Nghiên cứu công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH sao mai thế kỷ 21

38 Bảng 8: Bảng Tổng Hợp Một Số Chỉ Tiêu Phản Ánh Kết Quả Hoạt Động Sản Xuất Kinh Doanh Của Công Ty Trong Thời Gian Qua:...40 Bảng 9: Bảng chứng từ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấ

MỤC LỤC

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 3

1.2 KẾ TOÁN TIÊU THỤ: 5

1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán: 5

1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 6

1.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 13

1.2.3.1 Kế toán các khoản chiết khấu thương mại 13

1.2.3.2 Kế toán các khoản giảm giá hàng bán 13

1.2.3.3 Kế toán hàng bán bị trả lại 14

1.2.3.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: 14

1.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 15

1.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP: 19

1.5 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH: 21

1.5.1 Kế toán doanh thu tài chính: 21

1.5.2 Kế toán chi phí tài chính: 22

1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ THU NHẬP KHÁC: 24

1.6.1 Kế toán thu nhập khác: 24

1.6.2 Kế toán các khoản chi phí khác: 26

1.7 KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 27

1.8 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 28

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SAO MAI THẾ KỶ 21 30

2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21: 30

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty: 30

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty: 31

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty: (Sơ đồ 2.1) 32

2.1.4 Tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty: 34

2.1.4.1 Tình hình về vốn: 34

2.1.4.2 Tình hình về cơ sở vật chất, máy móc thiết bị: 34

2.1.4.3 Tình hình về lao động: 36

2.1.4.4 Tình hình về nguyên vật liệu: 37

2.1.4.5 Tình hình thị trường tiêu thụ: 38

2.1.4.6 Kết quả tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty trong thời gian qua: 40

2.1.4.7 Phương hướng phát triển của Công ty: 42

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SAO MAI THẾ KỶ 21: 44

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Công ty: 44

2.2.1.1 Tổ chức nhân sự trong phòng kế toán: 44

2.2.1.2 Tổ chức công tác kế toán: 46

2.2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21: 49

2.3 KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU: 50

2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 53

2.3.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 67

2.4 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN: 71

2.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP: 81

2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng: 81

2.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 90

2.6 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH: 97

2.7 KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP HIỆN

HÀNH: 105

2.7.1 Kế toán thu nhập khác: 105

2.7.2 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: 109

2.8 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 112

2.9 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SAO MAI THẾ KỶ 21: 117

2.9.2 Những tồn tại trong công tác hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21: 118

Chương 3: Một số biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21 119

3.1 BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY: 119

3.1.1 Biện pháp 1: Hoàn thiện hệ thống tài khoản: 119

3.1.2 Biện pháp 2: Tính giá thành cho hai sản phẩm bùn mỹ phẩm và nước khoáng đóng chai: 121

3.1.3 Biện pháp 3: Tuyển thêm nhân viên kế toán: 123

3.2 BIỆN PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC TIÊU THỤ SẢN PHẨM, DỊCH VỤ CỦA CÔNG TY: 123

3.2.1 Biện pháp 1: Đấy mạnh hoạt động Marketing: 123

3.2.2 Biện pháp 2: Nâng cao chất lượng chất lượng sản phẩm dịch vụ: 125

KẾT LUẬN 127

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 128

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1: Tốc độ tăng trưởng lượng khách đến Suối Khoáng Nóng Tháp Bà giai

đoạn 2002 - 2007 30

Bảng 2: Tình hình vốn tại Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21 34

Bảng 3: Tình hình cơ sở vật chất Suối Khoáng Nóng Tháp Bà 35

Bảng 4: Tình hình máy móc thiết bị tại Công ty .35

Bảng 6: Tình hình khai thác và trữ lượng bùn khoáng 37

Bảng 7: Cơ cấu phân bổ khách hàng đến sử dụng dịch vụ 38

Bảng 8: Bảng Tổng Hợp Một Số Chỉ Tiêu Phản Ánh Kết Quả Hoạt Động

Sản Xuất Kinh Doanh Của Công Ty Trong Thời Gian Qua: 40

Bảng 9: Bảng chứng từ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng tại công ty 54

Bảng 10: Một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu tiêu thụ trong Quý III/2008 59 Bảng 12: Chứng từ sử dụng cho kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty 72

Bảng 13: Một số nghiệp vụ chủ yếu về giá vốn hàng bán trong Quý III/2008 75

Bảng 15: Một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí bán hàng trong Quý III/2008 85

Bảng 16: Một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong Quý III năm 2008 91

Bảng 17: Chứng từ sử dụng cho kế toán doanh thu tài chính tại Doanh nghiệp 98

Bảng 18: Một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu tài chính trong Quý III/2008 99

Bảng 19: Chứng từ sử dụng tại Công ty cho kế toán chi phí hoạt động tài chính 101

Bảng 20: Một số nghiệp vụ chủ y ếu về chi phí hoạt động t ài chính trong Quý III/2008 102

Bảng 21: Chứng từ sử dụng cho kế toán thu nhập khác sử dụng tại công ty 105

Bảng 22: Một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu về thu nhập khác trong Quý III/2008 107 Bảng 23: Một số nghiệp vụ chủ yếu về thuế TNDN trong Quý III/2008 110

