Thiết kế thử nghiệm cơ bản cho chu trình bán hàng năm 2014

MỤC LỤC MỤC LỤC 1 LỜI MỞ ĐẦU 3 NỘI DUNG 4 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHU TRÌNH KIỂM TOÁN BÁN HÀNG VÀ THU THU TIỀN 4 1.1. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 4 1.1.1. Hệ thống các mục tiêu kiểm toán 4 1.1.2. Các chứng từ, sổ sách sử dụng trong quá trình kiểm toán 7 1.1.2.1. Các chứng từ được sử dụng trong quá trình kiểm toán 7 1.1.2.2. Các sổ sách sử dụng trong quá trình kiểm toán 7 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO 8 TÀI CHÍNH 8 2.1. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán Bảng khai tài chính 8 2.2. Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán 8 2.2.1. Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán 9 2.2.2. Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản 9 2.2.3. Thu thập thông tin 10 2.2.4. Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu 12 2.2.5. Tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm soát 14 2.2.6. Nhận diện mục tiêu kiểm soát: 14 2.3. Xác định các sai phạm, rủi ro có thể xảy ra đối với báo cáo tài chính 15 2.3.1.Đánh giá rủi ro kiểm soát 15 2.3.2.Thiết lập chương trình kiểm toán 15 2.3.3. Thực hiện kiểm toán 16 2.3.4. Kết thúc kiểm toán 29 2.4. Báo cáo Kiểm toán nội bộ về kiểm toán báo cáo tài chính 30 2.5 . Theo dõi sau kiểm toán 31 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG 32 3.1. Áp dụng kỹ thuật phân tích các khoản công nợ phải thu khách hàng, doanh thu bán hàng 32 3.2. Chọn mẫu các nghiệp vụ để tiến hành khảo sát chi tiết 32 3.3. Kỹ thuật thu thập bằng chứng 35 3.4. Cách thể hiên trên giấy tờ làm việc 35 KẾT LUẬN 36 LỜI MỞ ĐẦU .Dịch vụ kiểm toán BCTC là một phần cơ bản tập trung nhiều công sức, chi phí đối với công ty kiểm toán, nhưng thông qua chất lượng của dịch vụ này, trình độ chuyên môn của các kiểm toán viên (KTV) và uy tín nghề nghiệp của các công ty được nâng cao, từ đó nâng cao vị thế của họ trên thị trường. Kiểm toán BCTC bao gồm việc kiểm toán rất nhiều các chu trình khác nhau nhưng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau. Chu trình bán hàng thu tiền là giai đoạn cuối cùng trong một chu trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh hiệu quả của toàn bộ quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp. Kết quả của giai đoạn này thể hiện trên BCTC là những chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp thu hút sự quan tâm của nhiều người sử dụng thông tin BCTC. Chính vì vây, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền có ý nghĩa rất lớn trong kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán, giúp KTV hạn chế được rủi ro xảy ra, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán đồng thời trách nhiệm của những người quan tâm. Nhận thức được tầm quan trọng đó, nên nhóm em chọn đề tài “ Thiết kế thử nghiệm cơ bản cho chu trình bán hàng” . Nội dung chủ yếu của bài gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về chu trình kiểm toán bán hàng và thu thu tiền Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính

DANH SÁCH NHÓM

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

.Dịch vụ kiểm toán BCTC là một phần cơ bản tập trung nhiều công sức,chi phí đối với công ty kiểm toán, nhưng thông qua chất lượng của dịch vụ này,trình độ chuyên môn của các kiểm toán viên (KTV) và uy tín nghề nghiệp củacác công ty được nâng cao, từ đó nâng cao vị thế của họ trên thị trường Kiểmtoán BCTC bao gồm việc kiểm toán rất nhiều các chu trình khác nhau nhưng lại

có mối quan hệ mật thiết với nhau

Chu trình bán hàng thu tiền là giai đoạn cuối cùng trong một chu trìnhsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh hiệu quả của toàn bộ quá trìnhhoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp Kết quảcủa giai đoạn này thể hiện trên BCTC là những chỉ tiêu quan trọng của doanhnghiệp thu hút sự quan tâm của nhiều người sử dụng thông tin BCTC Chính vìvây, kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa rất lớn trong kiểm toánBCTC của các công ty kiểm toán, giúp KTV hạn chế được rủi ro xảy ra, nângcao hiệu quả cuộc kiểm toán đồng thời trách nhiệm của những người quan tâm

Nhận thức được tầm quan trọng đó, nên nhóm em chọn đề tài “ Thiết kế thử nghiệm cơ bản cho chu trình bán hàng” Nội dung chủ yếu của bài gồm 3

chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về chu trình kiểm toán bán hàng và thu thu tiền Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính

NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHU TRÌNH KIỂM TOÁN

BÁN HÀNG VÀ THU THU TIỀN

1.1 Ý NGHĨA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN

ý nghÜa: Đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất, quá trình sản xuất kinh

doanh biểu hiện sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Quá trình này baogồm các hoạt động nối tiếp liên tục thành vòng tròn tuần hoàn, lặp đi lặp lại tạonên chu kỳ sản xuất Theo cách nhìn của các nhà quản lý trên góc độ tài chính,quá trình này bao gồm rất nhiều các chu trình nghiệp vụ cụ thể, mỗi chu trìnhnghiệp vụ lại được cấu thành bởi tập hợp những nghiệp vụ kinh tế có liên quanchặt chẽ với nhau Trước hết, doanh nghiệp huy động các nguồn vốn có thể cótrên cơ sở tự có, vay mượn trả lãi (chu trình huy động- hoàn trả vốn), các nguồnnày được biểu hiện dưới hình thái tiền tệ như tiền mặt, tiền gửi, các khoản tươngđương tiền (chu trình vốn bằng tiền) Nguồn vốn bằng tiền đó được dùng để muasắm tư liệu sản xuất, các hàng hoá, dịch vụ (chu trình mua hàng- thanh toán) vàthuê nhân công (chu trình tiền lương- nhân viên) để tiến hành sản xuất và tíchtrữ sản phẩm hàng hoá (chu trình hàng tồn kho) Kết thúc một chu kỳ kinhdoanh là chu trình bán hàng- thu tiền

Như vậy, chu trình bán hàng- thu tiền được coi là chu trình cuối cùng, nókhông chỉ đánh giá hiệu quả của chu trình trước đó và hiệu quả của toàn bộ quátrình sản xuất kinh doanh và khả năng bù đắp chi phí để tiếp tục mở rộng quy

mô sản xuất Một chu trình nghiệp vụ bán hàng- thu tiền hiệu quả có nghĩa làvốn được huy động đúng mức tạo tiền đề cho sản xuất và cho các chu trình tiếptheo được thực hiện một cách có hợp lý

