiều tài khoản, ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí và việc thực hiện nghĩa vụ về thuế với nhà nước đồng thời nó cũng phản ánh khả năng tài chính của doanh nghiệp do đó dễ xảy ra những gian lận và sai sót Rủi ro tiềm tàng của chu trình thường được đánh giá là cao

Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên có thể dựa vào các yếu ảnh hưởng sau: bản chất kinh doanh của khách hàng, tính liêm chính của Ban Giám Đốc, kết quả của các cuộc kiểm toán lần trước, các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên, các hợp đồng kiểm toán lần đầu và dài hạn, các ước tính kế toán, quy mô số dư tài khoản

Rủi ro kiểm soát:

Nói lên khả năng hạn chế gian lận sai sót của hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm soát càng lớn có nghĩa là hệ thống kiểm soát nội bộ càng yếu kém và ngược lại Việc đánh giá rủi ro phát hiện thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Rủi ro phát hiện :

Là khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên báo cáo tài chính mà không được ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ vàcúng không được kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán

Viêc đánh giá rủi ro phát hiện phụ thuộc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và khả năng chuyên môn của kiểm toán viên, nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát càng cao thì rủi ro phát hiện có thể đánh giá ở mức thấp

và ngược lại, nếu mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá là thấp thì có thể xác định mức rủi ro phát hiện là cao nhất nhưng vẫn đảm bảo là mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được Khả năng chuyên môn của kiểm toán viên tôt sẽ là nhân tố tích cực làm giảm rủi ro phát hiện.

Đánh giá của kiểm toán viên

về rủi ro kiểm soát

Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Theo chuẩn mực số 400 (hệ thống chuẩn mực Việt Nam) kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về bốn yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán thấp tới mức có thể chấp nhận được

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải xem xét các thủ tục kiểm soát nội bộ mà doanh nghiệp áp dụng trong chu trình mua hàng và thanh toán về mặt thiết kế, và tính khả thi của các thủ tục kiểm soát đó.

Các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng và thanh toán được thiết kế dựa trên 3 nguyên tắc chủ yếu:

- Nguyên tắc phân công phân nhiệm.

Công việc của chu trình được phân chia cho từng người để tạo ra sự chuyên môn hoá, giảm thiểu các sai soát có thể xảy ra Mức độ chuyên môn hoá càng cao thì công việc càng được thực hiện tốt

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm.

Nguyên tắc này quy định sự cách ly trách nhiệm thích hợp về trách nhiệm trong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các hành vi gian lận và lạm dụng quyền lực Ví dụ cách ly trách nhiệm giữa người nhận hàng và

kế toán mua hàng, giữa người phê duyệt và người lập đơn xin mua hàng…

- Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn.

Không phải lúc nào việc kí duyệt các đơn xin mua hàng hay phiếu chi thanh toán công nợ cũng phải do người đứng đầu doanh nghiệp thực hiện Trong quá trình mua hàng và thanh toán để công việc tiến hành được nhanh chóng việc kí duyệt được giao cho các cấp với một phạm vi nhất định

Ngoài các thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh toán chúng ta cũng cần phải có sự hiểu biết về các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội

bộ như : Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và bộ phận kiểm toán nội bộ Các yếu tố này đảm bảo cho tính khả thi của các thủ tục kiểm soát và thường được tìm hiểu chung trước khi đi xem xét các thủ tục kiểm soát cụ thể của mỗi chu trình

Sau khi đánh giá về các thủ tục kiểm soát nội bộ, chúng ta có thể đưa ra mức đánh giá về rủi ro kiểm soát là cao hay thấp đối với chu trình này.

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán

Đây là bước cuối cùng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, với những thông tin đã thu thập được kiểm toán viên sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán theo chuẩn mực số 300, những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải trình bày trong kế hoạch kiểm toán bao gồm: hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán, hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro và mức trọng yếu, nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán, phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra các vấn đề khác

Chương trình kiểm toán là sự chi tiết hoá của kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế chương trình kiểm toán bao gồm việc thiết kế các thử nghiệm tuân thủ

và các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

b Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

Thực hiên kiểm toán là việc cụ thể hóa chương trình kiểm toán đã thiết kế trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán , đây là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và tin cậy nhằm đưa ra những ý kiến xác thực

về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính

Việc thu thập bằng chứng kiểm toán được tiến hành thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán bao gồm 3 loại: các thủ tục kiểm soát, các thủ tục kiểm tra chi tiết, các thủ rục phân tích Thưòng thì nếu kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ thì bằng chứng kiểm toán sẽ được thu thập chủ yếu thông qua các thủ tục kiểm soát còn ngược lại việc thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ chủ yếu thông qua các thủ tục kiểm tra chi tiết

Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh toán

Trong chu trình mua hàng và thanh toán, việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ được chia thành hai phần hành cơ bản là thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ mua hàng và thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ thanh toán

Bảy mục tiêu kiểm soát nội bộ được sử dụng như là một khung tham chiếu của việc thiết kế các thủ tục kiểm soát các nghiệp vụ mua vào và các nghiệp vụ thanh toán

Trình tự thiết kế các thủ tục kiểm soát của chu trình mua hàng và thanh toán

Thiết kế các thủ tục

Các thủ tục kiểm toánQuy mô mẫuCác khoản mục được

chọnThời gian

Đối với các nghiệp vụ mua hàng

Các rủi ro cơ bản liên quan đến nghiệp vụ mua hàng là các khoản mua hàng có thể bị ghi tăng một cách giả tạo để hình thanh các khoản thanh toán phụ trội hoặc các chính sách của công ty khách hàng muốn điều hoà lợi nhuận giữa

Tìm hiểu cơ cấu KSNB của chu trình

Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát của chu trình

Đánh giá quan hệ chi phí- lợi ích của các thủ tục kiểm soát

các năm tài chính, từ đó vào sổ các chi phí mua hàng không đúng kì kế toán Sau đây là các thủ tục kiểm soát đối với nghiệp vụ mua vào căn cứ theo các mục tiêu kiểm toán:

 Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ là của hàng hoá và dịch vụ nhận được (tính có căn cứ hợp lý)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Sự có thật của các chứng từ

- Sự phê chuẩn chứng từ ở đúng cấp

- Huỷ bỏ các chứng từ tránh việc sử dụng lại

- Kiểm soát nội bộ các chứng từ

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra sự hiện diện của các chứng từ

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn

- Kiểm tra dấu hiệu huỷ bỏ

- Kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Xem xét lai sổ nhật kí mua hàng, sổ cái tổng hợp và sổ chi tiết các khoản phải trả

- Kiểm tra tính hợp lý và tính xác thực của các chứng từ chứng minh

- Đối chiếu hàng tồn kho mua vào với các sổ sách

- Kiểm tra các tài sản mua vào

 Các nghiệp vụ mua hàng được phê chuẩn (sự phê chuẩn)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Sự phê chuẩn các nghiệp vụ hàng ở đúng cấp có thẩm quyền

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Kiểm tra tính đúng đắn của các chứng từ chứng minh

 Các nghiệp vụ hiện có đều được ghi vào sổ (tính đầy đủ)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Các đơn đặt mua và các báo cáo nhận hàng đều được đánh số và theo dõi

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Theo dõi một chuỗi các đơn đặt mua, các báo cáo nhận hàng

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Đối chiếu một hồ sơ báo cáo nhận hàng với sổ nhật ký mua hàng

 Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đều được đánh giá đúng (tính giá)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Kiểm tra nội bộ các quá trình tính toán và các số tiền

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- So sánh các nghiệp vụ ghi trên sổ nhật kí mua hàng với các chứng từ có liên quan và thực hiện tính toán lại các thông tin tài chính trên hoá đơn người bán

 Các nghiệp vụ mua hàng được phân loại đúng đắn (sự phân loại)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đầy đủ

- Kiểm tra đầy đủ quá trình phân loại

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ và sơ đồ TK

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- So sánh việc phân loại nghiệp vụ mua hàng với sơ đồ TK tham chiếu theo hóa đơn của từng người bán

 Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đúng lúc (tính đúng thời)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Doanh nghiệp có các thủ tục qui định việc ghi sổ nghiệp vụ càng sớm càng tôt sau khi nhận hàng hoá, dịch vụ.