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán .6

Sơ đồ 1.2: Hạch toán doanh thu ti êu thụ trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 10

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán h àng theo phương thức trả góp: 10

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán bán hàng ở đơn vị thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB và thuế xuất khẩu 11

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán h àng theo phương thức đổi hàng 11

Sơ đồ 1.6: Doanh thu bán h àng theo phương thức thông qua đại lý ký gởi. 12

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toá n doanh thu dùng hàng hóa, s ản phẩm trả l ương, biếu tặng 12 Sơ đồ 1.8: Hạch toán doanh thu ti êu thụ trường hợp tính thuế GTGT theo ph ương pháp trực tiếp 13

Sơ đồ 1.9: Hạch toán kế toán chiết khấu thương mại. 13

Sơ đồ 1.10: Hạch toán kế toán các khoản giảm giá hàng bán 14

Sơ đồ 1.11: Hạch toán kế toán các khoản hàng bán bị trả lại 14

Sơ đồ 1.12: kế toán hạch toán thuế TTĐB, Thuế XK, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 15

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng 18

Sơ đồ 1.14 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 20

Sơ đồ 1.15: Hạch toán kế toán doanh thu tài chính .21

Sơ đồ 1.16: Hạch toán kế toán chi phí hoạt động tài chính 23

Sơ đồ 1.17 sơ đồ kế toán tổng hợp thu nhập khác 25

Sơ đồ 1.18 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí khác 26

Sơ đồ 1.19 : Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 27

Sơ đồ 1.20: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 28

Sơ đồ 1.21: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh. 29

Sơ đồ 2.2: Sơ Đồ Tổ Chức Nhân Sự Phòng Kế Toán 44

Sơ đồ 2.3: Sơ Đồ Trình Tự Ghi Sổ Theo Phương Pháp Nhật Ký Chung 47

Sơ đồ 2.4: Sơ Đồ Xử Lý Hạch Toán Kế Toán Theo Phần Mềm Kế Toán

UNESCO 48

Lưu đồ 1: Kế toán Doanh thu bán hàng thu tiền ngay: 55

Lưu đồ 2: Kế toán Doanh thu cung cấp dịch vụ: 56

Lưu đồ 3: Kế toán Doanh thu bán hàng thu tiền sau: 57

Lưu đồ 4: Kế toán Giá vốn hàng bán chi bằng tiền mặt 73

Lưu đồ 5: Kế toán Giá vốn hàng bán xuất vật tư .74

Lưu đồ 6: Kế toán chi phí bán hàng 84

Lưu đồ 7: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. 94

Lưu đồ 8: Kế toán doanh thu tài chính 98

Lưu đồ 9: Kế toán chi phí hoạt động tài chính 102

Sơ đồ 2.11: Sơ đồ tổng hợp chi phí hoạt động tài chính phát sinh Quý III năm 2008 103

Lưu đồ 10: Kế toán thu nhập khác. 106

Sơ đồ 2.12: Sơ đồ kế toán tổng hợp thu nhập kh ác phát sinh trong quý III năm 2008 .107

Sơ đồ 2.13: Sơ đồ kế toán tổng hợp thuế TNDN Quý III năm 2008 110

LỜI NÓI ĐẦU

Kế toán là một khoa học, một công cụ liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tổng hợp và tính toán kết quả của các hoạt động kinh tế tài chính của một tổ chức, giúp ban giám đốc có thể căn cứ vào đó mà đưa ra quyết định

Tổ chức công tác kế toán là một trong những nội dung quan trọng trong tổ chức công tác quản lý ở doanh nghiệp Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế, tài chính trong doanh nghiệp nên công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến việc yêu cầu quản lý khác nhau của các đối tượng bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp, nhưng có quyền lợi trực tiếp hay gián tiếp đối với hoạt động của doanh nghiệp, trong đó có các cơ quan chức năng nhà nước như thuế tài chính, ngân hàng

Trong điều kiện hiện nay, nước ta đang hòa nhập mạnh mẽ và vươn ra giao lưu với bạn bè bốn phương, nghành du lịch được đặc biệt quan tâm và được chính phủ, các ban nghành khuyến khích phát triển góp phần quảng bá hình ảnh Việt Nam thân thiện, là một điểm đến an toàn và hấp dẫn Để có thể tồn tại và phát triển thì nghành du lịch nói chung và các doanh nghiệp trong nghành nói riêng cần phải đảm bảo giá trị về chất lượng dịch vụ, hợp thị hiếu và đảm bảo thuần phong mỹ tục, nét văn hóa riêng của dân tộc, cung cấp các sản phẩm độc đáo và an toàn Vì thế để sản phẩm và chất lượng dịch vụ của doanh nghiệp được chấp nhận thì phương thức tiêu thụ như thế nào là hợp lý và có hiệu quả Đó là vấn đề đặt ra cho các doanh nghiệp nói riêng và nghành du lịch nói chung

Đứng trước những thử thách đó đòi hỏi công tác kế toán doanh thu tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh phải được quản lý chặt chẽ, phản ánh đúng, đủ và kịp thời Điều này sẽ giúp cho những nhà quản lý có những định hướng đúng đắn trong việc đề ra các quyết định, chính sách để việc kinh doanh có hiệu quả và đảm bảo cho việc tồn tại và phát triển của Công ty