1.2 Hệ thống các mục tiêu kiểm toán

Kiểm toán bao gồm có 2 chức năng cơ bản trong đó có chức năng xácminh và theo thông lệ quốc tế phổ biến thì chức năng xác minh được cụ thể hoáthành các mục tiêu và tuỳ thuộc vào đối tượng hay các loại hình kiểm toán màcác mục tiêu có thể khác nhau

Còn theo văn bản chuẩn mực kiểm toán 1 thì “ Mục tiêu của cuộc kiểmtra bình thường các báo cáo tài chính của các kiểm toán viên là sự trình bày mộtnhận xét về mức trung thực mà các báo cáo phản ánh tình hình tài chính, các kếtquả độc lập và sự lưu chuyển dòng tiền mặt theo các nguyên tắc kế toán đã đượcthừa nhận ” Đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào các mục tiêu đặt ra giúpkiểm toán viên tập hợp đầy đủ bằng chứng cần thiết Các mục tiêu đặt ra này cóliên quan chặt chẽ đến việc xác nhận của doanh nghiệp mà cụ thể là ban quản trị

về các tiêu chuẩn của đặc tính thông tin đã trình bày trên báo cáo tài chính.Thông thường các bước triển khai mục tiêu kiểm toán như sau

Biểu 1: Các bước triển khai mục tiêu kiểm toán

Qua các bước trên ta thấy việc xác nhận của ban quản trị về các chu trìnhnói chung và chu trình bán hàng - thu tiền nói riêng là rất quan trọng để thiết kếnên các mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận của ban quản trị mà chúng ta đi từmục tiêu kiểm toán chung đến các mục tiêu đặc thù của từng chu trình

Các mục tiêu chung áp dụng cho toàn bộ báo cáo tài chính của một cuộckiểm toán tài chính như sau:

Xác minh về tính hiệu lực

Các báo cáo tài chính

Các bộ phận cấu thành của báo

cáo tài chính

Xác nhận của ban quản trị về chutrìnhbán hàng thu tiền và các

chu trình khácCác mục tiêu kiểm toán chungđối với các chu trình kiểm toán

Các mục tiêu kiểm toán đặcthù đối với các chu trình kiểm

toán.

Xác minh về tính trọn vẹn.

Xác minh về việc phân loại và trình bày

Xác minh về nguyên tắc tính giá

Xác minh về quyền và nghĩa vụ

Xác minh về tính chính xác, máy móc

Từ những mục tiêu chung của kiểm toán bảng khai tài chính đó ta có cácmục tiêu đặc thù cho chu trình bán hàng và thu tiền như sau:

Xác nhận về sự hiện hữu ( tính có thật): Doanh thu trên báo cáo kết quả

kinh doanh phản ánh những quá trình về trao đổi hàng hoá và dịch vụ thực tế đãxảy ra, các khoản phải thu là có thực được lập vào ngày lập bảng cân đối kếtoán

Xác nhận về tính đầy đủ ( tính trọn vẹn): Doanh thu về hàng hoá và dịch

vụ đã bán, các khoản thu bằng tiền và các khoản phải thu đã được ghi sổ và đưavào báo cáo tài chính

Xác nhận về quyền sở hữu: Hàng hoá và các khoản phải thu của doanh

nghiệp tại ngày lập bảng cân đối tài sản đều thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp

Xác nhận về sự đánh giá và phân loại: Doanh thu và các khoản phải thu

được phân loại đúng bản chất kinh tế và được đánh giá theo các chuẩn mực kếtoán và các quy định về tài chính

Xác nhận về sự trình bày: Doanh thu và các khoản phải thu được trình

bày trung thực và đúng đắn trên tài khoản cũng như trên các báo cáo tài chínhtheo đúng chế độ kế toán của doanh nghiệp và theo các quy định kế toán hiệnhành

Xác nhận về sự tính toán chính xác: Các khoản giảm giá, chiết khấu,

hàng bán bị trả lại, các phép tính cộng dồn, nhân, chia được tính toán đúng đắn

và chính xác

Xác nhận về tính đúng kỳ: Cụ thể doanh thu và các khoản phải thu phải

được ghi chép đúng kỳ, không được ghi giảm doanh thu kỳ này, ghi tăng doanhthu kỳ sau và ngược lại

Tóm lại : Đối với mỗi một chu trình kiểm toán có các mục tiêu đặc thù

riêng và chu trình Bán hàng - Thu tiền cũng có các mục tiêu riêng biệt Tuynhiên với mỗi một cuộc kiểm toán cụ thể thì mục tiêu riêng của chu trình Bánhàng Thu tiền là khác nhau Vì vậy căn cứ vào từng trường hợp cụ thể mà kiểmtoán viên xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể

1.3 Các chứng từ, sổ sách sử dụng trong quá trình kiểm toán

1.3.1 Các chứng từ được sử dụng trong quá trình kiểm toán

- Báo cáo kết quả kinh doanh của năm trước và năm nay

- Các đơn đặt hàng của khách (Đây là cơ sở pháp lý cho việc ràng buộctrách nhiệm cho các bên tham gia hợp đồng)

- Hợp đồng đã ký kết về bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ

- Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

- Các bản quyết toán, thanh lý hợp đồng bán hàng

- Các chứng từ phiếu thu tiền mặt hoặc séc, giấy báo nợ, các bản sao kêcủa ngân hàng

- Các hợp đồng khế ước, tín dụng

- Các chứng từ, các hợp đồng vận chuyển thành phẩm hay hàng hoá

1.3.2 Các sổ sách sử dụng trong quá trình kiểm toán

Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chung trong kỳ để hạchtoán kế toán thì hệ thống sổ bao gồm:

Sổ Nhật ký chung

Sổ Nhật ký thu tiền

Sổ cái

Sổ chi tiết các khách hàng phải thu

Sổ chi tiết doanh thu bán hàng

Sổ chi tiết thuế VAT đầu ra

1.4 Chức năng của chu trình bán hàng thu tiền

Bán hàng- thu tiền là quá trình chuyển quyền sở hữu của hàng hoá, quátrình trao đổi hàng tiền và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền

hoá là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng và có thể bán được Tiền tệ làphương thức thanh toán nhờ đó mà mọi quan hệ giao dịch thanh toán được giảiquyết tức thời.

