1. Khái quát chung về Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính
1.4.2. Thị trường hoạt động và các khách hàng của Công ty
ACA GROUP là Công ty Kiểm toán và Tư vấn doanh nghiệp, có đội ngũ nhân viên là cộng tác viên thành thạo và chuyên sâu trong nhiều lĩnh vực kinh doanh, có khả năng cung ứng những giải pháp toàn diện cho khách hàng.
Mặc dù, tuổi đời còn non trẻ so với các Công ty Kiểm toán khác như: VACO, AASC,…Nhưng Công ty đã từng bước khẳng định được mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam. Khách hàng của ACA GROUP đa dạng gồm nhiều loại hình từ các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các Công ty cổ phần, các Công ty TNHH, doanh nghiệp Nhà nước đến các dự án quốc tế tài trợ. Công ty có khá nhiều khách hàng lớn nhỏ trong nước cũng như các dự án nước ngoài thuộc các lĩnh vực: Năng lượng, Bưu chính viễn thông, Khai thác, Vận tải, sản xuất, Dịch vụ khác, Tài chính ngân hàng và bảo hiểm,…
Các Công ty và các dự án đã và đang là khách hàng của Công ty bao gồm: các Công ty thuộc Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam; Các công ty thuộc Tổng công ty Than Việt Nam; Các công ty thuộc Tổng công ty Điện lực Việt Nam; Công ty môi giới Bảo hiểm Việt Quốc… Số lượng các khách hàng của ACA GROUP luôn không ngừng tăng lên và được mở rộng ra nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác nhau. Và đặc biệt ACA GROUP còn tham gia kiểm toán cho các dự án quốc tế lớn của các tổ chức quốc tế.
1.5. Quy trình Kiểm toán chung tại Công ty ACA GROUP
1.5.1. Chuẩn bị kiểm toán
Hàng năm trước kỳ kiểm toán trong quá trình chuẩn bị cho cuộc kiểm toán Công ty sẽ tiến hành thu thập các thông tin đầy đủ về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng tiềm năng và thường được trình bày trên Thư chào hàng gửi cho khách hàng đó. KTV cần xác định và hiểu các sự kiện, nghiệp vụ và hoạt động thực tế của khách hàng mà theo phán đoán của KTV có thể ảnh hưởng trọng yếu đến việc phân công nhiệm vụ. Công việc này thực chất là quá trình tìm hiểu đầy đủ về môi trường kiểm soát để đánh giá tổng quan về thái độ, nhận thức và hành động của các nhà quản lý với Hệ thống KSNB và vai trò của nó trong đơn vị. Những hiểu biết này sẽ giúp cho các KTV xác định được độ tin cậy của các hoạt động kiểm soát.
Bên cạnh việc thu thập những hiểu biết về quy trình kế toán giúp cho các KTV xác định được các rủi ro đặc thù liên quan đến quy trình kế toán và xây dựng kế hoạch Kiểm toán một cách hợp lý.
1.5.2. Thực hiện kiểm toán
Sau quá trình tìm hiểu về khách hàng của các KTV bao gồm những am hiểu sâu sắc về ngành nghề kinh doanh, Hệ thống KSNB và những rủi ro tiềm tàng của khách hàng trước khi ra quyết định lập kế hoạch Kiểm toán và trợ giúp cho việc đánh giá rủi ro, các KTV sẽ sử dụng các thủ tục dự báo và phân tích. Với số lượng lớn các thủ tục dự báo và phân tích, phương pháp tiếp cận này giúp nhóm Kiểm toán của Công ty xác định đựơc những vấn đề không phát hiện được và có cái nhìn sâu sắc hơn trong quá trình kiểm toán.
Cuộc kiểm toán được tiến hành với phương pháp kiểm toán khoa học, sử dụng phần mềm kiểm toán thông minh ứng dụng siêu việt AS2, một trong những công nghệ kiểm toán có tính hiệu quả, hiệu năng hàng đầu thế giới. Thông qua việc sử dụng công nghệ tiên tiến này ACA GROUP đã có thể giúp khách hàng
giảm thiểu bằng cách tối đa hoá hiệu quả và tăng cường tính hiệu năng trong công tác kế toán.
1.5.3. Kết thúc kiểm toán
Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm Kiểm toán tiến hành phát hành Báo cáo Kiểm toán dự thảo, thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị về những vấn đề phải điều chỉnh và sau đó phát hành Báo cáo Kiểm toán chính thức. Đồng thời chủ nhiệm Kiểm toán phải tiến hành soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo Kiểm toán và soát xét chất lượng của cuộc Kiểm toán.
Quy trình Kiểm toán của ACA GROUP rất hoàn thiện và đầy đủ, đã gắn lý thuyết vào thực tiễn rất thành công, đồng thời đã biến lý thuyết thành thực tiễn. Tuy nhiên do quy mô của Công ty không lớn nên tuỳ theo khối lượng khách hàng và để tiết kiệm, cân đối thời gian và chi phí Kiểm toán thì Công ty sẽ có cách tiếp cận thích hợp thông qua việc đánh giá trọng yếu và rủi ro.
Quy trình kiểm toán được lập cho mỗi phần hành, mỗi khoản mục và nội dung cụ thể. Chẳng hạn như từng khoản mục, phần hành đều có chương trình riêng như: chương trình kiểm toán doanh thu, chương trình kiểm toán tài sản cố định, chương trình kiểm toán hàng tồn kho, chương trình kiểm toán các khoản công nợ phải trả, phải thu…Mỗi chương trình được chi tiết hoá theo nội dung là: Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị, mục tiêu kiểm toán, đánh giá Hệ thống KSNB, thủ tục phân tích (nếu có), và các thử nghiệm cơ bản. Đây là các giấy tờ định hướng công việc cho KTV khi tiến hành Kiểm toán bất kì một khoản mục hay phần hành nào.
Quy trình Kiểm toán được khát quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán tại ACA GROUP
45
Quản lý cuộc kiểm toán
Tiếp cận giao dịch với khách hàng, gửi thư chào hàng. Thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán. Tìm hiểu môi trường kiểm soát.
Tìm hiểu chu trình kế toán.
Thực hiện các bước phân tích tổng quát. Xác định mức độ trọng yếu.
Công việc thực hiện trước khi kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán.
2. Thực trạng quy trình kiểm toán Nợ ngắn hạn trong kiểm toán tài chính do ACA GROUP thực hiện tài chính do ACA GROUP thực hiện
2.1. Quy trình kiểm toán Nợ ngắn hạn do ACA GROUP thực hiện
Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các tài khoản. Xây dựng kế hoạch kiểm toán.
Rủi ro chi tiết xác định được. Rủi ro chi tiết không xác định được.
Tin cậy vào hệ thống kiểm soát. Tin cậy vào hệ thống kiểm soát.
Không tin cậy. Tin cậy. Tin cậy. Không tin cậy.
Thực hiện các Chuẩn mực phục vụ khách hàng. Tập trung vào kiểm tra chi tiết. Xác định các bước kiểm soát có thể làm giảm rủi ro.
Kiểm tra các bước kiểm soát để chứng minh độ tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vòng. Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản. Tập trung vào kiểm tra chi tiết. Đánh giá và quản lý rủi ro.
Tổng hợp và liên kết với kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Thực hiện các bước kiểm tra hệ thống và đánh giá. Thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Thực hiện các bước kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra.
Thực hiện việc soát xét BCTC.
Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo. Thu thập thư giải trình của BGĐ khách hàng. Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán.
Lập báo cáo kiểm toán.
Đánh giá chất lượng và kết quả cuộc kiểm toán.
Soát xét, kiểm soát giấy tờ làm việc. Kết luận về cuộc
kiểm toán và lập báo cáo.
Các hoạt động sau cuộc kiểm toán.
Quy trình kiểm toán Nợ ngắn hạn trong kiểm toán tài chính được thực hiện theo quy trình chung của ACA GROUP trong kiểm toán tài chính, gồm 6 bước:
- Công việc thực hiện trước kiểm toán: đối với mọi khách hàng, ACA GROUP đều tiến hành các công việc: Tổ chức buổi họp đầu tiên với khách hàng, xác định phạm vi công việc, tập hợp thông tin chung về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát, kựa chọn nhóm kiểm toán, lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán….
- Lập kế hoạch tổng quát: kế hoạch kiểm toán tổng quát được lập cho toàn bộ cuộc kiểm toán BCTC nên các thông tin được thu thập trên phạm vi toàn bộ hoạt động của công ty khách hàng. Các công việc ACA GROUP thường tiến hành là: tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu chu trình kế toán, thực hiện các bước phân tích tổng quát, xác định mức độ trọng yếu,…
- Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết: chương trình kiểm toán được thiết lập trong Công ty nhằm cụ thể hóa những bước công việc phải thực hiện với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán. Chương trình kiểm toán được thiết kế riêng cho từng khoản mục trên BCTC trong đó có chương trình kiểm toán các khoản phải trả người cung cấp, chương trình kiểm toán các khoản vay.
- Thực hiện kiểm toán các khoản mục phải trả người cung cấp, vay ngắn hạn.
- Kết thúc kiểm toán: sau khi thực hiện xong các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ các bằng chứng, đưa ra các bút toán điều chỉnh, ACA GROUP tiến hành họp tổng kết với khách hàng, thống nhất với khách hàng về các điều chỉnh cần thiết nhằm đưa ra BCTC phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp. Khi đã có sự thống nhất với khách hàng về các số liệu điều chỉnh, ACA GROUP sẽ tiến hành lập báo cáo kiểm toán để đưa ra ý kiến về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Hoạt động sau kiểm toán: sau mỗi cuộc kiểm toán, ACA GROUP tiến hành đánh giá chất lượng các bước công việc đã thực hiện trong quá trình kiểm toán để từ đó phát huy những ưu điểm và khắc phục những nhược điểm, rút ra những kinh nghiệm trong những lần kiểm toán sau. Đặc biệt các KTV cần phải xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán, khi biết về các sự kiện này, KTV xem xét liệu có cần điều chỉnh BCTC hay không.
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán Nợ ngắn hạn trong kiểm toán tài chính do ACA GROUP thực hiện
2.2.1 Tìm hiểu về Công ty khách hàng X và Y
* Công ty X
Công ty X là khách hàng cũ của ACA GROUP, sử dụng dịch vụ kiểm toán của ACA GROUP bắt đầu từ năm 2005. Do đó, việc tìm hiểu về khách hàng đã được các KTV thực hiện vào năm trước, thông tin được lưu tại hồ sơ kiểm toán năm 2005 và được bổ sung vào những năm tiếp theo.
Vì vậy, năm 2006, KTV chỉ đi sâu tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, Hệ thống KSNB, công tác hạch toán kế toán… của Công ty X năm tài chính 2006 so với năm 2005.
* Công ty Y
Ngược lại, Công ty Y là khách hàng năm đầu tiên của ACA GROUP nên KTV phải thu thập đầy đủ những thông tin về Công ty. Để tìm hiểu một cách đầy đủ về khách hàng KTV có thể gặp gỡ KTV tiền nhiệm đã kiểm toán năm tài chính trước cho khách hàng. KTV tập trung vào việc thu thập ngứng thông tin liên quan đến khách hàng Y như:
- Điều kiện thành lập, giấy phép hoạt động kinh doanh; - Đặc điểm về bộ máy tổ chức của Công ty;
- Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban; - Hệ thống KSNB;
- Các khoản Nợ ngắn hạn,…
Lý do kiểm toán của khách hàng
*Công ty X
Năm nay, để thu hút thêm vốn đầu tư từ phía nước ngoài, đồng thời cũng là bên tham gia góp vốn thành lập Công ty X nên khách hàng X đã mời Công ty ACA GROUP kiểm toán BCTC 6 tháng (1/1/2006 - 30/6/2006).
* Công ty Y
Trong năm tới, Công ty Y đang có dự định tăng vốn điều lệ, mở rộng thị trường kinh doanh thêm nhiều lĩnh vực khác, để trong tương lai cổ phần của Công t y có thể niêm yết trên thị trường chứng khoán đáng rất nóng ở Việt Nam. Vì vậy khách hàng Y cũng đã mời ACA GROUP kiểm toán BCTC cho năm tài chính (01/01/2006 - 31/12/2006).
Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán
Phần này được lưu tại chỉ mục D 100: “Nhóm kiểm toán”.
* Công ty X
Để kiểm toán Báo cáo tài chính 6 tháng đầu năm 2006 của Công ty X, ACA GROUP đã phân công 5 KTV giàu kinh nghiệm (đã từng kiểm toán cho Công ty X năm 2005) đảm nhận. Trong đó, ông Chu Quang Tùng, Phó Giám đốc, làm trưởng nhóm và KTV Vũ Trường Giang phụ trách kiểm toán Nợ ngắn hạn.
* Công ty Y
Tương tự đối với khách hàng Y, BGĐ ACA GROUP cũng đã phân công nhóm kiểm toán gồm 5 KTV kiểm toán cho khách hàng Y.
Lập và kí kết Hợp đồng kiểm toán
Phần này được lưu tại chỉ mục A 300: “Hợp đồng kiểm toán”.
Sau khi đạt được các thỏa thuận, Công ty ACA GROUP và hai khách hàng X, Y đồng ký kết hợp đồng kiểm toán.
Dưới đây là Hợp đồng kiểm toán giữa ACA GROUP và Công ty X:
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Phần này trong hồ sơ kiểm toán được lưu giữ tại chỉ mục kiểm toán A 400: “Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.”
* Công ty X
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
----o0o----
Số 49/2006/ACA-HĐ
Hà Nội, ngày 20 tháng 8 năm 2006
HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN
Về việc kiểm toán BCTC của Công ty X cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2006
- Căn cứ Bộ Luật Dân sự của nước CHXHCN Việt Nam được công bố ngày 27/6/2005. - Căn cứ Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính Phủ về Kiểm toán độc lập.
- Căn cứ vào Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán.
- Căn cứ vào thoả thuận đã được thống nhất giữa Công ty X và Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính về việc kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2006.
Hợp đồng này được lập bởi và giữa:
BÊN A : CÔNG TY LIÊN DOANH X
Đại diện là : ...
BÊN B : CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
Đại diện là : ...
Các bên tham gia cam kết chấp hành các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ
Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A các dịch vụ sau:
Kiểm toán BCTC của Bên A cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2006. …
Điều 2: Luật định và chuẩn mực
…
Điều 3: Trách nhiệm và quyền hạn của Bên A và Bên B …
Điều 4: Báo cáo kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A 05 bộ Tiếng Anh, 05 bộ Tiấng Việt của BCTC đã được kiểm toán độc lập
Điều 5: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán
…
Điều 6: Cam kết và các giới hạn …
Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn Hợp đồng
Hợp đồng này có hiệu lực cho đến ngày hoàn thành dịch vụ hoặc huỷ bỏ bởi một trong hai Bên ký kết Hợp đồng.
Thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng X do KTV ACA GROUP thu thập cụ thể như sau:
Công ty Liên doanh xây dựng và vật liệu xây dựng X là Công ty Liên doanh được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 45 năm theo Giấy phép đầu tư số 1197/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 11 tháng 05 năm 1995. Sau đó, Giấy phép Đầu tư của Công ty đã được điều chỉnh một số vấn đề:
- Tăng vốn pháp định và vốn đầu tư. - Tăng thời gian hoạt động.
- Đổi tên Công ty.
Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 30 tháng 06 năm 2006 là 286 người. (Tại ngày 31 tháng 12 năm 2005 là 285 người).
Công ty có trụ sở chính tại Hà Đông – Hà tây.
Các bên tham gia liên doanh gồm Công ty A (phía nước ngoài) và Công ty B (phía Việt Nam) với tỷ lệ góp vốn lần lượt là 86% và 14%.
Hoạt động chính của Công ty là khai thác và sản xuất đá ốp lát, đá xây