2. Kiểm toán Nợ ngắn hạn trong kiểm toán tài chính
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, KTV phát hành báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến của mình về BCTC. Nhưng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, KTV cần tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát như xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC, xem xét giả định hoạt động liên tục và đánh giá tổng quát kết quả.
Sau khi đã hoàn thành tất cả các thử nghiệm bổ sung trên, báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (VSA 700) - Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính: “báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của KTV và Công ty kiểm toán về các BCTC trên phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, trên phương diện tuân thủ các Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), và việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan”.
Ý kiến của KTV trong báo cáo kiểm toán gồm bốn loại:
- Ý kiến chấp nhận toàn phần: được đưa ra khi BCTC được đánh giá là phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với Chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. Ý kiến này cũng được đưa ra trong trường hợp BCTC tuy có sai sót nhưng đã được điều chỉnh theo ý kiến của KTV, và cho cả trường hợp báo cáo kiểm toán có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến BCTC và không có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán.
- Ý kiến chấp nhận từng phần: được đưa ra khi BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu nếu không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố ngoại trừ hoặc yếu tố tuỳ thuộc mà KTV đã nêu trong báo cáo kiểm toán. Loại ý kiến bày thường giới hạn trách nhiệm của KTV về sự trình bày trung thực và hợp lý đối với một số nội dung của BCTC.
+ Trường hợp có yếu tố ngoại trừ: là khi KTV bị giới hạn về phạm vi kiểm toán hoặc bất đồng ý kiến với người quản lý về việc áp dụng Chuẩn mực và chế độ kế toán.
+ Trường hợp có yếu tố tuỳ thuộc: tuỳ thuộc là yếu tố không chắc chắn vì phụ thuộc vào các sự kiện trong tương lai, nghĩa là nằm ngoài khả năng kiểm soát của khách hàng và KTV.
- Ý kiến từ chối: được đưa ra khi KTV bị giới hạn phạm vi kiểm toán tới mức mà KTV không thể thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để có thể cho ý kiến. Các giới hạn nghiêm trọng về phạm vi kiểm toán là những giới hạn mà mức độ trọng yếu của nó khiến cho một báo cáo chấp nhận có loại trừ là không thích hợp.
- Ý kiến không chấp nhận: được đưa ra khi KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai phạm trọng yếu của BCTC. Ý kiến này được đưa ra khi có sự bất đồng nghiêm trọng với BGĐ khách hàng về việc lựa chọn và áp dụng Chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin trong BCTC hoặc thuyết minh BCTC. Khi đưa ra ý kiến không chấp nhận, KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng để làm cơ sở cho ý kiến của mình. Trong báo cáo này, KTV phải giải thích vì lý do không chấp nhận và nêu những ảnh hưởng chính của nó đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của khách hàng.
Mỗi khi KTV đưa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần thì phải mô tả rõ ràng trong báo cáo kiểm toán tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định lượng (nếu được) những ảnh hưởng đến BCTC. Những tình huống sau đây dẫn đến ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần:
- Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn.
- Không nhất trí với BGĐ đơn vị được kiểm toán về việc lựa chọn và áp dụng Chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin ghi trong BCTC hoặc phần thuyết minh BCTC.
Các sự kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố BCTC: trong giai đoạn này KTV đã hoàn thành công việc nên không có nhiệm vụ thực hiện bất kỳ thủ tục kiểm toán nào liên quan đến BCTC. BGĐ sẽ thông
báo cho KTV những sự kiện xảy ra trong giai đoạn này. Trong trường hợp KTV sẽ phải thảo luận với BGĐ:
- Nếu BCTC được điều chỉnh: KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung và phát hành báo cáo kiểm toán mới cho BCTC đã điều chỉnh.
- Nếu BCTC cần điều chỉnh nhưng BGĐ không đồng ý điều chỉnh, KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố ngoại trừ hoặc ý kiến bác bỏ. Sau khi BCTC được công bố: KTV không có trách nhiệm điều tra tiếp, KTV không có nghĩa vụ phải điều tra về BCTC. Tuy nhiên nếu phát hiện các sự kiện xảy ra vào ngày ký báo cáo kiểm toán hoặc sau ngày công bố BCTC KTV có thể phát hành báo cáo kiểm toán mới nếu đơn vị thay đổi BCTC.
Chương II
Thực trạng quy trình kiểm toán Nợ ngắn hạn trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
Tài chính thực hiện