phải trả.
• Việc phản ánh nợ phải trả người bán trong chu trình mua hàng và thanh toán được vào sổ đúng kỳ.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết:
- Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn.
- Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đường.
• Tài khoản nợ phải trả người bán trong chu trình mua hàng và thanh toán được trình bày đúng đắn.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ
phải trả người bán, nợ ngắn hạn và dài hạn (chịu lãi) được tách riêng.
Tuỳ thuộc quy mô cuộc kiểm toán cũng như việc đối chiếu số liệu giữa các phần hành kiểm toán, việc kiểm tra chi tiết các số dư liên quan trong chu trình có thể mở rộng sang kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (thuế nhập khẩu,thuế giá trị gia tăng,...). Các thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện các sai sót về mặt tiền tệ liên quan tới các tài khoản trên sẽ được thiết kế trên cơ sở của việc đánh giá rủi ro kiểm soát tương ứng đối với chu trình nghiệp vụ. Cũng như các chu trình khác, sự chú trọng trong phương pháp luận ở chu trình mua hàng và thanh toán là nhằm vào việc xác định các thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu, các khoản mục được chọn và thời gian thích hợp.
Thực hiện các thủ tục phân tích đối với chu trình mua hàng và thanh toán. toán.
Các thủ tục phân tích được áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuôc kiểm toán, trong tất cả các phần hành, chu trình kiểm toán. Nhiều khi chi các thủ tục phân tích thôi cũng đã đủ để có được những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy. Các thủ tục phân tích vừa có tác dụng chắp nối các sự kiện để đưa các kết luận hay các hướng đi mới trong một cuôc kiểm toán lại vừa được sử dụng như một công cụ để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Các thủ tục phân tích áp dụng đối với chu trình mua hàng và thanh toán cũng thường trải qua các giai đoạn chủ yếu sau:
- Phát triển một mô hình.
- Xem xét tính độc lập, tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ. - Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ.
- Phân tích nguyên nhân chênh lệch. - Xem xét những phát hiện qua kiểm toán.
Ví dụ như: kiểm toán viên tính toán giá trị hàng mua về trong năm bằng cách lấy kết quả kiểm kể cuối kì cộng với giá trị số hàng xuất trong kì trừ đi kết quả kiểm kê cuối kì trước, sau đó so sánh với giá trị ghi sổ, giá trị trên các hoá đơn người bán... nếu có chênh lệch thì phải phân tích nguyên nhân để từ thu thập các bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên để đảm bảo rằng những tính toán của mình là đúng kiểm toán viên cần xem xét độ tin cậy của thông tin mình thu thập được.
Các kỹ thuật phân tích được kiểm toán viên sử dụng bao gồm: kiểm tra tính hợp lý (VD: so sánh hàng mua thực tế với kế hoạch dự toán về các mặt số lượng, chủng loại và giá trị), phân tích xu hướng (VD: so sánh hàng hoá mua vào qua các năm) và phân tích tỷ suất (VD: phân tích tỷ suất chi phí mua hàng trên tổng giá trị hàng mua). Tác dụng của các thủ tục phân tích này tuỳ thuộc vào khả năng phán đoán của kiểm toán viên.
c. Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.
Nợ ngoài ý muốn là nợ tiềm tàng phải được tiết lộ trong phần ghi chú. Để bảo đảm sự tiết lộ là đúng đắn KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán như trao đổi với người quản lý đơn vị về khả năng có các khoản công nợ ngoài dự kiến chưa được khai báo hoặc gửi thư yêu cầu xác nhận xem xét các hợp đồng biên bản họp Hội đồng quản trị quan trọng.
Xem xét lại các sự kiện tiếp theo:
+ Những sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC và cần phải điều chỉnh: KTV kiểm tra lại việc chia cắt niên độ hàng tồn kho và thanh toán nợ, hỏi BGĐ xem có bất kỳ nghiệp vụ bất thường nào xảy ra như trả lại hàng kém phẩm chất hoặc nhận được hàng đang đi đường hay không. Nếu các sự kiện này làm ảnh hưởng trọng yếu đến số dư tài khoản trên BCTC thì KTV sẽ yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại BCTC.
+ Những sự kiện không ảnh hưởng một cách rõ ràng đến BCTC nhưng cần công khai: Các sự kiện tiếp sau loại này cung cấp bằng chứng không tồn tại vào ngày lập BCĐTS nhưng có ý nghĩa đến nỗi chúng phải được công khai, cho dù không cần điều chỉnh như sự phá sản của một nhà cung cấp quan trọng, xảy ra các hoả hoạn làm thiệt hại đến các tài sản của đơn vị...
Đánh giá kết quả :
Kết quả của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán được đánh giá trên các khía cạnh trọng yếu sau:
+ Việc hạch toán các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán của đơn vị phù hợp vời thông lệ, nguyên tắc và chuẩn mực kế toán hiện hành.
+ Quá trình mua hàng và thanh toán đựoc thực hiện phù hợp với các quy định hiện hành và với yêu cầu của luật pháp.
+ Toàn bộ chu trình mua hàng và thanh toán của đơn vị nhất quán với sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mà KTV thu thập được.
+ Các thông tin về chu trình mua hàng và thanh toán thể hiện thoả đáng mọi vấn đề trọng yếu và bảo đảm trung thực hợp lý.
Kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cùng với kết quả kiểm toán các chu trình khác được kiểm toán viên tổng hợp và tiến hành lập Báo cáo kiểm toán. Sau đó kiểm toán viên sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý.
PHẦN II
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ KIỂM
TOÁN HÀ NỘI
I. GIỚI THIỆU CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 1. Lịch sử hình thành và phát triển.
Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội, tên giao dịch Quốc tế là “HÀ NỘI COMPANY PROFESSION OF AUDITING AND ACCOUNTING” viết tắt là “CPA HANOI” có trụ sở tại 75 Tô HIến Thành, Hà Nội.
CPA HANOI là Công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hợp pháp, hoạt động trong làm việc kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn quản lý. Ở Việt Nam, được Bộ tài chính và Uỷ ban nhân dân Thành phố Hà Nội cấp giấy phép hành nghề và Giấy phép thành lập theo Quyết định số 4010GP/TLDN ngày 26/01/1999 với số vốn điều lệ là 500 triệu VND và 7 thành viên sáng lập.
CPA HANOI có tổng số nhân viên hiện tại là 45 người, không kể các cộng tác viên. các nhân viên đều là những người có trình độ cử nhân kinh tế, cử nhân luật, kỹ sư xây dung... được đào tạo tại Việt Nam và nước ngoài như Australia, Ireland... với 8 kiểm toán viên quốc gia được Bộ tài chính cấp chứng chỉ kiểm toán viên có từ 4 đến 9 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam. Các nhân viên được tham gia khoá học cơ bản và nâng cao về chứng khoán và thị trường chứng khoán, có đủ điều kiện được cấp chứng chỉ hành nghề trên thị trường chứng khoán của Uỷ ban chứng khoán Nhà nước.
Công ty cũng luôn chú trọng đến vấn đề giao lưu và mở rộng quan hệ hợp tác với các Công ty kiểm toán và các tổ chức nghề nghiệp khác như Trung ương hội kế toán Việt Nam, Câu lạc bộ kế toán trưởng và các Công ty kiểm toán Quốc tế như KPMG, Arthur Andersen, Dự án với Liên minh Châu Âu về Kế toán và
Kiểm toán EURO TAPVIET... để học hỏi và nâng cao thêm hiểu biết, kỹ năng của mình trong công việc ngày càng phức tạp đòi hỏi sự am hiểu thông thạo trong nhiều lv của Kiểm toán viên.
Nhằm đáp ứng nhu cầu bức xúc của những nhà quản lý nói riêng vàc thành phần kinh tế trong thị trường nói chung, Ban giám đốc CPA HANOI đã mạnh dạn đầu tư và cung cấp dịch vụ với phương châm “hoạt động theo nguyên
tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, coi uy tín và chất lượng là yếu tố hàng đầu, phục vụ khách hàng một cách nhanh chóng, thuận lợi nhât”. Cho nên, tuy mới đi vào hoạt động được 1 năm nhưng số lượng khách
hàng của Công ty mỗi năm một tăng (đặc biệt là khách hàng thường xuyên). Hiện tại, Công ty có khoảng 400 - 500 khách hàng trong đó 100 đơn vị là khách hàng thường xuyên. và qua 1 năm hoạt động với nguyên tắc, phương châm trên thì doanh thu của Công ty có sự tăng lên đáng kể. Cụ thể:
- Năm 1999: 500.000.000VND. - Năm 2000: 1.500.000.000VND. - Năm 2001: 1.800.000.000VND.
