CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO BẬC CAO ĐẲNG NGÀNH KẾ TOÁN và NGÀNH TÀI CHÍNH NGÂN HÀN ppt

Họ thường thực hiện kiểm toán BCTC, và tuỳ theo yêucầu của khách hàng, họ còn cung cấp các dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động,kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế, tài chính,… Tron

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG TÀI CHÍNH Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

-CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO BẬC CAO ĐẲNG

NGÀNH KẾ TOÁN và NGÀNH TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG (tất cả các chuyên ngành)

-ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT HỌC PHẦN

1 Tên học phần: KIỂM TOÁN

2 Số đơn vị học trình: 03

3 Trình độ: cho sinh viên năm thứ 3

4 Phân bổ thời gian:

- Lên lớp: 45 tiết, trong đó:

o Hướng dẫn thuyết trình nhóm và thảo luận: 5 tiết

o Hướng dẫn tham khảo mở rộng và ôn tập: 5 tiết

5 Điều kiện tiên quyết: Các môn kế toán chuyên ngành, Phân tích HĐKT

6 Mục tiêu của học phần:

- Giúp SV làm quen với môi trường hoạt động của kiểm toán và những khái niệm cơ bản trong kiểm toán;

- Giúp SV tìm hiểu một số kỹ thuật và quy trình cơ bản trong kiểm toán

7 Mô tả vắn tắt nội dung học phần: gồm 04 chương:

- Chương I: Tổng quan về kiểm toán

- Chương II: Một số khái niệm cơ bản trong kiểm toán

- Chương III: Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

- Chương IV: Kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ

8 Nhiệm vụ của sinh viên:

- Dự lớp: đủ theo số tiết lên lớp

- Thực hiện thuyết trình nhóm hoặc thảo luận theo sự phân công, hướng dẫn của giảng viên

9 Tài liệu học tập:

- Giáo trình: Sử dụng giáo trình thống nhất của nhà trường

- Sách tham khảo: (GV giới thiệu cho SV, tùy thời điểm)

- Tài liệu khác: Luật, chuẩn mực kiểm toán và các văn bản pháp lý liên quan

10 Tiêu chuẩn đánh giá sinh viên:

- Kiểm tra giữa học phần hoặc thuyết trình nhóm: 30%

- Thi cuối học phần: 70%

11 Thang điểm: 10 (mười)

12 Nội dung chi tiết học phần: (Theo phụ lục đính kèm)

13 Ngày phê duyệt:

14 Cấp phê duyệt:

NỘI DUNG CHI TIẾT HỌC PHẦN KIỂM TOÁN Dành cho chương trình đào tạo Cao đẳng, ngành Kế toán; ngành Tài chính – ngân hàng

Thời lượng: 03đvht(Đính kèm đề cương chi tiết học phần)

= 0 =CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN

I Khái niệm, phân loại kiểm toán

II Mục đích và phạm vi kiểm toán

III Hoạt động kiểm toán độc lập và doanh nghiệp kiểm toán

CHƯƠNG II: MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ KỸ THUẬT CƠ BẢN TRONG KIỂM

TOÁN

I Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán

1 Khái niệm

2 Các cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán

II Hệ thống kiểm soát nội bộ

1 Khái niệm

2 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ

III Trọng yếu và rủi ro

2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

V Thử nghiệm kiểm toán

1 Thử nghiệm kiểm soát

2 Thử nghiệm cơ bản

CHƯƠNG III: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM

TOÁN ĐỘC LẬP

I Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính:

1 Chuẩn bị kiểm toán

2 Thực hiện kiểm toán

3 Hoàn thành kiểm toán

II Chương trình kiểm toán một số khoản mục:

1 Kiểm toán vốn bằng tiền

2 Kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

3 Kiểm toán doanh thu và nợ phải thuCHƯƠNG IV: KIỂM TOÁN CỦA NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ

I Kiểm toán nhà nước

II Kiểm toán nội bộ

HẾT

-CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN

Mục tiêu: Sau khi học chương này, sinh viên có thể:

- Hiểu được khái niệm kiểm toán và các lọai kiểm toán.

- Biết được hoạt động của kiểm toán độc lập

I KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN.

1 Định nghĩa kiểm toán.

Các tác giả Alvin Arens và James K.Locbbecke trong giáo trình "Auditing – An Integrated Approach " đã nêu một định nghĩa chung về kiểm toánnhư sau:

“Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về nhữngthông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữanhững thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toánphải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập”

Giải thích các thuật ngữ:

- Thông tin được kiểm tra: có thể là BCTC của các DN, tờkhai nộp thuế, quyết toán ngân sách của các cơ quan nhà nước,… Kết quảkiểm toán sẽ giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy của các thông tinnày

- Các chuẩn mực được thiết lập: là cơ sở để đánh giá cácthông tin được kiểm tra, chúng thay đổi tuỳ theo thông tin được kiểm tra

Ví dụ: đối với BCTC của đơn vị, kiểm toán viên dựa trên các chuẩn mựcvà chế độ kế toán hiện hành, còn đối với các tờ khai nộp thuế thì chuẩnmực để đánh giá sẽ là luật Thuế,…

- Bằng chứng kiểm toán: là các thông tin để chứng minh cho ýkiến nhận xét của kiểm toán viên Đó có thể là các tài liệu kế toán củađơn vị, hoặc các chứng cứ riêng của kiểm toán viên như thư xác nhận nợphải thu, kết quả chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho,…

- Báo cáo kiểm toán là văn bản trình bày ý kiến của kiểmtoán viên về sự phù hợp giữa thông tin được kiểm tra và chuẩn mực đãđược thiết lập Nội dung và hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích củatừng loại kiểm toán, thí dụ khi kiểm toán BCTC của một DN, kiểm toánviên phải nêu được BCTC có được trình bày phù hợp với các chuẩn mựcvà chế độ kế toán hiện hành và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hìnhtài chính, kết quả hoạt động và lưu chuyển tiền tệ của DN hay không?

- Kiểm toán viên: người thực hiện cuộc kiểm toán Kiểm toánviên phải có đủ năng lực và độc lập để có thể thực hiện cuộc kiểm toánđảm bảo chất lượng Năng lực của kiểm toán viên là trình độ nghiệp vụ

được hình thành qua đào tạo và tích luỹ kinh nghiệm, giúp cho kiểm toánviên có khả năng xét đoán công việc trong từng trường hợp cụ thể Cònsự độc lập với đơn vị được kiểm toán là yêu cầu cần thiết để duy trì sựkhách quan của kiểm toán viên và tạo được sự tin cậy của người sử dụngkết quả kiểm toán.

2 Quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán.

- Trên thế giới:

Kiểm toán xuất hiện vào khoảng thế kỷ thứ ba trước công nguyên: Từ thờicổ đại đến trung đại, kiểm toán: chỉ giới hạn ở việc xác định xem liệu cá nhângiữ trọng trách trong một tổ chức hoạt động kinh doanh hoặc trong chính phủ cóthực hiện đúng trách nhiệm và báo cáo đúng sự thật hay không?

Thời kỳ nổ ra cuộc cách mạng công nghiệp, quy mô sản xuất kinh doanhcủa các doanh nghiệp tăng lên, xảy ra sự tách biệt về vốn chủ sở hữu và việcquản lý, vì vậy người chủ sở hữu phải tăng cường kiểm tra để bảo vệ tài sản củamình, chống nguy cơ sai phạm không chủ đích hoặc gian lận; các chủ nhà băngkhi cho vay cần sử dụng các báo cáo tài chính trung thực Lúc này, kiểm toánbao thường gồm tất cả hoặc gần như tất cả các nghiệp vụ được phản ánh

Sang nửa đầu thế kỷ XX, khi quy mô các doanh nghiệp, số lượng các cổđông tăng lên đáng kể, mục tiêu kiểm toán đi từ sửa chữa các gian lận, sai sótđược phát hiện sang mục tiêu mới là xem xét liệu báo cáo tài chính có đưa ramột bức tranh đầy đủ và trung thực về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinhdoanh và những thay đổi trong vị thế tài chính

- Ở Việt Nam:

Kiểm toán còn rất mới, chỉ mới bắt đầu được tìm hiểu và sử dụng từ đầuthập niên 90 của thế kỷ XX

 1991: Ra đời công ty kiểm toán độc lập đầu tiên

 01/1994: Ban hành qui chế hoạt động của kiểm toán độc lập

 07/1994: Thành lập cơ quan Kiểm toán Nhà nước

 2004: CP ban hành Nghị định 105/NĐ-CP về kiểm toán độc lập

 2005: Quốc hội thông qua Luật kiểm toán Nhà nước

 2005: CP ban hành Nghị định 133/2005/NĐ-CP (Sửa đổi NĐ105)

3 Bản chất kiểm toán.

- Kiểm toán là sự phát triển độc lập của chức năng kiểm tra kế toán – thành

một hoạt động độc lập theo chức năng riêng, đối tượng riêng và phươngpháp riêng, đồng thời hình thành một bộ máy tổ chức riêng

- Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai

tài chính của một DN do một kiểm toán viên được bổ nhiệm để thực hiệnnhững công việc đó theo đúng bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan

- Phạm vi kiểm toán:

+ Kiểm toán thông tin: hướng vào việc đánh giá tình trung thực và hợp phápcủa tài liệu, còn được gọi là kiểm toán tài chính

+ Kiểm toán quy tắc: Hướng vào việc đánh giá tình hình thực hiện các thể lệ,chế độ, pháp luật của đơn vị được kiểm toán trong quá trình hoạt động, cònđược gọi là kiểm toán tuân thủ

+ Kiểm toán hiệu quả: Có đối tượng trực tiếp, là sự kết hợp giữa các yếu tố,nguồn lực trong từng loại hoạt động và hiệu quả kinh tế của các hoạt độngđó

+ Kiểm toán hiệu năng: Loại hình này được đặc biệt quan tâm ở lĩnh vựccông cộng, nơi mà lợi ích và hiệu quả không còn được giữ nguyên vẹn ýnghĩa của nó như trong kinh doanh, nơi mà năng lực quản lý cần được đánhgiá toàn diện và bồi dưỡng thường xuyên nhằm mục đích nâng cao hiệu quảquản lý của đơn vị được kiểm toán

II CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN.

1 Chức năng kiểm tra và thẩm định.

Thực hiện chức năng này nhằm xem xét mức độ trung thực của tài liệu vàtính hợp pháp của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bản khai tàichính thể hiện trên hai phương diện:

- Tính đúng đắn của các con số, của các thông tin đã công bố

- Tính đúng đắn và trung thực của các biểu mẫu, sổ sách phản ánh tình hìnhtài chính

2 Chức năng xác nhận và giải tỏa trách nhiệm.

Thực hiện chức năng này, kiểm toán xác nhận thông tin và san sẻ tráchnhiệm, công việc kiểm tra, giám sát của các cơ quan quyền lực, cấp trên, củacác tổng công ty,… đối với cơ quan trực thuộc chịu sự chỉ đạo và giám sát

3 Chức năng tư vấn của kiểm toán.

Sản phẩm của kiểm toán là Báo cáo kiểm toán, đưa ra những nhận xét, kếtluận về những nội dung đã được kiểm toán và kiểm toán viên phải chịu tráchnhiệm trước pháp luật về các nhận xét, kết luận và kiến nghị của mình.Ngoài phần xác nhận hoặc chỉ ra những sai lệch, những vi phạm pháp luật, viphạm kinh tế trong điều hành và quản lý tài chính – ngân sách, Báo cáo kiểmtoán còn đưa ra những khuyến nghị, biện pháp để sửa chữa, khắc phục nhữngsai sót vi phạm và ngăn chặn không cho chúng lặp lại trong tương lai

III PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN.

1 Phân loại theo mục đích.

1.1.Kiểm toán hoạt động.

Là việc kiểm tra và đánh giá tính hữu hiệu và tính hiệu quả trong hoạtđộng của một bộ phận hay toàn bộ một tổ chức, một đơn vị

-Tính hữu hiệu là mức độ hoàn thành các nhiệm vụ hay mục tiêu đã đề ra

-Tính hiệu quả là việc đạt được kết quả cao nhất với chi phí bỏ ra thấpnhất.

Đối tượng của kiểm toán hoạt động rất đa dạng, từ việc đánh giá mộtphương án kinh doanh, một dự án, một quy trình công nghệ, một công trìnhXDCB, một loại tài sản, thiết bị mới đưa vào hoạt động hay việc luân chuyểnchứng từ trong một đơn vị… Vì thế, khó có thể đưa ra các chuẩn mực cho loạikiểm toán này Đồng thời, tính hữu hiệu và hiệu quả của quá trình hoạt động rấtkhó được đánh giá một cách khách quan so với tính tuân thủ và tính trung thực,hợp lý của BCTC Thay vào đó, việc xây dựng các chuẩn mực làm cơ sở đánhgiá thông tin có tính định tính trong một cuộc kiểm toán hoạt động là một việcmang nặng tính chủ quan

Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi côngtác kế toán, tài chính mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm toán hoạt độngphải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ năng nghiệp vụ và phân tích, đánh giá khácnhau Báo cáo kết quả kiểm toán thường là bản giải trình các nhận xét, đánh giá,kết luận và ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động

1.2.Kiểm toán tuân thủ.

Là việc kiểm tra và đánh giá xem đơn vị được kiểm toán có tuân thủ phápluật và các quy định (do các cơ quan có thẩm quyền và đơn vị đã quy định) haykhông để kết luận về sự chấp hành pháp luật và các quy định của đơn vị Ví dụ:

- Kiểm toán việc tuân thủ các luật thuế ở đơn vị;

- Kiểm toán của cơ quan nhà nước đối với DNNN, đơn vị có sử dụng kinhphí NSNN về việc chấp hành các chính sách, chế độ về tài chính, kế toán;

- Kiểm toán việc chấp hành các điều khoản của hợp đồng tín dụng đối vớiđơn vị sử dụng vốn vay của ngân hàng

Chuẩn mực để đánh giá là những văn bản có liên quan

1.3.Kiểm toán báo cáo tài chính.

Kiểm toán báo cáo tài chính là kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự trình bàytrung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị Do BCTC bắt buộc phải được lậptheo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành, nên chuẩn mực và chếđộ kế toán được sử dụng làm thước đo trong kiểm toán BCTC

Công việc kiểm toán BCTC thường do các doanh nghiệp kiểm toán(DNKT) thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, Chính phủ, các ngân hàng vànhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm toán BCTC là hình thức chủyếu, phổ cập và quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% công việc của cácDNKT

Kết quả kiểm toán BCTC sẽ phục vụ cho đơn vị, Nhà nước và các bên thứ

ba, như cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng,… để họ đưa ra những quyết định kinh tếcủa mình

2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán.

2.1.Kiểm toán nội bộ.

Là công việc kiểm toán do các KTV của đơn vị tiến hành Kiểm toán nộibộ chủ yếu để đánh giá về việc thực hiện pháp luật và quy chế nội bộ; kiểm tratính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc thực thi công tác kế toán, tàichính của đơn vị

Kiểm toán nội bộ có thể thực hiện cả ba loại kiểm toán nói trên tuy nhiênthế mạnh là kiểm toán hoạt động

Để hoạt động hữu hiệu, bộ phận kiểm toán nội bộ cần được tổ chức độclập với bộ phận được kiểm toán Tuy nhiên, do kiểm toán viên nội bộ là nhânviên của đơn vị nên kết quả kiểm toán nội bộ chỉ có giá trị đối với đơn vị vàthường không đạt được sự tin cậy của những người bên ngoài

Phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ rất đa dạng và tuỳ thuộc vào quymô và cơ cấu tổ chức của đơn vị, cũng như yêu cầu của các nhà quản lý đơn vị.Thông thường, kiểm toán nội bộ có thể đảm trách các lĩnh vực sau đây:

- Kiểm tra về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, vàđưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện chúng

- Kiểm tra các thông tin hoạt động và thông tin tài chính

- Kiểm tra tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động, kể cả quyđịnh không thuộc lĩnh vực tài chính của DN

- Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và các quy định nội bộ…

2.2 Kiểm toán của Nhà nước.

Là hoạt động kiểm toán do các công chức của Nhà nước tiến hành, chủyếu là thực hiện kiểm toán tuân thủ, chẳng hạn như xem xét việc chấp hành luậtpháp ở các đơn vị Riêng tại các đơn vị sử dụng kinh phí của Nhà nước, kiểmtoán viên của Nhà nước có thể thực hiện kiểm toán hoạt động hoặc kiểm toánBCTC Hoạt động kiểm toán của Nhà nước được thực hiện bởi nhiều cơ quanchức năng như cơ quan thuế, thanh tra,…

Trong các hoạt động kiểm toán của Nhà nước, lĩnh vực được quan tâm đặcbiệt là hoạt động của cơ quan kiểm toán quốc gia để kiểm tra về việc sử dụngngân sách của các cơ quan công quyền, hay việc sử dụng nguồn lực trong các dựán, các chương trình cấp quốc gia,… Ở Việt Nam, chức năng này thuộc về Kiểmtoán Nhà nước, một cơ quan trực thuộc Quốc hội

Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 do Quốchội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm toán nhà nước là cơ quanchuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạtđộng độc lập và chỉ tuân theo pháp luật” “Kiểm toán Nhà nước có chức năng

kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, tổchức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước”.

2.3.Kiểm toán độc lập.

Là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổchức kiểm toán độc lập Họ thường thực hiện kiểm toán BCTC, và tuỳ theo yêucầu của khách hàng, họ còn cung cấp các dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động,kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế, tài chính,…

Trong nền kinh tế thị trường, BCTC đã được kiểm toán tuy được nhiều đốitượng sử dụng, nhưng người sử dụng chủ yếu là các bên thứ ba, và họ thường chỉtin cậy kết quả kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập, vì thế vai trò của kiểmtoán viên độc lập trở nên rất cần thiết và khó thể thay thế

Điều 2 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ quyđịnh "Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của KTV và DNKT vềtính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC của cácdoanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu củacác đơn vị này"

IV Kiểm toán viên và công ty kiểm toán độc lập:

1 Sự ra đời và phát triển của kiểm toán độc lập:

Kiểm toán độc lập ra đời sau các loại kiểm toán khác song kiểm toán độclập lại phát triển rất nhanh chóng nhờ vào sự chuyên nghiệp và tính độc lập củamình Sự phát triển của kiểm toán độc lập dẫn đến sự hình thành của các công tykiểm toán quốc tế và các tổ chức nghề nghiệp quốc tế và quốc gia

- Bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giớiø (Big Four): KPMG,Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, Pricewaterhouse Coopers

- Ở Việt Nam, Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên của Việt Namđược thành lập vào tháng 5/1991 là công ty VACO (Việt Nam AuditingCompany) Cho đến nay, ngày càng có nhiều công ty kiểm toán được thành lậpvà hoạt động ở Việt Nam, trong đó có 4 công ty kiểm toán quốc tế nói trên

2 Tổ chức và hoạt động của công ty kiểm toán:

- Chủ phải là kiểm toán viên

- Chịu trách nhiệm vô hạn

- Phải giữ tính độc lập

Hiện nay, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004, Nghị định133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ chỉ cho phép thành lập DNKTtheo các hình thức: công ty TNHH có từ 2 thành viên trở lên, công ty hợp danh,doanh nghiệp tư nhân DNKT phải công khai hình thức này trong quá trình giaodịch và hoạt động.

* Hoạt động của công ty kiểm toán: các công ty kiểm toán thường hoạt động

trong các lĩnh vực sau:

-Kiểm toán: chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính và đôi khi cả kiểm toánhoạt động hay tuân thủ theo yêu cầu của khách hàng

-Dịch vụ kế toán: như: tổ chức hệ thống kế toán cho khách hàng, giữ sổ sách,lập báo cáo tài chính

-Tư vấn về thuế, tài chính và quản lý

3 Chuẩn mực kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp:

1.1 Chuẩn mực kiểm toán:

Chuẩn mực kiểm toán là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và vềviệc xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán Chuẩn mực kiểmtoán còn bao gồm cả những hướng dẫn, những giải thích về những nguyên tắc cơbản để các kiểm toán viên có thể áp dụng trong thực tế, để đo lường và đánh giáchất lượng công việc kiểm toán

Về nội dung, thường bao gồm:

+ Chuẩn mực chung: về tiêu chuẩn của kiểm toán viên

+ Các chuẩn mực liên quan đến công việc kiểm toán: lập KH kiểm toán,phân công nhân sự, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thu thập bằng chứng

+ Các chuẩn mực liên quan đến báo cáo kiểm toán:

IAPC (International Auditing Practices Committee – Ủy Ban Thực hànhkiểm toán quốc tế) ban hành các chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA –International Standard Auditing) Các quốc gia thường xây dựng riêng hệ thốngchuẩn mực kiểm toán quốc gia

* 38 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã được Bộ Tài chính ban hành và công bố:

Cho tới nay, Bộ Tài chính Việt Nam đã ban hành và công bố 7 đợt với 38CMKT sau:

- Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC

- Chuẩn mực số 210 - Hợp đồng kiểm toán

- Chuẩn mực số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

- Chuẩn mực số 230 - Hồ sơ kiểm toán

- Chuẩn mực số 240 - Gian lận và sai sót

- Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định

trong kiểm toán BCTC

- Chuẩn mực số 260 - Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm

toán với lãnh đạo đơn vị được kiểm toán

- Chuẩn mực số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán

- Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh

- Chuẩn mực số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán

- Chuẩn mực số 330 - Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro

- Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ

- Chuẩn mực số 401 - Thực hiện kiểm toán trong môi trường tin học

- Chuẩn mực số 402 - Các yếu tố cần xem xét khi kiểm toán đơn vị có sử

dụng dịch vụ bên ngoài

- Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toán

- Chuẩn mực số 501 - Bằng chứng kiểm soát bổ sung đối với các khoản

mục và sự kiện đặc biệt

- Chuẩn mực số 505 - Thông tin xác nhận bên ngoài

- Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính

- Chuẩn mực số 520 - Quy trình phân tích

- Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác

- Chuẩn mực số 540 - Kiểm toán các ước tính kế toán

- Chuẩn mực số 545 - Kiểm toán việc xác định và trình bày giá trị hợp lý

- Chuẩn mực số 550 - Các bên liên quan

- Chuẩn mực số 560 - Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC

- Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục

- Chuẩn mực số 580 - Giải trình của Giám đốc

- Chuẩn mực số 600 - Sử dụng tư liệu của KTV khác

- Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ

- Chuẩn mực số 620 - Sử dụng tư liệu của chuyên gia

- Chuẩn mực số 700 - Báo cáo kiểm toán về BCTC

- Chuẩn mực số 710 - Thông tin có tính so sánh

- Chuẩn mực số 720 - Những thông tin khác trong tài liệu có BCTC đã kiểm toán

- Chuẩn mực số 800 - Báo cáo kiểm toán và những công việc kiểm toán đặc biệt

- Chuẩn mực số 910 - Công tác soát xét BCTC

- Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục

thoả thuận trước

- Chuẩn mực số 930 - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính

- Chuẩn mực số 1000 - Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

- Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam

1.2 Đạo đức nghề nghiệp:

1.2.1 Khái quát:

Đạo đức nghề nghiệp bao gồm những quy tắc đạo đức để hướng dẫn chocác thành viên của một nghề nghiệp nào đó ứng xử và hoạt động một cách trungthực, phục vụ cho lợi ích chung của nghề nghiệp và xã hội

Đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên độc lập thường bao gồm các nội dungsau:

 Chính trực: thực hiện công việc một cách trung thực, thẳng thắn, bất vụlợi

 Khách quan: phải công bằng, không để sự phán xét nghề nghiệp của mình

bị lệ thuộc vào người khác, nếu có mâu thuẫn ảnh hưởng đến khách quan,từ chối kt

 Độc lập: kiểm toán viên phải thực sự độc lập và tỏ ra độc lập, phải vô tưkhi kiểm toán

 Bảo mật: phải giữ bí mật thông tin của khách hàng, không được sử dụnghoặc công bố trừ khi có trách nhiệm pháp lý hoặc trách nhiệm nghềnghiệp đòi hỏi phải công bố

 Chấp hành các chuẩn mực nghiệp vụ trong khi tiến hành công việc

 Trình độ nghiệp vụ: phải duy trì trình độ nghiệp vụ, chỉ được nhận làmnhững phần việc mà mình có đủ khả năng

 Đạo đức ứng xử: giữ tư cách đạo đức, lối sống trong sạch, lành mạnh, Tại các quốc gia, những nội dung chi tiết của đạo đức nghề nghiệp đượctrình bày trong Điều lệ về đạo đức nghề nghiệp do Hiệp hội nghề nghiệp banhành

1.2.2 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên theo qui định của pháp luật Việt Nam:

Tại Việt Nam, Đạo đức nghề nghiệp của KTV được ban hành theo Quyếtđịnh 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 của Bộ tài Chính

a Quy định chung

(1) Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên nhằm:

- Nâng cao tín nhiệm của xã hội đối với hệ thống thông tin của kế toán vàkiểm toán;

- Tạo lập sự công nhận của chủ doanh nghiệp, khách hàng và các bên liênquan về tính chuyên nghiệp của người hành nghề kế toán, kiểm toán;

- Đảm bảo về dịch vụ kế toán, kiểm toán, thực hiện đạt các chuẩn mựccao nhất;

- Tạo niềm tin cho những người sử dụng dịch vụ kiểm toán về khả năngchi phối của chuẩn mực đạo đức đối với việc cung cấp các dịch vụ đó

(2) Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán áp dụng cho tấtcả mọi người làm kế toán và người làm kiểm toán, gồm (đoạn 03):

- Người làm kế toán (kể cả thủ quỹ, thủ kho), kế toán trưởng, phụ trách kếtoán;

- Người có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán đang làmviệc trong các đơn vị kế toán;

- Người có chứng chỉ KTV hoặc chứng chỉ hành nghề kế toán đang hànhnghề trong các doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán;

- Người làm kiểm toán viên nội bộ hoặc kiểm toán nhà nước;

- Người khác có liên quan đến công việc kế toán, kiểm toán

Đơn vị nhận cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, các doanh nghiệp, tổchức có sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm toán phải có những hiểubiết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để lựa chọn và sử dụng người làm kếtoán, kiểm toán và phối hợp trong hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán

(3) Nguyên tắc nền tảng của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán,kiểm toán, gồm (đoạn 36):

a) Độc lập (áp dụng chủ yếu cho KTV hành nghề và người hành nghề kếtoán);

b) Chính trực;

c) Khách quan;

d) Năng lực chuyên môn và tính thận trọng;

e) Tính bảo mật;

g) Hành vi chuyên nghiệp;

h) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn

b Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán áp dụng cho tất cả mọi người làm kế toán và người làm kiểm toán, gồm:

(1) Tính chính trực và tính khách quan (46)

- Tính chính trực đòi hỏi phải: thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõràng;

- Tính khách quan đòi hỏi phải: công bằng, tôn trọng sự thật, không thànhkiến;

(Không làm việc trong môi trường phải chịu áp lực mạnh, không nên cócác quan hệ dẫn đến thành kiến, thiên vị; không nên nhận quà biếu… dẫn đếnthành kiến, thiên vị hoặc tai tiếng nghề nghiệp…)

(2) Xung đột về đạo đức (49), nảy sinh khi:

- Áp lực từ cơ quan quản lý, cấp trên , người lãnh đạo hoặc quan hệ giađình, quan hệ cá nhân;

- Yêu cầu làm những việc trái với CM chuyên môn;

- Xuất hiện mâu thuẫn về lòng trung thành với CM chuyên môn

(3) Năng lực chuyên môn (55)

Năng lực chuyên môn thể hiện ở bằng cấp, kinh nghiệm làm việc và liêntục cập nhật; Không được thể hiện là có những khả năng và kinh nghiệm màmình không có (57)

(5) Tư vấn hoặc kê khai thuế (66)

- Có quyền đưa ra các giải pháp về thuế có lợi cho khách hàng;

- Tư vấn hoặc kê khai thuế không đồng nghĩa với xác nhận về thuế;

- Không được tư vấn hoặc lập tờ khai thuế khi xét thấy có gian lận, thiếuthông tin, thông tin không chắc chắn

(6) Áp dụng CM đạo đức nghề nghiệp khi làm việc ở các nước khác (74)

Người làm kế toán và người làm kiểm toán của Việt Nam phải thực hiện

CM đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán của Việt Nam Khi làm việc ở cácnước khác phải áp dụng các tiêu chuẩn đạo đức của Việt Nam hoặc của nướcđến làm việc khi tiêu chuẩn đạo đức của nước nào nghiêm khắc hơn

(7) Quảng cáo (77)

Trong các hoạt động quảng cáo của doanh nghiệp, người làm kế toán vàngười làm kiểm toán không được sử dụng phương tiện quảng cáo làm ảnh hưởngđến danh tiếng nghề nghiệp; không được phóng đại những việc có thể làm hoặcdịch vụ có thể cung cấp, bằng cấp hoặc kinh nghiệm có thể có; không được nóixấu hoặc đưa thông tin sai về DN hoặc đồng nghiệp

c Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp áp dụng cho KTV hành nghề và nhóm kiểm toán độc lập

Tính độc lập (78)

(1) Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV Chuẩn mực đạođức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu mọi KTV hành nghề cung cấp dịchvụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), doanh nghiệp kiểm toán và các chi nhánh (nếucó) phải độc lập với các khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán

Tính độc lập bao gồm:

- Độc lập về tư tưởng: Là trạng thái suy nghĩ khách quan, không lệ thuộcvào bất cứ điều gì;

- Độc lập về hình thức: Là không có các quan hệ hoặc hoàn cảnh chịu ảnhhưởng của bên thứ 3

Tính độc lập không bắt buộc phải hoàn toàn không có quan hệ về kinh tế,tài chính hay quan hệ khác Một KTV hành nghề và thành viên nhóm kiểm toán

(bao gồm: KTV hành nghề, các KTV và trợ lý kiểm toán; những người quyết định mức phí kiểm toán, Ban Giám đốc và người tham gia tư vấn cho hợp đồng, người soát xét chất lượng dịch vụ trước khi phát hành báo cáo kiểm toán Khi cung cấp

dịch vụ kiểm toán phải xét đoán mọi thứ quan hệ có nguy cơ ảnh hưởng đến tínhđộc lập và các biện pháp bảo vệ cần phải thực hiện để làm cho nguy cơ đó giảmxuống mức có thể chấp nhận được Nếu nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lậpkhông thể giảm xuống đến mức có thể chấp nhận được thì biện pháp tốt nhất là

không để cho nhân viên đó tham gia cuộc kiểm toán hoặc từ chối cung cấp dịchvụ kiểm toán đó.

Phần này đưa ra các tình huống có thể tạo ra nguy cơ ảnh hưởng đến tínhđộc lập và các biện pháp bảo vệ cần thực hiện

(2) Nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập (105).

Tính độc lập có nguy cơ bị ảnh hưởng do: Tư lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa,

quan hệ ruột thịt, quan hệ khác và sự đe doạ.

(3) “Nguy cơ do tư lợi” (106): diễn ra khi công ty kiểm toán hoặc thành

viên nhóm kiểm toán có thể thu được lợi ích tài chính hoặc các xung đột lợi íchcá nhân khác với khách hàng kiểm toán, như:

- Có lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp trọng yếu;

- Vay nợ, cho vay, bảo lãnh hoặc nhận quà, biếu quà, dự tiệc;

- Quá phụ thuộc vào mức phí của khách hàng đó;

- Sợ mất khách hàng;

- Có quan hệ kinh doanh chặt chẽ (mua, bán, tiêu thụ sản phẩm, cung cấpdịch vụ…);

- Có thể trở thành nhân viên của khách hàng trong tương lai;

- Phân chia phí dịch vụ hoặc chia hoa hồng…

(4) “Nguy cơ tự kiểm tra” (107) diễn ra khi:

- Cần đánh giá lại chất lượng dịch vụ kỳ trước;

- Thành viên nhóm kiểm toán trước đây đã hoặc đang là thành viên Banlãnh đạo của khách hàng (kể cả Kế toán trưởng);

- Thành viên nhóm kiểm toán trước đây đã là người làm ra số liệu củaBáo cáo tài chính sẽ là đối tượng của dịch vụ kiểm toán

(5) “Nguy cơ về sự bào chữa” (108), xảy ra khi:

- Thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ dẫn đến bị phụ thuộc vàokhách hàng khi đưa ra ý kiến;

- Thành viên nhóm kiểm toán đã hoặc đang là nhân viên giao dịch bánchứng khoán, cổ phiếu của khách hàng;

- Thành viên nhóm kiểm toán giữ vai trò là người bào chữa cho kháchhàng trong các vụ kiện hoặc tranh chấp

(6) “Nguy cơ về quan hệ ruột thị và các quan hệ khác” (109), xảy ra khi:

- Thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ ruột thịt (bố mẹ, vợ chồng, concái, anh chị em ruột) với thành viên Ban Giám đốc, thành viên HĐQT, Kế toántrưởng… của khách hàng;

- Có các quan hệ khác làm ảnh hưởng đến tính độc lập (như thành viênBan Giám đốc công ty kiểm toán trước đây đã là Thành viên Ban giám đốc củaKhách hàng;

- Nhiều năm giữ vai trò Trưởng nhóm kiểm toán (Kiểm toán viên ký báocáo) của một khách hàng);

- Nhận quà, dự chiêu đãi hoặc chịu sự ưu ái của khách hàng

(7) “Nguy cơ bị đe doạ” (109), xảy ra khi:

- Bị đe doạ từ Ban Giám đốc, quan chức, cơ quan khác;

- Áp lực bị thiệt hại về kinh tế;

- Áp lực bị mất khách hàng, thu hẹp dịch vụ hoặc giảm phí

(8) Các biện pháp bảo vệ (111): Công ty kiểm toán và nhóm kiểm toán có

trách nhiệm giữ gìn tính độc lập bằng cách xem xét hoàn cảnh thực tế của cácnguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập và áp dụng các biện pháp bảo vệ để loại bỏhoặc làm giảm nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được

Có 3 loại biện pháp bảo vệ:

- Do pháp luật và chuẩn mực nghề nghiệp quy định (như tiêu chuẩn, điềukiện của KTV, yêu cầu cập nhật kiến thức hàng năm, thủ tục soát xét, kiểm tratừ bên ngoài…);

- Các biện pháp bảo vệ của người sử dụng dịch vụ kiểm toán (như điềukiện của nhà quản lý, thủ tục đưa ra quyết định lựa chọn KTV, chính sách kếtoán để lập BCTC, hệ thống kiểm soát nội bộ…);

- Các biện pháp bảo vệ do công ty kiểm toán quy định (như cam kết vềtính độc lập, thủ tục quy trình kiểm toán và soát xét chất lượng dịch vụ; chínhsách giám sát mức phí, các kênh báo cáo khác nhau, hoặc đột xuất thay thếngười kiểm soát chất lượng; quy chế về xin ý kiến tư vấn, chuyển đổi nhânviên…)

Áp dụng nguyên tắc độc lập trong các trường hợp cụ thể:

(9) Lợi ích tài chính (125): là lợi ích phát sinh khi có các khoản đầu tư về

vốn, đầu tư bất động sản, chứng khoán, cổ phiếu, vay nợ, công cụ nợ khác hoặcchịu sự kiểm soát của tổ chức, cá nhân khác; được hưởng thừa kế, nhận quà biếu,được uỷ thác quản lý tài sản của khách hàng…

(10) Nếu thành viên của nhóm kiểm toán (128) hoặc người có quan hệ ruột thịt (Bố mẹ, vợ chồng, con, anh chị em ruột) của họ có lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp trong khách hàng kiểm toán, sẽ nảy sinh “nguy cơ tư lợi” đáng kể.

Do đó, phải áp dụng biện pháp bảo vệ:

- Chuyển nhượng toàn bộ lợi ích tài chính trực tiếp trước khi tham gianhóm kiểm toán;

- Chuyển nhượng toàn bộ hay phần lớn lợi ích gián tiếp trước khi tham gianhóm kiểm toán;

- Không để người đó trong nhóm kiểm toán khách hàng đó;

- Mời thêm một KTV hành nghề không tham gia nhóm kiểm toán để soátxét lại toàn bộ công việc hoặc cho ý kiến tư vấn khi lợi ích tài chính không đángkế

- Từ chối hợp đồng kiểm toán

(11) “Nguy cơ sinh lợi” (130) cũng nảy sinh và phải áp dụng các biện pháp bảo vệ trên khi:

a) Công ty kiểm toán, chi nhánh công ty kiểm toán có lợi ích tài chính trựctiếp hoặc lợi ích tài chính gián tiếp đáng kể trong khách hàng kiểm toán, hoặctrong đơn vị có cổ phần chi phối trong khách hàng kiểm toán;

b) Thành viên Ban Giám đốc công ty kiểm toán (dù không tham gia nhómkiểm toán) có lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp đáng kể trong khách hàngkiểm toán);

c) Nếu thành viên nhóm kiểm toán, công ty kiểm toán và khách hàngcùng có lợi ích tài chính đáng kể ở một đơn vị

(12) Vay và bảo lãnh (147)

a) Nếu công ty kiểm toán hoặc thành viên nhóm kiểm toán vay tiền hoặcgửi tiền một khoảng đáng kế ở Ngân hàng là khách hàng kiểm toán thì có thểtạo ra nguy cơ do tư lợi

b) Công ty kiểm toán hoặc thành viên nhóm kiểm toán cho Khách hàngkiểm toán không phải là Ngân hàng vay tiền hoặc bảo lãnh vay tiền hoặc ngượclại đi vay hoặc được bảo lãnh (trừ khi là không đáng kể)

(13) Quan hệ kinh doanh thân thiết với Khách hàng kiểm toán (152):

Nếu công ty kiểm toán, chi nhánh công ty hoặc thành viên nhóm kiểmtoán có quan hệ kinh doanh thân thiết (góp vốn liên doanh, có quyền kiểm soát,có sản phẩm sản xuất chung, là mạng lưới tiêu thụ, phân phối sản phẩm…) vớikhách hàng kiểm toán hoặc Ban lãnh đạo của khách hàng sẽ kéo theo lợi ích

thương mại và tạo ra nguy cơ tư lợi hoặc nguy cơ bị đe doạ.

Biện pháp bảo vệ: chấm dứt quan hệ kinh doanh; giảm các quan hệ xuốngmức không đáng kể hoặc từ chối hợp đồng kiểm toán.

Công ty kiểm toán và nhóm kiểm toán vẫn có thể mua sản phẩm củakhách hàng kiểm toán theo các điều khoản thông thường của thị trường, trừ khi

do tính chất mua bán, qui mô hàng hoá, giá cả có ảnh hưởng đáng kể

(14) Quan hệ cá nhân và gia đình (156):

Khi thành viên Ban lãnh đạo của công ty kiểm toán hoặc thành viên nhómkiểm toán có (Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột) là thành viên Ban Giámđốc của khách hàng kiểm toán thì sẽ nảy sinh nguy cơ ảnh hưởng đến tính độclập là đáng kể đến nỗi chỉ có thể rút thành viên khỏi nhóm kiểm toán hoặc từchối hợp đồng kiểm toán

Thành viên Ban lãnh đạo công ty kiểm toán hoặc thành viên nhóm kiểmtoán có quan hệ cá nhân gần gũi với người là thành viên Ban Giám đốc củakhách hàng kiểm toán cũng tạo ra nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập

(15) Làm việc tại khách hàng kiểm toán (163):

Khi thành viên Ban Giám đốc Khách hàng kiểm toán đã từng là thànhviên Ban Giám đốc của Công ty, chi nhánh công ty kiểm toán hoặc đã từng làKTV của công ty kiểm toán đó, hoặc ngược lại thành viên Ban Giám đốc công tykiểm toán hoặc là KTV hành nghề, trước đây đã từng là thành viên Ban giámđốc của khách hàng kiểm toán… đều có thể tạo ra nguy cơ ảnh hưởng đến tínhđộc lập

(16) Vừa làm việc tại công ty kiểm toán, vừa làm việc tại khách hàng kiểm toán (169)

Khi thành viên Ban Giám đốc hoặc thành viên nhóm kiểm toán đồng thờilà thành viên Hội đồng quản trị hoặc thành viên Ban Giám đốc khách hàng kiểm

toán thì sẽ tạo ra nguy cơ tư lợi và tự kiểm tra nghiêm trọng đến mức chỉ có biện

pháp rút khỏi hợp đồng kiểm toán

(17) KTV hành nghề và thành viên Ban Giám đốc có quan hệ lâu dài với khách hàng kiểm toán (173)

Một KTV và một thành viên Ban Giám đốc cung cấp dịch vụ kiểm toán

cho khách hàng trong nhiều năm sẽ tạo ra nguy cơ từ sự quen thuộc và phải thực

hiện biện pháp bảo vệ là luân phiên KTV và thành viên Ban Giám đốc phục vụmột khách hàng tối đa là 3 năm và chỉ có thể luân phiên trở lại sau 2 năm

(176) Khi công ty kiểm toán chỉ có 2 thành viên Ban Giám đốc thì ngoàibiện pháp luân phiên như trên còn phải tăng cường thêm KTV khác để rà soátlại chất lượng cuộc kiểm toán

(177) Khi công ty kiểm toán chỉ có một Giám đốc phụ trách kiểm toán thìsau 3 năm phải chuyển khách hàng cho công ty kiểm toán khác hoặc hợp tác vớicông ty kiểm toán khác để cùng kiểm toán.

(18) Cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng kiểm toán (178)

Công ty kiểm toán được phép cung cấp nhiều loại dịch vụ tư vấn chokhách hàng kiểm toán (như dịch vụ giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính, làmkế toán trưởng, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tàichính, tư vấn thuế, cài đặt phần mềm kế toán, tư vấn pháp luật, tuyển dụng nhân

viên…) Các dịch vụ này đều có thể ảnh hưởng đến tính độc lập, gây ra nguy cơ

tư lợi hoặc tự kiểm tra với các mức độ khác nhau Công ty kiểm toán phải áp

dụng các biện pháp bảo vệ phù hợp với từng trường hợp cụ thể sau đây:

(19) Cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính cho khách hàng (186)

Công ty kiểm toán không được cùng một năm vừa cung cấp dịch vụ ghi sổkế toán và lập báo cáo tài chính vừa làm kiểm toán (hoặc năm trước làm kếtoán, năm sau làm kiểm toán) cho một khách hàng

(190) Trường hợp cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chínhnhưng không được giao lập chứng từ gốc, không được lập các định khoản kế toánhoặc quyết định các giao dịch cho khách hàng không niêm yết trên thị trườngchứng khoán thì có thể được làm kiểm toán với điều kiện phải áp dụng các biệnpháp bảo vệ: Người cung cấp dịch vụ kế toán này không đồng thời là thành viênnhóm kiểm toán; Khách hàng là người phê duyệt các bút toán và chịu tráchnhiệm cuối cùng về số liệu kế toán

(20) Cung cấp dịch vụ định giá cho khách hàng (194)

Công ty kiểm toán không được cùng một năm vừa cung cấp dịch vụ địnhgiá (định giá tài sản, định giá doanh nghiệp), vừa làm kiểm toán hoặc năm trướcđịnh giá, năm sau làm kiểm toán cho cùng một khách hàng

Trường hợp định giá các khoản mục không trọng yếu trong báo cáo tàichính hoặc định giá theo các bảng giá đã quy định thì có thể được kiểm toán chokhách hàng đó, với điều kiện phải áp dụng các biện pháp bảo vệ: Tăng cườngthêm một KTV khác để soát xét chất lượng cuộc kiểm toán, người cung cấp dịchvụ định giá không đồng thời là thành viên nhóm kiểm toán và khách hàng làngười chịu trách nhiệm về kết quả công việc do KTV thực hiện

(21) Cung cấp dịch vụ thuế cho khách hàng (200)

Công ty kiểm toán được cung cấp dịch vụ thuế (như xem xét việc tuân thủpháp luật về thuế, lập kế hoạch thuế, hỗ trợ giải quyết tranh chấp về thuế…) cho

cùng một khách hàng kiểm toán, trừ khi dịch vụ này làm ảnh hưởng đến tính độclập như mức phí tư vấn lớn làm nảy sinh nguy cơ tư lợi.

(22) Cung cấp dịch vụ kiểm toán nội bộ (201)

Dịch vụ kiểm toán nội bộ có phạm vi rộng vượt quá sự điều chỉnh củachuẩn mực kiểm toán độc lập Do đó, công ty kiểm toán không được vừa cungcấp dịch vụ kiểm toán nội bộ vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập vì sẽ nảy

sinh nguy cơ tư lợi hoặc tự kiểm tra, trừ khi áp dụng các biện pháp bảo vệ: Khách

hàng phải tự chịu trách nhiệm về kiểm toán nội bộ; Khách hàng phải có và tựđiều hành tốt hệ thống kiểm soát nội bộ; hoặc phải bố trí người cung cấp dịch vụkiểm toán nội bộ không đồng thời là thành viên nhóm kiểm toán độc lập

(23) Cung cấp dịch vụ tư vấn pháp luật (213)

Trường hợp công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ tư vấn pháp luật (như luật

sư, nhân chứng, tính toán mức bồi thường, thu thập tài liệu liên quan đến tranh

cấp pháp lý, dịch vụ hợp nhất kinh doanh…) sẽ tạo ra nguy cơ tự kiểm tra, trừ khi

áp dụng các biện pháp bảo vệ: Khách hàng là người đưa ra các quyết định quảnlý; bố trí người cung cấp dịch vụ và không tham gia nhóm kiểm toán; bổ sung 1KTV khác để kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán; từ chối cung cấp dịch vụkiểm toán

(24) Tuyển dụng nhân viên cao cấp cho khách hàng kiểm toán (223)

Công ty kiểm toán tuyển dụng nhân viên cao cấp (kế toán trưởng) chokhách hàng kiểm toán có thể tạo ra nguy cơ tư lợi, sự thân thuộc và sự đe doạ.Trường hợp này phải áp dụng biện pháp chỉ thực hiện phỏng vấn, xem xét vềchuyên môn trên cơ sở các tiêu chuẩn định trước, không nên thực hiện vai tròquyết định

(25) Cung cấp dịch vụ tài chính doanh nghiệp… (224)

Công ty kiểm toán có thể cung cấp dịch vụ tài chính doanh nghiệp (nhưquảng bá, bảo lãnh, phát hành cổ phiếu; xây dựng chiến lược tài chính; cơ cấu

lại vốn, giới thiệu nguồn vốn đầu tư…) đều có thể xảy ra nguy cơ tự kiểm toán, sự bào chữa Khi các nguy cơ này là không đáng kể thì có thể thực hiện các biện

pháp bảo vệ như: Không thay khách hàng đưa ra các quyết định quản lý; Sửdụng người làm tư vấn không phải là thành viên nhóm kiểm toán; không thaymặt khách hàng thực hiện một giao dịch nào

(26) Phí dịch vụ kiểm toán (226)

Khi tổng mức phí của một khách hàng kiểm toán chiếm phần lớn doanhthu của công ty kiểm toán, sự phụ thuộc vào khách hàng hay nguy cơ mất khách

hàng sẽ tạo ra nguy cơ có tư lợi lớn.

Các trường hợp liên quan đến mức phí kiểm toán sau đây cũng tạo ra nguy

cơ có tư lợi:

a) Phí kiểm toán không thu được sau khi đã phát hành báo cáo kiểm toán;b) Đặt phí kiểm toán quá thấp so với kỳ trước hoặc so với mức phí của cáccông ty kiểm toán khác cho cùng một khách hàng kiểm toán;

c) Đã thực hiện kiểm toán khi chưa xác định mức phí dịch vụ (trừ khi mứcphí do một cơ quan độc lập khác được quyền đưa ra, hoặc phí được tính theo tỷ lệ

do cơ quan Nhà nước quyết định…)

(27) Quà tặng và chiêu đãi (233)

Khi thành viên Ban Giám đốc công ty kiểm toán hoặc thành viên nhómkiểm toán nhận quà hoặc dự chiêu đãi của khách hàng (trừ khi quà là thực sự

nhỏ hoặc mời cơm thông thường) đều có thể tạo ra nguy cơ về sự thân thuộc và tư lợi.

(28) Tranh chấp pháp lý hoặc nguy cơ xảy ra tranh chấp (234)

Khi xảy ra tranh chấp pháp lý hoặc có nguy cơ xảy ra tranh chấp pháp lýgiữa thành viên nhóm kiểm toán và khách hàng kiểm toán sẽ nảy sinh nguy cơcó tư lợi hoặc bị đe doạ Phải áp dụng các biện pháp: Công ty kiểm toán giảitrình với Ban lãnh đạo khách hàng; loại người có tranh chấp ra khỏi nhóm kiểmtoán; hoặc sử dụng một KTV ngoài nhóm kiểm toán để soát xét lại chất lượngcuộc kiểm toán

(29) Khi sử dụng chuyên gia không phải là KTV (235)

KTV được sử dụng các chuyên gia không phải là KTV (như kỹ sư, chuyênviên kỹ thuật, nhà địa chất…) để hỗ trợ các lĩnh vực khi xét thấy mình không đủkhả năng thực hiện Chuyên gia là người chưa có hiểu biết về đạo đức nghềnghiệp kế toán, kiểm toán Do đó, trách nhiệm của KTV là phải đảm bảochuyên gia cũng phải độc lập với khách hàng kiểm toán (tức là phải thực hiệnchuẩn mực đạo đức này)

(30) Phí dịch vụ tư vấn (241)

KTV được phép thu phí dịch vụ khi cung cấp dịch vụ tư vấn cho kháchhàng Có thể đặt giá thấp hơn công ty cạnh tranh với điều kiện: Đảm bảo chấtlượng dịch vụ; không thực hiện dịch vụ tư vấn khi chưa xác định mức phí

(31) Hoa hồng (250)

Theo quy định của pháp luật hiện hành, dịch vụ kế toán, kiểm toán độclập và các dịch vụ tư vấn không được phép trả và nhận hoa hồng, kể cả khôngđược nhận hoa hồng để giới thiệu khách hàng cho bên thứ ba

(32) Các hoạt động không phù hợp với nghề nghiệp kế toán, kiểm toán

Một KTV hành nghề không nên tham gia hoạt động kinh doanh nào kháckhông phù hợp với nghề nghiệp kế toán, kiểm toán để có thể giảm tính chínhtrực, sự khách quan, tính độc lập hoặc danh tiếng nghề nghiệp.

(33) Tiền của khách hàng (257)

Theo quy định hiện hành KTV hành nghề không được giữ tiền của kháchhàng Thành viên nhóm kiểm toán không nên trực tiếp nhận phí do khách hàngtrả, trừ khi được công ty kiểm toán giới thiệu bằng văn bản Trường hợp này phảiđể riêng tiền phí với tiền của cá nhân; phải nộp ngay vào quỹ công ty; phải hạchtoán ngay vào sổ sách công ty…

(34) Quan hệ với KTV khác (259)

KTV chỉ nên nhận dịch vụ phù hợp với khả năng, trình độ của mình Khiphát sinh các dịch vụ xét thấy không có khả năng thực hiện thì nên giới thiệu choKTV hoặc các KTV khác tạo điều kiện cho khách hàng lựa chọn chuyên gia phùhợp

(266) KTV được mời cần giữ quan hệ để tạo điều kiện cho KTV tiềnnhiệm vẫn giữ được các dịch vụ phù hợp KTV được mời cần liên hệ với KTVtiền nhiệm để được cung cấp thông tin liên quan để thực hiện công việc củamình

Trường hợp khách hàng không muốn KTV được mời liên hệ với KTV tiềnnhiệm thì phải xem xét rõ lý do

(270) Khi có 2 hay nhiều KTV thuộc các công ty kiểm toán khác nhaucùng cung cấp dịch vụ cho một khách hàng thì các KTV này phải có trách nhiệmliên hệ và thông báo lẫn nhau về các vấn đề liên quan

(271) KTV tiền nhiệm nên duy trì liên lạc và hợp tác với KTV được mời.Khi được khách hàng đồng ý, KTV tiền nhiệm nên cung cấp cho KTV được mờitất cả các thông tin có liên quan về khách hàng Ngược lại, (nếu được kháchhàng đồng ý) KTV được mời cũng cung cấp cho KTV tiền nhiệm một báo cáobằng văn bản về các thông tin mà KTV tiền nhiệm cần Nếu khách hàng khôngđồng ý cho KTV tiền nhiệm cung cấp thông tin cho KTV được mời thì KTV đượcmời không nên thực hiện hợp đồng này

(35) Thay thế KTV (273)

Khi khách hàng yêu cầu thay thế KTV thì KTV hiện thời cần xác định rõlý do nghề nghiệp Nếu KTV hiện thời không được khách hàng cung cấp rõ lý docụ thể thì KTV hiện thời không nên tự động cung cấp thông tin về khách hàngcho KTV được mời

Khi được khách hàng đồng ý, KTV được mời phải sử dụng hợp lý cácthông tin do KTV tiền nhiệm cung cấp (vì lý do thay thế thường là tế nhị: Có thể

KTV tiền nhiệm giữ ý kiến kiểm toán, có thể do chất lượng dịch vụ, do công tynhỏ, phí cao…).

(279) Khi không được khách hàng đồng ý cho KTV tiền nhiệm cung cấpthông tin cho KTV được mời thì KTV tiền nhiệm cần thông báo rõ lý do này choKTV được mời và KTV được mời nên từ chối hợp đồng kiểm toán trừ khi khôngbiết rõ lý do

Nếu KTV được mời không nhận thông tin do KTV tiền nhiệm cung cấptrong thời gian phù hợp thì phải gửi thư chính thức Nếu vẫn không nhận được thưtrả lời thì đủ điều kiện thực hiện cuộc kiểm toán

KTV tiền nhiệm nên cung cấp tài liệu, thông tin cho KTV được mời saukhi được khách hàng đồng ý

(36) Đấu thầu dịch vụ kiểm toán (284)

Nếu khách hàng mời thầu kiểm toán thì các KTV đủ điều kiện đều cóquyền nộp thầu Trong hồ sơ thầu phải nói rõ là nếu trúng thầu thì cần có cơ hộiliên hệ với KTV tiền nhiệm

(37) Quảng cáo và giới thiệu (285)

Công ty kiểm toán và KTV không được làm quảng cáo về công ty, KTVvà các dịch vụ, mà chỉ được phép trình bày, giới thiệu một cách khách quan,đúng đắn, trung thực, lịch sự và tinh tế trên các phương tiện: Danh bạ công cộng,báo chí, phát thanh, truyền hình, các khoá đào tạo, thông báo tuyển nhân viên, tờrơi, văn phòng phẩm, biển hiệu, tài liệu của khách hàng…; nghiêm cấm việc giớithiệu:

- Tạo ra sự mong đợi giả tạo, lừa dối khách hàng;

- Ám chỉ có ảnh hưởng của cơ quan pháp luật, quan chức;

- Tự ca ngợi hoặc so sánh với KTV và công ty khác…

Công ty kiểm toán đang hoạt động ở Việt Nam không được quảng cáo ởcả những nước khác mà luật pháp nước đó cho phép làm quảng cáo

d Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán áp dụng cho những người có chứng chỉ kiểm toán viên, chứng chỉ hành nghề kế toán làm việc trong các doanh nghiệp và đơn vị

(1) Xung đột về lòng trung thành (293)

Người làm kế toán, người làm kiểm toán có nghĩa vụ trung thành vớingười sử dụng lao động cũng như với nghề nghiệp họ được đào tạo hoặc bằngcấp họ được xác nhận kể cả khi 2 trách nhiệm này xung đột nhau Tuy nhiên, họthường ưu tiên hơn cho mục tiêu của tổ chức họ đang làm việc và tuân thủ phápluật

Khi nảy sinh xung đột về nghề nghiệp hoặc đạo đức nghề nghiệp, cần giảiquyết nội bộ, báo cáo với cấp trên hoặc cấp cao hơn (như đoạn 06) Khi khôngthể xử lý được xung đột thì tốt nhất là xin thôi việc.

(2) Hỗ trợ đồng nghiệp (297)

KTV và người có chứng chỉ hành nghề kế toán, đặc biệt là người có kinhnghiệm và quyền lực cần quan tâm và hỗ trợ đồng nghiệp phát triển nghề nghiệphoặc xử lý các bất đồng một cách chuyên nghiệp

(3) Trình độ chuyên môn (298)

Khi được yêu cầu làm những việc quan trọng mà vẫn chưa được đào tạođầy đủ hoặc còn ít kinh nghiệm, KTV và người hành nghề kế toán cần phải cósự trợ giúp của chuyên gia KTV và người có chứng chỉ hành nghề kế toán cầnthường xuyên cập nhật kiến thức, thông tin để giữ gìn năng lực chuyên môn vàkinh nghiệm nghề nghiệp của mình phù hợp với chức danh được xác nhận

(4) Trình bày thông tin (299)

KTV và người có Chứng chỉ hành nghề kế toán, làm kế toán, kiểm toánnội bộ trong các doanh nghiệp cần trình bày thông tin tài chính một cách đầy đủ,trung thực và chuyên nghiệp, đúng bản chất các giao dịch kinh tế

4 Trách nhiệm pháp lý của công ty kiểm toán và kiểm toán viên:

4.1 Sai phạm của kiểm toán viên:

Một quan điểm được chấp nhận phổ biến là kiểm toán viên không phải làngười đảm bảo cho báo cáo tài chính là hoàn toàn chính xác song kiểm toán viêncó trách nhiệm phải thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán hiệnhành và họ luôn phải duy trì một sự thận trọng đúng mức Sai phạm của kiểmtoán viên có thể phân thành các mức độ:

 Sơ suất thông thường: do kiểm toán viên không thực hiện kiểm toán với sựthận trọng nghề nghiệp đúng mức, và gây thiệt hại cho một bên nào đó

 Sơ suất nghiêm trọng: là hành vi vi phạm do kiểm toán viên đã xem nhẹ hoặc

vi phạm chuẩn mực kiểm toán

 Gian lận: là sự cố ý trình bày sai một vấn đề trọng yếu nhằm lường gạt vàgây thiệt hại cho một bên nào đó (chẳng hạn: không liêm khiết )

4.2 Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên:

Thông thường thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ phải chiụ tráchnhiệm pháp lý trước những đối tượng sau:

 Chịu trách nhiệm đối với khách hàng (người thuê kiểm toán báo cáo tàichính): nếu do sơ suất mà không phát hiện được những sai phạm trọng yếu và

gây thiệt hại cho khách hành thì khách hàng có quyền đòi bồi thường (tuỳluật pháp từng quốc gia)

 Chịu trách nhiệm đối với người khác có quyền lợi tương đương khách hàng(tức là những người có quyền lợi được xác định trong hợp đồng giữa kiểmtoán viên và khách hàng): Vd: KTV A, kiểm toán công ty B để vay tiền ngânhàng C

 Chịu trách nhiệm đối với những người khác, chủ yếu là những người sở hữuchứng khoán của các công ty cổ phần công cộng

Tại một số quốc gia, ngoài trách nhiệm dân sự, kiểm toán viên còn phải chịutrách nhiệm hình sự trong một số trường hợp

4.3 Trách nhiệm của KTV và DNKT đối với gian lận, sai sót và các hành vi không tuân thủ pháp luật theo qui định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CM 240 và CM 250):

a Trách nhiệm của KTV và DNKT đối với gian lận, sai sót (CM 240)

a) Khái niệm:

Gian lận: Là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính

do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viênhoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến BCTC

Sai sót: Là những lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến BCTC

b) Trách nhiệm đối với gian lận, sai sót:

Trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu)

Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa, phát hiện và xử lý các gian lận và sai sót trong đơn vị thông qua việc xây dựng và duy trì thực hiện thường xuyên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp

Trách nhiệm của KTV và DNKT

- Khi lập kế hoạch và thực hiện thủ tục kiểm toán, khi đánh giá và báocáo kết quả thực hiện thủ tục kiểm toán, KTV và DNKT phải xem xét xem cócác sai phạm do gian lận hoặc sai sót gây ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTCkhông? Như vậy, trong quá trình kiểm toán, KTV và DNKT có trách nhiệm giúpđơn vị phát hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng không phải chịutrách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót ở đơn vị mà họkiểm toán,

- Đánh giá rủi ro: Khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toán, KTV và

DNKT phải đánh giá rủi ro về những gian lận và sai sót có thể có, làm ảnhhưởng trọng yếu đến BCTC và phải trao đổi với Giám đốc đơn vị về mọi gianlận hoặc sai sót quan trọng phát hiện được

- Phát hiện: Trên cơ sở đánh giá rủi ro, KTV phải thiết lập các thủ tục

kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo các gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọngyếu đến BCTC đều được phát hiện KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểmtoán thích hợp để chứng minh là không có gian lận hoặc sai sót làm ảnh hưởngtrọng yếu đến BCTC; hoặc nếu có gian lận, sai sót thì đã được phát hiện, đượcsửa chữa hoặc đã trình bày trong BCTC, và KTV phải chỉ ra ảnh hưởng của gianlận và sai sót đến BCTC Tuy có những hạn chế vốn có của kiểm toán, KTVphải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trong quá trình lập kế hoạch vàthực hiện kiểm toán và phải luôn ý thức rằng có thể tồn tại những tình huốnghoặc sự kiện dẫn đến những sai sót trọng yếu trong các BCTC

- Những thủ tục cần được tiến hành khi có dấu hiệu gian lận hoặc sai sót

Trong quá trình kiểm toán, khi xét thấy có dấu hiệu về gian lận hoặc saisót, KTV và DNKT phải xem xét những ảnh hưởng của gian lận và sai sót đếnBCTC Nếu KTV và DNKT cho rằng gian lận hoặc sai sót có thể ảnh hưởngtrọng yếu đến BCTC thì phải thực hiện sửa đổi và bổ sung những thủ tục kiểmtoán thích hợp Nếu kết quả của các thủ tục sửa đổi và bổ sung không xoá bỏđược nghi ngờ về gian lận và sai sót, thì KTV và DNKT phải thảo luận vấn đềnày với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và phải đánh giá ảnh hưởng của nóđến BCTC và Báo cáo kiểm toán

- KTV và DNKT phải thông báo về gian lận và sai sót đã phát hiện choGiám đốc (hoặc người đứng đầu đơn vị được kiểm toán), cho người sử dụng báocáo kiểm toán, cho cơ quan chức năng có liên quan

b Trách nhiệm của KTV và DNKT đối với hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định (CM 250)

a) Khái niệm:

Pháp luật và các quy định: Là những văn bản quy phạm pháp luật do các

cơ quan có thẩm quyền ban hành (Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chủtịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, các Bộ và cơ quan ngang Bộ, cơquan thuộc Chính phủ; văn bản liên tịch của các cơ quan, tổ chức có thẩm quyền,Hội đồng Nhân dân và Uỷ ban Nhân dân các cấp và các cơ quan khác theo quyđịnh của pháp luật); các văn bản do cấp trên, hội nghề nghiệp, Hội đồng quản trịvà Giám đốc quy định không trái với pháp luật, liên quan đến hoạt động SXKDvà quản lý kinh tế, tài chính, kế toán thuộc lĩnh vực của đơn vị

b) Trách nhiệm:

- Đơn vị được kiểm toán:

Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán có trách nhiệmđảm bảo cho đơn vị tuân thủ đúng pháp luật và các quy định hiện hành; ngăn

ngừa, phát hiện và xử lý những hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy địnhtrong đơn vị.

- KTV và doanh nghiệp kiểm toán:

Khi lập kế hoạch và thực hiện các thủ tục kiểm toán, khi đánh giá kết quảvà lập báo cáo kiểm toán, KTV và DNKT phải chú ý đến vấn đề đơn vị đượckiểm toán không tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan có thể ảnhhưởng trọng yếu đến BCTC Việc đánh giá và xác định hành vi không tuân thủpháp luật và các quy định nói chung không phải là trách nhiệm nghề nghiệp củaKTV và DNKT Khi phải xác định hành vi không tuân thủ pháp luật và các quyđịnh (gọi tắt là hành vi không tuân thủ) làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thìKTV và DNKT phải tham khảo ý kiến của chuyên gia pháp luật hoặc cơ quanchức năng có liên quan

c) Xem xét về tính tuân thủ pháp luật và các quy định

Khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, KTV và DNKT phải có thái độthận trọng nghề nghiệp, phải chú ý đến hành vi không tuân thủ pháp luật dẫnđến sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Nếu luật pháp qui định hoặc mộthợp đồng kiểm toán có yêu cầu phải báo cáo về việc tuân thủ những điều khoảnnhất định của các quy định pháp luật, KTV và DNKT phải lập kế hoạch để kiểmtra việc tuân thủ của đơn vị được kiểm toán về những điều khoản này

- Để lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải có sự hiểu biết tổng thể về phápluật và các quy định liên quan đến hoạt động và ngành nghề kinh doanh của đơn

vị được kiểm toán; phải nắm được cách thức, biện pháp thực hiện pháp luật vàcác quy định của đơn vị KTV và DNKT phải tiến hành các thủ tục cần thiết đểxác định hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan đến quátrình lập BCTC, đặc biệt là các thủ tục:

+ Trao đổi với Giám đốc đơn vị được kiểm toán về việc tuân thủ pháp luậtvà các quy định;

+ Trao đổi với các cơ quan chức năng có liên quan

- KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việckhông tuân thủ pháp luật của đơn vị làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC KTVphải có những hiểu biết đầy đủ về pháp luật và các quy định để xem xét tínhtuân thủ pháp luật và các qui định khi kiểm toán cơ sở dẫn liệu liên quan đến cácthông tin trên BCTC

- KTV phải thu thập được bản giải trình của Giám đốc và các tài liệu củađơn vị liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật thực tế đã xảy ra hoặc cóthể xảy ra làm ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC

d) Các thủ tục phải thực hiện khi phát hiện hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định

- Khi phát hiện ra những thông tin liên quan đến hành vi không tuân thủpháp luật, KTV và DNKT phải tìm hiểu rõ tính chất, hoàn cảnh phát sinh hành vivà những thông tin liên quan để đánh giá ảnh hưởng có thể có đến BCTC

- Khi xét thấy các hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định cóảnh hưởng đến BCTC, KTV phải xem xét đến: Khả năng xảy ra hậu quả về tàichính, thậm chí dẫn đến rủi ro buộc đơn vị được kiểm toán phải ngừng hoạtđộng; Sự cần thiết phải giải trình hậu quả về tài chính trong phần Thuyết minhBCTC; Mức độ ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC

- Khi có nghi ngờ hoặc khi đã phát hiện có hành vi không tuân thủ phápluật và các quy định, KTV phải ghi lại và lưu hồ sơ kiểm toán những phát hiệnđó và thảo luận với Giám đốc của đơn vị được kiểm toán

Nếu không thể thu thập được đầy đủ thông tin để xoá bỏ nghi ngờ về hành

vi không tuân thủ pháp luật và các quy định, KTV và DNKT phải xem xét ảnhhưởng của việc thiếu bằng chứng và phải trình bày điều đó trong báo cáo kiểmtoán

- KTV và DNKT phải phân tích hậu quả của việc không tuân thủ phápluật liên quan đến công việc kiểm toán, nhất là đối với độ tin cậy vào các bảngiải trình của Giám đốc

e) Thông báo những hành vi không tuân thủ pháp luật cho Giám đốc đơn vị được kiểm toán, cho người sử dụng báo cáo kiểm toán về BCTC và cho cơ quan chức năng có liên quan.

CHệễNG 2 : MOÄT SOÁ KHAÙI NIEÄM VAỉ KYế THUAÄT Cễ BAÛN

TRONG KIEÅM TOAÙN

Muùc tieõu: Sau khi hoùc chửụng naứy, sinh vieõn coự theồ:

- Hieồu ủửụùc moọt soỏ khaựi nieọm cụ baỷn trong kieồm toaựn.

- Bieỏt ủửụùc sửù ửựng duùùng caực khaựi nieọm naứy trong kieồm toaựn Baựo caựo taứi chớnh.

I.Cụ sụỷ daón lieọu vaứ muùc tieõu kieồm toaựn.

1.Cụ sụỷ daón lieọu (Management Assertions):

1.1 Khaựi nieọm:

Cụ sụỷ daón lieọu: laứ nhửừng khaỳng ủũnh cuỷa nhaứ quaỷn lyự veà caực khớa caùnh cuỷa

caực dửừ lieọu ủửụùc trỡnh baứy treõn baựo caựo taứi chớnh Hay noựi caựch khaực, là căn cứcủa các khoản mục và thông tin trình bày trong báo cáo tài chính do Giám đốc (hoặcngời đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kếtoán qui định phải đợc thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trong báocáo tài chính

Cụ sụỷ daón lieọu ủửụùc hỡnh thaứnh xuaỏt phaựt tửứ traựch nhieọm cuỷa caực nhaứ quaỷnlyự trong vieọc soaùn thaỷo, trỡnh baứy vaứ coõng boỏ baựo caựo taứi chớnh theo ủuựng vụựi caựcchuaồn mửùc vaứ cheỏ ủoọ keỏ toaựn hieọn haứnh.

Caực cụ sụỷ daón lieọu ủửụùc nhaứ quaỷn lyự sửỷ duùng nhử moọt phaàn cuỷa caực chuaồnmửùc trong vieọc trỡnh baứy baựo caựo taứi chớnh, do vaọy kieồm toựan vieõn caàn phaỷi hieồuủửụùc caực cụ sụỷ daón lieọu ủoự ủeồ thửùc hieọn cuoọc kieồm toựan moọt caựch thớch ủaựng

1.2 Caực cụ sụỷ daón lieọu:

Theo chuaồn mửùc kieồm toaựn Vieọt Nam soỏ 500 (VSA 500), coự caực cụ sụỷ daónlieọu sau:

a/ Hiện hữu: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài chính thực tếphải tồn tại (có thực) vào thời điểm lập báo cáo;

b/ Quyền và nghĩa vụ: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài chính

đơn vị phải có quyền sở hữu hoặc có trách nhiệm hoàn trả tại thời điểm lập báo cáo;c/ Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liênquan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét;

d/ Đầy đủ: Toàn bộ tài sản, các khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch đã xảy ra có liênquan đến báo cáo tài chính phải đợc ghi chép hết các sự kiện liên quan;

e/ Đánh giá: Một tài sản hay một khoản nợ đợc ghi chép theo giá trị thích hợp trêncơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc thừa nhận);

f/ Chính xác: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đợc ghi chép theo đúng giá trị của nó,doanh thu hay chi phí đợc ghi nhận đúng kỳ, đúng khoản mục và đúng về toán học.g/ Trình bày và công bố: Các khoản mục đợc phân loại, diễn đạt và công bố phù hợpvới chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận)

2.Muùc tieõu kieồm toaựn (Audit objective):

Caờn cửự vaứo caực cụ sụỷ daón lieọu neõu treõn, kieồm toaựn vieõn xaực ủũnh caực muùctieõu kieồm toaựn, treõn cụ sụỷ muùc tieõu ủoự, kieồm toaựn vieõn xaực ủũnh caực thuỷ tuùc kieồmtoựan phuứ hụùp ủeồ thu thaọp baống chửựng ủaày ủuỷ vaứ thớch hụùp laứm cụ sụỷ cho vieọc ủửa

ra yự kieỏn cuỷa mỡnh veà nhửừng thoõng tin ủửụùc trỡnh baứy treõn baựo caựo taứi chớnh

Theo chuaồn mửùc kieồm toaựn Vieọt Nam soỏ 200 (VSA 200): “Muùc tieõu cuỷakieồm toaựn BCTC laứ giuựp cho kieồm toựan vieõn vaứ coõng ty kieồm toaựn ủửa ra yự kieỏnxaực nhaọn raống Baựo caựo taứi chớnh coự ủửụùc laọp treõn cụ sụỷ chuaồn mửùc vaứ cheỏ ủoọ keỏ

toaựn hieọn haứnh (hoaởc ủửụùc chaỏp nhaọn), coự tuaõn thuỷ phaựp luaọt lieõn quan vaứ coựphaỷn aỷnh trung thửùc hụùp lyự treõn caực khớa caùnh troùng yeỏu hay khoõng?”

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị

Tửứ nhửừng cụ sụỷ daón lieọu, ngửụứi ta coự nhieàu caựch ủeồ xaõy dửùng heọ thoỏngcaực muùc tieõu, dửụựi ủaõy laứ moọt caựch xaõy dửùng muùc tieõu ủửụùc aựp duùng roọng raừi:

 Hieọn hửừu vaứ phaựt sinh:

Kieồm toaựn vieõn coự traựch nhieọm phaỷi thu thaọp baống chửựng chửựng minh veàsửù toàn taùi cuỷa nhửừng taứi saỷn, voỏn chuỷ sụỷ hửừu, coõng nụù vaứ caực nghieọp vuù doanhthu, chi phớ ủaừ thửùc sửù phaựt sinh

Chaỳng haùn nhử: ẹoỏi vụựi tieàn maởt, haứng toàn kho, taứi saỷn coỏ ủũnh: kieồm toaựnvieõn phaỷi tham gia vaứ quan saựt quaự trỡnh kieồm keõ; ẹoỏi vụựi coõng nụù, kieồm toaựnvieõn phaỷi gụỷi thử ủeỏn chuỷ nụù vaứ khaựch nụù yeõu caàu xaực nhaọn ; ẹoỏi vụựi chi phớvaứ doanh thu laứ nhửừng khoaỷn khoõng coự soỏ dử cuoỏi kyứ, kieồm toaựn vieõn caànkieồm tra sửù phaựt sinh thửùc sửù cuỷa caực nghieọp vuù baống caựch kieồm tra trửùc tieỏpchửựng tửứ goỏc hay kieồm tra thoõng qua moỏi quan heọ ủoỏi ửựng treõn caực taứi khoaỷnlieõn quan

 Quyeàn lụùi vaứ nghúa vuù:

ẹoỏi vụựi moọt soỏ taứi saỷn, kieồm toaựn vieõn caàn kieồm tra xem taứi saỷn coự thửùc sửùthuoọc quyeàn sụỷ hửừu cuỷa doanh nghieọp hay khoõng baống caựch xem xeựt caồn thaọncaực taứi lieọu phaựp lyự lieõn quan nhử giaỏy chửựng nhaọn quyeàn sụỷ hửừu, hụùp ủoàngmua baựn, bieõn lai leọ phớ trửụực baù

ẹoỏi vụựi caực khoaỷn nụù phaỷi traỷ, kieồm toaựn vieõn cuừng phaỷi xem coự thửùc sửùlaứ nghúa vuù cuỷa ủụn vũ hay khoõng baống caựch gụỷi thử xin xaực nhaọn hay xemcaực baỷng ủoỏi chieỏu coõng nụù

 Sự ghi chép đầy đủ:

Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để chứng minh là mọi nghiệp vụ,tài sản, công nợ đều được ghi chép và phản ảnh đầy đủ trên các báo cáo tàichính Đối với mục tiêu này, kiểm toán viên cần sử dụng phối hợp nhiều kỹthuật kiểm tra như: kiểm tra chứng từ, kiểm kê, phân tích

 Sự đánh gía:

Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng xem tài sản, nợ phải trả và cácnghiệp vụ có được đánh giá đúng theo những chuẩn mực và chế độ kế tóanhiện hành không (bằng cách xem xét chính sách và phương pháp kế toán màdoanh nghiệp áp dụng và tính nhất quán trong việc vận dụng các phươngpháp, chính sách này)

 Sự chính xác trong ghi chép:

Kiểm toán viên cần kiểm tra lại quá trình tính toán, tổng cộng, lũy kế đểđảm bảo rằng các số liệu được tính toán và ghi chép chính xác

 Trình bày và khai báo:

Kiểm toán viên phải kiểm tra để xác định rằng các báo cáo tài chính cóđược lập theo đúng những chuẩn mực hiện hành và có khai báo, trình bày đầyđủ các vấn đề theo quy định không Trách nhiệm này thuộc về các nhà qủanlý, nếu phát hiện có thiếu sót, kiểm toán viên nhắc nhở nhà quản lý thựchiện

Trên đây là các mục tiêu kiểm toán tổng quát Khi kiểm toán từng khoản mục,kiểm toán viên sẽ xác định những mục tiêu kiểm toán riêng biệt và các kỹ thuậtkiểm toán cần thiết cho từng khoản mục

II.Hệ thống kiểm soát nội bộ (Internal control):

1 Khái niệm.

Qúa trình nhận thức và nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đã dẫn đến nhiềuđịnh nghĩa khác nhau về hệ thống này, từ đơn giản đến phức tạp.

Khái niệm KSNB bắt đầu xuất hiện vào đầu thế kỷ 20 trong các tài liệuvề kiểm toán với một ý nghĩa rất đơn giản: các biện pháp nhằm bảo vệ tiềnkhông bị nhân viên biển thủ

Năm 1929, KSNB được đề cập chính thức trong Federal Reserve Bulletin(Công bố của Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ-tiền thân của chuẩn mực kiểm toánHoa Kỳ) như là một cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm của kiểmtoán viên Theo đó, KSNB được định nghĩa là một công cụ để bảo vệ tiền và cáctài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động

Năm 1936, một công bố của Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ(AICPA) đã định nghĩa về KSNB "… là các biện pháp và cách thức được chấpnhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và các tài sản khác cũng nhưkiểm tra sự chính xác trong ghi chép của sổ sách."

Năm 1949, một báo cáo đặc biệt của AICPA, định nghĩa KSNB là " … cơcấu tổ chức và các biện pháp, cách thức liên quan được chấp nhận và thực hiệntrong một tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra sự chính xác và đáng tin cậy của sốliệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chínhsách của người quản lý."…

Quá trình phát triển của các công ty ở Hoa Kỳ cũng là quá trình phát triển quymô của gian lận gây các thiệt hại khổng lồ cho nền kinh tế Nhiều Ủy ban đã rađời để khảo sát và tìm cách khắc phục, trong đó có Hội đồng Quốc gia về chốnggian lận báo cáo tài chính (The National Commission on Fraudulent FinancialReporting hay còn gọi là Treadway Commission) Hội đồng quốc gia này đượcthành lập vào năm 1985 dưới sự bảo trợ của 5 tổ chức là:

 Hiệp hội kế toán viên công chứng Mỹ (AICPA)

 Hội kế toán Mỹ (American Accounting Association)

 Hiệp hội quản trị viên tài chính (the Financial Executives Institute – FEI)

 Hiệp hội kế toán viên quản trị (Institute of Management Accountants –IMA)

 Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (the Institute of Internal Auditors – IIA)COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommission) là một ủy ban hỗ trợ cho Ủy ban Treedway

Quá trình tìm hiểu về gian lận đã cho thấy KSNB của các công ty có ảnhhưởng rất lớn đến khả năng xảy ra gian lận, vì vậy, việc nghiên cứu và đưa ramột khuôn khổ chung về KSNB được đặt ra Báo cáo COSO 1992 là kết quả củaquá trình nghiên cứu này

Theo báo cáo này, KSNB được định nghĩa “ … là một quá trình bị chi phối bởiban giám đốc, nhà quản lý và các nhân viên của đơn vị, được thiết kế để cungcấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây:

 Mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động

 Mục tiêu về sự tin cậy của báo cáo tài chính

 Mục tiêu về sự tuân thủ các luật lệ và quy định”

Hiện nay, đây cũng là định nghĩa về kiểm soát nội bộ được chấp nhận rộng rãi.Trong định nghĩa trên, có bốn khái niệm quan trọng cần lưu ý, đó là: quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu

- KSNB là một quá trình: tức khẳng định KSNB không phải là một sự kiện

hay tình huống mà là một chuỗi các hoạt động hiện diện rộng khắp trongdoanh nghiệp KSNB tỏ ra hữu hiệu nhất khi nó được xâ dựng như mộtphần cơ bản trong hoạt động của doanh nghiệp chứ không phải là một sự

bổ sung cho các hoạt động của doanh nghiệp hoặc là một gánh nặng bịáp đặt bởi các cơ quan quản lý hay thủ tục hành chính KSNB phải là mộtbộ phận giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu của mình.

- KSNB bị chi phối bởi con người trong đơn vị (bao

gồm ban giám đốc, nhà quản lý và các nhân viên) Con người đặt ra mụctiêu và đưa cơ chế kiểm soát vào vận hành hướng tới các mục tiêu đãđịnh Ngược lại, KSNB cũng tác động đến hành vi của con người Mỗi cánhân có một khả năng, suy nghĩ và ưu tiên khác nhau khi làm việc và họkhông phải luôn luôn hiểu rõ nhiệm vụ của mình cũng như trao đổi vàhành động một cách nhất quán KSNB sẽ tạo ra ý thức kiểm soát ở mỗicá nhân và hướng các hoạt động của họ đến mục tiêu chung của tổ chức

- Đảm bảo hợp lý: KSNB chỉ có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp lý cho

ban giám đốc và nhà quản lý việc đạt được các mục tiêu của đơn vị.Điều này là do những hạn chế tiềm tàng trong HTKSNB như: sai lầm củacon người, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lývà do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí của việc thiết lập nênHTKSNB

- Các mục tiêu: mỗi đơn vị phải đặt ra mục tiêu mà mình cần đạt tới (mục

tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động, từng bộ phận trongđơn vị) Có thể chia các mục tiêu mà đơn vị thiết lập ra thành 3 nhóm sauđây:

 Nhóm mục tiêu về hoạt động: nhấnmạnh đến sự hữu hiệu và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực

 Nhóm mục tiêu về báo cáo tài chính: đơn

vị phải đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính màmình cung cấp

 Nhóm mục tiêu về sự tuân thủ: đơn vịphải tuân thủ các luật lệ và quy định.

Sự phân chia các nhóm mục tiêu như trên chỉ có tính tương đối vì một mụctiêu cụ thể có thể liên quan đến 2 hoặc 3 nhóm trên Sự phân chia này chủ yếudựa vào sự quan tâm của các nhóm đối tượng khác nhau đối với HTKSNB củađơn vị: nhóm mục tiêu về hoạt động xuất phát từ yêu cầu của đơn vị là chính;nhóm mục tiêu về báo cáo tài chính chủ yếu xuất phát từ yêu cầu của cổ đông,nhà đầu tư và chủ nợ; nhóm mục tiêu về sự tuân thủ xuất phát từ yêu cầu củacác cơ quan quản lý

2 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Theo Báo cáo COSO (1992) thì một HTKSNB bao gồm 5 bộ phận có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, đó là:

- Môi trường kiểm soát

- Đánh giá rủi ro

- Hoạt động kiểm soát

- Thông tin và truyền thông

- Giám sát

2.1 Môi trường kiểm soát: tạo ra sắc thái chung trong đơn vị - nơi mỗi

người tiến hành các hoạt động và thực hiện nghĩa vụ kiểm soát của mình.Chính môi trường kiểm soát làm nền tảng cho các thành phần khác củaHTKSNB Các nhân tố chính của môi trường kiểm soát là:

 Quan điểm, phong cách điều hành và tư cách của nhà quản lý: có năng lựckhông, có tôn trọng đạo đức kinh doanh không, có thận trọng không, cóchủ động và độc lập không, có duy trì mối quan hệ thường xuyên với cấpdưới?

 Cơ cấu tổ chức: cơ cấu tổ chức có hợp lý không, việc phân công phânnhiệm như thế nào, có giúp nhà quản lý thu thập và truyền đạt thông tinmột cách chính xác và nhanh chóng không?

 Chính sách nhân sự: chính sách tuyển dụng, đào tạo, thưởng phạt, trình độ,năng lực và không khí làm việc giữa các nhân viên Chính sách nhân sựtốt, đội ngũ nhân viên tốt sẽ làm giảm những yếu kém của kiểm soát nộibộ và ngược lại.

 Công tác kế hoạch và dự toán: việc lập và thực hiện kế hoạch một cáchkhoa học và nghiêm túc là một công cụ kiểm soát hữu hiệu, giúp pháthiện và xử lý kịp thời những vấn đề bất thừơng và đánh giá kết quả thựchiện hoạt động

 Kiểm toán nội bộ: bộ phận kiểm toán nội bộ thực hiện việc giám sátthường xuyên đối với hoạt động của đơn vị, trong đó có cả Hệ thống kiểmsoát nội bộ, do đó, nếu doanh nghiệp có một bộ phận kiểm toán nội bộhữu hiệu có thể nâng cao chất lượng của kiểm soát nội bộ

 Các nhân tố bên ngoài: trong việc thiết kế và vận hành Hệ thống kiểmsoát nội bộ, các nhà quản lý còn chịu ảnh hưởng bởi các nhân tố bênngoài như luật pháp, sự kiểm soát của các cơ quan Nhà nước, ảnh hưởngcủc các chủ nợ

2.2 Đánh giá rủi ro: mỗi đơn vị phải ý thức được và đối phó với rủi ro mà

mình gặp phải Tiền đề cho việc đánh giá rủi ro là việc đặt ra mục tiêu (baogồm mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động của doanhnghiệp Đánh giá rủi ro là việc nhận dạng và phân tích các rủi ro đe dọa cácmục tiêu của mình Trên cơ sở nhận dạng và phân tích các rủi ro, nhà quảnlý sẽ xác định rủi ro nên được xử lý như thế nào

2.3 Hoạt động kiểm soát: là những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các

chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Hoạt động kiểm soát diễn ra trongtoàn đơn vị ở mọi cấp độ và mọi hoạt động

Các hoạt động kiểm soát chủ yếu trong đơn vị:

- Phân chia trách nhiệm đầy đủ: không cho phép một thành viên nào được

giải quyết mọi mặt của nghiệp vụ từ khi hình thành cho đến khi kết thúc.Chẳng hạn, không thành viên nào được kiêm nhiệm các chức năng phêchuẩn, thực hiện, ghi chép nghiệp vụ và bảo quản tài sản

Mục đích: để các nhân viên kiểm soát lẫn nhau; nếu có sai sót xảy ra sẽ đượcphát hiện nhanh chóng,…

- Kiểm soát quá trình xử lý thông tin và các nghiệp vụ:

+ Kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách: chứng từ phải được đánh sốliên tục; chứng từ cần được lập ngay khi nghiệp vụ vừa xảy ra, hoặc càngsớm càng tốt; thiết kế đơn giản, rõ ràng dễ hiểu,…; tổ chức luân chuyển chứngtừ khoa học, kịp thời; sổ sách phải đóng chắc chắn, đánh số trang, quy địnhnguyên tắc ghi chép, có chữ ký xét duyệt của người kiểm soát; tổ chức lưutrữ, bảo quản tài liệu kế toán khoa học, an toàn,…

+ Phê chuẩn đúng đắn các nghiệp vụ hoặc hoạt động: Phải đảm bảo tất cảcác nghiệp vụ hoặc hoạt động phải được phê chuẩn bởi một nhân viên quảnlý trong phạm vi quyền hạn cho phép Bao gồm phê chuẩn chung, phê chuẩncụ thể

- Kiểm soát vật chất: được thực hiện cho các loại sổ sách và tài sản.

Việc so sánh đối chiếu giữa sổ sách kế toán và tài sản hiện có trên thực tếphải bắt buộc được thực hiện định kỳ

- Kiểm tra độc lập việc thực hiện: là việc kiểm tra được tiến hành bởi các cá

nhân (bộ phận) khác với cá nhân (bộ phận) đang thực hiện nghiệp vụ.Thành viên thực hiện kiểm tra phải độc lập với đối tượng được kiểm tra

- Phân tích soát xét lại việc thực hiện: xem xét lại những việc đã được thực

hiện bằng cách so sánh số thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, kỳ trước,các dữ liệu khác có liên quan

2.4 Thông tin và truyền thông: các thông tin cần thiết phải được nhận

dạng, thu thập và trao đổi trong đơn vị dưới hình thức và thời gian thích hợp saocho nó giúp mọi người trong đơn vị thực hiện được nhiệm vụ của mình Thông tinvà truyền thông tạo ra báo cáo, chứa đựng các thông tin cần thiết cho việc quảnlý và kiểm soát đơn vị Sự trao đổi thông tin hữu hiệu đòi hỏi phải diễn ra theo