Thấy được tầm quan trọng của việc hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, em quy ết định chọn để l àm đề tài Với mục đích nghi ên cứu là vận

dụng lý thuyết vào thực tiễn nhằm củng cố, bổ sung những kiến thức đã học, học hỏi kinh nghiệm thực tế chuẩn bị hành trang cho sự nghiệp tương lai; Hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung về Doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh; Nghi ên cứu, phân tích công tác hạch toán kế toán tại Công ty Sao Mai Thế Kỷ 21 từ đó giúp chúng ta đá nh giá về các điểm mạnh và điểm yếu, thuận lợi cũng như khó khăn, về cách thức hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại đây từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm khắc phục, hoàn thiện hơn hệ thống kế toán của Công ty Phạm vi nghiên cứu của đề tài là tìm hiểu phương pháp, cách thức hạch toán

kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21 trong quý III năm 2008

Được sự giúp đỡ của Công ty Sao Mai Thế Kỷ 21, em đã được thực tập và tìm hiểu công tác kế toán tại công ty, qua quá trình làm việc tại đây, được thu thập các số liệu, báo cáo và sổ sách của đơn vị, có sử dụng một số phương pháp nghiên cứu như: phương pháp phân tích, thống kê, phỏng vấn, so sánh, phương pháp tài chính và phương pháp tài khoản, chứng từ sử dụng v à BCTC từ đó em đã viết đề tài có nội dung như sau: Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21

Chương 3: Một số biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21

Do thời gian thực tập có hạn nên em không thể tìm hiểu sâu sắc hơn về Công

ty, rất mong thầy cô giáo và các bạn đóng góp ý kiến để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn

Nha Trang, ngày tháng năm 2008 Sinh viên thực hiện:

Nguyễn Thị Phước Trang

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG:

1 Khái niệm và ý nghĩa:

Tiêu thụ sản phẩm là quá trình đưa các loại sản phẩm mà doanh nghiệp đã sản xuất ra vào lĩnh vục lưu thông để thực hiện giá trị của nó thông qua phương thức bán hàng Sản phẩm mà doanh nghiệp bán cho người mua có thể là thành phẩm, bán thành phẩm hay lao vụ đã hoàn thành của bộ phận sản xuất chính hay bộ phận sản xuất phụ

Thực chất của quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình tìm kiếm doanh thu để

bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp Tiêu thụ sản phẩm tốt là một vấn đề có ý nghĩa rất lớn đối với quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp và là điều kiện cơ bản để thực hiện chế độ hạch toán kinh tế

Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp còn có mối quan hệ với ngân sách nhà nước thông qua việc nộp các khoản thuế như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong quá trình tiêu thụ còn phát sinh các chi phí thời kỳ như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Theo quy định hiện hành, hai chi phí này được phân bổ hết cho sản phẩm tiêu thụ trong kỳ Nếu doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, mang tính đặc thù thì hai chi phí này có thể phân bổ cho nhiều kỳ kinh doanh

Doanh thu từ hoạt động kinh doanh là toàn bộ tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung ứng dịch vụ sau khi trừ đi các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại (nếu

có chứng từ hợp lệ) được khách hàng chấp nhận thanh toán (không phân biệt đã thu tiền hay chưa)

Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: + Doanh thu từ việc bán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ ra bên ngoài hay tổng nội

bộ doanh nghiệp

+ Các khoản phí thu thêm của doanh nghiệp ngoài giá bán (nếu có), trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà Nước mà doanh nghiệp được hưởng với hàng hóa, dịch vụ

mà doanh nghiệp tiêu thụ trong kỳ

+ Giá trị các sản phẩm hàng hóa đem biếu tặng, trao đổi, hoặc tiêu dùng nội bộ trong doanh nghiệp như: điện sản xuất ra được dùng trong các nhà máy sản xuất điện, xi măng thành phẩm được dùng để sửa chữa doanh nghiệp xi măng, quạt sản xuất ra được dùng ở nhà máy sản xuất quạt…

Hơn nữa tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng, chẳng hạn nó thúc đẩy doanh nghiệp

mở rộng sản xuất và nâng cao chất lượng sản phẩm làm cho doanh nghiệp quan tâm hơn nữa đến quá trình sản xuất và tiêu thụ thành phẩm mà còn gắn chặt giữa sản xuất và tiêu dùng Tiêu thụ được thành phẩm doanh nghiệp sẽ đạt được doanh thu bán hàng, đây là chỉ tiêu quan trọng của mọi doanh nghiệp và của cả nền kinh tế quốc dân Nó đảm bảo cho doanh nghiệp thu hồi được vốn nhanh chóng, tăng vòng quay của vốn, giúp cho quá trình sản xuất được bình thường, trôi chảy

2 Nhiệm vụ của kế toán:

 Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình nhập xuất kho thành phẩm, tính giá thành thực tế thành phẩm xuất bán và xuất không phải bán một cách chính xác để phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính giá vốn của hàng đã bán

 Hướng dẫn, kiểm tra các phân xưởng, các kho, các phòng ban thực hiện các chứng từ ghi chép ban đầu về nhập xuất, kho thành phẩm theo đúng phương pháp chế độ quy định

 Phản ánh và giám đốc doanh thu được hưởng trong quá trình kinh doanh, tình hình thanh toán với khách hàng, thanh toán với ngân sách Nhà Nước về các khoản thuế phải nộp như: thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng

và các chi phí khác liên quan đến doanh thu

 Phản ánh và kiểm tra các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đảm bảo hiệu quả kinh tế của chi phí

 Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá thành phẩm, lập các báo cáo về tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm của doanh nghiệp

 Xác định kết quả kinh doanh trong k ỳ một cách chính xác theo đúng quy định

2 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán:

Giá vốn hàng bán được xác định bao gồm:

 Trị giá gốc thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ trong kỳ

 Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt định mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

 Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

 Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt định nức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

 Khoản chệnh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối kỳ

3 Chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Giá vốn hàng bán liên quan đến trị giá hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ xuất bán trong kỳ Do đó chứng từ bao gồm: phiếu xuất kho vật tư, hàng hóa; Phiếu chi liên quan giá vốn hàng bán, biên bản kiểm kê hàng tồn kho; định mức chi phí nhân công, nguyên vật liệu…Những chứng từ này thường được luân chuyển từ các bộ phận kế toán liên quan chuyển cho kế toán ghi phí ghi nhận giá vốn sau đó luân chuyển lại về bộ phận có trách nhiệm lưu chứng từ

4 Sổ sách ghi chép:

Giá vốn hàng bán được ghi chép bằng các sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng mặt hàng, sản phẩm, dịch vụ và ghi chép vào sổ cái tài khoản 632 theo dõi tổng hợp giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán

5 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này không giống nhau vì nó tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán hàng tồn kho của doanh nghiệp

6 Sơ đồ kế toán tổng hợp:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

1 Khái niệm, phương thức bán hàng

a Khái niệm:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Đã bán

Xuất kho thành phẩm, hàng

hóa để bán TK157 TK155, 156

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

Thành phẩm, HH đã bán bị trả lại nhập kho

K/c thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Xuất kho gửi

bán

Thành phẩn sản xuất ra tiêu

thụ ngay không qua kho

TK632 TK154

TK911 TK155, 156

TK159

Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc

tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT được tính theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ kế toán

 Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì mới được coi là tiêu thụ

 Bán hàng đại lý (ký gởi): là phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới dạng hoa hồng hoặc chênh lệch giá Trong trường hợp này, sản phẩm gởi đi bán chưa được xác định là tiêu thụ, chỉ khi nào khách hàng chấp nhận thanh toán mới đượ coi là bán

 Bán hàng trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua, số tiền còn lại người mua sẽ chấp nhận

thanh toán ở các kỳ tiếp theo và chịu một tỷ lệ lãi xuất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ tiếp theo đều bằng nhau trong đó có một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm

Hoá đơn bán hàng (Mẫu 02-GTTT-3LL): Dùng trong các doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Trên hoá đơn phải ghi đầy đủ các yếu tố nh ư giá bán, tổng số tiền và bán với số lượng nhiều

Trường hợp doanh nghiệp đề nghị và nếu có đủ điều kiện thì bộ tái chính chấp nhận bằng văn bản cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù Trên hoá đơn đặc thù cũng phải ghi rõ cả giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán

Ngoài các hoá đơn trên, hạch toán chi tiết tiêu thụ còn sử dụng các bảng kê bán

lẻ hàng hoá, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi và sổ chi tiết bán hàng

3 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ” có năm tài khoản cấp 2 như sau:

- 5111: Doanh thu bán hàng hoá

- 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

- 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ

4 Xác định doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và kết quả tiêu thụ:

* Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định:

 Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ là doanh thu chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hay chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

 Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB và thuế xuất khẩu)

* Kết quả tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ được thể hiện bằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần:

Doanh thu thu ần = Doanh thu bán h àng, cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu

(Các khoản giảm trừ doanh thu: chiết khấu hàng bán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

5 Sổ sách sử dụng:

Để ghi nhận doanh thu, doanh th u được theo dõi và ghi chép bằng các sổ chi tiết doanh thu theo từng mặt hàng, từng loại hàng hóa, dịch vụ, cho từng khu vực, bộ phận…Dùng sổ Cái tài khoản 511 để ghi chép tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán và các sổ cái một số tài khoản liên quan như 111, 112, 131, 333, 5 21, 531…

TK511, 512 TK512, 532, 531

K/C chiết khấu thương mại,

K/C doanh thu thuần

Thuế VAT phải nộp được khấu trừ

Số tiền người mua phải trả lần đầu

mua kỳ sau

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán bán hàng ở đơn vị thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB v à

thuế xuất khẩu

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán h àng theo phương thức đổi hàng

Các khoản giảm trừ vào

doanh thu trong kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ

Doanh thu phải thu khách hàng (cả thuế TTĐB và thuế xuất khẩu)

Doanh thu đã thu bằng tiền (cả thuế TTĐB và thuế xuất khẩu)

Thuế GTGT

Giá trị hàng hóa nhận về

K/C doanh thu chưa thuế

133

911

Thuế GTGT phải nộp

K/C các khoản giảm trừK/C doanh thu thuần

Tổng giá thanh toán hàng đem đổi 333

131

511

531,532,521

152,153, 151,156…(611)

Sơ đồ 1.6: Doanh thu bán hàng theo phươ ng thức thông qua đại lý ký gởi

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán doanh thu d ùng hàng hóa, s ản phẩm trả l ương, biếu tặng

641Hoa hồng phải thanh toán cho đại lý

3331

K/C các khoản giảm trừK/C doanh thu thuần

Tổng giá thanh toán

521, 531, 532

111, 112, 131

Thuế GTGT phải nộp hàng ký gửi đã bán

Doanh thu hàng ký gửi

đã tiêu thụ

DT tương ứng với giá vốn của sản phẩm xuất dùng phục vụ trực tiếp cho Sản xuất, bán hàng, QLDN

334

511

431

DT hàng biếu tặng, khen thưởng (chưa thuế)

DT tương ứng với giá bán không thuế VAT của hàng dung để quảng cáo,

biếu tặng…

Doanh thu tiêu thụ của sp dùng để trả lương

Thuế K/C doanh thu thuần

Trả lương thưởng (theo giá thanh toán) 333

641,642

Hàng dùng để biếu tặng bù đắp bằng quỹ

627,641,642

911

Sơ đồ 1.8: Hạch toán doanh thu ti êu thụ trường hợp tính thuế GTGT theo ph ương

pháp trực tiếp 1.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

1.2.3.1 Kế toán các khoản chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với số lượng lớn

Kế toán sử dụng tài khoản 521 “chiết khấu thương mại”

Sơ đồ 1.9: Hạch toán kế toán chiết khấu thương mại

1.2.3.2 Kế toán các khoản giảm giá hàng bán

Phản ánh số giảm giá hàng bán mà doang nghiệp chấp nhận giảm giá cho

Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

K/c sang TK doanh

thu

DT không có VAT

Số tiền chiết khấu thương mại cho người mua

TK511

TK3331

TK521 TK111, 112, 131…

Sơ đồ 1.10: Hạch toán kế toán các khoản giảm giá hàng bán 1.2.3.3 Kế toán hàng bán bị trả lại

Phản ánh tổng giá bán của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách

hàng trả lại phát sinh trong kỳ Kế toán sử dụng tài khoản 531 “hàng bán bị trả lại”

Sơ đồ 1.11: Hạch toán kế toán các khoản hàng bán bị trả lại

Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:

1 Nguyên tắc hạch toán:

 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành của các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau

Doanh thu có VAT

K/c sang TK doanh

thu

DT không có VAT

Số tiền giảm giá hàng bán

TK532

Doanh thu có VAT

Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

K/c sang TK doanh thu

DT không có VAT

 Khi bán các sản phẩm ,hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (Giá bao gồm cá thuế)

 Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu được ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2 Tài khoản sử dụng:

­ Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp

­ Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

­ Tài khoản 3333 – Thuế xuất nhập khẩu

3 Sơ đồ kế toán tổng hợp:

Sơ đồ 1.12: kế toán hạch toán thuế TTĐB, Thuế XK, thuế GTGT theo phương

pháp trực tiếp 1.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG

1 Nội dung

 Chi phí bán hàng là chi phí b iểu hiện bằng tiền của lao động vật hoá và lao động sống trực tiếp cho quá tr ình tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ bao gồm: tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương… cuả nhân viên bán hàng

 Chi phí vật liệu đóng gói, vật liệu nhiên liệu để bảo quản, vận chuyển hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ…

Tổng giá thanh toán

Kết chuyển doanh thu thuần

 Chi phí dụng cụ đồ dùng phục cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc…

 Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bộ phận bán hàng như nhà kho, cửa hàng bến bãi, phương tiện bốc dỡ vận chuyển, phương tiện tính toán đo lường, kiểm nghiệm chất lượng…

 Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá đi tiêu thụ, tiền hoa hồng trả cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu…

 Chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình bán hàng ngoài các khoản chi phí trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí bảo hành sản phẩm…

2.Chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Đối với chi phí bán hàng, các chi phí phát sinh rất nhiều và đa dạng, phần lớn

từ các bộ phận kế toán khác có liên quan như kế toán tiền lương, kế toán thanh toán, kế toán vật tư… chuyển sang cho kế toán chi phí để ghi sổ, sau đó trả chứng

từ về cho bộ phận kế toán có nhiệm vụ lưu trữ Các chứng từ như: Phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu xuất kho, hóa đơn của khách hàng về dịch vụ mua ngoài, bảng tính lương, giấy thanh toán tạm ứng…

3 Sổ sách ghi chép:

 Sổ chi tiết tài khoản 641, theo dõi cho từng khoản mục chi phí

 Sổ cái tài khoản 641 và các sổ cací các tài khoản liên quan như 111, 112,

152, …

4 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng

Tài khhoản này phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ như chi phí bao gói, phân loại, chọn lọc vận chuyển, bốc dỡ, giới thiệu, bảo hành sản phẩm, hàng hoá, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng…

Tài khoản này chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau:

+ Tài khoản 6411 - Chi phi nhân viên

+ Tài khoản 6412 - Chi phí vât liệu bao bì + Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ đồ dùng + Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: + Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

+ Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ thuê ngoài + Tài khoản 6418 - Chi phí khác bằng tiền khác

Chi phí tiền lương

Và các khoản trích theo lương

Chi phí khấu hao TSCĐ

Các khoản thu giảm chi

K/ C chi phí bán hàng

Hoàn nhập dựphòng phải trả

về chi phí bản hành sản phẩm

1.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP:

1.Nội dung:

Chi phí quản lý doanh nghiệp lá các chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý chung của DN bao gồm : Chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hành chính, chi phí chung khác

 Sổ cái tài khoản 642: ghi chép tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán, đối chiếu với sổ chi tiết và một số sổ cái các tài khoản liên quan như: 111, 112, 152, 334…

4 Tài khoản sử dụng:

­ Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này có 8 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

+ Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

+ Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng

+ Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Tài khoản 6425 ­ Thuế, phí và lệ phí

+ Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng

+ Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ thuê ngoài

+ Tài khoản 6428 – Chi phí khác bằng tiền:

Chi phí vật liệu, công cụ

Chi phí tiền lương tiền công, phụ cấp

tiền ăn ca và các khoản trích theo lương

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp cấp trên

theo quy định

Dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp NSNN

352 Hoàn nhập dự phòng phải

trả

139

Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay

111, 112,152, 153…

1.5 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH:

1.5.1 Kế toán doanh thu tài chính:

1.Nội dung:

 Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

­ Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đ ược hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính;…

­ Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…), thu nhập về hoạt động đầu

tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, từ chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng và về các hoạt động đầu tư khác; Cổ tức lợi nhuận được chia; Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chuyển nhượng vốn

2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Chứng từ bao gồm các phiếu thu, giấy báo có liên quan các khoản doanh thu tài chính do kế toán thanh toán chuyển sang cho kế toán doanh thu (tổng hợp) ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

3 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

4 Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu tài chính:

Sơ đồ 1.15: Hạch toán kế toán doanh thu tài chính

TK221, 222, 223

TK129, 229

TK111, 112 TK515

5 Sổ sách ghi chép:

Kế toán sử dụng các loại sổ sau:

+ Sổ nhật ký chung: ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan doanh thu tài chính theo trình tự thời gian

+ Sổ cái tài khoản 515 “Doanh thu tài chính”: ghi chép tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh liên quan doanh thu hoạt động tài chính, là căn cứ để lên bảng cân đối phát sinh và báo cáo tài chính cuối kỳ

+ Sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng phản ánh doanh thu tài chính thu bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng

1.5.2 Kế toán chi phí tài chính:

2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Tùy thuộc vào nội dung chi phí hoạt động tài chính phát sinh mà có chứng từ phù hợp như: phiếu chi, giấy báo nợ, hợp đồng vay vốn, hợp đồng cho thuê, chuyển nhượng…căn cứ các chứng từ trên kế toán chi phí tập hợp và phản ánh chi phí hoạt động tài chính vào sổ cái tài khoản 635

3.Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 635- Chi phí tài chính

4 Sổ sách ghi chép:

Để ghi nhận chi phí tài chính, kế toán sử dụng các sổ:

+ Sổ cái tài khoản 635: ghi chép t ổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh li ên quan đ ến chi phí t ài chính

+ Sổ nhật ký chung: ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo trình tự thời gian của các nghiệp vụ phát sinh

+ Và các sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản liên quan như sổ qũy tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi: phản ánh chi tiết các khoản chi phí phát sinh liên quan chi phí hoạt động tài chính bằng tiền mặt hay TGNH theo từng ngân hàng…

5 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí tài chính:

Dự phòng giảm giá đầu tư

Lỗ về các khoản đầu tư

K/C chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại

Các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ

111, 112

Chi phí HĐ liên doanh, liên kết

Tiền thu về bán các khoản đầu tư

Bán ngoại tệ (giá ghi sổ)

(Lỗ về bán ngoại tệ)

129, 229

911

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu

K/C chi phí tài chính cuối kỳ

1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ THU NHẬP KHÁC:

1.6.1 Kế toán thu nhập khác:

1.Nội dung

Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu,bao gồm các nội dung sau:

­ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; từ quà biếu và tặng bằng tiền hiện vật của

tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp và các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay phát hiện

­ Các khoản thu: tiền phạt vi phạm do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; các khoản nợ phải thu đã xoá sổ tính vào chi phí kỳ trước; tiền bảo hiểm được bồi thường; khoản thuế được ngân sách nhà nước giảm, hoàn lại; khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập và các khoản thu khác

2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Tùy thuộc vào loại thu nhập mà có chứng từ thích hợp như: biên bản phạt vi phạm hợp đồng, phiếu thu, giấy báo có, biên bản thanh lý TSCĐ…luân chuyển từ các bộ phận kế toán thanh toán, phòng kinh doanh…đến cho kế toán doanh thu (tổng hợp) để ghi nhận thu nhập khác

5 Sơ đồ kế toán tổng hợp thu nhập khác:

Sơ đồ 1.17 sơ đồ kế toán tổng hợp thu nhập khác

Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

nở, quyết định xoá nợ ghi vào thu nhập khác

338, 334 Tiền phạt khấu từ vào tiền ký cược, ký quỹ của

người ký cựơc, ký quỹ

111, 112 Khi thu được các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá

sổ Thu tiền bảo hiểm cty bảo hiểm được bồi thường Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến bán hàng, cung cấp dịch vụ không tính trong bán hàng

152, 156, 211…

Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ

352 Khi hết thời hạn bảo hành, nếu công trình

không phải bảo hành hoặc sốdự phòng phải trả

về bảo hành công trình xây lắp, chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập

111, 112

Các khoản hoàn nhập thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác

333(3331)

1.6.2 Kế toán các khoản chi phí khác:

1 Nội dung các khoản chi phí khác

Chi phí khác là những chi phí phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp,bao gồm các nội dung sau: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ đem thanh lý, nhượng bán; Tiền phạt

do vi phạm hợp đồng kinh tế; Bị phạt thuế, truy nộp thuế; Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán; Và các khoản chi phí khác

2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Tùy thuộc vào từng loại chi phí mà có chứng từ thích hợp, cụ thể như: phiếu chi, giấy báo nợ, biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế, biên bản, biên lai nộp thuế, biên bản xử lý tài sản thanh lý…Luân chuyển từ các bộ phận kế toán liên quan chuyển đến chô kế toán chi phí ghi nhận chi phí khác Chứng từ được lưu tại bộ phận kế toán có trách nhiệm

3 Sổ sách ghi chép:

Sổ nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 811 “Chi phí khác” và một số tài khoản liên quan như: 111, 112…

4.Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 – Chi phí khác

5.Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí khác:

Sơ đồ 1.18 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí khác

K/c chi phí khác phát sinh trong kỳ

Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ Thanh lý, nhượng

bán TSCĐ

1.7 KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:

1 Nội dung:

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp, bao gồm thuế doanh nghiệp hiện hành và thuế doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

2 Tài khoản sử dụng:

­ Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

­ Tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ, có hai tài khoản cấp hai như sau:

+ 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

+ 8212 “Chi phí thuế doanh nghiệp hoãn lại”

3 Chứng từ và luân chuyển chứng từ, sổ sách ghi chép:

Cuối quý, hay năm sau khi kết chuyển doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết quả kinh doanh xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, kế toán thuế lập

tờ khai thuế xác định số thuế phải nộp Nếu nộp thuế bằng tiền mặt, kế toán thanh toán lập phiếu chi, ghi sổ quỹ tiền mặt, chi bằng TGNH ghi vào sổ chi tiết tiền gửi,

kế toán tổng hợp ghi sổ cái tài khoản 821 Sau khi đã ghi sổ nhật ký chung

Sơ đồ 1.20: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại

1.8 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH:

1 Nội dung:

Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanhvà các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

2 Tài khoản sử dụng:

­ Tài khoản 911- Xác địng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

3 Xác định kết quả kinh doanh:

Sau một kỳ kế toán, doanh nghiệp cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời:

Doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ =

Doanh thu bán hàng và cung

Các khoản giảm trừ doanh thu

Chênh lệch số tài sản thuế TN

hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài

sản thuế TN hoãn lại được

hoàn nhập trong năm

Chênh lệch giữa số thuế

TNDN hoãn lại phải trả phát

sinh trong năm lớn hơn số

thuế TNDN hoãn lại phải trả

được hoàn nhập trong năm

Kết chuyển chênh lệch

số phát sinh Có nhỏ hơn phát sinh Nợ TK 8212

Chênh lệch số tài sản thuế

TN hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm

Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong kỳ

Tổng lợi nhuận kế

toán trước thuế =

Lợi nhuận thuần từ

TK635

K/c doanh thu tài chính

K/c chi phí khác, chi phí thuế

TNDN

K/c giá vốn hàng bán

K/c Doanh thu thuần

K/c toàn bộ chi phí bán hàng, chi

phí quản lý doanh nghiệp

TK421

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ

TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SAO MAI

THẾ KỶ 21

2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY SAO MAI THẾ KỶ 21:

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

1 Tên doanh nghiệp: CÔNG TY TNHH SAO MAI THẾ KỶ 21

Trung Tâm Du Lịch Suối Khoáng Nóng Tháp Bà

Địa chỉ: 15 Ngọc Sơn – Ngọc Hiệp – Nha Trang, Khánh Hoà

2 Điện thoại: (058) 835335 / 835345/ 834939 Fax: (058) 835287

E-mail: saomaitk21@dng.vnn.vn/ Website: www.thapbahotpring.com.vn

3 Loại hình doanh nghiệp: Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn

4 Logo, biểu trưng của doanh nghiệp:

5 Vốn đăng ký kinh doanh: 2.800.000.000 VNĐ

Trung tâm Du lịch Suối Khoáng Nóng Tháp Bà Nha Trang là khu du lịch sinh thái, nghỉ dưỡng của Công ty TNHH Sao Mai Thế Kỷ 21 đầu tư Công Ty được thành lập vào tháng 07 năm 1999 Hai tháng sau, công ty đã bắt đầu dựng một số công trình trọng điểm như hồ bơi, hồ ngâm đến tháng 12 năm 1999 thì cơ bản hoàn thành Vào đầu năm 2000, TTDL Suối Khoáng Nóng Tháp Bà bắt đầu phục vụ du khách nhưng phần nhiều là du khách trong nước, đây là nơi duy nhất đầu tiên kết hợp bùn khoáng

vô cơ và nước khoáng nóng thiên nhiên phục vụ du lịch, chữa bệnh

Năm Lượt khách Tốc độ tăng trưởng (%)