Trong đó, doanh thu về kiểm toán chiếm 80% (kiểm toán Báo cáo tài chính 60%, kiểm toán công trình xây dựng cơ bản 10%, kiểm toán khác 10%) còn doanh thu về hoạt động đào tạo và tư vấn chiếm khoảng 20%. Tuy nhiên, so với doanh thu dự tính năm 2001 (tăng gấp 2-3 lần năm 2000) trên thức tế không đạt được (chỉ tăng 20%). Đó là do có sự thay đổi trong một số Chính sách, Chế độ của Nhà nước, đồng thời thị trường kiểm toán đã xuất hiện nhiều Công ty kiểm toán mới dẫn đến sự phân chia thị trường và cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty.
Bên cạnh hoạt động chính của mình, Công ty còn tích cự tham gia vào soạn thảo và ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và được Hội đồng soạn thảo đánh giá cao về những ý kiến đưa ra.
Chính vì vậy, trong Hội nghị đánh giá 10 năm hoạt động của kiểm toán độc lập Việt Nam do Báo cáo tài chính (30/11/2001), CPA HANOI đã được khen thưởng. Điều này cũng đã khẳng định sự đóng góp và uy tín của Công ty trên thị trường kiểm toán toàn quốc (chủ yếu là miền Bắc) trong những năm qua.
Trong tương lai, để có thể tham gia vào hoạt động kiểm toán các Công ty trên thị trường chứng khoán Việt Nam, Ban giám đốc Công ty có dự định tăng tổng số vốn điều lệ lên 2 tỷ VND (vì mức vốn điều lệ tối thiểu để tham gia kiểm toán các Công ty trên thị trường chứng khoán là 2 tỷ VND). Song song với việc mở rộng thị trường kiểm toán Quốc tế, có thể dưới hình thức tham gia liên doanh, liên kết hoặc kiểm toán các khách hàng sẽ được mở cửa sau 2 năm Hiệp định Thương mại Việt Mỹ có hiệu lực (2003).
Đây là một định hướng rất tôt cho sự phát triển của Công ty kiểm toán và Kế toán Hà nội trong tương lai.
2. Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI.
Với quy mô nhỏ, bộ máy quản lý của CPA HANOI được tổ chức theo mô hình trực tuyến từ trên xuống theo sơ đồ sau:
• Đứng đầu là Hội đồng sáng lập viên: Điều hành và kiểm soát toàn bộ hoạt động của Công ty thông qua Ban giám đốc và Ban kiểm soát. Hội đồng thành lập viên gồm 4 thành viên:
+ Chủ tịch: Nguyễn ngọc Tỉnh - GĐ.
+ Nguyễn Đức Lợi: Trưởng Ban kiểm soát.
+ Lê Văn Dò: Thành viên
+ Đào Hùng Tiến: Phó Giám Đốc.
• Ban giám đốc: Trực tiếp điều hành hoạt động của Công ty gồm:
+ Giám đốc: Nguyễn Ngọc Tỉnh.
+ Phó giám đốc: Đào Hùng Tiến.
• Phòng nghiệp vụ I&II: Do anh Lê Thành Công và anh Bùi Thế Dũng làm trưởng phòng. Phòng đảm nhận thực hiện dịch vụ kiểm toán cho khách hàng. Trong thực tiễn kiểm toán, các nhóm trong phường thường xuyên liên lạc với nhau để thông báo tình hình phối hợp công việc. Trưởng phòng trực tiếp
Hội đồng sáng lập viên
Ban giám đốc Ban Kiểm soát
Phòng nghiệp Z vụ I Phòng nghiệp vụ II Phòng tư vấn Phòng xây dựng cơ bản Phòng tổ chức hành chính
điều hành toàn bộ cuộc kiểm toán, nếu có vướng mắc báo cáo với Giám đốc để xin ý kiến.
• Phòng tư vấn: Do chị Đoàn thị Thanh Xuân là Trưởng phòng. Phòng chủ yếu thực hiện công tác tư vấn, phục vụ khách hàng về kế toán, thuế, quản lý, tài chính… Bên cạnh đó, phòng cũng thực hiện các dịch vụ kiểm toán với khách hàng.
• Phòng xây dựng cơ bản: do anh Trần Hữu Huân làm Trưởng phòng. Phòng chuyên thực hiện kiểm toán các công trình xây dựng hoàn thành, nhận đánh giá lại giá trị các tài sản thuộc bất động sản.
Giữa các phòng nghiệp vụ trong Công ty luôn có sự phối hợp với nhau trong công việc nhằm bảo đảm công việc hoàn thành tốt, đúng thời hạn.
• Phòng hành chính tổng hợp: Thực hiện các chức năng hành chính, văn thư và kế toán tại CPA HANOI. Bộ máy kế toán chỉ có một người, thực hiện ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung với niên độ kế toán từ 1/1 đến 31/12, sử dụng hệ thống sổ sách do Bộ tài chính ban hành và hướng dẫn sử dụng.
3. Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI.
Như đã nói ở phần I, hiện nay số lượng nhân viện của Công ty là 45 người không kể các cộng tác viên. Các nhân viên đều là những người có trình độ đại học được đào tạo tại Việt Nam hay nước ngoài như austrialia, Ireland.. với 8 Kiểm toán viên Quốc gia có từ 4 đến 9 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam.
Cùng với cơ cấu tổ chức khá đầy đủ và phù hợp, Công ty còn có hệ thống kiểm soát mạnh quy định rõ khả năng, quyền hạn của các cán bộ nhân viên trong Công ty, cụ thể:
- Giám đốc:
+ Phát hiện hoạt động dịch vụ, tránh rủi ro nghề nghiệp.
+ Duy trì, mở rộng khách hàng.
+ Trực tiếp chỉ đạo trong một số hợp đồng lớn.
- Phó Giám đốc: Giúp Giám đốc trong công việc điều hành và phát triển Công ty, phụ trách các mặt hoạt động do Giám đốc phân công.
- Chủ nhiệm kiểm toán: là các Kiểm toán viên chính, đồng thời giữ cương vị Trưởng phòng, phụ trách các phòng nghiệp vụ hoặc trợ lý cho Giám đốc.
- Kiểm toán viên chính: Là những người có chứng chỉ Kiểm toán viên từ 3 năm trở lên có nhiệm vụ điều hành, thực hiện các công việc kiểm toán được giao, tuyên truyền và giới thiệu về Công ty.
- Trợ lý Kiểm toán viên: Nhiệm vụ chủ yếu là học hỏi và thực hành tong phần công việc, được Chủ nhiệm kiểm toán giúp đỡ về mặt chuyên môn; giúp đỡ Kiểm toán viên trong thực hành kiểm toán.
- Kiểm toán viên: Thực hiện công việc kế toán của Công ty.
- Nhân viên hành chính và văn thư: Nhận, gửi, lưu chuyển công văn, fax…
Với đội ngũ nhân viên có trình độ, kinh nghiệm và tận tình trong công việc cộng với phương châm làm việc của Công ty là nhanh chóng, chất lượng và uy tín nên lượng khách hàng của CPA HANOI ngày một tăng. Điều này càng khẳng định uy tín, vị trí của CPA HANOI trong lĩnh vực kiểm toán. Đây là điểm thuận lợi của Công ty trong các hoạt động tương lai.
4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI.
a. Các loại hình dịch vụ cung cấp: Để cung cấp nhu cầu thị trường, CPA HANOI thực hiện cung cấp đầy đủ những dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế và cung cấp cài đặt phần mềm kế toán trên máy vi tính
và đào tạo tới các cá nhân và doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tại Việt Nam. Cụ thể:
• Dịch vụ kiểm toán:
Công ty có một đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm trong thực hiện các dịch vụ kiểm toán như:
+ Kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ.