70 Kế toán nguyên vật liệu ở Công ty TNHH Kim khí Hà Nội

70 Kế toán nguyên vật liệu ở Công ty TNHH Kim khí Hà Nội

Luận văn tốt nghiệp Lời cảm ơn Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến tất Thầy Cơ giáo mơn kiểm tốn, đặc biệt Th.S Trần Mạnh Dũng Anh, Chị KTV, BGĐ Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài giúp em hồn thành luận văn tốt nghiệp Trong trình thu thập số liệu, tài liệu liên quan đến đề tài luận văn, q trình hồn thành luận văn em nhận giúp đỡ, hướng dẫn bảo tận tình Thầy Trần Mạnh Dũng Anh, Chị KTV Công ty Do thời gian để hồn thành luận văn khơng nhiều cịn hạn chế kiến thức nên q trình hồn thiện luận văn em gặp nhiều khó khăn hướng dẫn logic, khoa học tận tình Th.S Trần Mạnh Dũng em hồn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn Thầy! Cuối lần em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới Thầy Cơ giáo mơn kiểm tốn, Thầy Cô Hội đồng phản biện Thầy Trần Mạnh Dũng giúp em hoàn thành luận văn tự tin trình bày trước Hội đồng để đạt kết cao Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Trong thời đại nay, với vận động phát triển vũ bão nước Thế giới khu vực, đất nước ta sau nhiều năm đổi kinh tế bước xoay hội nhập với phát triển toàn cầu Đặc biệt tháng 11 năm 2006 vừa qua đất nước ta thức gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới WTO, đánh dấu bước phát triển vượt bậc kinh tế, tạo thời thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam Song song với phát triển ngành nghề kiểm toán Cho đến nay, Việt Nam có tất 100 Cơng ty Kiểm tốn nhiều hình thức sở hữu khác Yêu cầu phát triển thị trường kiểm toán động, hiệu quả, cạnh tranh lành mạnh ngày nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp yêu cầu cần thiết đặt khơng cho nhà sách mà cịn Cơng ty Kiểm tốn Tuy dịch vụ Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam cung cấp ngày đa dạng phong phú kiểm toán tài hoạt động chủ đạo Cơng ty BCTC doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Trong phần hành kiểm tốn BCTC kiểm toán nợ phải trả nội dung quan trọng coi có ảnh hưởng trọng yếu BCTC có liên quan trực tiếp đến khả toán doanh nghiệp, mà đặc biệt khoản mục Nợ ngắn hạn Hơn nữa, doanh nghiệp, việc huy động vốn sử dụng vốn hiệu vấn đề quan trọng để có kết kinh doanh tốt Nhìn vào cấu vốn doanh nghiệp, người ta có đánh giá tình hình tài doanh nghiệp tốt hay không Nợ ngắn hạn yếu tố tạo nên cấu vốn doanh nghiệp nên phản ánh trung thực hợp lý khoản Nợ ngắn hạn nhu cầu tất yếu Do kiểm toán Nợ ngắn hạn phần tách rời kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán Nợ ngắn hạn kiểm toán tài chính, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Luận văn tốt nghiệp Tài chính, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ ngắn hạn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài (ACA GROUP) thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu kết luận, luận văn gồm ba phần sau: Chương I: Cơ sở lý luận kiểm toán Nợ ngắn hạn kiểm tốn tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn Nợ ngắn hạn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài thực Chương III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Nợ ngắn hạn kiểm tốn tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài thực Hà Nội, tháng 6/2007 Luận văn tốt nghiệp Chương I Cơ sở lý luận kiểm toán Nợ ngắn hạn kiểm toán tài Bản chất Nợ ngắn hạn 1.1 Khái niệm đặc điểm Nợ ngắn hạn 1.1.1 Khái niệm Nợ ngắn hạn tiêu khoản mục Nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực Nợ ngắn hạn khoản phải trả vòng năm chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường (nếu doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài năm) Các khoản trang trải TSLĐ có, cách vay khoản nợ khác Nợ ngắn hạn tiêu quan trọng góp phần hình thành nên TS doanh nghiệp, thể mức độ phụ thuộc doanh nghiệp vào nguồn lực bên Trên thực tế khơng có doanh nghiệp sử dụng hồn toàn nguồn VCSH để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động doanh nghiệp đa dạng, nguồn VCSH khơng đủ để đáp ứng yêu cầu toán doanh nghiệp Hơn việc kết hợp sử dụng cách đắn nguồn VCSH nguồn vốn chiếm dụng cách thức hiệu giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, Nợ ngắn hạn không quản lý chặt chẽ làm cho doanh nghiệp cân đối tài khả