tổ chức hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần tập đoàn mai linh nam trung bộ và tây nguyên

Lời nói đầu Với nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạt động sản xuất kinh doanh đặt trong điều kiện cạnh tranh mạnh mẽ, hiệu quả kinh tế trở thành mục đích sống của mỗi đơn vị. Muốn nâng cao hiệu quả kinh tế thì điều cần thiết là những nhà quản trị doanh nghiệp phải có được những thông tin kinh tế tài chính một cách nhanh chóng, kịp thời, để từ đó mới có những ý tưởng, những chiến lược phát triển cho doanh nghiệp mình. Ngày nay, kế toán là nguồn cung cấp các dữ kiện tài chính để làm nền tảng cho các quyết định kinh doanh mà nó liên quan trực tiếp đến tương lai của tổ chức. Thông tin kế toán có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với công tác quản lý của bản thân doanh nghiệp cũng như các đối tượng khác ở bên ngoài doanh nghiệp. Điều đầu tiên mà người ta quan tâm đến chính là hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Thể hiện được điều này thông qua hệ thống tổ chức hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Đây cũng chính là một trong những công cụ quản lý rất quan trọng trong quá trình kinh doanh của công ty. Thông qua kết quả kinh doanh hàng quý, hàng năm, công ty có thể đánh giá, phân tích số liệu, phân tích tình hình tài chính cho kỳ báo cáo, từ đó đưa ra các nguyên nhân cũng như đề xuất các biện pháp để hoàn thiện hế thống kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty mình. Hơn nữa, từ kết quả kinh doanh đó, công ty còn có thể lên được các báo cáo tài chính bắt buộc đảm bảo tính hợp pháp trong kinh doanh. Nhận thức được vai trò của công tác tổ chức hạch toán kế toán nên em đã chọn đề tài “Tổ chức hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty cổ phần Tập đoàn Mai Linh Nam Trung Bộ và Tây Nguyên làm đồ án tốt nghiệp. Kết quả của đề tài đã đưa ra được một số biện pháp để hoàn thiện hơn hệ thống tổ chức hạch toán kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Nha Trang, tháng 10 năm 2007 Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Tuyết Chương I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.1.1. Nội dung và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.1.1.1. Nội dung Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bởi giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. 1.1.1.2 . Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1. Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. 2. Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia theo các quyết định của Bộ tài chính và các quy định của Chế độ kế toán hiện hành. Khi không thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vào tài khoản doanh thu. 3. Khi hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu. 4. Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng thứ doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. 5. Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán. 6. Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán được kết chuyển vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ. 1.1.2 . Tài khoản sử dụng 1.1.2.1 . Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” a) Nội dung phản ánh của TK 511 Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào - Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, … Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán. Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại, và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán. b) Kết cấu Tài khoản 511 - Bên Nợ: + Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của doanh nghiệp trong kỳ. + Khoản giảm giá hàng bán. + Trị giá hàng bán bị trả lại + Khoản chiết khấu thương mại + Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. - Bên Có: + Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán + Các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán. Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Các tài khoản này có thể chi tiết thêm theo yêu cầu quản lý. 1.1.2.2 . Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ, tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty, …hạch toán toàn ngành. Tài khoản 512 bao gồm 3 tài khoản cấp 2: TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá TK 5122: Doanh thu bán các thành phẩm TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 512 cũng tương tự như tài khoản 511. 1.1 .3 . Kế toán các trường hợp bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.1.3.1. Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: a) Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho, thì số sản phầm này khi đã giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ: Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng trực tiếp TK 911 TK 511 TK 111,112,131 TK 33311 Doanh thu bán hàng VAT đầu ra K/C DT XĐKQKD TK 632 K/C GVHB XĐKQKD TK 155 Xuất kho thành phầm bán TK 154 Xuất bán TP không qua kho b) Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng: sản phẩm khi xuất kho vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó mới được xác nhận tiêu thụ. - Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gửi bán theo hợp đồng: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155: Gía thực tế xuất kho thành phẩm Hoặc Có TK 154: Gía thành thực tế sản phẩm hoàn thành (trường hợp sản phẩm hoàn thành gửi bán thẳng không qua nhập kho) - Khi được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (một phần hay toàn bộ số hàng đã chuyển giao). Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 111, 112, 113, 131: Tổng giá thanh toán Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện nộp thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 113, 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế Có TK 511: Doanh thu bao gồm cả thuế - Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ Nợ TK 632: Gía vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán - Trường hợp sản phẩm chuyển đi theo hợp đồng bị từ chối trả về vì không phù hợp với chất lượng, quy cách như hợp đồng đã ký, được nhập lại kho: Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 157: Hàng gửi bán (Theo giá thực tế đã xuất kho) 1.1.3.2. Phương thức tiêu thụ qua các đại lý (Ký gửi hàng) a) Tại đơn vị có hàng ký gửi (Chủ hàng) Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng qua đại lý (chủ hàng) b) Tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi Số sản phầm, hàng hoá nhận bán ký gửi không thuộc quyền sở hữu của đơn vị này. Doanh thu của các đại lý chính là khoản hoa hồng được hưởng. Trong trường hợp đại lý bán đúng giá ký gửi của chủ hàng và hưởng hoa hồng thì không phải tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hoá bán đại lý và tiền thu về hoa hồng. Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu nhận bán hàng ký gửi 1.1.3.3. Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp TK 511 TK 111, 112, 131 TK 33311 TK 641 Số tiền nhận được sau khi trừ hoa hồng đại lý Thuế GTGT đầu ra Hoa hồng đại lý Doanh thu bán hàng qua đại lý TK 911 K/C DT XĐ KQKD TK 111, 112, 131 TK 3388 Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng gồm cả giá ký gửi theo quy định và số thuế GTGT TK 511 TK 111, 112 Hoa hồng được hưởng Số tiền thực trả cho chủ hàng sau khi trừ l ại kho ản hoa h ồng a) Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng trả chậm ,trả góp (PP khấu trừ) b) Đối với hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: TK 511 TK 911 111, 112 K/C DT XĐKQKD TK 33311 TK 3387 TK 515 DT tiền lãi bán tr ả ch ậm TK 131 Thu tiền bán hàng lần tiếp sau Thuế GTGT phải nộp Chênh lệch giữa giá bán trả chậm với giá trả ngay Số tiền trả lần đầu Số tiền còn phải thu của người mua Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng trả chậm (PP trực tiếp) c) Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm đã xác định tiêu thụ: Nợ TK 632: Gía vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm 1.1.3.4. Kế toán cho thuê tài sản là cho thuê hoạt động 1) Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động: Nợ TK 632: Gía vốn hàng bán Nợ TK 142, 242: Chi phí trả trươc ngắn hạn, dài hạn Có TK 111, 112, 331… 2) Đối vơi doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phươnng pháp khấu trừ thuế : TK 111, 112 TK 131 TK 3387 TK 515 TK 33311 TK 911 TK 511 Chênh lệch giữa giá bán trả chậm với giá trả ngay Tiền lãi trả chậm, trả góp Số tiền trả lần đầu Thu tiền bán hàng lần tiếp sau Số tiền còn phải thu Thuế GTGT phải nộp K/C DT XĐKQKD Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán kế toán TSCĐ cho thuê hoạt động (PP khấu trừ) 3) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán TSCĐ cho thuê hoạt động (PP trực tiếp) 4) Định kỳ, tính trích khấu hao tài sản cho thuê hoạt động vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi: TK 511 TK 131 TK 111, 112 TK 33311 Khi thu được tiền TK 3387 Tổng số tiền nhận trước về HĐ cho thuê TS nhiều kỳ Thuế GTGT phải nộp DT cho thuê hoạt động theo định kỳ K/C chuyển doanh thu chưa thực hiện TK 511 TK 131 DT cho thuê hoạt động theo định kỳ TK 111, 112 Khi thu được tiền TK 3387 Nhận trước tiền cho thuê HĐ trong nhiều năm K/C DT của kỳ kế toán TK 33311 Phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp [...]