CHệễNG 2: MỘT SỐ KHÁI NIỆM VAỉ KYế THUẬT Cễ BẢN TRONG KIỂM TOÁN
1.2Caực cụ sụỷ daĩn lieọu:
Theo chuaồn mửùc kieồm toaựn Vieọt Nam soỏ 500 (VSA 500), coự caực cụ sụỷ daĩn lieọu sau:
a/ Hiện hữu: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài chính thực tế phải tồn tại (cĩ thực) vào thời điểm lập báo cáo;
b/ Quyền và nghĩa vụ: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài chính đơn vị phải cĩ quyền sở hữu hoặc cĩ trách nhiệm hồn trả tại thời điểm lập báo cáo; c/ Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và cĩ liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét;
d/ Đầy đủ: Tồn bộ tài sản, các khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch đã xảy ra cĩ liên quan đến báo cáo tài chính phải đợc ghi chép hết các sự kiện liên quan;
e/ Đánh giá: Một tài sản hay một khoản nợ đợc ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc đợc thừa nhận);
f/ Chính xác: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đợc ghi chép theo đúng giá trị của nĩ, doanh thu hay chi phí đợc ghi nhận đúng kỳ, đúng khoản mục và đúng về tốn học. g/ Trình bày và cơng bố: Các khoản mục đợc phân loại, diễn đạt và cơng bố phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc đợc chấp nhận).
2.Múc tiẽu kieồm toaựn (Audit objective):
Caờn cửự vaứo caực cụ sụỷ daĩn lieọu nẽu trẽn, kieồm toaựn viẽn xaực ủũnh caực múc tiẽu kieồm toaựn, trẽn cụ sụỷ múc tiẽu ủoự, kieồm toaựn viẽn xaực ủũnh caực thuỷ túc kieồm toựan phuứ hụùp ủeồ thu thaọp baống chửựng ủầy ủuỷ vaứ thớch hụùp laứm cụ sụỷ cho vieọc ủửa ra yự kieỏn cuỷa mỡnh về nhửừng thõng tin ủửụùc trỡnh baứy trẽn baựo caựo taứi chớnh.
Theo chuaồn mửùc kieồm toaựn Vieọt Nam soỏ 200 (VSA 200): “Múc tiẽu cuỷa kieồm toaựn BCTC laứ giuựp cho kieồm toựan viẽn vaứ cõng ty kieồm toaựn ủửa ra yự kieỏn xaực nhaọn raống Baựo caựo taứi chớnh coự ủửụùc laọp trẽn cụ sụỷ chuaồn mửùc vaứ cheỏ ủoọ keỏ
toaựn hieọn haứnh (hoaởc ủửụùc chaỏp nhaọn), coự tuãn thuỷ phaựp luaọt liẽn quan vaứ coự phaỷn aỷnh trung thửùc hụùp lyự trẽn caực khớa cánh tróng yeỏu hay khõng?”
Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính cịn giúp cho đơn vị đợc kiểm tốn thấy rõ những tồn tại, sai sĩt để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thơng tin tài chính của đơn vị.
Tửứ nhửừng cụ sụỷ daĩn lieọu, ngửụứi ta coự nhiều caựch ủeồ xãy dửùng heọ thoỏng caực múc tiẽu, dửụựi ủãy laứ moọt caựch xãy dửùng múc tiẽu ủửụùc aựp dúng roọng raừi:
Hieọn hửừu vaứ phaựt sinh:
Kieồm toaựn viẽn coự traựch nhieọm phaỷi thu thaọp baống chửựng chửựng minh về sửù tồn tái cuỷa nhửừng taứi saỷn, voỏn chuỷ sụỷ hửừu, cõng nụù vaứ caực nghieọp vú doanh thu, chi phớ ủaừ thửùc sửù phaựt sinh.
Chaỳng hán nhử: ẹoỏi vụựi tiền maởt, haứng tồn kho, taứi saỷn coỏ ủũnh: kieồm toaựn viẽn phaỷi tham gia vaứ quan saựt quaự trỡnh kieồm kẽ; ẹoỏi vụựi cõng nụù, kieồm toaựn viẽn phaỷi gụỷi thử ủeỏn chuỷ nụù vaứ khaựch nụù yẽu cầu xaực nhaọn ; ẹoỏi vụựi chi phớ vaứ doanh thu laứ nhửừng khoaỷn khõng coự soỏ dử cuoỏi kyứ, kieồm toaựn viẽn cần kieồm tra sửù phaựt sinh thửùc sửù cuỷa caực nghieọp vú baống caựch kieồm tra trửùc tieỏp chửựng tửứ goỏc hay kieồm tra thõng qua moỏi quan heọ ủoỏi ửựng trẽn caực taứi khoaỷn liẽn quan.
Quyền lụùi vaứ nghúa vú:
ẹoỏi vụựi moọt soỏ taứi saỷn, kieồm toaựn viẽn cần kieồm tra xem taứi saỷn coự thửùc sửù thuoọc quyền sụỷ hửừu cuỷa doanh nghieọp hay khõng baống caựch xem xeựt caồn thaọn caực taứi lieọu phaựp lyự liẽn quan nhử giaỏy chửựng nhaọn quyền sụỷ hửừu, hụùp ủồng mua baựn, biẽn lai leọ phớ trửụực bá ...
ẹoỏi vụựi caực khoaỷn nụù phaỷi traỷ, kieồm toaựn viẽn cuừng phaỷi xem coự thửùc sửù laứ nghúa vú cuỷa ủụn vũ hay khõng baống caựch gụỷi thử xin xaực nhaọn hay xem caực baỷng ủoỏi chieỏu cõng nụù ...
Sửù ghi cheựp ủầy ủuỷ:
Kieồm toaựn viẽn cần thu thaọp baống chửựng ủeồ chửựng minh laứ mói nghieọp vú, taứi saỷn, cõng nụù ủều ủửụùc ghi cheựp vaứ phaỷn aỷnh ủầy ủuỷ trẽn caực baựo caựo taứi chớnh. ẹoỏi vụựi múc tiẽu naứy, kieồm toaựn viẽn cần sửỷ dúng phoỏi hụùp nhiều kyừ thuaọt kieồm tra nhử: kieồm tra chửựng tửứ, kieồm kẽ, phãn tớch...
Sửù ủaựnh gớa:
Kieồm toaựn viẽn cần thu thaọp baống chửựng xem taứi saỷn, nụù phaỷi traỷ vaứ caực nghieọp vú coự ủửụùc ủaựnh giaự ủuựng theo nhửừng chuaồn mửùc vaứ cheỏ ủoọ keỏ toựan hieọn haứnh khõng (baống caựch xem xeựt chớnh saựch vaứ phửụng phaựp keỏ toaựn maứ doanh nghieọp aựp dúng vaứ tớnh nhaỏt quaựn trong vieọc vaọn dúng caực phửụng phaựp, chớnh saựch naứy).
Sửù chớnh xaực trong ghi cheựp:
Kieồm toaựn viẽn cần kieồm tra lái quaự trỡnh tớnh toaựn, toồng coọng, luừy keỏ... ủeồ ủaỷm baỷo raống caực soỏ lieọu ủửụùc tớnh toaựn vaứ ghi cheựp chớnh xaực.
Trỡnh baứy vaứ khai baựo:
Kieồm toaựn viẽn phaỷi kieồm tra ủeồ xaực ủũnh raống caực baựo caựo taứi chớnh coự ủửụùc laọp theo ủuựng nhửừng chuaồn mửùc hieọn haứnh vaứ coự khai baựo, trỡnh baứy ủầy ủuỷ caực vaỏn ủề theo quy ủũnh khõng. Traựch nhieọm naứy thuoọc về caực nhaứ quỷan lyự, neỏu phaựt hieọn coự thieỏu soựt, kieồm toaựn viẽn nhaộc nhụỷ nhaứ quaỷn lyự thửùc hieọn.
Trẽn ủãy laứ caực múc tiẽu kieồm toaựn toồng quaựt. Khi kieồm toaựn tửứng khoaỷn múc, kieồm toaựn viẽn seừ xaực ủũnh nhửừng múc tiẽu kieồm toaựn riẽng bieọt vaứ caực kyừ thuaọt kieồm toaựn cần thieỏt cho tửứng khoaỷn múc.
II.Heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ (Internal control):
Quựa trỡnh nhaọn thửực vaứ nghiẽn cửựu về kieồm soaựt noọi boọ ủaừ daĩn ủeỏn nhiều ủũnh nghúa khaực nhau về heọ thoỏng naứy, tửứ ủụn giaỷn ủeỏn phửực táp.
Khaựi nieọm KSNB baột ủầu xuaỏt hieọn vaứo ủầu theỏ kyỷ 20 trong caực taứi lieọu về kieồm toaựn vụựi moọt yự nghúa raỏt ủụn giaỷn: caực bieọn phaựp nhaốm baỷo veọ tiền khõng bũ nhãn viẽn bieồn thuỷ.
Naờm 1929, KSNB ủửụùc ủề caọp chớnh thửực trong Federal Reserve Bulletin (Cõng boỏ cuỷa Cúc Dửù trửừ Liẽn bang Hoa Kyứ-tiền thãn cuỷa chuaồn mửùc kieồm toaựn Hoa Kyứ) nhử laứ moọt cụ sụỷ ủeồ phúc vú cho vieọc laỏy maĩu thửỷ nghieọm cuỷa kieồm toaựn viẽn. Theo ủoự, KSNB ủửụùc ủũnh nghúa laứ moọt cõng cú ủeồ baỷo veọ tiền vaứ caực taứi saỷn khaực ủồng thụứi thuực ủaồy nãng cao hieọu quaỷ hoát ủoọng.
Naờm 1936, moọt cõng boỏ cuỷa Hieọp hoọi Keỏ toaựn viẽn cõng chửựng Hoa Kyứ (AICPA) ủaừ ủũnh nghúa về KSNB "… laứ caực bieọn phaựp vaứ caựch thửực ủửụùc chaỏp nhaọn vaứ thửùc hieọn trong moọt toồ chửực ủeồ baỷo veọ tiền vaứ caực taứi saỷn khaực cuừng nhử kieồm tra sửù chớnh xaực trong ghi cheựp cuỷa soồ saựch.".
Naờm 1949, moọt baựo caựo ủaởc bieọt cuỷa AICPA, ủũnh nghúa KSNB laứ " … cụ caỏu toồ chửực vaứ caực bieọn phaựp, caựch thửực liẽn quan ủửụùc chaỏp nhaọn vaứ thửùc hieọn trong moọt toồ chửực ủeồ baỷo veọ taứi saỷn, kieồm tra sửù chớnh xaực vaứ ủaựng tin caọy cuỷa soỏ lieọu keỏ toaựn, thuực ủaồy hoát ủoọng coự hieọu quaỷ, khuyeỏn khớch sửù tuãn thuỷ caực chớnh saựch cuỷa ngửụứi quaỷn lyự."…
Quaự trỡnh phaựt trieồn cuỷa caực cõng ty ụỷ Hoa Kyứ cuừng laứ quaự trỡnh phaựt trieồn quy mõ cuỷa gian laọn gãy caực thieọt hái khoồng lồ cho nền kinh teỏ. Nhiều Ủy ban ủaừ ra ủụứi ủeồ khaỷo saựt vaứ tỡm caựch khaộc phúc, trong ủoự coự Hoọi ủồng Quoỏc gia về choỏng gian laọn baựo caựo taứi chớnh (The National Commission on Fraudulent Financial Reporting hay coứn gói laứ Treadway Commission). Hoọi ủồng quoỏc gia naứy ủửụùc thaứnh laọp vaứo naờm 1985 dửụựi sửù baỷo trụù cuỷa 5 toồ chửực laứ:
• Hoọi keỏ toaựn Myừ (American Accounting Association)
• Hieọp hoọi quaỷn trũ viẽn taứi chớnh (the Financial Executives Institute – FEI) • Hieọp hoọi keỏ toaựn viẽn quaỷn trũ (Institute of Management Accountants –
IMA)
• Hieọp hoọi kieồm toaựn viẽn noọi boọ (the Institute of Internal Auditors – IIA)
COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) laứ moọt uỷy ban hoĩ trụù cho Ủy ban Treedway.
Quaự trỡnh tỡm hieồu về gian laọn ủaừ cho thaỏy KSNB cuỷa caực cõng ty coự aỷnh hửụỷng raỏt lụựn ủeỏn khaỷ naờng xaỷy ra gian laọn, vỡ vaọy, vieọc nghiẽn cửựu vaứ ủửa ra moọt khuõn khoồ chung về KSNB ủửụùc ủaởt ra. Baựo caựo COSO 1992 laứ keỏt quaỷ cuỷa quaự trỡnh nghiẽn cửựu naứy.
Theo baựo caựo naứy, KSNB ủửụùc ủũnh nghúa “ … laứ moọt quaự trỡnh bũ chi phoỏi bụỷi ban giaựm ủoỏc, nhaứ quaỷn lyự vaứ caực nhãn viẽn cuỷa ủụn vũ, ủửụùc thieỏt keỏ ủeồ cung caỏp moọt sửù ủaỷm baỷo hụùp lyự nhaốm ủát ủửụùc caực múc tiẽu sau ủãy:
Múc tiẽu về sửù hửừu hieọu vaứ hieọu quaỷ cuỷa hoát ủoọng Múc tiẽu về sửù tin caọy cuỷa baựo caựo taứi chớnh
Múc tiẽu về sửù tuãn thuỷ caực luaọt leọ vaứ quy ủũnh”.
Hieọn nay, ủãy cuừng laứ ủũnh nghúa về kieồm soaựt noọi boọ ủửụùc chaỏp nhaọn roọng raừi. Trong ủũnh nghúa trẽn, coự boỏn khaựi nieọm quan tróng cần lửu yự, ủoự laứ: quaự trỡnh, con ngửụứi, ủaỷm baỷo hụùp lyự vaứ múc tiẽu.
- KSNB laứ moọt quaự trỡnh: tửực khaỳng ủũnh KSNB khõng phaỷi laứ moọt sửù kieọn hay tỡnh huoỏng maứ laứ moọt chuoĩi caực hoát ủoọng hieọn dieọn roọng khaộp trong doanh nghieọp. KSNB toỷ ra hửừu hieọu nhaỏt khi noự ủửụùc xã dửùng nhử moọt phần cụ baỷn trong hoát ủoọng cuỷa doanh nghieọp chửự khõng phaỷi laứ moọt sửù
boồ sung cho caực hoát ủoọng cuỷa doanh nghieọp hoaởc laứ moọt gaựnh naởng bũ aựp ủaởt bụỷi caực cụ quan quaỷn lyự hay thuỷ túc haứnh chớnh. KSNB phaỷi laứ moọt boọ phaọn giuựp doanh nghieọp ủát ủửụùc múc tiẽu cuỷa mỡnh.
- KSNB bũ chi phoỏi bụỷi con ngửụứi trong ủụn vũ (bao gồm ban giaựm ủoỏc, nhaứ quaỷn lyự vaứ caực nhãn viẽn). Con ngửụứi ủaởt ra múc tiẽu vaứ ủửa cụ cheỏ kieồm soaựt vaứo vaọn haứnh hửụựng tụựi caực múc tiẽu ủaừ ủũnh. Ngửụùc lái, KSNB cuừng taực ủoọng ủeỏn haứnh vi cuỷa con ngửụứi. Moĩi caự nhãn coự moọt khaỷ naờng, suy nghú vaứ ửu tiẽn khaực nhau khi laứm vieọc vaứ hó khõng phaỷi luõn luõn hieồu roừ nhieọm vú cuỷa mỡnh cuừng nhử trao ủoồi vaứ haứnh ủoọng moọt caựch nhaỏt quaựn. KSNB seừ táo ra yự thửực kieồm soaựt ụỷ moĩi caự nhãn vaứ hửụựng caực hoát ủoọng cuỷa hó ủeỏn múc tiẽu chung cuỷa toồ chửực.
- ẹaỷm baỷo hụùp lyự: KSNB chổ coự theồ cung caỏp moọt sửù ủaỷm baỷo hụùp lyự cho ban giaựm ủoỏc vaứ nhaứ quaỷn lyự vieọc ủát ủửụùc caực múc tiẽu cuỷa ủụn vũ. ẹiều naứy laứ do nhửừng hán cheỏ tiềm taứng trong HTKSNB nhử: sai lầm cuỷa con ngửụứi, sửù thõng ủồng cuỷa caực caự nhãn, sửù lám quyền cuỷa nhaứ quaỷn lyự vaứ do moỏi quan heọ giửừa lụùi ớch vaứ chi phớ cuỷa vieọc thieỏt laọp nẽn HTKSNB.
- Caực múc tiẽu: moĩi ủụn vũ phaỷi ủaởt ra múc tiẽu maứ mỡnh cần ủát tụựi (múc tiẽu chung vaứ múc tiẽu cú theồ cho tửứng hoát ủoọng, tửứng boọ phaọn trong ủụn vũ). Coự theồ chia caực múc tiẽu maứ ủụn vũ thieỏt laọp ra thaứnh 3 nhoựm sau ủãy:
Nhoựm múc tiẽu về hoát ủoọng: nhaỏn mánh ủeỏn sửù hửừu hieọu vaứ hieọu quaỷ cuỷa vieọc sửỷ dúng caực nguồn lửùc.
Nhoựm múc tiẽu về baựo caựo taứi chớnh: ủụn vũ phaỷi ủaỷm baỷo tớnh trung thửùc vaứ ủaựng tin caọy cuỷa baựo caựo taứi chớnh maứ mỡnh cung caỏp.
Nhoựm múc tiẽu về sửù tuãn thuỷ: ủụn vũ phaỷi tuãn thuỷ caực luaọt leọ vaứ quy ủũnh.
Sửù phãn chia caực nhoựm múc tiẽu nhử trẽn chổ coự tớnh tửụng ủoỏi vỡ moọt múc tiẽu cú theồ coự theồ liẽn quan ủeỏn 2 hoaởc 3 nhoựm trẽn. Sửù phãn chia naứy chuỷ yeỏu dửùa vaứo sửù quan tãm cuỷa caực nhoựm ủoỏi tửụùng khaực nhau ủoỏi vụựi HTKSNB cuỷa ủụn vũ: nhoựm múc tiẽu về hoát ủoọng xuaỏt phaựt tửứ yẽu cầu cuỷa ủụn vũ laứ chớnh; nhoựm múc tiẽu về baựo caựo taứi chớnh chuỷ yeỏu xuaỏt phaựt tửứ yẽu cầu cuỷa coồ ủõng, nhaứ ủầu tử vaứ chuỷ nụù; nhoựm múc tiẽu về sửù tuãn thuỷ xuaỏt phaựt tửứ yẽu cầu cuỷa caực cụ quan quaỷn lyự.
2. Caực yeỏu toỏ cuỷa heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ:
Theo Baựo caựo COSO (1992) thỡ moọt HTKSNB bao gồm 5 boọ phaọn coự moỏi liẽn heọ chaởt cheừ vụựi nhau, ủoự laứ:
- Mõi trửụứng kieồm soaựt
- ẹaựnh giaự ruỷi ro
- Hoát ủoọng kieồm soaựt
- Thõng tin vaứ truyền thõng
- Giaựm saựt.
2.1 Mõi trửụứng kieồm soaựt: táo ra saộc thaựi chung trong ủụn vũ - nụi moĩi ngửụứi tieỏn haứnh caực hoát ủoọng vaứ thửùc hieọn nghúa vú kieồm soaựt cuỷa mỡnh. Chớnh mõi trửụứng kieồm soaựt laứm nền taỷng cho caực thaứnh phần khaực cuỷa HTKSNB. Caực nhãn toỏ chớnh cuỷa mõi trửụứng kieồm soaựt laứ:
• Quan ủieồm, phong caựch ủiều haứnh vaứ tử caựch cuỷa nhaứ quaỷn lyự: coự naờng lửùc khõng, coự tõn tróng ủáo ủửực kinh doanh khõng, coự thaọn tróng khõng, coự chuỷ ủoọng vaứ ủoọc laọp khõng, coự duy trỡ moỏi quan heọ thửụứng xuyẽn vụựi caỏp dửụựi?...
• Cụ caỏu toồ chửực: cụ caỏu toồ chửực coự hụùp lyự khõng, vieọc phãn cõng phãn nhieọm nhử theỏ naứo, coự giuựp nhaứ quaỷn lyự thu thaọp vaứ truyền ủát thõng tin moọt caựch chớnh xaực vaứ nhanh choựng khõng?...
• Chớnh saựch nhãn sửù: chớnh saựch tuyeồn dúng, ủaứo táo, thửụỷng phát, trỡnh ủoọ, naờng lửùc vaứ khõng khớ laứm vieọc giửừa caực nhãn viẽn...Chớnh saựch nhãn sửù toỏt, ủoọi nguừ nhãn viẽn toỏt seừ laứm giaỷm nhửừng yeỏu keựm cuỷa kieồm soaựt noọi boọ vaứ ngửụùc lái.
• Cõng taực keỏ hoách vaứ dửù toaựn: vieọc laọp vaứ thửùc hieọn keỏ hoách moọt caựch khoa hóc vaứ nghiẽm tuực laứ moọt cõng cú kieồm soaựt hửừu hieọu, giuựp phaựt hieọn vaứ xửỷ lyự kũp thụứi nhửừng vaỏn ủề baỏt thửứụng vaứ ủaựnh giaự keỏt quaỷ thửùc hieọn hoát ủoọng.
• Kieồm toaựn noọi boọ: boọ phaọn kieồm toaựn noọi boọ thửùc hieọn vieọc giaựm saựt thửụứng xuyẽn ủoỏi vụựi hoát ủoọng cuỷa ủụn vũ, trong ủoự coự caỷ Heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ, do ủoự, neỏu doanh nghieọp coự moọt boọ phaọn kieồm toaựn noọi boọ hửừu hieọu coự theồ nãng cao chaỏt lửụùng cuỷa kieồm soaựt noọi boọ.
• Caực nhãn toỏ bẽn ngoaứi: trong vieọc thieỏt keỏ vaứ vaọn haứnh Heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ, caực nhaứ quaỷn lyự coứn chũu aỷnh hửụỷng bụỷi caực nhãn toỏ bẽn ngoaứi nhử luaọt phaựp, sửù kieồm soaựt cuỷa caực cụ quan Nhaứ nửụực, aỷnh hửụỷng cuỷc caực chuỷ nụù...