Sau tám năm hoạt động, TTDL Suối Khoáng Nóng Tháp Bà đã tạo nên thương hiệu độc đáo cho ngành du lịch Khánh Hoà, đó là "Bùn Khoáng Nóng Tháp Bà Nha Trang" Sự độc đáo của trung tâm đã thu hút khách du lịch quanh năm, số lượt khách đến với trung tâm không ngừng tăng qua các năm Hiện nay TTDL Suối Khoáng Nóng T háp Bà là điểm đến không thể thiếu của các tou r du lịch khi đến Việt Nam v à Nha Trang Khánh Hoà

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty:

a Chức năng của Công ty:

Sao Mai Thế Kỷ 21 là một công ty TNHH kinh doanh trên lĩnh vực du lịch thương mại, hoạt động chủ yếu là: Khai thác nước khoáng, bùn khoáng phục vụ nghỉ dưỡng và thương mại; Điều dưỡng, phục hồi chức năng và vật lý trị liệu; Kinh doanh nhà hàng ăn uống, khu vui chơi giải trí, vận tải hành khách bằng đường bộ và mua bán bùn mỹ phẩm, hàng lưu niệm, hàng may sẵn

b Nhiệm vụ của công ty:

 Hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước, tự do bù đắp chi phí, tự trang trải vốn, làm tròn nghĩa vụ với ngân sách, không ngừng phát huy năng lực sản suất kinh doanh, cải thiện và ứng dụng khoa học kỹ thuật, nâng cao chất lượng, tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm

 Thực hiện các chế độ, thể lệ trong quản lý kinh tế kỹ thuật, các quy trình quy phạm của nhà nước, hợp đồng kinh tế, hợp đồng hợp tác kinh doanh với các doanh nghiệp khác

 Tăng cường mở rộng liên doanh liên kết với các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế trong khuôn khổ pháp luật quy định

 Thực hiện phân phối theo lao động và công bằng xã hội, nâng cao trình độ,

tổ chức tốt đời sống vật chất tinh thần cho các cán bộ công nhân viên trong công ty

 Tổ chức tốt bảo vệ cơ quan, đơn vị, bảo vệ môi trường, giữ gìn an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty: (Sơ đồ 2.1)

Hội đồng thành viên CHỦ TỊCH

P.TC-KT

GIÁM ĐỐC

Trợ lý kỹ thuật

T.Phòng TC-NS-R&D

G.Mỏ_TL

Đ.Ngoại

TP.Hành chính-VP

Các mỏ bùn Đại diện lao động

Chức năng và nhiệm vụ các phòng ban:

Chủ tịch Hội đồng quản trị:Hội đồng thành viên bầu một thành viên làm Chủ tịch Hội đồng quản trị có thể kiêm luôn Giám đốc Công ty Chủ tịch Hội đồng quản trị là người đại diện theo pháp luật của Công ty

Phòng R & D, Tổ chức – Nhân sự: Vừa có chức năng nhân sự: phụ trách việc tuyển dụng, phân công công việc, quản lý và lập kế hoạch nâng cao tay nghề cho người lao động Vừa có chức năng phòng R & D: Quản lý các loại hồ sơ văn bản đến và đi một cách an toàn và khoa học đúng quy định, chuẩn bị các văn bản về hành chính quản trị doanh nghiệp, lưu trữ và cung cấp thông tin về doanh nghiệp khi có yêu cầu của nhà quản trị, khách hàng và các cơ quan ban nghành…

Phòng kinh doanh: chịu trách nhiệm về hoạt động kinh doanh của Công ty, lập

kế hoạch định hướng phát triển của công ty, lập kế hoạch báo cáo, kiến nghị với ban giám đốc, tìm phương án giải quyết các vấn đề đặt ra Phụ trách các bộ phận: Tổ vé,

tổ Marketing, tổ vật lý trị liệu, tổ lái xe và tổ VIP – SPA

Trợ lý kỹ thuật: có trách nhiệm quản lý các mặt kỹ thuật như: xây dựng, điện nước, xử lý… Chịu trách nhiệm hướng dẫn và quản lý các tổ hồ bơi, hồ ngâm, tạp

vụ, điện nước, sản xuất bùn, nhà hàng

Giám đốc điều hành mỏ kiêm TL.Đối ngoại: quản lý, kiểm tra hoạt động của mỏ bùn và mỏ nước khoáng nóng, chịu trách nhiệm về các mặt xét nghiệm tiêu chuẩn bùn khoáng và nước khoáng định kỳ từng quý Điều phối, cung cấp nguyên liệu thích hợp phục vụ nhu cầu của du khách Hỗ trợ giám đốc trong công việc ngoại giao với các đối tác và cán bộ ban ngành, địa phương