III. Tróng yeỏu vaứ ruỷi ro.
1.1 Khaựi nieọm:
* Sai soựt: “Sai soựt laứ nhửừng loĩi khõng coỏ yự coự aỷnh hửụỷng ủeỏn Baựo caựo taứi chớnh” (VSA 240).
- Loĩi về tớnh toaựn soỏ hóc hay ghi cheựp sai.
- Aựp dúng sai caực nguyẽn taộc, phửụng phaựp vaứ cheỏ ủoọ keỏ toaựn. - Boỷ soựt hoaởc hieồu sai caực khoaỷn múc, caực nghieọp vú.
* Gian laọn: “Gian laọn laứ nhửừng haứnh vi coỏ yự laứm sai leọch thõng tin kinh teỏ, taứi chớnh do moọt hay nhiều ngửụứi trong Hoọi ủồng quaỷn trũ, Ban giaựm ủoỏc, caực nhãn viẽn hoaởc bẽn thửự ba thửùc hieọn laứm aỷnh hửụỷng ủeỏn Baựo caựo taứi chớnh” (VSA 240)
Gian laọn coự theồ bieồu hieọn:
- Xửỷ lyự chửựng tửứ theo yự muoỏn chuỷ quan, sửỷa ủoồi, xuyẽn tác, laứm giaỷ caực chửựng tửứ, taứi lieọu.
- Ghi cheựp caực nghieọp vú khõng ủuựng sửù thaọt, sai baỷn chaỏt cuỷa caực hoát ủoọng kinh teỏ, taứi chớnh.
- Aựp dúng sai caực nguyẽn taộc, phửụng phaựp vaứ cheỏ ủoọ keỏ toaựn moọt caựch coự chuỷ ủũnh, daĩn ủeỏn vieọc xuyẽn tác baỷn chaỏt cuỷa caực noọi dung hoát ủoọng kinh teỏ.
1.2 Caực nhãn toỏ aỷnh hửụỷng ủeỏn mửực ủoọ sai soựt vaứ gian laọn:.
- Tớnh chớnh trửùc, naờng lửùc, vaứ trỡnh ủoọ cuỷa caực nhaứ quaỷn lyự ủụn vũ.
- Caực sửực eựp baỏt thửụứng trong ủụn vũ (nhử ngaứnh nghề kinh doanh ủang suy súp, khoự khaờn gia taờng,…)
- Caực nghieọp vú baỏt thửụứng, coự nhiều tỡnh tráng baỏt khaỷ khaựng maứ nhaứ quaỷn lyự vaứ keỏ toaựn trửụỷng duứ baỏt lửùc nhửng khõng baựo caựo, coỏ tỡnh che daỏu, phaỷn aựnh sai sửù thaọt.
- Caực vaỏn ủề coự liẽn quan ủeỏn thu thaọp chửựng cửự hách toaựn nhử ghi cheựp khõng phuứ hụùp, caực chửựng tửứ hoaởc nghieọp vú khõng phuứ hụùp, khõng trung thửùc vaứ thieỏu, laứm cho sai soựt vaứ gian laọn khoự ủửụùc phaựt hieọn vaứ xửỷ lyự kũp thụứi.
1.3 Traựch nhieọm cuỷa kieồm toaựn viẽn về caực gian laọn vaứ sai soựt: Ngửụứi quaỷn lyự chũu traựch nhieọm về vieọc:
- Laọp vaứ trỡnh baứy Baựo caựo taứi chớnh
- Toồ chửực vaứ duy trỡ moọt heọ thoỏng KSNB hửừu hieọu nhaốm ủaỷm baỷo moọt caựch hụùp lyự về vieọc ngaờn chaởn vaứ phaựt hieọn sai soựt vaứ gian laọn; sửù tuãn thuỷ luaọt phaựp vaứ caực quy ủũnh
Kieồm toaựn viẽn khõng coự traựch nhieọm phaựt hieọn mói sai phám, theỏ nhửnh kieồm toaựn viẽn khõng ủửụùc boỷ qua caực sai phám tróng yeỏu. Khi nhaọn thaỏy coự bieồu hieọn về caực sai phám vaứ coự theồ laứ sai phám tróng yeỏu, kieồm toaựn viẽn baột buoọc phaỷi taờng cửụứng kieồm tra ủeồ xaực minh ủeồ coự yự kieỏn nhaọn xeựt thớch hụùp về baựo caựo taứi chớnh.
- Neỏu kieồm toaựn viẽn phaựt hieọn ủửụùc gian laọn vaứ sai soựt thỡ cần thõng baựo cho laừnh ủáo doanh nghieọp bieỏt.
- Neỏu kieồm toaựn viẽn phaựt hieọn sửù gian laọn cuỷa chớnh nhaứ quaỷn lyự thỡ tuứy tửứng trửụứng hụùp, kieồm toaựn viẽn seừ coự nhửừng yự kieỏn nhaọn xeựt khaực nhau trong baựo caựo kieồm toaựn sau naứy.
2. Tróng yeỏu:
2.1 Khaựi nieọm
“Thõng tin ủửụùc xem laứ tróng yeỏu khi sửù trỡnh baứy sai hay thieỏu soựt về noự seừ gãy aỷnh hửụỷng ủeỏn quyeỏt ủũnh cuỷa ngửụứi sửỷ dúng baựo caựo taứi chớnh.
Mửực tróng yeỏu phú thuoọc vaứo ủoọ lụựn hay tớnh chaỏt cuỷa khoaỷn múc hay sai soựt ủửụùc xeựt ủoaựn trong tửứng trửụứng hụùp cú theồ.” (CM 01-CM chung).
Nhử vaọy, tróng yeỏu laứ khaựi nieọm về tầm cụừ (ủoọ lụựn), baỷn chaỏt cuỷa sai phám (keồ caỷ boỷ soựt) thõng tin taứi chớnh, hoaởc laứ ủụn leỷ hoaởc laứ tửứng nhoựm, maứ trong kieồm toaựn neỏu dửùa vaứo caực thõng tin naứy ủeồ xeựt ủoaựn, ủaựnh giaự, xaực nhaọn thỡ seừ khõng chớnh xaực, hoaởc seừ ruựt ra caực keỏt luaọn sai lầm.
Tớnh tróng yeỏu ủửụùc kieồm toaựn viẽn quan tãm xem xeựt khi xaực ủũnh noọi dung, thụứi gian vaứ phám vi cuỷa caực phửụng phaựp kieồm toaựn cuừng nhử khi xaực ủũnh mửực ủoọ trung thửùc vaứ hụùp lyự cuỷa caực thõng tin trong baựo caựo taứi chớnh.
Múc ủớch cuỷa kieồm toaựn laứ xaực nhaọn ủoọ tin caọy cuỷa caực thõng tin, trửụực heỏt laứ cuỷa baựo caựo taứi chớnh, xem xeựt baựo caựo taứi chớnh lieọu ủaừ ủửụùc trỡnh baứy trung thửùc vaứ hụùp lyự trẽn mói khớa cánh tróng yeỏu.
Traựch nhieọm cuỷa kieồm toaựn viẽn laứ xaực ủũnh xem caực thõng tin vaứ baựo caựo taứi chớnh coự bũ sai phám tróng yeỏu hay khõng? Neỏu kieồm toaựn viẽn xaực ủũnh coự moọt sai phám tróng yeỏu, anh ta seừ thõng baựo vaứ ủề nghũ ngửụứi cung caỏp thõng tin phaỷi sửỷa lái. Neỏu kieồm toaựn viẽn cho laứ cần thieỏt nhửng ủụn vũ tửứ choỏi sửỷa lái baựo caựo taứi chớnh thỡ moọt baựo caựo kieồm toaựn “chaỏp nhaọn tửứng phần” hoaởc “baực boỷ tửứng phần” seừ ủửụùc kieồm toaựn viẽn ủửa ra tuyứ theo mửực ủoọ tróng yeỏu cuỷa sai phám. Vỡ vaọy kieồm toaựn viẽn phaỷi coự moọt sửù hieồu bieỏt thaỏu ủaựo về caựch vaọn dúng tớnh tróng yeỏu.
2.2 Xem xeựt tróng yeỏu vaứ ửựng dúng tróng yeỏu trong kieồm toaựn:
a. ệụực lửụùng sụ boọ tớnh tróng yeỏu.
ệụực lửụùng ban ủầu về tớnh tróng yeỏu laứ lửụùng toỏi ủa maứ kieồm toaựn viẽn tin tửụỷng raống ụỷ mửực ủoự caực baựo caựo taứi chớnh coự theồ bũ sai nhửng vaĩn chửa aỷnh hửụỷng ủeỏn caực quan ủieồm vaứ caực quyeỏt ủũnh cuỷa ngửụứi sửỷ dúng thõng tin.
Cõng vieọc naứy mang tớnh chuỷ quan cuỷa kieồm toaựn viẽn. Tuy nhiẽn caực toồ chửực kieồm toaựn thửụứng ủeồ ra caực ủửụứng loỏi chổ ủáo tớnh tróng yeỏu ủeồ chổ ủáo caực kieồm toaựn viẽn vaứ ủeồ thoỏng nhaỏt quan ủieồm ủoỏi vụựi caực ủoỏi tửụùng cuỷa mỡnh.
Tớnh tróng yeỏu laứ khaựi nieọm tửụng ủoỏi.
Caực nhãn toỏ aỷnh hửụỷng ủeỏn xeựt ủoaựn tớnh tróng yeỏu: - Yeỏu toỏ ủũnh lửụùng cuỷa tớnh tróng yeỏu.
- Yeỏu toỏ ủũnh tớnh (chaỏt lửụùng) cuỷa tớnh tróng yeỏu.
b. Phãn boồ ửụực lửụùng ban ủầu về tớnh tróng yeỏu cho caực boọ phaọn.
Soỏ ửụực tớnh ban ủầu về tớnh tróng yeỏu (ụỷ mửực ủoọ toaứn boọ thõng tin hay baựo caựo taứi chớnh) ủửụùc phãn boồ cho tửứng boọ phaọn, khoaỷn múc trẽn baựo caựo taứi chớnh, hỡnh thaứnh mửực ủoọ tróng yeỏu cuỷa tửứng boọ phaọn, khoaỷn múc (gói laứ sai soựt coự theồ boỷ qua)
Cụ sụỷ chuỷ yeỏu ủeồ tieỏn haứnh phãn boồ:
- Kinh nghieọm cuỷa kieồm toaựn viẽn về sai soựt cuỷa caực khoaỷn múc. - Chi phớ kitt ủoỏi vụựi caực khoaỷn múc.
ẹãy laứ moọt quaự trỡnh mang naởng tớnh chuỷ quan vaứ ủoứi hoỷi nhiều sửù xeựt ủoaựn nghề nghieọp cuỷa kieồm toaựn viẽn, noự phaỷn aựnh ủoọ chớn muồi về kinh nghieọm ửụực ủoaựn cuỷa kieồm toaựn viẽn.
c. ệụực tớnh toồng soỏ sai soựt trong tửứng boọ phaọn.
Khi tieỏn haứnh kieồm toaựn tửứng khoaỷn múc, kieồm toaựn viẽn dửùa trẽn nhửừng sai soựt phaựt hieọn ủửụùc trong maĩu ủeồ ửụực tớnh sai soựt cuỷa toaứn boọ khoaỷn múc, boọ phaọn (gói laứ sai soựt dửù kieỏn), vaứ ủửụùc duứng ủeồ so saựnh vụựi sai soựt coự theồ boỷ qua nhaốm quyeỏt ủũnh chaỏp nhaọn hay khõng chaỏp nhaọn caực khoaỷn múc ủoự hoaởc phaỷi tieỏn haứnh thẽm caực thuỷ túc kieồm toaựn thớch hụùp.
d. ệụực tớnh sai soựt keỏt hụùp cuỷa baựo caựo taứi chớnh.
Trẽn cụ sụỷ sai soựt dửù kieỏn cuỷa tửứng khoaỷn múc, boọ phaọn, kieồm toaựn viẽn toồng hụùp sai soựt dửù kieỏn cuỷa taỏt caỷ caực khoaỷn múc trẽn baựo caựo taứi chớnh.
e. So saựnh ửụực tớnh sai soựt toồng hụùp vụựi sai soựt ửụực lửụùng ban ủầu (hoaởc ửụực lửụùng sai soựt ban ủầu ủaừ ủửụùc ủiều chổnh lái).
Sai soựt ửụực tớnh toồng hụùp cuỷa toaứn boọ baựo caựo taứi chớnh seừ ủửụùc so saựnh vụựi sai soựt ửụực lửụùng ban ủầu về tớnh tróng yeỏu cuỷa toaứn boọ baựo caựo taứi chớnh, hoaởc ửụực lửụùng sai soựt ủaừ ủửụùc ủiều chổnh trong quaự trỡnh kieồm toaựn. Vieọc so saựnh naứy cho pheựp ủaựnh giaự toaứn boọ caực sai soựt trong caực khoaỷn múc coự vửụùt qua giụựi hán về mửực tróng yeỏu chung cuỷa toaứn boọ baựo caựo taứi chớnh hay khõng? Keỏt hụùp vụựi vieọc so saựnh sai soựt dửù kieỏn vaứ sai soựt coự theồ boỷ qua ụỷ tửứng khoaỷn múc, kieồm toaựn viẽn seừ quyeỏt ủũnh laọp baựo caựo kieồm toaựn “chaỏp nhaọn toaứn boọ”, “chaỏp nhaọn tửứng phần” hoaởc baựo caựo kieồm toaựn “baực boỷ toaứn boọ” ủoỏi vụựi thõng tin vaứ caực baựo caựo taứi chớnh ủaừ ủửụùc kieồm toaựn.
3 Ruỷi ro kieồm toaựn: 3.1 Khaựi nieọm
Ruỷi ro kieồm toựan: “… ruỷi ro do kieồm toaựn viẽn vaứ cõng ty kieồm toaựn ủửa ra yự kieỏn nhaọn xeựt khõng thớch hụùp khi baựo caựo taứi chớnh ủaừ ủửụùc kieồm toaựn coứn coự nhửừng sai soựt tróng yeỏu.” (VSA 400).
Khi laọp keỏ hoách kieồm toaựn cho moọt ủoỏi tửụùng cú theồ, kieồm toaựn viẽn phaỷi dửù kieỏn caực trửụứng hụùp ruỷi ro vaứ nhửừng trỡnh tửù, nhửừng thuỷ phaựp kieồm toaựn nhaốm phaựt hieọn nhửừng sai lầm nghiẽm tróng trong caực thõng tin vaứ baựo caựo taứi chớnh, maứ nguồn goỏc cuỷa noự laứ caực sai soựt vaứ gian laọn.
3.2 Caực boọ phaọn hụùp thaứnh ruỷi ro kieồm toaựn:
a. Ruỷi ro tiềm taứng: laứ ruỷi ro tiềm aồn, voỏn coự do khaỷ naờng tửứng nghieọp vú, tửứng khoaỷn múc trong baựo caựo taứi chớnh chửựa ủửùng sai soựt tróng yeỏu khi tớnh riẽng reỷ hoaởc tớnh goọp, maởc duứ coự hay khõng coự heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ.
Mửực ủoọ ruỷi ro tiềm taứng laứ cụ sụỷ ủeồ lửùa chón caực thuỷ phaựp kieồm toaựn, xaực ủũnh khoỏi lửụùng cõng vieọc, thụứi gian, biẽn cheỏ vaứ chi phớ cần thieỏt cho moọt cuoọc kieồm toaựn.
ẹeồ phãn tớch vaứ ủaựnh giaự ruỷi ro tiềm taứng baỏt kyứ, caực thõng tin sau cần ủửụùc thu thaọp vaứ chửựng tửứ hoaự:
- Baỷn chaỏt hoát ủoọng cuỷa ủoỏi tửụùng: toồ chửực vaứ hoát ủoọng cuỷa ủụn vũ, cõng vieọc saỷn xuaỏt kinh doanh cuỷa moọt DN, caực nhãn toỏ nhử ủiều kieọn kinh teỏ, chớnh saựch,… aỷnh hửụỷng ủeỏn hoát ủoọng cuỷa ủụn vũ.
- Baỷn chaỏt cuỷa caực boọ phaọn, khoaỷn múc ủửụùc kieồm toaựn: caực khoaỷn múc vaứ loái nghieọp vú, caựch hách toaựn cuỷa heọ thoỏng keỏ toaựn ủoỏi vụựi tửứng loái nghieọp vú, khoaỷn múc cuỷa baựo caựo taứi chớnh vaứ caực yeỏu toỏ caỏu thaứnh heọ thoỏng thõng tin ủaừ cung caỏp cho kieồm toaựn.
b. Ruỷi ro kieồm soaựt: laứ ruỷi ro sai soựt tróng yeỏu trong tửứng nghieọp vú, tửứng khoaỷn múc trong baựo caựo taứi chớnh khi tớnh riẽng reừ hoaởc tớnh goọp maứ heọ thoỏng keỏ toaựn vaứ heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ khõng ngaờn ngửứa heỏt hoaởc khõng phaựt hieọn vaứ sửỷa chửừa kũp thụứi
Kieồm toaựn viẽn cần coự hieồu bieỏt ủầy ủuỷ về heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ ủụn vũ, ủaựnh giaự chớnh xaực mửực ủoọ ruỷi ro kieồm soaựt ủeồ vách keỏ hoách kieồm toaựn vaứ xãy dửùng trỡnh tửù, phửụng phaựp kieồm toaựn thớch hụùp.
Sửù ủaựnh giaự xaực ủaựng caực ruỷi ro kieồm soaựt, ruỷi ro tiềm taứng giuựp kieồm toaựn viẽn:
- Xaực ủũnh ủửụùc loái thõng tin sai soựt nghiẽm tróng coự theồ xaỷy ra trong baựo caựo taứi chớnh.
- Xem xeựt nhãn toỏ taực ủoọng ủeỏn khaỷ naờng ủeồ xaỷy ra caực sai soựt nghiẽm tróng.
Caực kieồm toaựn viẽn nghiẽn cửựu vaứ ủaựnh giaự heọ thoỏng kieồm soaựt nhử laứ moọt phần cuỷa vieọc thaồm ủũnh ủoỏi vụựi baựo caựo taứi chớnh. Sửù ủaựnh giaự cuỷa kieồm toaựn viẽn về ruỷi ro kieồm soaựt cuừng nhử ruỷi ro tiềm taứng seừ aỷnh hửụỷng ủeỏn noọi dung, thụứi gian vaứ phám vi cuỷa caực phửụng phaựp kieồm toaựn.
ẹaựnh giaự ruỷi ro kieồm soaựt thửùc chaỏt laứ quaự trỡnh ủaựnh giaự tớnh hieọu quaỷ cuỷa heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ ủoỏi vụựi vieọc phaựt hieọn vaứ ngaờn chaởn caực sai soựt vaứ gian laọn quan tróng trong baựo caựo taứi chớnh. Sau khi tỡm hieồu heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ, kieồm toaựn viẽn cần ủaựnh giaự sụ boọ ruỷi ro kieồm soaựt ủoỏi vụựi caực cụ sụỷ daĩn lieọu trong baựo caựo taứi chớnh vaứ caực thõng tin khaực.
Caực nhãn toỏ aỷnh hửụỷng ủeỏn vieọc ủaựnh giaự ruỷi ro kieồm soaựt laứ: - Tớnh chaỏt phửực táp vaứ mụựi cuỷa caực loái giao dũch vaứ hoát ủoọng. - Khoỏi lửụùng vaứ cửụứng ủoọ cuỷa caực giao dũch vaứ hoát ủoọng.
- Nhãn lửùc bao gồm soỏ lửụùng, chaỏt lửụùng cuỷa heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ. - Caực trỡnh tửù vaứ thuỷ túc kieồm soaựt noọi boọ.
- Tớnh thớch hụùp vaứ tớnh hieọu quaỷ cuỷa heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ.
Kieồm toaựn viẽn thửụứng ủaựnh giaự ruỷi ro kieồm soaựt ụỷ mửực ủoọ cao ủoỏi vụựi moọt hay taỏt caỷ caực cụ sụỷ daĩn lieọu, khi kieồm toaựn viẽn tin raống:
- Caực thuỷ túc vaứ caực bieọn phaựp kieồm soaựt cuỷa ủụn vũ ủoỏi vụựi moọt hay taỏt caỷ caực cụ sụỷ daĩn lieọu ủoự laứ khõng coự taực dúng.
- Khi kieồm toaựn viẽn khõng coự ủầy ủuỷ cụ sụỷ ủaựnh giaự taực dúng cuỷa caực thuỷ túc vaứ bieọn phaựp kieồm soaựt cuỷa ủụn vũ.
Kieồm toaựn viẽn coự theồ ủaựnh giaự ruỷi ro kieồm soaựt laứ thaỏp chổ khi:
- Xaực ủũnh ủửụùc caực thuỷ túc vaứ caực bieọn phaựp kieồm soaựt cuỷa ủụn vũ liẽn quan ủeỏn caực cụ sụỷ daĩn lieọu laứ coự taực dúng, coự khaỷ naờng phaựt hieọn vaứ ngaờn chaởn caực sai soựt vaứ gian laọn, tửực laứ tin chaộc về hieọu quaỷ coự thửùc cuỷa thoỏng kieồm soaựt noọi boọ.
- Coự ủiều kieọn vaứ coự keỏ hoách tieỏn haứnh caực thửỷ nghieọm ủeồ khaỳng ủũnh sửù ủaựnh giaự cuỷa mỡnh về heọ thoỏng kieồm soaựt.
c. Ruỷi ro phaựt hieọn: laứ ruỷi ro sai soựt trọng yếu trong tửứng nghieọp vú, tửứng khoaỷn múc trong baựo caựo taứi chớnh khi tớnh riẽng reừ hoaởc tớnh goọp maứ trong quaự trỡnh kieồm toaựn, kieồm toaựn viẽn vaứ cõng ty kieồm toaựn khõng phaựt hieọn ủửụùc.
Mửực ủoọ ruỷi ro phaựt hieọn coự quan heọ trửùc tieỏp ủeỏn phám vi kieồm toaựn vaứ caực phửụng phaựp kieồm toaựn ủaừ thửùc thi trong quaự trỡnh kieồm toaựn. Noựi chung phám vi maĩu kieồm toaựn caứng roọng, ccs phửụng phaựp kieồm toaựn caứng thớch hụùp vaứ chaởt cheừ, cõng vieọc kieồm toaựn caứng ủửụùc tuãn thuỷ caực chuaồn mửùc vaứ nguyẽn taộc kieồm toaựn, kieồm toaựn viẽn hoát ủoọng theo chuaồn mửùc ủáo ủửực haứnh nghề thỡ mửực ủoọ ruỷi ro phaựt hieọn caứng thaỏp vaứ ngửụùc lái.
d. Ruỷi ro kieồm toaựn: Neỏu trong baựo caựo taứi chớnh coứn tồn tái nhửừng sai soựt vaứ gian laọn nghiẽm tróng maứ kieồm toaựn viẽn khõng nhaọn ra, do ủoự ủửa ra caực yự kieỏn nhaọn xeựt khõng thớch hụùp về caực loái thõng tin vaứ về baựo caựo taứi chớnh, thỡ luực ủoự seừ coự ruỷi ro kieồm toaựn. Nghúa laứ ruỷi ro kieồm toaựn laứ khaỷ naờng maứ moọt baựo
caựo kieồm toaựn khõng chuaồn xaực, khõng thớch hụùp coự theồ ủửụùc kieồm toaựn viẽn ủửa ra do trỡnh ủoọ, naờng lửùc yeỏu hoaởc do thieỏu traựch nhieọm nghề nghieọp.
3.3 ẹaựnh giaự ruỷi ro trong kieồm toaựn AR = IR x CR x DR
AR: ruỷi ro kieồm toaựn (Audit Risk) IR: ruỷi ro tiềm taứng (Inherent Risk) CR: ruỷi ro kieồm soaựt (Control Risk) DR: ruỷi ro phaựt hieọn (Detection Risk)
Tróng yeỏu vaứ ruỷi ro kieồm toaựn coự moỏi quan heọ chaởt cheừ vụựi nhau nhửng theo chiều traựi ngửụùc. Khi ủaựnh giaự khaỷ naờng ruỷi ro kieồm toaựn laứ cao thỡ kieồm toaựn viẽn seừ giaỷm mửực tróng yeỏu, coự nghúa laứ giaỷm mửực sai soựt coự theồ boỷ qua vaứ cuừng coự nghúa laứ phaỷi mụỷ roọng phám vi kieồm toaựn. Ngửụùc lái, khi ủaựnh giaự ruỷi ro kieồm toaựn laứ thaỏp, kieồm toaựn viẽn xaực ủũnh mửực tróng yeỏu cao. Naộm vửừng caực moỏi quan heọ trẽn seừ giuựp cho kieồm toaựn viẽn xaực ủũnh noọi dung, phám vi, vaứ thụứi gian cuỷa caực thuỷ túc kieồm toaựn cuừng nhử giuựp kieồm toaựn viẽn ủiều chổnh keỏ hoách vaứ chửụng trỡnh laứm vieọc.
I.V Baống chửựng kieồm toaựn. (Evidence)
1.Khaựi nieọm.
“Baống chửựng kieồm toaựn laứ taỏt caỷ caực taứi lieọu, thõng tin do KTV thu thaọp ủửụùc liẽn quan ủeỏn cuoọc kieồm toaựn vaứ dửùa trẽn caực thõng tin naứy KTV hỡnh thaứnh nẽn yự kieỏn cuỷa mỡnh” (theo VSA 500)
Baống chửựng kieồm toaựn bao gồm: Caực taứi lieọu
Caực chửựng tửứ, caực soồ saựch keỏ toaựn Caực baựo caựo taứi chớnh
Caực taứi lieọu, thõng tin tửứ caực nguồn khaực