- Quá trình kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ thủ công và quan sat liệu có hoá đơn nào của người bán chưa được ghi sổ hay không

- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- So sánh ngày của báo cáo nhận hàng và hoá đơn của người bán với ngày trên sổ nhật kí mua hàng

 Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đúng đắn trên sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả và sổ kho Chúng được tổng hợp đúng đắn (chuyển sổ và tổng hợp)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Quá trình kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong sổ nhật kí và theo dõi quá trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả và sổ kho

Đối với các nghiệp vụ thanh toán

Một khi kiểm toán viên đã quyết định các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ mua vào thì các nghiệp vụ chi tiền mặt cũng được thực hiện đồng thời Dưới đây là các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ thanh toán căn cứ theo các mục tiêu kiểm toán:

 Các khoản thanh toán ghi sổ là của hàng hoá dịch vụ thực tế nhận được (tính có căn cứ hợp lý)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Sự tách biệt thích hợp trách nhiệm giữa nhân viên ghi sổ các khoản phải trả với người ký phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các chứng từ chứng minh trước khi lập phiếu chi và các chứng

từ thanh toán do một nhân viên có thẩm quyền thực hiện

- Sự kiểm soát nội bộ

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Thảo luận với người ghi sổ và quan sát các hoạt động

- Thảo luận với người ghi sổ và quan sát các hoạt động

- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Xem xét lại các sổ nhật kí, sổ tổng hợp và sổ chi tiết các khoản phải trả đối với các số tiền lớn và bất thường

- Đối chiếu các phiếu chi và các chứng từ thanh toán đã thực hiện với các bút toán trên nhật kí mua vào liên quan đến tên và số tiền của người được thanh toán

- Kiểm tra chữ kí phê chuẩn tính đúng đắn của các phiếu chi và các chứng

từ thanh toán đã thực hiện

 Nghiệp vụ thanh toán được ghi sổ và được phê chuẩn đúng đắn (sự phê chuẩn)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Sự phê chuẩn các khoản chi trên chứng từ vào thời điểm lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Kiểm tra các chứng từ đi kèm

 Các nghiệp vụ thanh toán hiện có đều được ghi sổ (tính đầy đủ)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Phiếu chi và các chứng từ thanh toán được đánh số trước và theo dõi

- Bảng đối chiếu với ngân hàng được lập hàng tháng bởi nhân viên độc lập với việc ghi sổ các khoản thanh toán.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Theo dõi một chuỗi các phiếu chi và các chứng từ thanh toán

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trình chuẩn

bị cho việc đối chiếu

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Cân đối các khoản chi tiền mặt ghi sổ với các khoản chi trên bảng kê (sổ phụ) của ngân hàng và sổ sách của kế toán tiền mặt (bằng chứng các khoản thanh toán)

 Các nghiệp vụ thanh toán được đánh giá đúng đắn (sự đánh giá)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Kiểm tra nội bộ các quá trình tính toán và các số tiền

- Hàng tháng lập một bảng đối chiếu với ngân hàng do một cá nhân độc lập thực hiện

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm trả nội bộ

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trình chuẩn

bị cho việc đối chiếu

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- So sánh các phiếu đã lĩnh tiền, các chứng từ thanh toán đã tực hiện với

sổ nhật kí mua hàng và các bút toán chi tiền liên quan

- Lập một bằng chứng khẳng định các khoản chi tiền được định giá đúng

 Các nghiệp vụ thanh toán được phân loại đúng đắn (sự phân loại)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đầy đủ

- Kiểm tra nội bộ quá trình phân loại

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ và sơ đồ TK

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ.

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- So sánh sự phân loại phù hợp với sơ đồ tài khoản bằng cách tham chiếu với sổ theo doi chi tiết vốn bằng tiền, các hoá đơn của người bán và sổ nhật kí mua hàng

 Các nghiệp vụ thanh toán được vào sổ đúng lúc (tính đúng thời)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Doanh nghiệp có các thủ tục qui định việc ghi sổ ngay sau khi phiếu chi

và các chứng từ thanh toán được thực hiện

- Quá trình kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra các thủ tục thủ công và quan sát liệu các phiếu chi và các chứng từ thanh toán có khả năng chưa được vào sổ không

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- So sánh ngày trên các phiếu chi đã thực hiện với sổ nhật kí chi tiền mặt

- So sánh ngay trên các chứng từ thanh toán đã thực hiện với ngày ghi giảm các khoản tiền tại ngân hàng

 Các nghiệp vụ thanh toán được phản ánh đúng đắn vào các sổ hạch toán chi tiết tương ứng và chúng được tổng hợp đúng đắn trong sổ hạch toán tổng hợp (chuyển sổ và tổng hợp)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Kiểm tra nội bộ

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nôi bộ

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong số trong nhật kí và theo dõi các quá trình chuyển sổ cào sổ hạch toán chi tiết vốn bằng tiền và các khoản phải trả

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán.

Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến rất nhiều các khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, tuy nhiên nhiều khoản mục trong số đó có liên quan đến các chu trình kiểm toán khác như kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán hàng tồn kho Vì vậy nội dung kiểm tra chi tiết các số

dư và các nghiệp vụ của chu trình này chỉ đề cập chủ yếu tới nợ phải trả

Các rủi to cơ bản liên quan đến nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính:

- Nợ phải trả không được quản lý chặt chẽ sẽ làm cho doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán

- Phản ánh nợ phải trả người bán không đầy đủ do cố tình ghi giảm nợ phải trả người bán hoặc nhận hàng hóa dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả người bán Sai phạm này làm tăng giả tạo khả năng thanh toán của doang nghiệp

- Phản ánh nợ phải trả người bán không có thật (phản ánh khống) cũng lam thay đổi các tỷ suất tài chính cơ bản và là dấu hiệu về hàng vi gian lận, rút tiền công quỹ đang thực hiện

- Không phân loại và trình bày đúng nợ phải trả hay nợ phải thu khi lập báo cáo tài chính làm người sử dụng báo cáo tài chính hiểu sai khả năng thanh toán thực tế cảu đơn vị

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả

Các thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế và thực hiện căn cứ vào các mục tiêu kiểm toán

Tính hợp lý chung: Số dư tài khoản nợ phai trả người bán, các số dư chi

tiết trong sổ hạch toán chi tiết các khoản phản ánh tài sản và chi phí liên quan

đều hợp lý Đối với mục tiêu kiểm toán này thủ tục kiểm tra chi tiết đựoc sử dụng bao gồm:

- So sánh tổng chi phí mua hàng năm nay với năm trước

- Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản bất hợp lí như không có bên bán và các khoản phải có chịu lãi

- Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết với các năm trước (theo từng khách hàng) để phát hiện các biến động

Các mục tiêu đặc thù:

• Các khoản phải trả trong bảng kê thống nhất với sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả Số tổng cộng được cộng đúng và thống nhất với Sổ cái tổng hợp

Các thủ tục kiểm tra chi tiết:

- Cộng tổng bảng kê các khoản phải trả

- Đối chiếu số tổng cộng với sổ cái tổng hợp

- Đối chiếu các hoá đơn của từng người bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên người bán và số tiền

• Các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết phảI có căn cứ hợp lý

Các thủ tục kiểm tra chi tiết:

- Đối chiếu bảng kê các khoản phải trả với các hoá đơn và các bảng kê nếu có của người bán

- Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng các khoản phải trả lớn bất thường

• Các khoản phải trả hiện có đều ở trong bảng kê các khoản phải trả (tính đầy đủ)

Các thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra chi tiết nợ quá hạn.

• Các khoản phải trả trong bảng kê được đánh giá đúng

Các thủ tục kiểm tra chi tiết: thực hiện các thủ tục tương tự như đối với

các khoản nợ quá hạn và đối với tính có căn cứ hợp lý

• Các khoản phải trả trong bảng kê được phân loại đúng

Các thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra sổ hạch toán chi tiết các khoản nợ

phải trả

• Việc phản ánh nợ phải trả người bán trong chu trình mua hàng và thanh toán được vào sổ đúng kỳ

Các thủ tục kiểm tra chi tiết:

- Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn

- Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đường

• Tài khoản nợ phải trả người bán trong chu trình mua hàng và thanh toán được trình bày đúng đắn

Các thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ

phải trả người bán, nợ ngắn hạn và dài hạn (chịu lãi) được tách riêng

Tuỳ thuộc quy mô cuộc kiểm toán cũng như việc đối chiếu số liệu giữa các phần hành kiểm toán, việc kiểm tra chi tiết các số dư liên quan trong chu trình có thể mở rộng sang kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (thuế nhập khẩu,thuế giá trị gia tăng, ) Các thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện các sai sót về mặt tiền tệ liên quan tới các tài khoản trên sẽ được thiết kế trên cơ sở của việc đánh giá rủi ro kiểm soát tương ứng đối với chu trình nghiệp vụ Cũng như các chu trình khác,

sự chú trọng trong phương pháp luận ở chu trình mua hàng và thanh toán là nhằm vào việc xác định các thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu, các khoản mục được chọn và thời gian thích hợp

Thực hiện các thủ tục phân tích đối với chu trình mua hàng và thanh toán.

Các thủ tục phân tích được áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuôc kiểm toán, trong tất cả các phần hành, chu trình kiểm toán Nhiều khi chi các thủ tục phân tích thôi cũng đã đủ để có được những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy Các thủ tục phân tích vừa có tác dụng chắp nối các sự kiện để đưa các kết luận hay các hướng đi mới trong một cuôc kiểm toán lại vừa được sử dụng như một công cụ để thu thập bằng chứng kiểm toán

Các thủ tục phân tích áp dụng đối với chu trình mua hàng và thanh toán cũng thường trải qua các giai đoạn chủ yếu sau:

- Phát triển một mô hình

- Xem xét tính độc lập, tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ

- Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

- Phân tích nguyên nhân chênh lệch

- Xem xét những phát hiện qua kiểm toán

Ví dụ như: kiểm toán viên tính toán giá trị hàng mua về trong năm bằng cách lấy kết quả kiểm kể cuối kì cộng với giá trị số hàng xuất trong kì trừ đi kết quả kiểm kê cuối kì trước, sau đó so sánh với giá trị ghi sổ, giá trị trên các hoá đơn người bán nếu có chênh lệch thì phải phân tích nguyên nhân để từ thu thập các bằng chứng kiểm toán Tuy nhiên để đảm bảo rằng những tính toán của mình là đúng kiểm toán viên cần xem xét độ tin cậy của thông tin mình thu thập được

Các kỹ thuật phân tích được kiểm toán viên sử dụng bao gồm: kiểm tra tính hợp lý (VD: so sánh hàng mua thực tế với kế hoạch dự toán về các mặt số lượng, chủng loại và giá trị), phân tích xu hướng (VD: so sánh hàng hoá mua vào qua các năm) và phân tích tỷ suất (VD: phân tích tỷ suất chi phí mua hàng trên tổng giá trị hàng mua) Tác dụng của các thủ tục phân tích này tuỳ thuộc vào khả năng phán đoán của kiểm toán viên

c Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến:

Nợ ngoài ý muốn là nợ tiềm tàng phải được tiết lộ trong phần ghi chú Để bảo đảm sự tiết lộ là đúng đắn KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán như trao đổi với người quản lý đơn vị về khả năng có các khoản công nợ ngoài dự kiến chưa được khai báo hoặc gửi thư yêu cầu xác nhận xem xét các hợp đồng biên bản họp Hội đồng quản trị quan trọng.

Xem xét lại các sự kiện tiếp theo:

+ Những sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC và cần phải điều chỉnh: KTV kiểm tra lại việc chia cắt niên độ hàng tồn kho và thanh toán nợ, hỏi BGĐ xem có bất kỳ nghiệp vụ bất thường nào xảy ra như trả lại hàng kém phẩm chất hoặc nhận được hàng đang đi đường hay không Nếu các sự kiện này làm ảnh hưởng trọng yếu đến số dư tài khoản trên BCTC thì KTV sẽ yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại BCTC

+ Những sự kiện không ảnh hưởng một cách rõ ràng đến BCTC nhưng cần công khai: Các sự kiện tiếp sau loại này cung cấp bằng chứng không tồn tại vào ngày lập BCĐTS nhưng có ý nghĩa đến nỗi chúng phải được công khai, cho

dù không cần điều chỉnh như sự phá sản của một nhà cung cấp quan trọng, xảy

ra các hoả hoạn làm thiệt hại đến các tài sản của đơn vị

Kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cùng với kết quả kiểm toán các chu trình khác được kiểm toán viên tổng hợp và tiến hành lập Báo cáo kiểm toán Sau đó kiểm toán viên sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý.

PHẦN IITHỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ KIỂM

TOÁN HÀ NỘI

I GIỚI THIỆU CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI

1 Lịch sử hình thành và phát triển.

Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội, tên giao dịch Quốc tế là “HÀ NỘI

COMPANY PROFESSION OF AUDITING AND ACCOUNTING” viết tắt

là “CPA HANOI” có trụ sở tại 75 Tô HIến Thành, Hà Nội.