toán, đe dọa đến tồn doanh nghiệp Nợ ngắn hạn bao gồm khoản: - Vay ngắn hạn; - Khoản nợ dài hạn đến hạn trả; - Các khoản phải trả cho người bán, nhà cung cấp, người nhận thầu; - Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước; Luận văn tốt nghiệp - Các khoản chi phí phải trả; - Phải trả nội ngắn hạn; - Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng; - Các khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; - Các khoản phải trả ngắn hạn khác Nợ ngắn hạn trình bày BCĐKT phần Nguồn vốn, mục A: Nợ phải trả - 1: Nợ ngắn hạn 1.1.2 Đặc điểm Nợ ngắn hạn khoản mục quan trọng BCTC đơn vị sử dụng nguồn tài trợ VCSH Những sai lệch Nợ ngắn hạn gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC mặt: - Tình hình tài chính: Các tỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến Nợ ngắn hạn Chẳng hạn: tỷ số nợ, hệ số tốn thời Vì sai lệch việc ghi chép trình bày Nợ ngắn hạn BCTC làm người sử dụng hiểu sai tình hình tài đơn vị - Kết hoạt động kinh doanh: Nợ ngắn hạn có mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, việc ghi chép thiếu chi phí chưa tốn ảnh hưởng đồng thời đến chi phí kỳ Nợ ngắn hạn cuối kỳ Vì sai lệch việc ghi chép trình bày Nợ ngắn hạn tương ứng với sai lệch trọng yếu kết hoạt động kinh doanh Xuất phát từ rủi ro tiềm tàng nêu trên, nên kiểm toán Nợ ngắn hạn KTV cần phải lưu ý đến vấn đề sau: - KTV phải ý khả Nợ ngắn hạn bị khai thấp không ghi chép đầy đủ Việc khai thiếu Nợ ngắn hạn dẫn đến kết làm cho tình hình tài phản ánh BCTC tốt thực tế Luận văn tốt nghiệp Trong số trường hợp dẫn đến khai báo chi phí khơng đầy đủ lợi nhuận tăng giả tạo Vì KTV phải quan tâm đặc biệt đến mục tiêu đầy đủ - Cũng cần phải ý thủ tục kiểm tốn nhằm phát khoản Nợ ngắn hạn khơng ghi chép khác với thủ tục phát khai khống tài sản Sự khai khống tài sản thường dựa việc ghi chép không sổ sách kế tốn, chẳng hạn ghi nghiệp vụ khơng thực xảy Những nghiệp vụ ghi sai phát thơng qua việc kiểm tra số dư chi tiết nghiệp vụ ghi chép liên quan đến số dư tài khoản Việc xác định trách nhiệm cá nhân trường hợp tương đối dễ dàng - Ngược lại, việc khai thiếu Nợ ngắn hạn thường bỏ sót nghiệp vụ hình thành Nợ ngắn hạn, nên thường khó phát khai khống Mặt khác, bị phát khó xác định lỗi cố ý hay vơ tình bỏ sót Chính thế, loại sai phạm khó phát gian lận cách không ghi chép nghiệp vụ 1.2 Hạch toán kế toán Nợ ngắn hạn Trong khoản Nợ ngắn hạn hai tiêu: Phải trả người bán Vay ngắn hạn xem nguồn tài trợ quan trọng cho TS doanh nghiệp Do phạm vi luận văn, ngồi Nợ ngắn hạn nói chung em xin sâu vào nghiên cứu cách chi tiết hai tiêu Do trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khoản Nợ ngắn hạn luôn biến động, hay xảy sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực, hợp lý BCTC Vì vậy, hạch tốn khoản Nợ ngắn hạn cần phải tôn trọng số nguyên tắc sau: - Mọi khoản Nợ ngắn hạn doanh nghiệp cần phải theo dõi chi tiết theo đối tượng công nợ, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đơn đốc việc tốn kịp thời; Luận văn tốt nghiệp - Cần phải kiểm tra, đối chiếu theo định kỳ cuối tháng khoản nợ phát sinh, đặc biệt khoản nợ phát sinh lớn, bất thường - Cuối năm tài phải đánh giá chênh lệch tỷ giá khoản Nợ ngắn hạn có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố - Phải chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản Nợ ngắn hạn vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư khoản Nợ ngắn hạn vàng, bạc, đá quý theo tỷ giá thực tế - Không phép bù trừ công nợ đối tượng khác 1.2.1 Hạch toán kế toán khoản toán với người bán Nợ phải trả người bán nợ chưa tốn hàng hoá dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác mà doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm Để theo dõi tình hình tốn khoản Nợ phải trả cho nhà cung cấp, người bán vật tư, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ, người nhận thầu xây dựng bản, nhận thầu sữa chữa TSCĐ,… kế toán sử dụng tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” Tài khoản mở chi tiết theo đối tượng toán có kết cấu sau: Bên Nợ: - Số tiền trả cho người bán (kể tiền đặt trước) - Các khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại mua hàng, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại người bán chấp nhận trừ vào số nợ phải trả - Các nghiệp vụ khác phát sinh làm giảm nợ phải trả người bán (thanh toán bù trừ, nợ vơ chủ,… ) Bên Có: Luận văn tốt nghiệp - Tổng số tiền hàng phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ người nhận thầu xây dựng bản, nhận thầu sửa chữa lớn TSCĐ,… - Số tiền ứng trước người bán trả lại - Các nghiệp vụ khác phát sinh làm tăng nợ phải trả người bán (chênh lệch tăng tỷ giá, điều chỉnh tăng giá tạm tính,… ) Tài khoản 331 đồng thời có số dư Nợ số dư Có Dư Nợ: phản ánh số tiền ứng trước trả thừa cho người bán Dư Có: số tiền cịn phải trả người bán, nhà cung cấp Sơ đồ hạch toán kế tốn tốn với người bán (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) thể sau: Sơ đồ 1.1 Kế toán toán với người bán TK 111, 112, 311, 341 Thanh toán tiền TK 331 TK 111, 112 Thu hồi tiền trả thừa (kể đặt trước) TK 511 TK 151, 152, 153, 211, 213, 241, Thanh toán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ TK 131 Giá trị vật tư, tài sản,… Thanh toán bù trừ mua chịu TK 152, 153, 211,… TK 133 Giảm giá hàng mua, chiết khấu Thuế GTGT đầu vào thương mại, hàng mua trả lại TK 133 Thuế GTGT tương ứng TK 627, 641, 642 Dịch vụ mua chịu khác 1.2.2 Hạch toán kế toán khoản Vay ngắn hạn Trong q trình hoạt động, VCSH khơng đủ bù đắp nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp có quyền sử dụng nguồn vốn Vay ngắn hạn Vay ngắn hạn loại vay mà doanh nghiệp có trách nhiệm Luận văn tốt nghiệp phải trả vòng chu kỳ hoạt động bình thường vịng năm Vay ngắn hạn sử dụng cho mục đích vốn lưu động ba giai đoạn trình tái sản xuất (dự trữ, sản xuất, lưu thơng) Các khoản Vay ngắn hạn thường trả TSLĐ khoản Nợ ngắn hạn phát sinh Do nhu cầu vốn cho hoạt động doanh nghiệp có mức độ nhiều khác thời kỳ nên thiếu vốn doanh nghiệp phép vay Ngân hàng vay đối tượng khác Thời hạn vay tính từ ngày đơn vị nhận tiền vay ngày trả hết nợ (cả gốc lãi) Lãi suất tiền vay phải trả tính tùy theo hình thức vay, mục đích vay, thời hạn vay thoả thuận hai bên Kế toán vốn vay phải quán triệt nguyên tắc sau: - Phải theo dõi chi tiết theo khoản vay, lần vay, hình thức vay đối tượng cho vay (từng chủ nợ) - Phải tiến hành phân loại khoản vay theo thời hạn tốn để có biện pháp huy động nguồn trả nợ kịp thời - Phải đánh giá khoản vay ngoại tệ, vàng, bạc, kim loại quý kết thúc niên độ kế tốn có biến động lớn giá cả, tỷ giá để phản ánh giá trị thực TS kinh doanh Để theo dõi khoản tiền vay toán tiền vay, kế toán sử dụng tài khoản 311 “Vay ngắn hạn” Tài khoản sử dụng để theo dõi tình hình vay toán tiền Vay ngắn hạn doanh nghiệp, chi tiết theo người cho vay, khoản vay,… Tài khoản có kết cấu sau: Bên Nợ: nghiệp vụ làm giảm tiền Vay ngắn hạn Bên Có: nghiệp vụ làm tăng tiền Vay ngắn hạn Dư Có: số tiền Vay ngắn hạn chưa trả (kể số vay hạn) Sơ đồ hạch toán kế toán khoản Vay ngắn hạn thể sau: Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1.2 Kế toán tổng hợp Vay ngắn hạn TK 111, 112 Thanh toán tiền vay TK 311 TK 111, 112 Vay tiền TK 311 TK 311, 331, 315, 341, 521,531,532 Vay toán Trả nợ (ứng trước) cho nhà cung cấp TK 121, 131, 221 Thanh toán tiền vay TK 152, 153, 156 Vay mua vật liệu, khoản khác dụng cụ, hàng hoá TK 133 Thuế GTGT đầu vào TK 413 Chênh lệch giảm tỷ giá TK 121, 128 Vay đầu tư ngắn hạn Chênh lệch tăng tỷ giá Kiểm tốn Nợ ngắn hạn kiểm tốn tài 2.1 Mục tiêu kiểm toán Nợ ngắn hạn Do chất kiểm tốn q trình thu thập chứng kiểm toán để đưa ý kiến khía cạnh trọng yếu BCTC Vì việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ vốn có đối tượng khách thể kiểm toán giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC: “mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở Chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ Pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? ” 10 ... Cơng ty kiểm tốn trở thành chủ thể kiểm tốn thức Công ty khách hàng * Thu thập thông tin sở Sự am hiểu công việc kinh doanh, ngành kinh doanh khách hàng kiến thức mặt hoạt động Công ty khách hàng... thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán Kiểm toán Nợ ngắn hạn phần hành kiểm tốn tài chính, quy trình kiểm tốn Nợ ngắn hạn gắn liền với quy trình chung kiểm toán. .. 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (VSA 300) - Lập kế hoạch kiểm tốn: “KTV Cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách