2. Thực trạng quy trình kiểm toán Nợ ngắn hạn trong kiểm toán tài chính do
2.2.1. Tìm hiểu về Công ty khách hàng X và Y
* Công ty X
Công ty X là khách hàng cũ của ACA GROUP, sử dụng dịch vụ kiểm toán của ACA GROUP bắt đầu từ năm 2005. Do đó, việc tìm hiểu về khách hàng đã được các KTV thực hiện vào năm trước, thông tin được lưu tại hồ sơ kiểm toán năm 2005 và được bổ sung vào những năm tiếp theo.
Vì vậy, năm 2006, KTV chỉ đi sâu tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, Hệ thống KSNB, công tác hạch toán kế toán… của Công ty X năm tài chính 2006 so với năm 2005.
* Công ty Y
Ngược lại, Công ty Y là khách hàng năm đầu tiên của ACA GROUP nên KTV phải thu thập đầy đủ những thông tin về Công ty. Để tìm hiểu một cách đầy đủ về khách hàng KTV có thể gặp gỡ KTV tiền nhiệm đã kiểm toán năm tài chính trước cho khách hàng. KTV tập trung vào việc thu thập ngứng thông tin liên quan đến khách hàng Y như:
- Điều kiện thành lập, giấy phép hoạt động kinh doanh; - Đặc điểm về bộ máy tổ chức của Công ty;
- Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban; - Hệ thống KSNB;
- Các khoản Nợ ngắn hạn,…
Lý do kiểm toán của khách hàng
*Công ty X
Năm nay, để thu hút thêm vốn đầu tư từ phía nước ngoài, đồng thời cũng là bên tham gia góp vốn thành lập Công ty X nên khách hàng X đã mời Công ty ACA GROUP kiểm toán BCTC 6 tháng (1/1/2006 - 30/6/2006).
* Công ty Y
Trong năm tới, Công ty Y đang có dự định tăng vốn điều lệ, mở rộng thị trường kinh doanh thêm nhiều lĩnh vực khác, để trong tương lai cổ phần của Công t y có thể niêm yết trên thị trường chứng khoán đáng rất nóng ở Việt Nam. Vì vậy khách hàng Y cũng đã mời ACA GROUP kiểm toán BCTC cho năm tài chính (01/01/2006 - 31/12/2006).
Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán
Phần này được lưu tại chỉ mục D 100: “Nhóm kiểm toán”.
* Công ty X
Để kiểm toán Báo cáo tài chính 6 tháng đầu năm 2006 của Công ty X, ACA GROUP đã phân công 5 KTV giàu kinh nghiệm (đã từng kiểm toán cho Công ty X năm 2005) đảm nhận. Trong đó, ông Chu Quang Tùng, Phó Giám đốc, làm trưởng nhóm và KTV Vũ Trường Giang phụ trách kiểm toán Nợ ngắn hạn.
* Công ty Y
Tương tự đối với khách hàng Y, BGĐ ACA GROUP cũng đã phân công nhóm kiểm toán gồm 5 KTV kiểm toán cho khách hàng Y.
Lập và kí kết Hợp đồng kiểm toán
Phần này được lưu tại chỉ mục A 300: “Hợp đồng kiểm toán”.
Sau khi đạt được các thỏa thuận, Công ty ACA GROUP và hai khách hàng X, Y đồng ký kết hợp đồng kiểm toán.
Dưới đây là Hợp đồng kiểm toán giữa ACA GROUP và Công ty X:
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Phần này trong hồ sơ kiểm toán được lưu giữ tại chỉ mục kiểm toán A 400: “Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.”
* Công ty X
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
----o0o----
Số 49/2006/ACA-HĐ
Hà Nội, ngày 20 tháng 8 năm 2006
HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN
Về việc kiểm toán BCTC của Công ty X cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2006
- Căn cứ Bộ Luật Dân sự của nước CHXHCN Việt Nam được công bố ngày 27/6/2005. - Căn cứ Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính Phủ về Kiểm toán độc lập.
- Căn cứ vào Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán.
- Căn cứ vào thoả thuận đã được thống nhất giữa Công ty X và Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính về việc kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2006.
Hợp đồng này được lập bởi và giữa:
BÊN A : CÔNG TY LIÊN DOANH X
Đại diện là : ...
BÊN B : CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
Đại diện là : ...
Các bên tham gia cam kết chấp hành các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ
Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A các dịch vụ sau:
Kiểm toán BCTC của Bên A cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2006. …
Điều 2: Luật định và chuẩn mực
…
Điều 3: Trách nhiệm và quyền hạn của Bên A và Bên B …
Điều 4: Báo cáo kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A 05 bộ Tiếng Anh, 05 bộ Tiấng Việt của BCTC đã được kiểm toán độc lập
Điều 5: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán
…
Điều 6: Cam kết và các giới hạn …
Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn Hợp đồng
Hợp đồng này có hiệu lực cho đến ngày hoàn thành dịch vụ hoặc huỷ bỏ bởi một trong hai Bên ký kết Hợp đồng.
Thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng X do KTV ACA GROUP thu thập cụ thể như sau:
Công ty Liên doanh xây dựng và vật liệu xây dựng X là Công ty Liên doanh được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 45 năm theo Giấy phép đầu tư số 1197/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 11 tháng 05 năm 1995. Sau đó, Giấy phép Đầu tư của Công ty đã được điều chỉnh một số vấn đề:
- Tăng vốn pháp định và vốn đầu tư. - Tăng thời gian hoạt động.
- Đổi tên Công ty.
Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 30 tháng 06 năm 2006 là 286 người. (Tại ngày 31 tháng 12 năm 2005 là 285 người).
Công ty có trụ sở chính tại Hà Đông – Hà tây.
Các bên tham gia liên doanh gồm Công ty A (phía nước ngoài) và Công ty B (phía Việt Nam) với tỷ lệ góp vốn lần lượt là 86% và 14%.
Hoạt động chính của Công ty là khai thác và sản xuất đá ốp lát, đá xây dựng và bê tông trộn sẵn. Sản phẩm chính của Công ty gồm có bê tông trộn sẵn và đá xây dựng.
Hội đồng quản trị và BGĐ Công ty đã điều hành Công ty trong suốt giai đoạn từ ngày 01/01/2006 đến ngày 30/06/2006 gồm:
Hội đồng quản trị:
Ông Tan Kia A Chủ tịch Ông Nguyễn Ngọc B Phó Chủ tịch Ông Nguyễn Thanh C Thành viên Ông Chew Chee D Thành viên Ông Mark E Thành viên Ông Scott Andrew F Thành viên Ông Yau Kok G Thành viên
Ban Giám đốc:
Ông Nguyễn Ngọc B Phó Tổng Giám đốc
Chế độ kế toán Công ty X áp dụng
Công ty X áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐ-KT ngày 01 tháng 11 năm 1995, Quyết định số 167/2002/QĐ- BTC ngày 25 tháng 10 năm 2000 của Bộ tài chính, các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành theo các Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001, Quyết định 165/2002.QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002, Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 và các Văn bản hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung kèm theo. Trong năm nay, Công ty X lần đàu tiên áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam mới ban hành số 27: Báo cáo tài chính giữa niên độ.
* Công ty Y
Công ty Cổ phần Gống cây trồng Y là doanh nghiệp được thành lập từ
việc cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước theo Quyết định số 1403/2000/QĐ- BTM ngày 21 tháng 01 năm 2000 của Bộ Thương mại. Công ty được cấp Giấy phép kinh doanh số 457836 ngày 02 tháng 02 năm 2000
Tổng số vốn điều lệ của Công ty là 15.650.000.000 VNĐ, được chia làm 156.500 cổ phần và giá trị mỗi cổ phần là 100.000 VNĐ, trong đó vốn Nhà nước là 8.000.000.000 VNĐ (tương ứng với 80.000 cổ phần) chiếm 51,12%; vốn của các cổ đông khác trong và ngoài Công ty là 7.650.000.000 VNĐ (tương ứng với 76.500 cổ phần) chiếm 48,88%.
Công ty chuyên kinh doanh, sản xuất các sản phẩm về các loại giống cây trồng, các sẩn phẩm phục vụ cho nông nghiệp và chăn nuôi. Công ty có khách hàng ở khắp nơi trên cả nước. Sản phẩm của Công ty còn được xuất khẩu ra nước ngoài.
Trụ sở chính của Công ty tại số 3, Quang Trung, phường Quang Trung, Thành phố Thái Bình.
Phần này được lưu tại chỉ mục A 500: “Tìm hiểu hệ thống kế toán của công ty khách hàng”.
* Công ty X
Niên độ kế toán
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm Dương lịch. BCTC đang được kiểm toán được lập cho giai đoạn từ ngày 01/01/2006 đến ngày 30/06/2006 nhằm mục đích chuyển đổi năm tài chính bắt đầu từ ngày 1 tháng 07 và và kết thúc vào ngày 30 tháng 06 năm sau.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán
Đồng tiền mà Công ty X sử dụng là đồng Việt Nam (VNĐ). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ (nếu có) thì được quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá ngoại tệ bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
Chênh lệch tỷ giá được xử lý theo Chuẩn mực Kế toán đợt hai (Chuẩn mực số 10 về ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái) theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 do Bộ tài chính ban hành.
Hình thức sổ kế toán mà Công ty X áp dụng
Công ty X áp dụng hình thức sổ nhật ký chung.
* Công ty Y
Công ty bắt đầu hoạt động từ ngày 02/02/2000 do đó năm tài chính đầu tiên của Công ty bắt đầu từ ngày 02/02/2000 đến hết ngày 31/12/2000. Các niên độ kế toán tiếp theo bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm Dương lịch.
Đồng tiền mà Công ty Y sử dụng trong ghi chép kế toán và hình thức ghi sổ mà Công ty Y áp dụng tương tự như Công ty X.
Tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng
Phần này được lưu trong chỉ mục kiểm toán số D 100: “Kiểm soát nội bộ”
Công ty X là khách hàng thường xuyên của Công ty từ nhiều năm bởi vậy thông tin về hệ thống KSNB của Công ty X đã được KTV xem xét từ các hồ sơ kiểm toán trước. Qua đó KTV nhận thấy rằng, hệ thống KSNB tại Công ty X là có hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp.
* Công ty Y
Công ty Y là khách hàng đầu tiên đầu tiên của ACA GROUP, do vậy các KTV chưa có thông tin gì về hệ thống KSNB của Công ty Y, vì vậy các KTV đã tiến hành các thủ tục cần thiết để tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng Y như: tiếp xúc với KTV tiền nhiệm; phỏng vấn BGĐ, nhân viên trong Công ty; KTV cũng đã trực tiếp tham quan xưởng sản xuất của Công ty,… Qua tìm hiểu sơ bộ, KTV có thể hiểu được các thủ tục và chế độ liên quan tới KSNB đang được áp dụng tại Công ty Y.
Đánh giá sai sót tiềm tàng và rủi ro đối với số dư tài khoản
Qua tìm hiểu hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hệ thống KSNB KTV đã nhận định các sai sót tiềm tàng đều có thể xảy ra đối với các mục tiêu kiểm toán đặc thù đã được xác định cho chỉ tiêu Nợ ngắn hạn, trong đó cần tập trung trọng yếu vào hai sai phạm đó là tính đầy đủ và tính đúng kỳ, được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.3 Sai sót tiềm tàng đối với số dư Nợ ngắn hạn
Rủi ro chi tiết Sai sót tiềm
tàng
Khoản phải trả thấp hơn thực tế do có những khoản phải trả chưa ghi sổ
Tính đầy đủ Khoản phải trả không được đánh giá đúng do chia cắt niên
độ không chính xác
Tính đúng kỳ
Thiết kế chương trình kiểm toán Nợ ngắn hạn
Chương trình kiểm toán được thiết lập trong Công ty nhằm cụ thể hoá những bước công việc phải thực hiện với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán. Là một Công ty Kiểm toán chuyên nghiệp,
ACA GROUP đã tiến hành xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán mẫu khá hoàn chỉnh phục vụ cho hoạt động kiểm toán. Chương trình kiểm toán được thiết kế cho từng phần hành riêng biệt, điều này phù hợp với đặc thù của Công ty đó là tiến hành kiểm toán tho khoản mục. Trước khi thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục này, KTV phải xây dựng các câu hỏi về thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải trả.
Bảng 2.4
Các câu hỏi về thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải trả
1.Có xác định được rủi ro liên quan đến tính đúng kỳ của mua hàng hoặc chi phí cũng như tính đúng kỳ của hàng mua trả lại? Chúng ta sẽ kiểm tra tính đúng kỳ của mua hàng bằng việc chọn mẫu Hoá đơn mua hàng ghi sổ sau ngày kết thúc năm hay chọn Phiếu nhập kho xảy ra trước ngày kết thúc năm?
Có PNK(*)
2. Chúng ta có làm kiểm toán sơ bộ không? Không 3. Chúng ta có thực hiện việc kiểm tra thanh toán sau ngày khoá
sổ để thu được sự đảm bảo rằng khoản phải trả được ghi sổ đầy đủ và đúng đắn không?
Có
4.Có lý do nào để tin rằng tồn tại các Khoản phải trả bên liên quan trọng yếu không?
Có 5. Có lý do gì để khách hàng có các khoản công nợ phải trả quan trọng bằng nguyên tệ không?
Không 6. Chúng ta có thiết kế thêm các thủ tục kiểm tra nhằm đưa ra các
ý kiến tư vấn cho khách hàng liên quan đến quản lý công nợ phải trả nhà cung cấp.
Không
(*) Cách chọn mẫu các Phiếu nhập kho xảy ra trước ngày kết thúc năm để kiểm tra tính đúng kỳ của nghiệp vụ mua hàng được KTV sử dụng trong đa số các trường hợp. Việc chọn mẫu trên Phiếu nhập kho rất hiệu quả vì các hàng hoá mua vào đều phải được nhập kho nên Phiếu nhập kho sẽ là minh chứng cho các nghiệp vụ mua hàng.
Sau khi trả lời được các câu hỏi này, KTV tiến hành điều chỉnh kế hoạch kiểm toán theo những thông tin mới thu thập được. Theo đó, các thủ tục kiểm tra chi tiết của chương trình kiểm toán mẫu đối với phần hành này sẽ được bổ sung những thủ tục mới cần thiết (do KTV tự thiết kế ) hoặc loại bỏ những thủ tục không cần thiết.
Việc soạn thảo chương trình kiểm toán sẽ do chủ nhiệm kiểm toán hoặc KTV chính thực hiện. KTV sau khi hoàn thành mỗi thủ tục sẽ ghi tên và ngày thực hiện lên chương trình kiểm toán tương ứng với thủ tục đó. Công việc này hết sức quan trọng vì nó giúp chủ nhiệm kiểm toán có thể quản lý tốt cuộc kiểm toán về tiến độ và về chất lượng công việc.
Bảng 2.5 Chương trình kiểm toán Phải trả người bán
Mục tiêu kiểm toán
1. Tất cả các chi phí mua hàng hay dịch vụ được hạch toán chính xác.
2. Nguyên tắc hạch toán các chi phí được áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán.
3. Chia cắt niên độ được thực hiện chính xác.
4. Các khoản Phải trả người bán bao gồm giá trị hàng, dịch vụ mua chậm và các khoản nợ đối với nhà cung cấp cho doanh nghiệp.
5. Tất cả các khoản tiền đã trả được hạch toán một cách chính xác. 6. Các phiếu báo Có và các bút toán đi chỉnh là cơ sở.
STT Thủ tục kiểm toán chi tiết
1. Kiểm tra các khoản phải trả về tính hợp lệ, tính đầy đủ, tính đúng kỳ.
A. Thu thập Bảng tổng hợp số dư Phải trả người bán chi tiết theo từng đối tượng, phản ánh số dư đầu kỳ và cuối kỳ.