CPA HANOI là Công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hợp pháp, hoạt động trong làm việc kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn quản lý Ở Việt Nam, được Bộ tài chính và Uỷ ban nhân dân Thành phố Hà Nội cấp giấy phép hành nghề và Giấy phép thành lập theo Quyết định số 4010GP/TLDN ngày 26/01/1999 với số vốn điều lệ là 500 triệu VND và 7 thành viên sáng lập

CPA HANOI có tổng số nhân viên hiện tại là 45 người, không kể các cộng tác viên các nhân viên đều là những người có trình độ cử nhân kinh tế, cử nhân luật, kỹ sư xây dung được đào tạo tại Việt Nam và nước ngoài như Australia, Ireland với 8 kiểm toán viên quốc gia được Bộ tài chính cấp chứng chỉ kiểm toán viên có từ 4 đến 9 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam Các nhân viên được tham gia khoá học cơ bản và nâng cao về chứng khoán và thị trường chứng khoán, có đủ điều kiện được cấp chứng chỉ hành nghề trên thị trường chứng khoán của Uỷ ban chứng khoán Nhà nước

Công ty cũng luôn chú trọng đến vấn đề giao lưu và mở rộng quan hệ hợp tác với các Công ty kiểm toán và các tổ chức nghề nghiệp khác như Trung ương hội kế toán Việt Nam, Câu lạc bộ kế toán trưởng và các Công ty kiểm toán Quốc

tế như KPMG, Arthur Andersen, Dự án với Liên minh Châu Âu về Kế toán và

Kiểm toán EURO TAPVIET để học hỏi và nâng cao thêm hiểu biết, kỹ năng của mình trong công việc ngày càng phức tạp đòi hỏi sự am hiểu thông thạo trong nhiều lv của Kiểm toán viên.

Nhằm đáp ứng nhu cầu bức xúc của những nhà quản lý nói riêng vàc thành phần kinh tế trong thị trường nói chung, Ban giám đốc CPA HANOI đã

mạnh dạn đầu tư và cung cấp dịch vụ với phương châm “hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, coi uy tín và chất lượng là yếu tố hàng đầu, phục vụ khách hàng một cách nhanh chóng, thuận lợi nhât” Cho nên, tuy mới đi vào hoạt động được 1 năm nhưng số lượng khách

hàng của Công ty mỗi năm một tăng (đặc biệt là khách hàng thường xuyên) Hiện tại, Công ty có khoảng 400 - 500 khách hàng trong đó 100 đơn vị là khách hàng thường xuyên và qua 1 năm hoạt động với nguyên tắc, phương châm trên thì doanh thu của Công ty có sự tăng lên đáng kể Cụ thể:

độ của Nhà nước, đồng thời thị trường kiểm toán đã xuất hiện nhiều Công ty kiểm toán mới dẫn đến sự phân chia thị trường và cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty

Bên cạnh hoạt động chính của mình, Công ty còn tích cự tham gia vào soạn thảo và ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và được Hội đồng soạn thảo đánh giá cao về những ý kiến đưa ra

Chính vì vậy, trong Hội nghị đánh giá 10 năm hoạt động của kiểm toán độc lập Việt Nam do Báo cáo tài chính (30/11/2001), CPA HANOI đã được khen thưởng Điều này cũng đã khẳng định sự đóng góp và uy tín của Công ty trên thị trường kiểm toán toàn quốc (chủ yếu là miền Bắc) trong những năm qua.

Trong tương lai, để có thể tham gia vào hoạt động kiểm toán các Công ty trên thị trường chứng khoán Việt Nam, Ban giám đốc Công ty có dự định tăng tổng số vốn điều lệ lên 2 tỷ VND (vì mức vốn điều lệ tối thiểu để tham gia kiểm toán các Công ty trên thị trường chứng khoán là 2 tỷ VND) Song song với việc

mở rộng thị trường kiểm toán Quốc tế, có thể dưới hình thức tham gia liên doanh, liên kết hoặc kiểm toán các khách hàng sẽ được mở cửa sau 2 năm Hiệp định Thương mại Việt Mỹ có hiệu lực (2003)

Đây là một định hướng rất tôt cho sự phát triển của Công ty kiểm toán và

Kế toán Hà nội trong tương lai

2 Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI.

