III. Tróng yeỏu vaứ ruỷi ro.
3. Yẽu cầu cuỷa baống chửựng kieồm toaựn:
Baống chửựng kieồm toaựn ủửụùc xem laứ coự giaự trũ khi noự mang caực ủaởc ủieồm chuỷ yeỏu sau:
- Xaực thửùc: Baống chửựng phaỷi phuứ hụùp vaứ ủuựng vụựi baỷn chaỏt cuỷa caực hieọn tửụùng kinh teỏ, phuứ hụùp vụựi múc tiẽu maứ kieồm toaựn viẽn ủaừ xaực ủũnh.
- Nguồn goỏc cuỷa baống chửựng: caực baống chửựng ủửụùc cung caỏp tửứ caực nguồn bẽn ngoaứi DN thỡ ủaựng tin caọy hụn tửứ bẽn trong DN.
- Mửực ủoọ khaựch quan: Nhửừng chửựng tửứ coự tớnh khaựch quan ủaựng tin caọy hụn, nhửừng caờn cửự cần phaỷi coự sửù phãn tớch, phaựn xeựt ủaựng keồ thỡ mụựi ủi ủeỏn keỏt luaọn ủuựng hay sai.
- Baống chửựng do kieồm toaựn viẽn thu thaọp trửùc tieỏp hoaởc giaựn tieỏp: nhửừng baống chửựng ủửa ra do kieồm toaựn viẽn trửùc tieỏp thu nhaọn ủửụùc thõng qua vieọc xem xeựt, quan saựt, tớnh toaựn, ủiều tra thửùc teỏ seừ coự giaự trũ lụựn hụn neỏu chổ dửùa vaứo taứi lieọu, thõng tin do DN hoaởc ngửụứi khaực cung caỏp moọt caựch trung thửùc khõng vú lụùi.
- Baống chửựng thu nhaọn trong DN coự heọ thoỏng kieồm toaựn noọi boọ coự hieọu quaỷ seừ coự ủoọ tin caọy hụn trong DN coự heọ thoỏng kieồm toaựn noọi boọ yeỏu keựm. - Baống chửựng ủửụùc cung caỏp do caực caự nhãn coự traựch nhieọm, lửụng tri, coự ủuỷ
trỡnh ủoọ chuyẽn mõn seừ ủửụùc ủaựnh giaự coự giaự trũ hụn so vụựi baống chửựng do caự nhãn hoaởc kieồm toaựn viẽn thieỏu traựch nhieọm vaứ trỡnh ủoọ chuyẽn mõn thaỏp.
b. Baống chửựng thu thaọp ủửụùc phaỷi baỷo ủaỷm tớnh ủầy ủuỷ.
Yẽu cầu ủầy ủuỷ laứ bieồu thũ soỏ lửụùng baống chửựng kieồm toaựn maứ kieồm toaựn viẽn thu nhaọn ủửụùc ủuỷ cung caỏp nhửừng cửự lieọu thớch ủaựng cho ủaựnh giaự, nhaọn xeựt vaứ coự theồ dửùa vaứo ủoự ủeồ ủửa ra nhửừng keỏt luaọn thớch ủaựng.
Quy mõ maĩu kieồm toaựn viẽn lửùa chón ủeồ kieồm toaựn raỏt quan tróng trong vieọc quy ủũnh tớnh ủầy ủuỷ cuỷa baống chửựng kieồm toaựn.
Ngoaứi ra, tớnh ủầy ủuỷ cuỷa baống chửựng coứn phú thuoọc vaứo maĩu ủoự coự bao quaựt ủửụùc caực yeỏu toỏ hoaởc caực tiẽu thửực coự theồ ủái dieọn cho toồng theồ hay khõng. Maĩu chón neỏu bao gồm caực khoaỷn múc theồ hieọn tớnh tróng yeỏu hoaởc coự mửực ruỷi ro cao hoaởc trong khoaỷng thụứi gian bao quaựt caứng roọng thỡ tớnh ủầy ủuỷ cuỷa baống chửựng caứng cao.
c. Baống chửựng thu thaọp ủửụùc phaỷi kũp thụứi, ủuựng luực.
Tớnh ủuựng luực cuỷa chửựng cửự kieồm toaựn coự theồ dửùa vaứo thụứi gian chửựng cửự ủửụùc thu thaọp hoaởc thụứi kyứ ủửụùc kieồm toaựn. ẹoỏi vụựi caực taứi khoaỷn trẽn baỷng cãn ủoỏi taứi saỷn, chửựng cửự thửụứng coự tớnh thuyeỏt phúc hụn khi noự ủửụùc thu thaọp caứng gần ngaứy laọp baựo caựo taứi saỷn. ẹoỏi vụựi caực taứi khoaỷn trẽn baựo caựo keỏt quaỷ saỷn xuaỏt kinh doanh, chửựng cửự coự tớnh thuyeỏt phúc hụn neỏu maĩu ủửụùc laỏy trong suoỏt thụứi kyứ kieồm toaựn so vụựi maĩu ủửụùc laỏy tửứ moọt phần cuỷa caỷ kyứ. Baống chửựng chổ coự giaự trũ khi noự ủửụùc cung caỏp kũp thụứi cho nhu cầu kieồm toaựn.
Sửực thuyeỏt phúc cuỷa chửựng cửự chổ coự theồ ủửụùc ủaựnh giaự sau khi xem xeựt toồng hụùp tớnh coự giaự trũ, tớnh ủầy ủuỷ vaứ tớnh ủuựng luực. Moọt maĩu gồm chửựng cửự coự giaự trũ cao chổ coự tớnh thuyeỏt phúc khi ủồng thụứi noự cuừng ủuựng luực.
e. Tớnh thuyeỏt phúc vaứ chi phớ.
Trong quaự trỡnh ra caực quy ủũnh về chửựng cửự ủoỏi vụựi moọt cuoọc kieồm toaựn ủaừ ủũnh, caỷ tớnh thuyeỏt phúc vaứ chi phớ ủều phaỷi ủửụùc xem xeựt. Raỏt hieỏm khi chổ coự moọt loái baống chửựng laứ ủuỷ ủeồ kieồm tra thõng tin. Tớnh thuyeỏt phúc vaứ chi phớ cuỷa taỏt caỷ caực phửụng aựn phaỷi ủửụùc xem xeựt trửụực khi lửùa chón moọt loái hoaởc nhửừng loái baống chửựng toỏt nhaỏt. Múc ủớch cuỷa kieồm toaựn viẽn laứ nhaốm thu ủuỷ soỏ lửụùng baống chửựng ủaựng tin caọy vaứ ủuựng luực seừ ủửụùc vaọn dúng vaứo caực thõng tin ủang ủửụùc thaồm tra vụựi toồng chi phớ thaỏp nhaỏt. ẹiều naứy ủaỷm baỷo cho chaỏt lửụùng cuỷa moĩi cuoọc kieồm toaựn vaứ tieỏt kieọm chi phớ kieồm toaựn.
2.Caực kyừ thuaọt thu thaọp baống chửựng kieồm toaựn.
a. Phửụng phaựp kieồm tra ủoỏi chieỏu.
Laứ phửụng phaựp thu thaọp baống chửựng thõng qua vieọc xem xeựt, raứ soaựt, ủoỏi chieỏu giửừa caực taứi lieọu, soỏ lieọu coự liẽn quan ủeỏn nhau.
Thõng thửụứng coự hai loái kieồm tra, ủoỏi chieỏu laứ kieồm tra vaọt chaỏt vaứ kieồm tra taứi lieọu.
- Kieồm tra vaọt chaỏt laứ quaự trỡnh kieồm kẽ hoaởc tham gia kieồm kẽ taứi saỷn hửừu hỡnh cuỷa kieồm toaựn viẽn (kieồm kẽ haứng tồn kho, kieồm kẽ taứi saỷn coỏ ủũnh hửừu hỡnh,… Kieồm tra vaọt chaỏt cung caỏp baống chửựng vaọt chaỏt coự ủoọ tin caọy cao nhaỏt bụỷi vỡ kieồm tra vaọt chaỏt laứ quaự trỡnh xaực minh taứi saỷn coự thửùc hoaởc khõng coự thửùc, noự thuoọc về khaựch quan.
- Kieồm tra taứi lieọu laứ quaự trỡnh xem xeựt, xaực minh cuỷa kieồm toaựn viẽn thõng qua vieọc kieồm tra ủoỏi chieỏu caực chửựng tửứ, taứi lieọu, soồ keỏ toaựn, caực vaờn baỷn coự liẽn quan ủeỏn baựo caựo taứi chớnh.
Phửụng phaựp kieồm tra taứi lieọu cho ta nhửừng baống chửựng laứ caực taứi lieọu chửựng minh. Baống chửựng naứy ủửụùc sửỷ dúng roọng raừi trong kieồm toaựn vỡ: vieọc thu thaọp thuaọn tieọn, deĩ daứng (thửụứng coự saỹn), chi phớ thu thaọp thaỏp hụn caực phửụng phaựp khaực.
Khi thu thaọp baống chửựng theo phửụng phaựp kieồm tra taứi lieọu, kieồm toaựn viẽn cần chuự yự:
+ ẹoọ tin caọy cuỷa taứi lieọu chửựng minh phú thuoọc nhiều vaứo nguồn goỏc cuỷa taứi lieọu neỏu sửù ủoọc laọp cuỷa taứi lieọu thu thaọp ủửụùc ủoỏi vụựi ủụn vũ ủửụùc kieồm toaựn caứng cao thỡ ủoọ tin caọy cuỷa taứi lieọu chửựng minh caứng cao.
+ ẹề phoứng caực trửụứng hụùp taứi lieọu thu thaọp ủửụùc ủaừ bũ ngửụứi cung caỏp xuyẽn tác, sửỷa chửừa, taồy xoaự, giaỷ máo,… laứm maỏt tớnh trung thửùc, khaựch quan cuỷa taứi lieọu, do vaọy cần phaỷi coự sửù kieồm tra, xaực minh thõng qua caực phửụng phaựp khaực.
Laứ phửụng phaựp thu thaọp baống chửựng thõng qua quaự trỡnh kieồm toaựn viẽn trửùc tieỏp xem xeựt ủeồ ủaựnh giaự caực hoát ủoọng cuỷa DN. ẹoự laứ sửù chửựng kieỏn taọn maột caực cõng vieọc, tieỏn trỡnh thửùc hieọn caực cõng vieọc cuỷa ủoỏi tửụùng maứ kieồm toaựn viẽn cần thu thaọp baống chửựng về hó.
c. Phửụng phaựp thaồm tra vaứ xaực nhaọn.
Laứ phửụng phaựp thu thaọp caực baỷn xaực nhaọn cuỷa nhửừng ngửụứi coự traựch nhieọm hoaởc liẽn quan ủeỏn cõng vieọc vaứ noọi dung kieồm toaựn, am hieồu cõng vieọc hoaởc ủoỏi tửụùng cần kieồm toaựn ụỷ trong hay ngoaứi ủụn vũ ủửụùc kieồm toaựn.
ẹoỏi tửụùng cuỷa phửụng phaựp xaực nhaọn chuỷ yeỏu laứ caực khoaỷn phaỷi thu, phaỷi traỷ, tiền gửỷi ngãn haứng,…
Caực baống chửựng thu thaọp ủửụùc thõng qua phửụng phaựp thaồm tra, xaực nhaọn ủeồ coự ủuỷ ủoọ tin caọy thỡ phaỷi ủaỷm baỷo caực yẽu cầu:
- Thõng tin cần xaực nhaọn phaỷi theo yẽu cầu cuỷa kieồm toaựn viẽn. - Sửù xaực nhaọn phaỷi thửùc hieọn baống vaờn baỷn.
- Sửù ủoọc laọp cuỷa ngửụứi xaực nhaọn thõng tin.
- Kieồm toaựn viẽn phaỷi kieồm soaựt ủửụùc toaứn boọ quaự trỡnh thu thaọp, xaực nhaọn baống chửựng.
Phửụng phaựp naứy cho caực baống chửựng tin caọy nhửng chi phớ khaự lụựn, nẽn chổ nhửừng trửụứng hụùp cần thieỏt thỡ kieồm toaựn viẽn mụựi aựp dúng phửụng phaựp naứy.
d. Phửụng phaựp phoỷng vaỏn.
Laứ phửụng phaựp thu thaọp thõng tin cuỷa kieồm toaựn viẽn thõng qua vieọc trao ủoồi, phoỷng vaỏn nhửừng ngửụứi trong hoaởc ngoaứi ủụn vũ kieồm toaựn coự liẽn quan ủeỏn noọi dung kieồm toaựn. Vieọc phoỷng vaỏn coự theồ ủửụùc thửùc hieọn dửụựi dáng vaỏn ủaựp hoaởc vaờn baỷn kyừ thuaọt. Thõng thửụứng, quaự trỡnh phoỷng vaỏn gồm 3 giai ủoán:
- Laọp keỏ hoách: laứ xaực ủũnh múc ủớch, noọi dung vaứ ủoỏi tửụùng cần phoỷng vaỏn, thụứi gian, ủũa ủieồm phoỷng vaỏn,...
- Thửùc hieọn phoỷng vaỏn: kyừ thuaọt nẽu cãu hoỷi cuỷa kieồm toaựn viẽn raỏt quan tróng. Cãu hoỷi cần ngaộn gón, roừ noọi dung, múc ủớch. Sửù ghi cheựp hoaởc lửu lái baống chửựng cửự (phaỷn aựnh, ghi ãm,…) laứ raỏt quan tróng.
- Keỏt luaọn: kieồm toaựn viẽn cần chuự yự ủeỏn sửù khaựch quan vaứ sửù hieồu bieỏt cuỷa ngửụứi ủửụùc phoỷng vaỏn khi traỷ lụứi ủeồ coự nhửừng keỏt luaọn ủuựng ủaộn phúc vú toỏt cho múc ủớch kieồm toaựn.
ẹoọ tin caọy vaứ khaựch quan cuỷa baống chửựng thu thaọp ủửụùc qua phoỷng vaỏn thửụứng khõng cao, chuỷ yeỏu ủeồ duứng cuỷng coỏ, hoaứn chổnh thẽm cho caực baống chửựng khaực hoaởc ủeồ thu thaọp thõng tin phaỷn hồi.
e. Phửụng phaựp tớnh toaựn.
Laứ vieọc kieồm tra ủoọ chớnh xaực cuỷa soỏ lieọu, cuỷa vieọc ghi cheựp keỏ toaựn hoaởc caực pheựp tớnh cuỷa caực nhãn viẽn nghieọp vú, nhãn viẽn keỏ toaựn trong quaự trỡnh xửỷ lyự chửựng tửứ, ghi soồ keỏ toaựn vaứ laọp baựo caựo keỏ toaựn…
Laứ phửụng phaựp sửỷ dúng quaự trỡnh tử duy logic vaứ so saựnh caực moỏi quan heọ hoaởc caực thõng soỏ tửụng quan ủeồ xaực ủũnh tớnh hụùp lyự hay khõng cuỷa caực soỏ lieọu trẽn caực baựo caựo cuỷa ủụn vũ ủửụùc kieồm toaựn. ẹãy laứ kyừ naờng bao truứm nhaỏt cuỷa vieọc khai thaực baống chửựng kieồm toaựn vỡ noự phaỷn aựnh tử duy logic, phửụng phaựp luaọn vaứ sửù nháy caỷm cuỷa kieồm toaựn viẽn, giuựp hó tỡm kieỏm vaứ xửỷ lyự nhửừng moỏi quan heọ baỷn chaỏt cuỷa caực hieọn tửụùng kinh teỏ.
Vieọc phãn tớch bao gồm:
- Xem xeựt caực boọ phaọn, khoaỷn múc cuỷa baựo caựo taứi chớnh hoaởc soỏ dử taứi khoaỷn ủeồ xaực ủũnh vaỏn ủề kieồm tra.
- Nghiẽn cửựu, ủaựnh giaự moỏi quan heọ noọi tái giửừa caực yeỏu toỏ taứi chớnh vaứ caực thõng tin khaực ủeồ coự theồ phaựt hieọn sai soựt cuỷa baựo caựo taứi chớnh.
Phửụng phaựp phãn tớch chuỷ yeỏu dửùa vaứo quaự trỡnh so saựnh caực moỏi quan heọ giửừa caực thõng tin taứi chớnh vụựi nhau hoaởc giửừa caực thõng tin taứi chớnh vaứ caực thõng tin khõng coự tớnh chaỏt taứi chớnh. Cú theồ bao gồm nhửừng so saựnh chuỷ yeỏu sau:
+ So saựnh giửừa caực thõng tin taứi chớnh kyứ naứy vụựi kyứ trửụực.
+ So saựnh giửừa caực soỏ lieọu thửùc teỏ vụựi caực soỏ lieọu keỏ hoách, dửù toaựn.
+ So saựnh giửừa caỏc chổ tiẽu cuỷa ủụn vũ vụựi caực chổ tiẽu bỡnh quãn trong ngaứnh, thaọm chớ so saựnh vụựi caực thõng soỏ mang tớnh quoỏc gia, khu vửùc hoaởc theỏ giụựi trong tửứng thụứi kyứ phuứ hụùp vụựi maởt baống cuỷa trỡnh ủoọ kyừ thuaọt, kinh teỏ vaứ quaỷn lyự.
+ So saựnh soỏ lieọu cuỷa ủụn vũ ủửụùc kieồm toaựn vụựi keỏt quaỷ dửù kieỏn cuỷa kieồm toaựn viẽn.
+ Nghiẽn cửựu moỏi quan heọ giửừa thõng tin taứi chớnh vaứ thõng tin khõng coự tớnh chaỏt taứi chớnh.
Dửùa trẽn caực so saựnh trẽn ủeồ phãn tớch, ủaựnh giaự caực thõng tin nhaốm thu thaọp baống chửựng kieồm toaựn.
ẹãy laứ phửụng phaựp coự hieọu quaỷ cao vỡ chi phớ thaỏp, thụứi gian ớt nhửng lái coự tớnh chuaồn xaực, ủồng boọ vaứ coự giaự trũ.
Khi aựp dúng phửụng phaựp naứy cần chuự yự:
+ Moỏi quan heọ baỷn chaỏt giửừa caực chổ tiẽu ủửụùc so saựnh.
+ Nhửừng khoaỷn múc hoaởc chổ tiẽu tróng yeỏu khõng theồ chổ sửỷ dúng phửụng phaựp phãn tớch maứ cần keỏt hụùp vụựi caực phửụng phaựp khaực ủeồ tỡm baống chửựng kieồm toaựn thớch hụùp.
+ Cần thaọn tróng neỏu heọ thoỏng kieồm soaựt noọi boọ yeỏu keựm.