... K TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC CÔNG TY C NH K T QU KINH DOANH T I PH N T P OÀN MAI LINH NAM TRUNG B VÀ TÂY NGUYÊN 2.1 Gi i thi u khái quát v công ty c ph n T p oàn Mai Linh Nam Trung B và Tây Nguyên 2.1.1 Gi i thi u chung v t ng công ty c ph n Mai Linh (Mai Linh Group MLG) T ng công ty c ph n Mai Linh ti n thân là công ty trách nhi m h u h n v n t i hành khách và du l ch Mai Linh ư c thành l p ngày... ty c ph n Mai Linh Nha Trang ã có s phát tri n vư t b c, hi n nay không ch là m t chi nhánh như bao chi nhánh khác c a t ng công ty Mai Linh mà ã tr thành m t t p oàn, trong tương lai g n s p t i thì s qu n lý các chi nhánh Mai Linh Tây Nguyên và Nam Trung B , và tên c a công ty ã ư c các t nh i thành công ty c ph n T p oàn Mai Linh Nam Trung B và Tây Nguyên Cùng v i th i gian, lĩnh v c kinh doanh cũng... ch n công ty s còn phát tri n hơn n a v quy mô, ch t lư ng d ch v , ch t lư ng lao ng… và s tr thành công ty c ph n T p oàn Mai Linh Nam Trung B và Tây Nguyên v ng m nh, góp ph n nâng cao uy tín c a t ng công ty Mai Linh trong n n kinh t 2.1.3 Ch c năng, nhi m v 2.1.3.1 Ch c năng Công ty c ph n T p oàn Mai Linh Nam Trung B và Tây Nguyên là m t công ty có quy mô l n, các hình th c d ch v mà công ty cung... v n vào các công ty hình thành t p oàn kinh t tư nhân a ngành ngh theo lu t Doanh nghi p 2.1.2 Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty C ph n T p oàn Mai Linh Nam Trung B và Tây Nguyên Căn c vào gi y ch ng nh n ăng ký kinh doanh s 3703000017 do s K ho ch và u tư t nh Khánh Hoà c p ngày 20/06/2003, công ty c ph n Mai Linh Nha Trang ư c thành l p vào ngày 23/06/2003 và ư c i tên thành công ty c... Các kho n doanh thu và thu nh p ư c k t chuy n vào tài kho n này là doanh thu thu n và thu nh p thu n 1.8.2 Tài kho n 911 xác nh k t qu kinh doanh K t c u tài kho n 911: Bên N : - Tr giá v n c a s n ph m, hàng hoá, lao v , d ch v phí kinh doanh B S ã tiêu th và toàn b chi u tư phát sinh trong kỳ - Chi phí bán hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p - Chi phí tài chính - Chi phí thu thu nh p doanh nghi... oàn Mai Linh Nam Trung B và Tây Nguyên vào ngày 09/04/2007 v i m c tiêu trong tương lai g n s qu n lý h th ng Mai Linh t t c các t nh thu c mi n Nam Trung b và Tây Nguyên, và ch u trách nhi m báo cáo tình hình ho t ng kinh doanh c a khu v c cho t ng công ty c ph n Mai Linh Tr s chính: t ng 4, 5, 6 Cao c Á Châu, 25 Lê L i, Thành ph Nha Trang, T nh Khánh Hoà i n tho i: 058.254888 Fax: 058.254999 Email:... CPBH, xác nh KQKD TK 214 Kh u hao TSC ph c v cho ho t ng bán hàng TK 111,112,331 Chi phí d ch v mua ngoài ph c v cho BPBH 1.4 K toán chi phí qu n lý doanh nghi p 1.4.1 N i dung chi phí qu n lý doanh nghi p Chi phí qu n lý doanh nghi p là chi phí có liên quan n ho t ng qu n lý kinh doanh, qu n ký hành chính và qu n lý i u hành chung c a toàn doanh nghi p, bao g m: - Chi phí nhân viên qu n lý doanh nghi... ngh , công tác phí, chi phí ki m toán 1.4.2 Tài kho n s d ng Tài kho n 642 chi phí qu n lý doanh nghi p” K t c u tài kho n 642: Bên N : - T p h p chi phí qu n lý doanh nghi p th c t phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các kho n ư c phép ghi gi m chi phí qu n lý doanh nghi p - K t chuy n chi phí qu n lý doanh nghi p sang tài kho n 911 xác qu kinh doanh Tài kho n 642 có 8 tài kho n c p 2: TK 6421: Chi phí. .. TK 6422: Chi phí v t li u qu n lý TK 6423: Chi phí dùng văn phòng TK 6424: Chi phí kh u hao TSC TK 6425: Thu , phí, l phí TK 6426: Chi phí d phòng nh k t TK 6427: Chi phí d ch v mua ngoài TK 6428: Chi phí khác b ng ti n 1.4.3 Sơ k toán Sơ 1.16 : TK 334,338 Sơ h ch toán k toán chi phí qu n lý doanh nghi p TK 642 TK 911 Ti n lương, các kho n trích theo lương c a nhân viên K t chuy n CPQLDN, xác b ph... K/c chi phí tài chính TK 511 K/c doanh thu bán hàng và cung c p d ch v TK 521, 531, 532,… K/C kho n làm gi m DT TK 641 TK 515 K/c chi phí bán hàng K/c doanh thu tài chính TK 642 TK 711 K/c chi phí qu n lý DN K/c thu nh p khác TK 811 K/c chi phí khác TK 821 K/c chi phí thu thu nh p TK 821 K/c CP thu TNDN doanh nghi p TK 421 TK 421 K/c lãi K/c l Chương 2 TH C TR NG CÔNG TÁC H CH TOÁN K TOÁN DOANH THU, CHI . kinh doanh. Nhận thức được vai trò của công tác tổ chức hạch toán kế toán nên em đã chọn đề tài Tổ chức hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ. thống tổ chức hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Đây cũng chính là một trong những công cụ quản lý rất quan trọng trong quá trình kinh doanh của công ty. Thông. các biện pháp để hoàn thiện hế thống kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty mình. Hơn nữa, từ kết quả kinh doanh đó, công ty còn có thể lên được các báo cáo tài