Với quy mô nhỏ, bộ máy quản lý của CPA HANOI được tổ chức theo mô hình trực tuyến từ trên xuống theo sơ đồ sau:

• Đứng đầu là Hội đồng sáng lập viên: Điều hành và kiểm soát toàn bộ hoạt động của Công ty thông qua Ban giám đốc và Ban kiểm soát Hội đồng thành lập viên gồm 4 thành viên:

+ Chủ tịch: Nguyễn ngọc Tỉnh - GĐ

+ Nguyễn Đức Lợi: Trưởng Ban kiểm soát

+ Lê Văn Dò: Thành viên

+ Đào Hùng Tiến: Phó Giám Đốc

• Ban giám đốc: Trực tiếp điều hành hoạt động của Công ty gồm:

+ Giám đốc: Nguyễn Ngọc Tỉnh

+ Phó giám đốc: Đào Hùng Tiến

• Phòng nghiệp vụ I&II: Do anh Lê Thành Công và anh Bùi Thế Dũng

làm trưởng phòng Phòng đảm nhận thực hiện dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Trong thực tiễn kiểm toán, các nhóm trong phường thường xuyên liên lạc với nhau để thông báo tình hình phối hợp công việc Trưởng phòng trực tiếp

vụ II

Phòng

tư vấn

Phòng xây dựng

cơ bản

Phòng

tổ chức hành chính

điều hành toàn bộ cuộc kiểm toán, nếu có vướng mắc báo cáo với Giám đốc để xin ý kiến.

• Phòng tư vấn: Do chị Đoàn thị Thanh Xuân là Trưởng phòng Phòng chủ

yếu thực hiện công tác tư vấn, phục vụ khách hàng về kế toán, thuế, quản lý, tài chính… Bên cạnh đó, phòng cũng thực hiện các dịch vụ kiểm toán với khách hàng

• Phòng xây dựng cơ bản: do anh Trần Hữu Huân làm Trưởng phòng

Phòng chuyên thực hiện kiểm toán các công trình xây dựng hoàn thành, nhận đánh giá lại giá trị các tài sản thuộc bất động sản

Giữa các phòng nghiệp vụ trong Công ty luôn có sự phối hợp với nhau trong công việc nhằm bảo đảm công việc hoàn thành tốt, đúng thời hạn

• Phòng hành chính tổng hợp: Thực hiện các chức năng hành chính, văn

thư và kế toán tại CPA HANOI Bộ máy kế toán chỉ có một người, thực hiện ghi

sổ theo hình thức Nhật ký chung với niên độ kế toán từ 1/1 đến 31/12, sử dụng

hệ thống sổ sách do Bộ tài chính ban hành và hướng dẫn sử dụng

3 Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI.

Như đã nói ở phần I, hiện nay số lượng nhân viện của Công ty là 45 người không kể các cộng tác viên Các nhân viên đều là những người có trình độ đại học được đào tạo tại Việt Nam hay nước ngoài như austrialia, Ireland với 8 Kiểm toán viên Quốc gia có từ 4 đến 9 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công

ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam

Cùng với cơ cấu tổ chức khá đầy đủ và phù hợp, Công ty còn có hệ thống kiểm soát mạnh quy định rõ khả năng, quyền hạn của các cán bộ nhân viên trong Công ty, cụ thể:

- Giám đốc:

+ Tổ chức điều hành mọi hoạt động của Công ty

+ Phát hiện hoạt động dịch vụ, tránh rủi ro nghề nghiệp.

+ Duy trì, mở rộng khách hàng

+ Trực tiếp chỉ đạo trong một số hợp đồng lớn

- Phó Giám đốc: Giúp Giám đốc trong công việc điều hành và phát triển

Công ty, phụ trách các mặt hoạt động do Giám đốc phân công

- Chủ nhiệm kiểm toán: là các Kiểm toán viên chính, đồng thời giữ cương

vị Trưởng phòng, phụ trách các phòng nghiệp vụ hoặc trợ lý cho Giám đốc

- Kiểm toán viên chính: Là những người có chứng chỉ Kiểm toán viên từ 3

năm trở lên có nhiệm vụ điều hành, thực hiện các công việc kiểm toán được giao, tuyên truyền và giới thiệu về Công ty

- Trợ lý Kiểm toán viên: Nhiệm vụ chủ yếu là học hỏi và thực hành tong

phần công việc, được Chủ nhiệm kiểm toán giúp đỡ về mặt chuyên môn; giúp

đỡ Kiểm toán viên trong thực hành kiểm toán

- Kiểm toán viên: Thực hiện công việc kế toán của Công ty.

- Nhân viên hành chính và văn thư: Nhận, gửi, lưu chuyển công văn,

4 Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI.

a Các loại hình dịch vụ cung cấp: Để cung cấp nhu cầu thị trường, CPA

HANOI thực hiện cung cấp đầy đủ những dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế và cung cấp cài đặt phần mềm kế toán trên máy vi tính