Bán hàng là một quá trình có mục đích thống nhất song phương thức thựchiện mục đích này rất đa dạng Mỗi loại hình doanh nghiệp có cơ cấu chức năng

và chứng từ về bán hàng, thu tiền có đặc điểm khác nhau Song, chung nhất chutrình bán hàng- thu tiền đều bao gồm các chức năng chính sau:

Xử lý đơn đặt hàng

Công việc này thường được thực hiện bởi bộ phận bán hàng Về mặt pháp

lí đơn đưa đặt hàng là một lời đề nghị mua hàng hay cung cấp dịch vụ theo mộtphương thức cụ thể Đơn đặt hàng cần phải được kiểm tra tính có thực, kiểm tracác điều kiện và khả năng đáp ứng như: giá bán, số lượng, ngày giao hàng, địađiểm giao hàng cũng như phương thức thanh toán

Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn phương thức bán hàng

Trước khi hàng hoá được chuyển đi thì người có đủ thẩm quyền (trưởngphòng kinh doanh, giám đốc tiêu thụ, bộ phận kiểm soát tín dụng) phải xem xétkhả năng thanh toán của khách hàng rồi mới phê chuẩn phương thức bán hàngtrả chậm và phương thức thanh toán để hạn chế đến mức tối đa các khoản nợkhó đòi phát sinh sau này Thông thường với mỗi khách hàng thường xuyênthường có hồ sơ theo dõi riêng về khả năng thanh toán để xác định một mực tíndụng hạn mức cho phép, nếu vượt quá mức giới hạn đó thì không được chấpnhận Đối với khách hàng mới thì bộ phận tín dụng hoặc người giám sát tín dụngcủa phòng bán hàng phải có trách nhiệm tìm hiểu và xác định giới hạn tín dụng

để lưu vào hồ sơ khách hàng

Vận chuyển thành phẩm và hàng hoá

Chức năng vận chuyển thành phẩm, hàng hoá phản ánh tài sản của doanhnghiệp được chuyển cho khách hàng và quyền sở hữu Tài sản được chuyển chokhách hàng Nó là công cụ để ghi nhận Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp.Chứng từ vận chuyển được lập tại thời điểm hàng hoá thành phẩm xuất ra khỏidoanh nghiệp và phải phù hợp với số lượng sản xuất thực tế

Gửi hoá đơn và ghi sổ doanh thu

Chức năng này do bộ phận kế toán thực hiện Khi thực hiện các nghiệp vụbán hàng cần đảm bảo rằng tất cả các đợt giao hàng đều phải được lập hoá đơn

và chỉ được lập hoá đơn đối với các nghiệp vụ giao hàng thực sự xảy ra Nghiệp

vụ giao hàng phải được lập hoá đơn theo giá chuẩn được phê duyệt Số tiền ghitrên hoá đơn phải được tính toán chính xác, các hoá đơn bán hàng phải được ghi

sổ doanh thu đúng thời điểm mà nghiệp vụ đó phát sinh

Xử lí ghi sổ các khoản phải thu

Tiền mặt phải được ghi vào sổ Nhật kí thu tiền, còn các khoản phải thu từkhách hàng thì theo dõi trên sổ chi tiết theo dõi các khoản phải thu theo đúng sốtiền và đúng thời kì

Xử lí các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại phải được phêchuẩn bởi người có thẩm quyền trước khi chính thức ghi sổ và phải ghi sổ kịpthời, đầy đủ

Thẩm định và xóa sổ các khoản phải thu nhưng không thu được

Công việc này thực hiện trong trường hợp khách hàng không có khả năngthanh toán Việc xoá sổ phải được thực hiện theo đúng quy định vè chế độ tàichính kế toán hiện hành

Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi

Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kinh doanh, trước khi khoá sổ tàikhoản và chuẩn bị lập BCTC, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá các khoảnphải thu có khả năng không thu hồi được, lập dự phòng các khoản này và đưavào chi phí hoạt động của doanh nghiệp Lập dự phòng các khoản phải thu khóđòi nhằm mục đích đề phòng những tổn thất khi có rủi ro xảy ra, hạn chế nhữngđột biến về kết quả kinh doanh của một kỳ kế toán

Với những chức năng trên, mỗi bộ phận trong doanh nghiệp sẽ đảm nhậntừng phần việc cụ thể Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, người quản lí doanhnghiệp có thể nắm bắt được các thông tin về nghiệp vụ bán hàng

Vì thế với các nhiệm vụ xác minh và bày tỏ ý kiến về các thông tin tàichính nói chung và các thông tin về chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng thìKTV không thể không xem xét những đặc điểm cơ bản của chu trình và ảnhhưởng của nó tới việc lập kế hoạch và sử dụng các kỹ thuật kiểm toán sao cho

cú hiệu quả

1.5 Thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC

1.5.1.Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng

+ Đối với mục tiêu các khoản bán hàng đã được ghi sổ có hiệu lực KTVthực hiện thủ tục:“ Chọn một dãy liên tục các hoá đơn bán hàng đối chiếu khoảnbán hàng đã ghi sổ từng hoá đơn và xem xét các chứng từ bán hàng đi kèm”KTV thực hiện xác minh tính có thật của các thông tin bằng phương pháp đốichiếu (overstatement và understatement)

+ Đối với mục tiêu các nghiệp vụ bán hàng đã được phê chuẩn hoặc chophép thì KTV thực hiện thủ tục: “Xem xét bảng kê hoặc sổ chi tiết về bán hàng,thu tiền đối với từng người mua sau đó đối chiếu với hợp đồng mua bán, lệnhvận chuyển hoặc hoá đơn vận chuyển và các chứng từ phê chuẩn việc xuất khohàng hoá theo phương thức bán hàng”

Ngoài ra, đối chiếu các chứng từ đã được duyệt với quyền hạn và chứctrách của người duyệt

+ Đối với mục tiêu mọi nghiệp vụ bán hàng đều đã được ghi số, KTVthực hiện thủ tục:“Chọn một dãy các hoá đơn vận chuyển hoặc các hoá đơn bánhàng và đối chiếu các hoá đơn đó vào nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền và các

sổ kế toán tương ứng”

+ Đối với mục tiêu số hàng bán đã được định giá đúng thì KTV thực hiệnthủ tục đối chiếu số tiền ghi trên hoá đơn với bảng giá qui định hoặc với hợpđồng kinh tế

+ Đối với mục tiêu các nghiệp vụ bán hàng đã được phân loại đúng đắnKTV thực hiện đầy đủ thủ tục:“Đối chiếu chứng từ giữa các quan hệ đối ứng

trong tài khoản để khẳng định tính đúng đắn trong phân loại các nghiệp vụ theonội dung kinh tế vào tài khoản liên quan”

+ Đối với mục tiêu nghiệp vụ bán hàng được ghi sổ kip thời KTV thựchiện thủ tục:“Xem xét các chứng từ vận chuyển chưa lập hoá đơn để tìm ra cáckhoản lập hoá đơn nhưng chưa được ghi sổ”

Đối với mục tiêu các nghiệp vụ bán hàng được ghi sổ và được ghi mộtcách chính xác KTV tiến hành đối chiếu các nghiệp vụ bán hàng từ sổ nhật kýbán hàng vào sổ chi tiết các khoản doanh thu các khoản phải thu của kháchhàng Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản thuế đầu ra Bên cạnh đó, KTVcũng tiến hành cộng dồn các con số trên sổ chi tiết và đối chiếu Nhật ký bánhàng và sổ cái

1.5.2 Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ thu tiền

+ Đối với mục tiêu các khoản tiền thu vào được ghi sổ đầy đủ, KTV cầnthực hiện:

Kiểm tra, quan sát sự cách ly trách nhiệm giữa người giữ tiền và ghi sổ.Kiểm toán tính liên tục trên các giấy báo nhận tiền phiếu thu hoặc bảng kêtiền mặt có đánh số trước

Rà soát quan hệ giữa séc thanh toán và bảng kê

+ Các khoản thu tiền được ghi sổ thực tế đã nhận (tính hiệu lực) KTVtiến hành kiểm tra việc cách ly trách nhiệm giữa người ghi sổ và người giữ tiền,tiến hành đối chiếu từ sổ sách kế toán xuống chứng từ gốc

+ Các khoản chiết khấu đã được phê duyệt đúng đắn, phiếu thu được đốichiếu và phê duyệt tính được phép: KTV tiến hành xem xét các chính sách tíndụng bán hàng, thu tiền KTV tiến hành kiểm tra các giấy báo nhận tiền trướchạn và xem xét trình tự lập phiếu thu tiền

+ Các khoản thu tiền đã ghi sổ và đã nộp phù hợp với chính sách giá bán

đã quy định KTV tiến hành kiểm tra việc hạch toán chi tiết, đối chiếu số tiềnthu được với sổ chi tiết tài khoản 112, 111 và đối chiếu với chính sách giá bán

+ Các khoản phải thu đều được phân loại KTV kiểm tra việc hạch toán

+ Các khoản phải thu ghi đúng thời gian (tính kịp thời): KTV tiến hànhquan sát việc ghi theo chế độ và xem xét dấu hiệu của KSNB về việc thu tiền.

+ Các khoản thu tiền ghi đúng vào sổ quỹ, sổ cái và được tổng hợp đúng(Mục tiêu chính xác cơ học): KTV tiến hành xem xét việc phân cách các nhiệm

vụ giữa người giữ sổ quỹ và người giữ sổ thanh toán Xem xét các bảng cân đốithu tiền và dấu hiệu của KSNB

+ Đối với mục tiêu về tính được phép, KTV thực hiện việc xem xét quychế thu tiền hàng, trao đổi với Giám đốc phụ trách tài chính hoặc kinh doanh,xem xét giấy báo nhận tiền trước hạn và khảo sát trình tự lập phiếu thu

1.5.3.Thử nghiệm cơ bản đối với chu trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán BCTC

1.5.3.1 Phân tích đánh giá tổng quát

Khâu phân tích đánh giá tổng quát thường thực hiện các bước sau:

+ So sánh doanh thu bán hàng từng loại của hàng hoá hoặc dịch vụ giữa

kỳ này với kỳ trước

+ So sánh tỷ lệ lãi gộp của năm nay và năm trước

+ Thu thập những bằng chứng để đánh giá, so sánh tỷ lệ doanh thu hàngbán bị trả lại, các khoản chiết khấu giảm giá trên tổng doanh thu của kỳ này với

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bán hàng được tiến hành trên cơ sởkết quả việc đánh giá hệ thống KSNB và việc phân tích đối với nghiệp vụ bánhàng (chỉ thực hiện khi phát hiện những yếu kém về KSNB trong khâu bánhàng).

Việc lựa chọn các thử nghiệm cơ bản đòi hỏi KTV phải có kinh nghiệm

và khả năng phán đoán tốt

1.5.3.3 Các khoản bán hàng đã ghi sổ đều có thực

Nhìn chung, việc ghi sổ các khoản bán hàng vô thực thường ít xảy ra vì

đó là các căn cứ để tính thuế Tuy nhiên, tình huống đó vẫn có thể xảy ra khi cónhững thay đổi trong chính sách thuế nói chung hay mức thuế suet nói riênggiữa các kỳ kinh doanh Hơn nữa, doanh thu hay thu nhập không chỉ xem là căn

cứ tính thuế mà có thể là cơ sở xem xét bổ sung vốn lưu động, vay vốn hoặc thuhút thêm vốn Vì vậy, với mục tiêu này có thể chú ý tới những sai phạm theohướng sau:

+ Sai sót do sơ xuất hoặc do hạn chế khác của người ghi sổ chưa đượcphát hiện, điều chỉnh hết qua KSNB

+ Cố ý ghi nghiệp vụ bán hàng không nhất quán với kỳ quyết toán

+ Có khoản bán hàng đã ghi vào Nhật ký nhưng thực tế chưa vận chuyển.+ Vận chuyển cho người mua “ma” vẫn được ghi như khoản bán hàngVới xu hướng chung và những đặc thù riêng trong từng cuộc kiểm toán,thử nghiệm cơ bản cho những nghiệp vụ vô thực theo ý nghĩa trên tuỳ theo khảnăng có sai sót và gian lận Trong trường hợp thông thường thử nghiệm này chỉthực hiện khi phát hiện những yếu kém về KSNB trong khâu bán hàng

1.5.3.4 Các nghiệp vụ bán hàng được phê chuẩn đúng đắn

Mục tiêu được phép trong bán hàng thường liên quan trực tiếp đến quyếtđịnh về bán chịu, về vận chuyển và giá cả Thử nghiệm cơ bản chính là việc ràsoát các quyết định về chính sách chung cùng những thay đổi cụ thể trong từngthương vụ Các thử nghiệm này có quan hệ và tác động tích cực đến việc triểnkhai các mục tiêu khác có liên quan đặc biệt là thử nghiệm về định giá Thử

nghiệm về định giá là so sánh giá thực tế của hàng bán bao gồm cả phí vậnchuyển, khoản bớt giá đã được duyệt.

1.5.3.5 Các nghiệp vụ bán hàng được ghi sổ đầy đủ

Trong một số các trường hợp, các doanh nghiệp, hoặc các chính sách tàichính của doanh nghiệp thường có 2 xu hướng: một là xu hướng khai tăng, hai

là xu hướng dấu diếm doanh thu Thông thường, thì xu hướng thứ nhất xảy ranhiều hơn vì nó liên quan đến uy tín của doanh nghiệp trên thị trường Tuynhiên, không loại trừ các trường hợp tạo “lỗ giả”, có xu hướng giấu diếm hoặckhông phản ánh đầy đủ doanh thu bán hàng theo đó, KTV có thể kiểm tra chitiết nếu:

Kết quả của thử nghiệm kiểm soát cho thấy KSNB của doanh nghiệpkhông thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các thủ tục kiểm soát đối với việcphản ánh các khoản bán hàng trong năm

Thủ tục thực hiện: để khẳng định có nghiệp vụ bỏ sót thì các hướng chủ

đạo trong kiểm toán nghiệp vụ bán hàng là soát xét lại chứng từ theo 1 dãy sốliên tục đặt biệt ở các thời điểm đầu kỳ kế toán sau trên cơ sở thực hiện đối chiếgiữa 3 loại sổ sách:

+ Chứng từ vận chuyển+ Hoá đơn bán hàng+ Nhật ký bán hàng (Nhật ký thu tiền và sổ hạch toán chi tiết cáckhoản phải thu)

1.5.3.6 Các khoản bán hàng ghi sổ đã được định giá đúng

Việc định giá đúng các nghiệp vụ bán hàng có liên quan với việc duyệtbán, vận chuyển hàng hóa, việc lập hoá đơn đúng đắn cho số hàng được vậnchuyển và việc ghi đúng số tiền đã lập hoá đơn vào sổ kế toán Thử nghiệm cơbản là khẳng định mức tin cậy của việc định giá qua mỗi công việc cụ thể trên

và xác minh lại thông tin trên sổ sách kế toán Thông thường bắt đầu từ việc ràsoát các bút toán trong Nhật ký bán hàng đến so sánh số cộng của các nghiệp vụ

đã chọn ra với sổ phụ theo dõi thu và liên thứ hai của hoá đơn bán hàng Và giá

cả trên liên thứ hai thường được đối chiếu với bảng giá đã được phê duyệt, chế

độ bán hàng và việc phê chuẩn các yếu tố đó

Hiệu quả của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào tính trọng điểm của các thửnghiệm này

1.5.3.7 Các nghiệp vụ bán hàng được phân loại thích hợp

Đối với nghiệp vụ bán hàng, phân loại đúng các nghiệp vụ vào các tàikhoản, tiểu khoản thích hợp thường không phát sinh những vấn đề phức tạp nhưnhiều loại nghiệp vụ khác Tuy nhiên, những nghiệp vụ liên quan trực tiếp đếncác khoản thu tiền mặt hoặc đến những mặt hàng tương tự nhưng giá cả khácnhau hoặc các nghiệp vụ bán tài sản hoạt động không thuộc hàng hoá thường cónhiều khả năng tiềm ẩn trong việc vi phạm mục tiêu phân loại Việc kiểm traquá trình phân loại các nghiệp vụ bán hàng thường được gắn liền quá trình kiểmtra định giá và đánh giá

Thông qua nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, sổ hạch toán chi tiết cáckhoản phải thu và hoá đơn bán hàng

1.5.3.8 Các khoản bán hàng được ghi sổ kịp thời

Để ngăn ngừa việc bỏ sót các nghiệp vụ, việc ghi sổ các nghiệp vụbán hàng được thực hiện theo nguyên tắc cập nhật Vì vậy, đồng thời với việckiểm toán theo mục tiêu định giá, mục tiêu trọn vẹn, cần đối chiếu ngày ghi trêncác chứng từ vận chuyển đã chọn với ngày ghi trên hoá đơn bán hàng, nhật kýbán hàng, sổ quỹ Những chênh lệch lớn về thời gian ghi sổ có thể chứa đựngkhả năng gian lận trong sử dụng tiền bán hàng hoặc kê khai hàng hoá hay doanh

1.5.3.9 Các nghiệp vụ bán hàng được ghi đúng vào sổ thu tiền và cộng dồn chính xác

Ghi sổ đúng tất cả nghiệp vụ bán hàng vào sổ quỹ và các sổ theo dõi thutiền có thể là đòi hỏi chính xác cơ học của việc chuyển sổ, phản ánh tương quangiữa bán hàng với thu tiền, quan hệ giữa hàng- tiền đã thu và còn phải thu, đặcbiệt với các khoản tồn đọng

Tương tự như vậy, tất cả các nghiệp vụ bán hàng phải được cộng sổ,chuyển sổ chính xác tuyệt đối về mặt số học Việc đối chiếu sổ nhật ký bán hàngvới các sổ phụ theo dõi thu tiền thường được thực hiện kết hợp với các mục tiêukhác nhưng việc cộng lại nhật ký và đố chiếu với sổ cái là một thủ tục riêng biệtcủa mục tiêu này.

Thử nghiệm cơ bản đối với nghiệp vụ thu tiền

Cách thức và trình tự kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ thu tiền cũng tương

tự như cách thức và trình tự kiểm tra đối với các nghiệp vụ bán hàng cụ thểtương ứng với mỗi mục tiêu kiểm toán thì cần có những công việc KSNB chủyếu và theo đó KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thốngKSNB và căn cứ vào kết quả thử nghiệm kiểm soát KTV thực hiện kiểm tra chitiết

Công việc trọng tâm ở đây là việc định dạng những yếu kém trong hệthống KSNB làm tăng khả năng gian lận trong thu tiền Do đó, những trình tựchủ yếu thường được áp dụng vào việc xác định khả năng bỏ sót các khoản thutiền trong phương thức thanh toán trực tiếp, phương thức thanh toán qua ngânhàng, các khoản thanh toán kéo dài, và các khoản không thu được tiền hàng

Trong phương thức thu tiền mặt trực tiếp rất khó phát hiện các khoản tiềnmặt bị biển thủ trước khi ghi sổ và biện pháp tốt nhất để phát hiện các sai phạm

đó là dựa vào hệ thống KSNB của doanh nghiệp Theo đó, KSNB phải phân tíchgiữa người ghi sổ và người thu tiền Trong trường hợp việc phân ly trách nhiệmkhông được thực hiện thì KTV phải kiểm kê tiền mặt thu được và kiểm kê hànghoá hoặc lấy xác nhận của người mua hàng

Thủ tục KSNB hữu hiệu với các khoản thu tiền bán hàng là quy định rõviệc chuyển tiền thu trực tiếp tại công ty vào tài khoản ngân hàng Theo đó, trình

tự kiểm toán cũng đặt ra cả việc đầy đủ các khoản thu này vào ngân hàng Khi

đó, thử nghiệm cơ bản có thể bắt đầu từ việc đối chiếu tổng số đã thu được vàghi vào nhật ký thu tiền, vào sổ quỹ trong một kỳ nhất định với số thực tế nộpvào ngân hàng trong cùng kỳ đó Trình tự này không phát hiện được khoản thukhông ghi sổ hoặc chuyển vào ngân hàng không kịp thời nhưng có thể khám phá

ra những khoản tiền thu không nộp, hoặc các khoản nộp không vào sổ và nhữngsai phạm tương tự.

Trong phương thức thanh toán qua ngân hàng cùng các khoản thu trựctiếp nộp vào ngân hàng cần chú ý tới các giấy báo của ngân hàng Kế toán giaodịch vào ngân hàng cần đính kèm chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ đó vàogiấy báo Sau đó, cần phân loại giấy báo theo từng ngân hàng giao dịch và sắpxếp giấy báo theo số thứ tự liên tục ghi giấy báo

Trên cơ sở đó, thực hiện các phép đối chiếu giữa số phát sinh trên giấy báo vớichứng từ gốc đính kèm, giữa các số thứ tự liên tục của các giấy báo, giữa số dưđầu kỳ của giấy báo với số dư cuối kỳ của giấy báo trước liền đó, giữa số dư củagiấy báo cuối kỳ với số dư của tài khoản trên sổ cái Theo đó, việc kiểm tra chitiết được thực hiện như sau:

+ Mục tiêu về tính hiệu lực: đối với mục tiêu kiểm toán các khoản thu tiền

thực tế đã nhận, đã ghi sổ KTV kiểm tra nhật ký thu tiền, sổ chi tiết các khoảnphải thu đối với các nghiệp vụ thu tiền có quy mô lớn hoặc bất thường đối chiếucác khoản thu tiền đã ghi sổ với phiếu thu hoặc giấy báo nợ của ngân hàng

+ Mục tiêu về tính trọn vẹn: đối với mục tiêu tiền mặt thu được đã ghi vào

sổ quỹ và các nhật ký thu tiền KTV tiến hành đối chiếu giấy báo nhận tiền hoặcbảng kê tiền nhận được Các khoản mục đã ghi vào nhật ký thu tiền, đối với tiềngửi ngân hàng thì đối chiếu giấy báo ngân hàng với sổ sách tương ứng của Côngty

+ Mục tiêu về định giá: đối với mục tiêu các khoản tiền thu được đã ghi

sổ và đã nộp đều đúng giá hàng bán thì KTV thực hiện soát xét các chứng từ vềthu tiền đối chiếu các khoản phải thu với mức giá đã duyệt trên các chứng từ bánhàng

+ Mục tiêu phân loại: đối với mục tiêu các khoản thu tiền đều được phânloại đúng thì KTV kiểm tra các chứng từ thu tiền và đối chiếu với thực tế phânloại trên các tài khoản các cấp

+ Mục tiêu về tính kịp thời: đối với mục tiêu các khoản tiền thu được đều

phản ánh đúng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ KTV chọn một chuỗi cácchứng từ và đối chiếu ngày vào sổ kế toán với ngày thực tế thu được tiền

+ Mục tiêu tính chính xác cơ học: đối với mục tiêu các khoản thu tiềnđược ghi đúng vào sổ quỹ, sổ cái và tổng hợp đúng KTV tiến hành dễ dàng đốichiếu các bút toán ở sổ quỹ với sổ theo dõi thanh toán tiền hàng với các báo cáothu tiền hoặc bảng kê tiền nhận được

Ngoài ra, KTV tiến hành cộng các khoản phải thu trên tài khoản 131 vàcộng dồn lại sổ quỹ rồi đối chiếu với tài khoản 111

Đặc điểm kiểm toán nợ phải thu khách hàng

Các khoản phải thu khách hàng phát sinh từ quá trình bán hàng nên cóquan hệ chặt chẽ với quá trình bán hàng- thu tiền Tuy nhiên, do “độ trễ” củaquá trình thu tiền so với qúa trình bán hàng nên số tiền ghi trên khoản mục nàycủa bảng cân đối tài sản, cũng là số dư của các tài khoản phải thu khách hàng là

số luỹ kế từ các quá trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh này Cùngvới thời điểm phát sinh, thời hạn thanh toán khác nhau, các khoản phải thu cònliên quan đến nhiều khách hàng có đặc điểm, điều kiện kinh doanh, quản lý vàkhả năng thanh toán khác nhau Vì vậy, việc theo dõi, trình bày và thuyết minh

rõ các khoản phải thu là công việc được thực hiện thường xuyên của KSNB

Để kiểm soát được các khoản phải thu và bảo đảm thu được tiền, cáccông ty phải theo dõi, giám đốc thường xuyên trên các bảng kê, nhật ký, cuối kỳcần lập bảng cân đối giữa doanh thu với các khoản đã thu tiền và các khoản phảithu còn lại, bảng cân đối giữa các khoản nợ quá hạn với các thời hạn khác nhaunhằm bảo đảm hiệu quả kinh doanh

Trong quá trình kiểm toán các khoản phải thu, phương pháp điều trathông qua chọn mẫu và lấy xác nhận các khoản phải thu quan trọng nhất theothông lệ cùng với việc kiểm kê tài sản là hai yêu cầu phổ biến nhất trong kiểmtoán và có thể coi là đặc thù riêng trong việc thực hiện các mục tiêu và thủ tụckiểm toán các khoản phải thu

Xác nhận các khoản phải thu

Là thủ tục quan trọng nhất để đáp ứng các mục tiêu hiệu lực, định giá vàkịp thời Các xác nhận này xác minh và phát hiện những sai phạm liên quan đếnnhững khoản thu không có thật, số tiền còn chưa rõ ràng hoặc đã trở thành cáckhoản nợ khó đòi hay không đòi được Đây là loại bằng chứng do bên thứ bangoài đơn vị cung cấp do đó có độ tin cậy nhất định Tuy nhiên, xác nhận này ít

có khả năng phát hiện hết các khoản bỏ sót do nó dựa vào bảng kê các khoảnphải thu Khi áp dụng thủ tục xác nhận cho khoản phải thu, KTV phải quyếtđịnh về loại xác nhận, ngày thực hiện, kích cỡ mẫu chọn và những khoản mụcphải chọn

Về loại hình xác nhận có hai hình thức: xác nhận khẳng định và xác nhậnphủ định

Xác nhận khẳng định: (positive confirmation) đòi hỏi thông báo một cáchchắc chắn của khách hàng trên mọi giấy yêu cầu xác nhận về khoản nợ: hoặcđúng, hoặc sai, hoặc có phần lưu ý

Trong trường hợp này mọi giấy yêu cầu xác nhận của KTV đều được trảlời

Xác nhận phủ định: (negative confirmation) chỉ đòi hỏi thông báo của

khách hàng khi họ đồng tình với số tiền ghi trên giấy yêu cầu xác nhận và cóđính kèm báo cáo hàng tháng

Với xác nhận khẳng định, khi chưa nhận được thông tin phản hồi thìthường phải làm thêm những trình tự xác minh Do đó, xác nhận này là bằngchứng đáng tin cậy hơn xác nhận phủ định Ngược lại, với xác nhận phủ định,việc không trả lời cũng không coi là phủ định ngay cả khi khách hàng khôngbiết có yêu cầu xác nhận Mặt khác, xác nhận phủ định có ít chi phí hơn nên vớichi phí như nhau có thể thực hiện nhiều xác nhận phủ định hơn

Về thời gian (định ngày): giấy xác nhận được gửi đến người mua để trắcnghiệm số dư của các tài khoản phải thu ghi trên bảng cân đối tài sản Do đó,ngày gửi giấy xác nhận cần gần với ngày lập bảng Tuy nhiên, trong trường hợpthời gian thực hiện kiểm toán gấp thì phải gửi trước lập bảng Trong trường hợp

này KTV có thể chấp nhận nếu hệ thống KSNB hữu hiệu và không có những rủi

ro dẫn đến khả năng mất thanh toán

Về kích cỡ mẫu chọn: Có nhiều nhân tố ảnh hưởng tới số lượng các thưxác nhận Theo đó, KTV phải lưu ý những yếu tố sau:

+ Tính trọng yếu: nếu số dư của các khoản phải thu có qui mô lớn so với

số dư các tài sản khác thì kích cỡ mẫu chọn lớn hơn

+ Số lượng: số xác nhận gửi đi sẽ nhiều với đơn vị bán hàng với qui môlớn, chủng loại hàng hoá nhiều và quan hệ mua bán rộng rãi và ngược lại

+ Mức đồng đều về qui mô: nếu các khoản phải thu có qui mô xấp xỉ thì

số xác nhận sẽ ít hơn và xác nhận phủ định được gửi đi nhiều hơn

+ Kết quả đánh giá hệ thống KSNB

+ Kết quả xác nhận năm trước

+ Khả năng phá sản của khách hàng và những nhân tố ảnh hưởng đến rủi

ro kiểm toán dự kiến

Về khoản mục phải chọn để xác nhận: thông thường thì căn cứ vào số dư

và độ dài thời gian của các khoản phải thu, trọng yếu là những số dư lớn và kéodài, ngoài ra cần kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên

Duy trì việc kiểm soát của KTV trong xác nhận: để đảm bảo tính kháchquan và chất lượng của bằng chứng kiểm toán, KTV phải giữ quyền kiểm soát

từ đầu đến khi nhận được giấy xác nhận Địa chỉ nhận giấy xác nhận là địa chỉcủa công ty kiểm toán, giấy xác nhận được gửi qua đường bưu điện, cần xem xét

lý do khi giấy nhận bị trả lại

Theo dõi và xử lý các khoản không trả lời: thường được thực hiện theo

trình tự chặt chẽ Thông thường nếu không nhận được giấy xác nhận gửi lần thứnhất cần gửi tiếp lần thứ hai Nếu sau lần thứ hai vẫn không nhận được cần cócách hỗ trợ để xét tính hiệulực của số dư tài khoản Theo đó, với mọi xác nhậnkhẳng định không được phản hồi từ người mua có thể thực hiện các cách hỗ trợsau:

Có thể giấy xác nhận không được phản hồi là do khoản phải thu không cóhiệulực hoặc đã có thoả thuận trả tiền vào thời gian xác nhận Do đó, việc xemxét các bằng chứng thu tiền mặt tiếp theo sau, đối chiếu các chứng từ nhận tiền

và sổ chi tiết các khoản phải thu là một cách thức hỗ trợ tích cực cho cả các giấyxác nhận khoản phải thu chưa được phản hồi và cả các khoản không ăn khớpgiữa nghiệp vụ bán hàng không thu được tiền với số tiền đã thu với bằng chứng

cụ thể

Thẩm tra các chứng từ bán hàng và thu tiền như: Hoá đơn bán hàng để

định rõ bên mua và ngày lập hoá đơn để tính tiền cho người mua, chứng từ vậnchuyển để xác định hiệu lực của nghiệp vụ vận chuyển

Việc thực hiện các cách hỗ trợ là tuỳ thuộc vào tính trọng yếu của nhữngkhoản xác nhận không được phản hồi, vào loại sai lầm phát hiện được trong xácnhận đã được trả lời cùng đánh giá của KTV về hệ thống KSNB Tuy nhiên,trong điều kiện bình thường nên thực hiện để xác minh bổ sung

Khi có kết qủa xác nhận, nếu có chênh lệch giữa sổ sách và thực tế thìphải xem xét:

+ Khoản tiền phải thu ghi sổ được thanh toán: do tiền đang chuyển, tiền

đã tới nhưng chưa ghi sổ, bỏ sót không ghi sổ, gian lận, biển thủ

+ Người mua chưa hoặc không nhận được hàng: do độ trễ của ghi sổ vớithời điểm bán hàng như: bên bán ghi sổ vào ngày vận chuyển, bên mua ghi sổvào ngày nhận hàng

+ Hàng bán bị trả lại: chênh lệch giữa sổ sách với xác nhận

+ Sự lệch trong quá trình ghi sổ hoặc bán hàng

Kết thúc việc xác nhận: Sau khi thu thập và xử lý xác nhận, kể cả các thủ

tục hỗ trợ, cần thẩm tra lại hệ thống KSNB trên cơ sở phân tích sự phù hợp giữanhững sai lệch vừa phát hiện với đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát này.Đồng thời cần thực hiện khoa học việc suy rộng từ mẫu chọn đến quần thể

khoản phải thu ngay cả khi chênh lệch từ xác minh không ảnh hưởng nhiều đếnkhoản mục phải thu.

Trắc nghiệm các khoản phải thu đã xoá sổ và khoản thu không ghi sổ

Các khoản tiền bán hàng không thể thu được tiền cần xoá sổ và là tổn thấttài chính do rất nhiều nguyên nhân khác nhau kể cả khả năng xảy ra thiếu sóttrong thủ tục bán hàng đến khả năng gian lận, biển thủ Do vậy, cần trắc nghiệmtoàn diện các khoản đã xoá sổ thông qua việc thẩm tra, xét duyệt của người cótrách nhiệm xoá sổ

Kiểm tra các chứng từ: giấy báo hoặc báo cáo thu tiền, chú ý tới tên ngườinhận, số tiền nhận và ngày ghi trên giấy báo Từ đó, đối chiếu giữa các chứng từvới sổ nhật ký thu tiền và giấy biên nhận tiền

Đối với những khoản phải thu không có khả năng thu hồi căn cứ vào khảnăng tài chính thực tế và căn cứ vào các quy định hiện hành để kiểm tra việc lập

dự phòng nợ phải thu khó đòi

3.3 Kết thúc kiểm toán

Sau khi hoàn các công việc của giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toánthông qua áp dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, KTV tiếnhành tổng hợp các kết quả kiểm toán để có sự đánh giá toàn diện đối với chutrình bán hàng- thu tiền Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trongkiểm toán BCTC, KTV phải tổng hợp các kết quả kiểm toán của các phần hành

và công bố Báo cáo kiểm toán Khi đó, KTV phải chú trọng những bước sau:

Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC

Phần lớn các công việc quan trọng của một cuộc kiểm toán được tiến hànhsau ngày kết thúc niên độ kế toán Vì vậy, các sự kiện sau ngày lập BCTC đượcKTV hết sức chú trọng

Thông thường có các sự kiện sau xảy ra:

+ Những sự kiện có ảnh hượng trực tiếp đến BCTC và cần điều chỉnhnhư các sự kiện về dự phòng bổ sung

+ Những sự kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC nhưng cần đượccông khai và lấy giải trình của các nhà Quản lí.

Để nhận định được các sự kiện trên thì KTV phải sử dụng các thủ tụckiểm toán như thẩm vấn Ban Quản Trị, xem xét lại sổ sách, các biên bản saungày lập BCTC, rà soát lại các biện pháp mà các nhà Quản lí đã thiết lập đểkhẳng định rằng các sự kiện sau quan trọng đã được xác định Nếu cần thiết thìtiến hành điều chỉnh hoặc công bố trên BCTC

Các vấn đề liên quan sau ngày kết thúc niên độ đặc biệt tác động đếnkiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền vì thường sau ngày lập BCTC, nhữngkhoản phải thu có thể được thanh toán Nhất là các khoản trong thư xác nhậnchưa được trả lời thì đây là những bằng chứng thuyết phục về tình hình thanhtoán công nợ

Đánh giá kết quả kết quả kiểm toán

Việc đánh giá kết quả kiểm toán của một cuộc kiểm toán hay một chutrình kiểm toán như bán hàng và thu tiền là tất yếu, cần thiết Và cũng nhằmkhẳng định việc áp dụng thủ tục phân tích, đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng,đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được, rà soát lại hồ sơ kiểm toán, yêucầu đơn vị cung cấp thư giải trình của các nhà Quản lý, kiểm tra lại các khai báotrên BCTC, xem xét các thông tin khác trong báo cáo của doanh nghiệp

Lập Báo cáo kiểm toán

Căn cứ vào kết quả kiểm toán mà KTV phát hành Báo cáo kiểm toán, bày

tỏ ý kiến về BCTC đã được lập KTV sử dụng một trong bốn hình thức Báo cáoKiểm toán: Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, Báo cáo chấp nhận từng phần,Báo cáo kiểm toán không chấp nhận, Báo cáo kiểm toán từ chối cho ý kiến

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

Chu trình Bán hàng và thu tiền là một bộ phận cấu thành của Báo cáo tàichính, vì vậy để cho toàn bộ cuộc kiểm toán diễn ra một cách thống nhất thì khikiểm toán chu trình này phải tuân theo quy trình kiểm toán của một cuộc kiểmtoán báo cáo tài chính Mỗi một cuộc kiểm toán nào cũng phải tuân theo cácbước cơ bản sau:

Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán

Bước 2: Thực hiện kiểm toán

Bước 3: Kết thúc kiểm toán

Do Kiểm toán nội bộ có những đặc thù nhất định nên quy trình kiểm toánbáo cáo tài chính không phải chỉ là ba bước như Kiểm toán độc lập thực hiện mà

là 4 bước Cụ thể kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do Kiểm toán nội

bộ thực hiện gồm 4 bước sau :

Bước 1 : Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

Bước 2 : Thực hiện kiểm toán

Bước 3 : Kết thúc kiểm toán

Bước 4 : Theo dõi sau kiểm toán

2.2 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

Chất lượng của kiểm toán nội bộ phụ thuộc và kế hoạch kiểm toán Chấtlượng này có thể đánh giá một cách dễ dàng tuỳ theo tính chất khách quan củacác kết luận, những giá trị mang lại cho ban lãnh đạo doanh nghiệp và bộ phậnđược kiểm toán hay là quá mức độ đáp ứng yêu cầu đặt ra.

Đây là bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán, nó chiếm một vị trí quantrọng trong toàn bộ cuộc kiểm toán do mục đích của giai đoạn này là tạo ra cơ sởpháp lý, trí tuệ, vật chất cho công tác kiểm toán Bộ phận kiểm toán nội bộ lập

kế hoạch kiểm toán sao cho đảm bảo được rằng tất cả các lĩnh vực của đơn vịđều được xem xét thường xuyên và tiến hành làm kiểm toán đột xuất trongtrường hợp cần thiết một Một trong những chuẩn mực kiểm toán đươc IPACphê duyệt và ban hành vào tháng 10/ 1980 đòi hỏi kiểm toán viên phải lập kếhoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán được tiến hành có hiệuquả, đúng thời gian

Giai đoạn này bao gồm các bước chủ yếu sau:

2.2.1 Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán

Mục tiêu và phạm vi kiểm toán cần được xác định cụ thể cho từng cuộc

kiểm toán Mục tiêu kiểm toán là cái đích cần đạt tới đồng thời là thước đo kếtquả kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể Mục tiêu chung phải gắn chặt vớimục tiêu riêng, yêu cầu của quản lý Do vậy mục tiêu của kiểm toán phải tuỳthuộc vào quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hìnhkiểm toán

Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đốitượng kiểm toán thường được xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán và làmột hướng cụ thể xác định mục tiêu này Với một khách thể kiểm toán cần xácđịnh rõ đối tượng cụ thể của kiểm toán: Bảng cân đối tài sản hay toàn bộ các bảnkhai tài chính

Còn đối với kiểm toán nội bộ thì sẽ dễ dàng hơn thuộc sự điều hành củaCông ty

2.2.2 Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán và chuẩn bị các điều

Tuỳ thuộc vào mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cần chỉ định trước ngườichủ trì kiểm toán sẽ tiến hành lần này Công việc này có thể thực hiện đồng thờivới việc xây dựng mục tiêu cụ thể song cần được thực hiện trước khi thu thậpthông tin ở đây, vì hệ thống kiểm toán nội bộ nắm được tình hình chung củatoàn thể đơn vị nên họ có thể ước lượng về công việc sẽ tiến hành trong năm,chính vì thế bộ phận kiểm toán nội bộ thường lập kế hoạch cả năm và trình lênban lãnh đạo hoặc Hội đồng Quản trị phê duyệt Sau khi phê duyệt sẽ chỉ địnhngười phụ trách kiểm toán.

Người được chỉ định phụ trách công việc kiểm toán phải có trình độ tươngxứng với vị trí, yêu cầu, nội dung và tinh thần của cuộc kiểm toán nói chung.Bên cạnh đó cần chuẩn bị các thiết bị và điều kiện vật chất khác như phươngtiện tính toán, kiểm tra thích ứng với đặc điểm tổ chức kế toán

2.2.3 Thu thập thông tin

Thu thập thông tin chỉ hướng tới việc đưa ra các bước quyết định vềkiểm toán (kể cả kế hoạch kiểm toán), chưa đặt ra các mục đích thu thập bằngchứng cho kết luận kiểm toán Do vậy, nhiệm vụ thu thập thông tin đặt ra ở bướcnày là mục tiêu và phạm vi kiểm toán song nói chung là cần quan tâm tới chiềurộng hơn là chiều sâu

Trong thu thập thông tin, trước hết cần tận dụng tối đa các tài liệu đã cósong khi cần thiết vẫn phải có các biện pháp điều tra bổ sung Các nguồn tài liệu

đã có thường bao gồm :

- Các nghị quyết có liên quan đến hoạt động của các đơn vị được kiểmtoán

- Các văn bản có liên quan đến đơn vị được kiểm toán

- Các kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan

- Các báo cáo kiểm toán lần trước, các biên bản kiểm kê hoặc biên bản xử

lý các vụ việc đã xảy ra trong kỳ kiểm toán

- Các tài liệu khác có liên quan

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV cần phải thực hiện các bướccông việc sau: