LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài khóa luận “Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp – Nghiên cứu trường hợp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS” là công trình
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Sự cần thiết của nghiên cứu
Trong môi trường kinh doanh cạnh tranh, doanh nghiệp cần thông tin chính xác để ra quyết định chiến lược, trong đó chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận và tình hình tài chính Mặc dù không liên quan trực tiếp đến sản xuất, nhưng các khoản chi này là cơ sở xác định lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm toán kỹ lưỡng các khoản mục này đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, từ đó tăng cường niềm tin của nhà đầu tư Quy trình kiểm toán thường bao gồm kiểm tra tài liệu và đối chiếu chi phí, nhưng vẫn tồn tại nhiều vấn đề như ghi nhận chi phí không chính xác hoặc phân bổ không đúng mục đích Việc nghiên cứu sâu hơn về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp giúp phát hiện sai sót và gian lận tài chính, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý tài chính Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính, tác giả quyết định nghiên cứu đề tài “Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp – Nghiên cứu trường hợp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS”.
Mục tiêu nghiên cứu
1.2.1 Mục tiêu tổng quát Đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS để nâng cao hiệu quả chất lượng của quy trình
Mục tiêu của bài viết là mô tả và phân tích các thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS Qua đó, bài viết sẽ giúp nhận diện những ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán này, từ đó đưa ra những khuyến nghị cải tiến nhằm nâng cao hiệu quả và tính chính xác của các thủ tục kiểm toán.
Mục tiêu 2: Dựa trên những ưu điểm và nhược điểm trong quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chúng tôi đề xuất các kiến nghị phù hợp nhằm cải thiện hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Câu hỏi nghiên cứu
Các thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS được thực hiện thông qua việc thu thập và phân tích các chứng từ liên quan, đánh giá tính hợp lý và hợp lệ của các khoản chi phí, cũng như kiểm tra sự tuân thủ các quy định pháp luật và chính sách nội bộ của công ty Quy trình này bao gồm việc phỏng vấn nhân viên, kiểm tra sổ sách kế toán và đối chiếu với báo cáo tài chính để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc ghi nhận chi phí.
Việc thực hiện thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS mang lại nhiều thuận lợi như tăng cường tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính Tuy nhiên, cũng tồn tại một số khó khăn như việc thu thập dữ liệu chính xác và đầy đủ, cũng như áp lực thời gian trong quá trình kiểm toán Sự phối hợp giữa các phòng ban và việc tuân thủ các quy định pháp lý cũng là những thách thức cần được giải quyết.
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
1.4.1 Đối tượng nghiên cứu : Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Phạm vi không gian: Tại công ty TNHH Kiểm toán AGS
Phạm vi thời gian: Số liệu thực hiện kiểm toán cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2022
Dữ liệu nghiên cứu
Nguồn dữ liệu sơ cấp: Tác giả thu thập trong quá trình thực hiện phỏng vấn các nhóm kiểm toán viên tại AGS
Nguồn dữ liệu thứ cấp: Tác giả sử dụng nguồn tài liệu từ Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Đóng góp nghiên cứu
Kết quả nghiên cứu sẽ giúp nhận diện những trở ngại và thách thức trong việc thực hiện kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Ngoài ra, tài liệu này sẽ là nguồn tham khảo hữu ích cho kiểm toán viên tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS và sinh viên trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh, nhằm nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán trong lĩnh vực này.
Kết cấu nghiên cứu
Ngoài phần mở đầu, kết luận, các danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của bài khóa luận có 5 chương như sau:
Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu
Chương 2: Tổng quan các nghiên cứu trước
Chương 3: Cơ sở lý thuyết về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp và Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Chương 5: Kết luận và hàm ý
Chương 1 của khóa luận nêu rõ sự cần thiết của đề tài, mục tiêu nghiên cứu và câu trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu đã đặt ra Bên cạnh đó, chương cũng xác định đối tượng, phạm vi, dữ liệu và đóng góp của nghiên cứu, tạo cơ sở và định hướng cho các chương tiếp theo.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Tổng quan các nghiên cứu trước về quy tình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Đề tài "Quy trình kiểm toán khỏa mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp – nghiên cứu trường hợp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS" mang đến cái nhìn sâu sắc về một trong những khía cạnh quan trọng của lĩnh vực kiểm toán Mặc dù kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không phải là vấn đề mới, nhưng nó luôn được nghiên cứu và khám phá qua từng thời kỳ, phản ánh các thách thức và yêu cầu mới trong ngành Tác giả đã sưu tầm và tìm hiểu nhiều nghiên cứu liên quan để làm rõ hơn về chủ đề này.
2.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài
Theo nghiên cứu của Abdullah, Muhammad Ikbal (2020) nghiên cứu về
Nghiên cứu này khảo sát chức năng khuyến khích của ý kiến kiểm toán đối với việc tăng chi tiêu hoạt động và doanh thu từ nguồn tự có của các chính quyền địa phương ở Indonesia thông qua phân tích độ nhạy Dữ liệu được thu thập từ 32 chính quyền tỉnh trong giai đoạn 2010-2014 và phân tích bằng công cụ STATA-12 nhằm kiểm tra ảnh hưởng của ý kiến kiểm toán Kết quả cho thấy thông tin minh bạch và đáng tin cậy trong báo cáo tài chính của chính quyền địa phương có tác động tích cực đến việc kiểm toán chi phí hoạt động và doanh thu từ nguồn lực địa phương Tuy nhiên, nghiên cứu cũng gặp khó khăn trong việc giải thích sự khác biệt trong các kết quả từ các phép đo lường và phương pháp chọn mẫu.
Theo nghiên cứu của Anik, A I (2022) về quy trình kiểm toán tại Bangladesh, bài viết tập trung vào Masih Muhith Haque & Co và quy trình kiểm toán thực hiện cho Fountain Garment Manufacturing Co., Ltd Nghiên cứu áp dụng phương pháp định tính, thu thập dữ liệu từ các nhóm kiểm toán và phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên Tác giả đã chỉ ra các hạn chế trong quy trình kiểm toán và đề xuất các biện pháp khắc phục để giảm thiểu vấn đề Tuy nhiên, bài viết chưa đề cập đến lợi ích của quá trình kiểm toán tại Bangladesh.
2.1.2 Các nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Hoa (2023) về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm toán AGS đã chỉ ra thực trạng quy trình kiểm toán tại đây Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả đã thu thập thông tin từ tài liệu, phỏng vấn và khảo sát, dựa trên số liệu tài chính của công ty TNHH ABC Việt Nam tính đến 31/12/2022 Nghiên cứu cho thấy quy trình kiểm toán tại AGS có nhiều ưu điểm như môi trường làm việc chuyên nghiệp, đội ngũ nhân viên có kiến thức vững vàng và quy trình kiểm toán được thực hiện đầy đủ và chi tiết Tuy nhiên, vẫn tồn tại một số hạn chế như khối lượng công việc lớn ảnh hưởng đến sức khỏe của kiểm toán viên, cùng với việc kiểm soát nội bộ chưa được tìm hiểu sâu Tác giả đề xuất tổ chức đào tạo chuyên môn cho kiểm toán viên, sắp xếp công việc hợp lý, thiết kế bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và sử dụng phần mềm kiểm toán để nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán.
Bùi Phương Liên (2016) đã phân tích thực trạng thủ tục kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty AAFC, chỉ ra những hạn chế trong quy trình kiểm toán và đề xuất các giải pháp cải thiện Tác giả nhấn mạnh rằng những hạn chế chủ yếu xuất phát từ áp lực thời gian và khối lượng công việc lớn trong các giai đoạn kiểm toán Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, tác giả khuyến nghị VACPA nên tập trung vào việc đào tạo hội viên nhằm cải thiện chất lượng hồ sơ kiểm toán và năng lực chuyên môn Bên cạnh đó, việc tổ chức thường xuyên các hội thảo và buổi cập nhật về quy định, tiêu chuẩn và kiến thức chuyên môn mới cũng được đề xuất nhằm hỗ trợ các thành viên.
Nghiên cứu của Hoàng Thị Huyền (2014) về quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư Vấn A&C Hà Nội đã chỉ ra rằng quy trình này sử dụng nhiều phương pháp phân tích như chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót và đối chiếu tài liệu Dựa trên số liệu tài chính của công ty Cổ phần ABC tính đến ngày 31/12/2023, tác giả đã nêu bật những ưu điểm trong quy trình kiểm toán, bao gồm việc thu thập thông tin đầy đủ và nghiêm túc, thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách hệ thống, cũng như thiết lập hệ thống đánh giá kiểm soát nội bộ chặt chẽ Tuy nhiên, tác giả cũng chỉ ra những điểm cần cải thiện để nâng cao chất lượng kiểm toán, như việc chưa thu thập thông tin ngành nghề và quy mô một cách đầy đủ, chỉ dựa vào dữ liệu nội bộ mà không tham khảo thông tin bên ngoài liên quan đến toàn lĩnh vực hoặc các doanh nghiệp tương tự.
Khoảng trống nghiên cứu
Các nghiên cứu trước đây đã xây dựng một nền tảng vững chắc thông qua việc áp dụng các phương pháp hệ thống và lý thuyết đáng tin cậy, nhấn mạnh tầm quan trọng của kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Những công trình này cũng khẳng định sự cần thiết của tính trung thực và trình độ chuyên môn của kiểm toán viên, đồng thời làm rõ vai trò của ước tính kế toán đối với báo cáo tài chính và hiệu quả của quy trình kiểm toán tại các công ty kiểm toán.
Mặc dù đã có nhiều tiến bộ trong nghiên cứu, vẫn còn một khoảng trống cần được khám phá, đó là mở rộng phạm vi nghiên cứu để phản ánh sự đa dạng của các loại hình doanh nghiệp Khóa luận này nhằm lấp đầy khoảng trống đó bằng cách đi sâu vào quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý tại Công Ty TNHH Kiểm toán AGS Nghiên cứu không chỉ tập trung vào một loại hình doanh nghiệp mà còn xem xét quy trình kiểm toán phù hợp cho nhiều loại hình khác nhau, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc và toàn diện về quy trình kiểm toán trong bối cảnh kinh doanh đa dạng tại Việt Nam.
Trong chương 2, bài viết đã tổng hợp và phân tích các nghiên cứu trước đây về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cả trong và ngoài nước Qua đó, tác giả đã xác định những khoảng trống trong nghiên cứu, nhằm đạt được các mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu đã đề ra, chuẩn bị cho việc thực hiện đề tài trong các chương tiếp theo.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ
Khái quát về khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1 Khái niệm về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chi phí được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán Điều này bao gồm các khoản tiền chi ra, khấu trừ tài sản hoặc phát sinh nợ dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, nhưng không bao gồm phân phối cho cổ đông hoặc vốn chủ sở hữu.
Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, tài khoản chi phí bán hàng được sử dụng để ghi nhận các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm và dịch vụ Các khoản chi phí này bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu và quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành, cũng như chi phí bảo quản, đóng gói và vận chuyển hàng hóa, ngoại trừ các hoạt động xây lắp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, khoản 1 Điều 92 quy định rằng tài khoản này phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm lương nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, và bảo hiểm thất nghiệp Ngoài ra, còn có chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định, tiền thuê đất, thuế môn bài, cũng như dự phòng phải thu khó đòi cho các dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản và cháy nổ Cuối cùng, các chi phí bằng tiền khác như tiếp khách và hội nghị khách hàng cũng được ghi nhận.
3.1.2 Kết cấu của tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Bảng 3.1:Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 -Chi phí bán hàng
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
Kết chuyển chi phíbán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
Tổng phát sinh Tổng phát sinh
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
Nguồn: Tổng hợp từ điều 91-Thông tư 200/2014/TT-BTC
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bảng 3.2: Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả xảy ra khi chênh lệch giữa số dự phòng phải lập trong kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập trong kỳ trước nhưng chưa sử dụng hết Ngược lại, nếu số dự phòng phải lập trong kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập trước đó và chưa sử dụng hết, sẽ có sự điều chỉnh tương ứng.
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tổng phát sinh Tổng phát sinh
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Nguồn: Tổng hợp từ Điều 92 -Thông tư 200/2014/TT-BTC
Chứng từ là yếu tố quan trọng trong việc hạch toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), liên quan đến nhiều phần hành khác nhau và các tài khoản phản ánh các chi phí này.
Chứng từ về tiền: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, biên bản xác nhận, các quyết định đi kèm
Chứng từ phân bổ chi phí trả trước bao gồm chính sách phân bổ chi phí, bảng tính phân bổ và các chứng từ liên quan đến việc hình thành chi phí Những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi chi phí, đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quy trình phân bổ.
Chứng từ về hàng tồn kho: Các phiếu nhập - xuất hàng hóa, bảng kê mua hàng
Chứng từ tài sản cố định bao gồm các tài liệu và quyết định liên quan đến việc hình thành tài sản cố định, như bảng tính phân bổ khấu hao, biên bản bàn giao và biên bản thanh lý tài sản cố định Những chứng từ này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi tài sản cố định của doanh nghiệp.
Chứng từ về lương nhân viên: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương ”
3.1.3 Các rủi ro và sai sót thường gặp đối với khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi nhận vào sổ sách cao hơn so với thực tế
Khi kế toán ghi nhận chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, cần lưu ý rằng nếu không có chứng từ hoặc chứng từ gốc không hợp lý, hợp lệ, thì những chi phí này sẽ không được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kế toán có thể gặp phải những sai sót như nhầm lẫn, ghi lộn hoặc ghi sai giá trị các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, dẫn đến việc các khoản chi phí này tăng lên so với thực tế phát sinh.
Hạch toán hai lần các chi phí phát sinh là một quy trình quan trọng trong kế toán, trong đó một nghiệp vụ phát sinh chi phí có thể được ghi nhận cho cả hai khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc quản lý tài chính của doanh nghiệp.
Hạch toán sai kỳ kế toán có thể gây ra những sai sót nghiêm trọng trong báo cáo tài chính Nhiều chi phí cần được chuyển sang kỳ kế toán sau nhưng lại bị ghi nhận trong kỳ hiện tại, dẫn đến sai niên độ kế toán Việc này không chỉ ảnh hưởng đến tính chính xác của số liệu tài chính mà còn có thể gây ra những rắc rối trong việc quản lý và kiểm soát chi phí.
Kế toán có thể gặp phải sai sót khi chi tiền hai lần cho cùng một nghiệp vụ phát sinh hoặc khi chi tiền cho các khoản không thuộc bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp Việc này có thể dẫn đến những vấn đề nghiêm trọng trong quản lý tài chính và báo cáo kế toán Để tránh những nhầm lẫn này, các doanh nghiệp cần thực hiện quy trình kiểm soát chặt chẽ và đào tạo nhân viên kế toán về các quy định và quy trình chi tiêu.
Hạch toán thiếu các khoản hoàn nhập và giảm chi phí trong kỳ có thể dẫn đến sai lệch trong báo cáo tài chính Ngoài ra, các chi phí phát sinh không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định cũng cần được hạch toán vào tài khoản chi phí một cách chính xác để tuân thủ các quy định hiện hành.
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi nhận trên sổ sách kế toán thấp hơn so với thực tế
Hạch toán các khoản dự phòng hoàn nhập và giảm trừ chi phí cần được thực hiện cẩn thận Những khoản chi cho bộ phận bán hàng hoặc quản lý doanh nghiệp mà không có hóa đơn, chứng từ đầy đủ sẽ không được khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, kế toán cần tránh đưa những khoản chi này vào chi phí, nhằm đảm bảo tính hợp lệ và tuân thủ quy định pháp luật.
Kế toán ghi nhận thiếu các phát sinh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do số lượng phát sinh quá lớn
Khi kế toán ghi sai niên độ kỳ kế toán, cần ghi nhận các giao dịch tại thời điểm phát sinh Tuy nhiên, nếu ghi chậm hơn so với thời điểm phát sinh và chuyển sang kỳ kế toán sau, sẽ dẫn đến sự không chính xác trong báo cáo tài chính.
Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo Chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019, G300-CPBH và G400- CPQLDN, mục tiêu kiểm toán cụ thể ở phần hành chi phí hoạt động:
Để đảm bảo tính hiện hữu và chính xác, cần phải xác nhận rằng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không bao gồm các giao dịch và nghiệp vụ chưa xảy ra.
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, cần phải xác nhận rằng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã được phê duyệt, ghi nhận đúng cách và phân loại hợp lý.
Để đảm bảo tính đầy đủ trong báo cáo tài chính, cần ghi nhận các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh nhưng chưa thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán một cách chính xác.
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính (BCTC), cần trình bày và thuyết minh đầy đủ các thông tin liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Các thuyết minh này phải được lập chính xác và mô tả phù hợp, nhằm cung cấp cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
3.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019, nội dung quy định chỉ mang tính chất chung cho các khoản mục trên báo cáo tài chính Do đó, tác giả đã tổng hợp lại các thông tin cần thiết để đảm bảo tính thống nhất và đầy đủ trong báo cáo.
Kiểm toán CPBH và CPQLDN là thành phần quan trọng trong kiểm toán BCTC, bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng đầu tiên trước khi tiến hành kiểm toán, đóng vai trò là giai đoạn chuẩn bị thiết yếu nhằm nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Khi tiếp nhận khách hàng mới, các tổ chức cần thu thập thông tin từ kiểm toán viên trước đó, điều này yêu cầu sự hợp tác và phê duyệt chính thức từ đơn vị liên quan Do nghĩa vụ bảo mật, kiểm toán viên tiền nhiệm chỉ có thể cung cấp thông tin khi được sự đồng ý của đơn vị Nếu khách hàng chưa cho phép liên hệ, kiểm toán viên cần thận trọng để tránh bất kỳ tranh chấp nào có thể xảy ra.
Khi thu thập thông tin về khách hàng, kiểm toán viên cần chú ý đến các chi tiết quan trọng như thông tin tổng quan về khách hàng, đánh giá ban đầu về tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh, mục đích và phạm vi dịch vụ, cùng với các yêu cầu công việc cụ thể, đặc biệt là đối với khách hàng cũ.
Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin để đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho các khách hàng cụ thể, quyết định có nên từ chối hợp đồng hay không, và xác định liệu có cần sửa đổi hợp đồng kiểm toán hay không.
Kế hoạch kiểm toán toàn diện
Trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên trưởng cần xây dựng một kế hoạch kiểm toán toàn diện nhằm đảm bảo hiệu quả và tiến độ của cuộc kiểm toán Quá trình lập kế hoạch này bao gồm nhiều bước quan trọng.
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:
Thu thập thông tin tổng quan về ngành của công ty, bao gồm phương thức bán hàng, chiến lược giá cả, hợp đồng thuê văn phòng và nhà xưởng, cũng như giao dịch với các bên liên quan Nắm rõ cơ cấu sở hữu, khung quản lý và các hoạt động đầu tư, tài chính của công ty Hiểu hệ thống kế toán, các chính sách liên quan, và các quy định pháp luật áp dụng cho ngành, bao gồm quy định về thuế và ước tính kế toán Đánh giá mức độ tuân thủ của công ty đối với các quy định và chính sách của chính phủ.
Xem xét các mục tiêu và chiến lược do Ban Giám đốc/Ban Quản trị đề ra là rất quan trọng Điều này bao gồm phân tích các phương pháp mà họ áp dụng để đạt được những mục tiêu đó, đồng thời đánh giá các rủi ro kinh doanh có thể phát sinh từ những thay đổi nội bộ hoặc từ các hoạt động phức tạp trong doanh nghiệp.
Hiểu rõ các mục tiêu và chiến lược của ban quản lý hoặc hội đồng quản trị là rất quan trọng, bao gồm các phương pháp đạt được mục tiêu và rủi ro kinh doanh tiềm ẩn từ thay đổi nội bộ hoặc hoạt động phức tạp Nắm bắt dữ liệu mà ban quản lý sử dụng và cách họ đo lường, đánh giá hiệu suất cũng rất cần thiết Cuối cùng, việc đánh giá kiểm soát nội bộ ở cấp độ toàn doanh nghiệp giúp đảm bảo sự hiệu quả và an toàn trong hoạt động kinh doanh.
Kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp ảnh hưởng đến mọi khía cạnh hoạt động của công ty, thiết lập tiêu chuẩn cho các thành phần khác trong hệ thống kiểm soát Hiểu biết sâu sắc về kiểm soát nội bộ cấp doanh nghiệp là cần thiết để đánh giá hiệu quả kiểm soát trong các chu kỳ kinh doanh quan trọng Các kiểm toán viên sử dụng chuyên môn của mình để đánh giá kiểm soát nội bộ thông qua phỏng vấn, quan sát và xem xét tài liệu.
Việc đánh giá này bao gồm năm thành phần của KSNB:
Môi trường kiểm soát Quy trình đánh giá rủi ro Thông tin và truyền thông Hoạt động kiểm soát Kiểm soát giám sát
Một số trường hợp mà việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ không được thực hiện:
Doanh nghiệp thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ nhưng không thực hiện nó
Doanh nghiệp thiết kế một hệ thống kiểm soát nội bộ không phù hợp với mục tiêu kiểm soát của mình
Doanh nghiệp chưa thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ
Xác định mức trọng yếu:
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu trong bài khóa luận này chủ yếu sử dụng phương pháp định tính, bao gồm các bước thu thập, phân tích và xử lý dữ liệu Mục tiêu nghiên cứu là kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Dưới đây là chi tiết từng bước thực hiện và cách áp dụng phương pháp này trong nghiên cứu.
3.3.1 Phương pháp thu thập dữ liệu
Mục tiêu của phương pháp thu thập dữ liệu là xây dựng nền tảng lý thuyết về kiểm toán và kế toán liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Tác giả đã tham khảo các văn bản pháp lý, chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành tại Việt Nam, chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019, cùng với tài liệu học thuật và nghiên cứu trước đó để tạo nền móng lý thuyết cho đề tài Ngoài ra, tác giả nghiên cứu quy định nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán AGS nhằm hiểu rõ quy trình kiểm toán và cung cấp thông tin cho phần tổng quan về công ty Tác giả cũng thu thập dữ liệu về chính sách kế toán, quy định nội bộ của công ty khách hàng, số liệu chi tiết, báo cáo tài chính, và hồ sơ kiểm toán các năm trước để hỗ trợ quá trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Thêm vào đó, tác giả tiến hành thu thập dữ liệu từ hồ sơ kiểm toán liên quan đến chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cho mục đích khảo sát.
Phương pháp phân tích được áp dụng để xác định nguyên nhân của các khác biệt, từ đó đề xuất biện pháp cải tiến cho quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS Tác giả dựa trên dữ liệu thu thập và kiến thức cá nhân để phân tích sự khác biệt, ưu nhược điểm trong quá trình nghiên cứu, nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Trong quá trình này, phương pháp phân tích cũng hỗ trợ xử lý dữ liệu của công ty khách hàng, phát hiện các điểm khác biệt và sai sót trong chi phí Hơn nữa, nó giúp đánh giá quy trình kiểm toán tại AGS, xác định nguyên nhân của các yếu tố đó, từ đó tìm kiếm giải pháp cải thiện hiệu quả và giảm thiểu rủi ro trong quy trình kiểm toán.
Khảo sát hồ sơ kiểm toán đã được thực hiện trên 10 hồ sơ được chọn, cung cấp thông tin về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Qua đó, tác giả có cái nhìn thực tế về quy trình kiểm toán của các KTV, từ đó đưa ra nhận xét trong Chương 4 của khóa luận về quy trình thực tế tại Công ty AGS Dữ liệu thu thập từ khảo sát và phỏng vấn KTV giúp phân tích chi tiết từng bước trong quy trình kiểm toán, từ lập kế hoạch đến tổng hợp kết luận, đồng thời làm rõ tính minh bạch và chính xác trong kiểm toán các khoản chi phí.
Trong chương 3, tác giả đã giới thiệu khái niệm và đặc điểm của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Tác giả cũng đã phân tích các rủi ro sai sót có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán các khoản mục này, đồng thời trình bày ba giai đoạn của quy trình kiểm toán, bao gồm lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán Phần lý thuyết trong chương này sẽ là cơ sở cho việc trình bày thực trạng kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm toán AGS trong chương 4 Ngoài ra, tác giả cũng đã đề cập đến phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong bài viết.
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán AGS
Tên Công ty : Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Tên tiếng anh : AGS Auditing Company Limited
Tên giao dịch : AGS Auditing Đại diện pháp luật
Số Fax : (028) 66798621 Địa chỉ : Lầu 12 - Tòa nhà Harbourview – 35 Nguyễn Huệ,
Phường Bến Nghé, Quận 1, TP.HCM Website : https://www.ags-vina.com/
Công ty TNHH Kiểm toán AGS, được thành lập vào ngày 13/11/2015, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, tư vấn kế toán và thuế cho doanh nghiệp Hiện tại, AGS chủ yếu phục vụ các doanh nghiệp có vốn đầu tư Nhật Bản tại Việt Nam Để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ kế toán và kiểm toán, công ty đã mở thêm chi nhánh tại Hà Nội.
Công ty cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao với giá cả hợp lý, nhằm mang lại sự tin tưởng và hài lòng cho khách hàng về các giải pháp mà chúng tôi cung cấp.
4.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Công ty TNHH Kiểm toán AGS là tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam, cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên ngành như kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, và giải pháp doanh nghiệp Chúng tôi phục vụ nhiều khách hàng, bao gồm cả các nhà đầu tư trong và ngoài nước, với các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, đào tạo và quản lý nguồn lực.
Công ty cung cấp những dịch vụ cụ thể như sau:
Dịch vụ Tư vấn Tài chính – Thuế
Dịch vụ Tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp
Dịch vụ Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức
4.1.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Nhân viên phiên dịch- nhân sự
Nhân viên hành chính- kế toán
Sơ đồ 4.1: Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH kiểm toán AGS
Nguồn: Tài liệu nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Giới thiệu về chương trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Công ty TNHH Kiểm toán AGS áp dụng quy trình kiểm toán dựa trên
“Chương trình kiểm toán mẫu” của VACPA (2019) Quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN tại AGS bao gồm ba giai đoạn chính:
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 3: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng
KTV sẽ thu thập thông tin cơ bản về khách hàng trong suốt quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Đối với từng khoản mục, đặc biệt là chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), cần xác định và phân tích các thông tin liên quan để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo.
Ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá chi phí liên quan một cách hợp lý Cấu trúc bộ máy quản lý và cách phân quyền, phân cấp sẽ ảnh hưởng đến quản lý chi phí và hiệu quả sử dụng vốn Hơn nữa, việc nghiên cứu hoạt động tiêu thụ hàng hóa giúp hiểu rõ hơn về quy trình bán hàng, quảng cáo, khuyến mại và kênh phân phối, từ đó đánh giá tính hợp lý của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Hệ thống văn bản và quy định của Nhà nước hiện đang được áp dụng cho các chính sách bảo hiểm (CPBH), chính sách quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), cùng với các thông tin được ghi trong điều lệ doanh nghiệp liên quan đến hoạt động bán hàng và bộ máy quản lý của doanh nghiệp.
Tìm hiểu kết quả kiểm toán CPBH và CPQLDN từ lần kiểm toán trước là rất quan trọng Kiến thức về tài liệu liên quan đến CPBH và CPQLDN giúp KTV giải thích hiệu quả các bằng chứng kiểm toán trong suốt quá trình thực hiện Hơn nữa, việc này cũng mang lại cái nhìn tổng quan về hoạt động kinh tế của đơn vị được kiểm toán, từ đó giúp phát hiện hiệu quả các sai phạm liên quan đến CPBH và CPQLDN.
Phân tích sơ bộ BCTC
Thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán CPBH và CPQLDN dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính nhằm đánh giá hoạt động tiêu thụ và bộ máy quản lý Quá trình này giúp chỉ ra khả năng sai sót và khoanh vùng phạm vi trọng yếu, từ đó giảm khối lượng công việc khảo sát chi tiết Ở giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ áp dụng các phương pháp kiểm toán cơ bản và kỹ thuật phân tích tổng quát, tùy thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp để lựa chọn hoặc kết hợp các tính toán phù hợp cho việc phân tích.
So sánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ này với các kỳ trước giúp phân tích biến động và đánh giá xu hướng, từ đó cung cấp cái nhìn tổng quát về hoạt động bán hàng và quản lý của doanh nghiệp.
So sánh CPBH, CPQLDN thực tế của đơn vị với ước tính của KTV
Xem xét mối quan hệ giữa CPBH, CPQLDN với các chỉ tiêu khác trên BCTC như: Doanh thu, tổng tài sản,
KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của doanh nghiệp không chỉ để xác minh tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) mà còn làm cơ sở xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản trong quá trình kiểm tra nghiệp vụ Việc tìm hiểu thông tin về HTKSNB là cần thiết, đặc biệt đối với kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
Tìm hiểu rõ quan điểm, định hướng chiến lược kinh doanh dài hạn của doanh nghiệp được kiểm toán
Xác định giá trị cốt lõi, tầm nhìn và sứ mệnh của doanh nghiệp là rất quan trọng Đồng thời, cần phân tích phong cách điều hành của ban quản lý để hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của nó đối với hoạt động kiểm toán.
Xác định cơ cấu tổ chức và cách thức phân chia trách nhiệm
Thái độ“và sự ủng hộ của công nhân viên và tổ chức đối tác là yếu tố quan trọng để tạo ra môi trường kiểm soát hiệu quả.”
Việc xây dựng môi trường kiểm soát tích cực sẽ giúp nâng cao chất lượng hoạt động và giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp
Dựa trên kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), rủi ro hợp đồng kiểm toán được phân loại thành ba cấp độ: cao, trung bình và thấp Đánh giá HTKSNB là một bước quan trọng, ảnh hưởng đến quyết định của kiểm toán viên (KTV) trong việc xác định tỷ lệ xây dựng mức trọng yếu và lập kế hoạch kiểm toán hợp lý.
Xây dựng mức trọng yếu
“Việc xác định mức trọng yếu đối với kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán CPBH, CPQLDN nói riêng được thực”hiện qua các bước như sau:
Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC
Tại AGS, doanh nghiệp mới thành lập thường chọn chỉ tiêu tổng tài sản, trong khi các doanh nghiệp niêm yết lại ưu tiên lợi nhuận trước thuế Hầu hết khách hàng của AGS là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, đã sử dụng dịch vụ kiểm toán trong nhiều năm, và tiêu chí lựa chọn thường dựa trên doanh thu của doanh nghiệp.
Mức trọng yếu tổng thể BCTC = Tiêu chí [Benchmark] x Tỷ lệ %
Xác định mức trọng yếu thực hiện
Theo hướng dẫn của VACPA (2019) trong "Chương trình kiểm toán mẫu", mức trọng yếu thông thường thường dao động từ 50% đến 75% so với mức trọng yếu tổng thể đã được xác định Việc lựa chọn tỷ lệ cụ thể cho từng cuộc kiểm toán sẽ phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên cũng như chính sách của từng doanh nghiệp kiểm toán.
Tại AGS, việc xác định rủi ro sai sót trọng yếu dựa trên đánh giá rủi ro, với tỷ lệ chọn lựa là 50% nếu rủi ro ở mức cao Đối với rủi ro thấp, tỷ lệ này là 75%, và nếu rủi ro ở mức trung bình, tỷ lệ chọn lựa sẽ là 63%, được tính toán dựa trên trung bình của 50% và 75%.
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể x Tỷ lệ %
Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Theo VACPA trong "Chương trình kiểm toán mẫu", mức tỷ lệ tối đa cho ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 5% trên mức trọng yếu thực hiện Các công ty kiểm toán có quyền áp dụng hoặc lựa chọn các mức tỷ lệ khác nhau, nhưng không được vượt quá 5% Tại AGS, mức tỷ lệ được áp dụng là 4% so với mức trọng yếu thực hiện để xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, được tính theo công thức cụ thể.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu thực hiện x Tỷ lệ %
Dựa trên mức trọng yếu đã xác định, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá rủi ro kiểm toán cho các khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là các khoản chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Qua đó, KTV sẽ xác định phương pháp chọn mẫu và khoảng cách mẫu thích hợp để thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Tổng hợp các thủ tục kiểm toán đã thực hiện, cần chú ý đến các nội dung quan trọng trong quá trình kiểm toán như xác định phạm vi, yêu cầu và thời gian công việc Tóm tắt thông tin về doanh nghiệp, tiến hành phân tích sơ bộ để xác định vùng rủi ro cao, xem xét các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước (đối với doanh nghiệp kiểm toán lần đầu) và đánh giá sự cần thiết sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán này.
4.2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp khách hàng thực tế tại công ty AAA được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán
nghiệp khách hàng thực tế tại công ty AAA được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán AGS
4.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Tìm hiểu thông tin khách hàng
Thông tin cơ bản về Công ty TNHH AAA Việt Nam
Công ty TNHH AAA Việt Nam là một công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, được thành lập tại Việt Nam với Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã số 3234092xxx vào ngày 22 tháng 02 năm 2019 Công ty cũng có Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp mã số 0315555xxx, được cấp vào ngày 09 tháng 03 năm 2019 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh.
Vốn đầu tư : 400,xxx USD tương đương 9,134,xxx,xxx VND Vốn điều lệ : 100,xxx USD tương đương 2,283,xxx,xxx VND Chủ sở hữu : 100% vốn từ Nhật Bản
Công ty có quy mô nhỏ, được xác định dựa trên tổng tài sản và tổng doanh thu, và không phải là công ty niêm yết Địa chỉ của công ty là Phòng XXX, Tầng A, 5XX đường Y, phường Z.
Quận W ,TP.HCM Lĩnh vực kinh doanh
- Dịch vụ tư vấn quản lý chung
Doanh nghiệp có quyền thực hiện nhập khẩu, xuất khẩu và phân phối bán buôn các hàng hóa không nằm trong danh mục cấm hoặc hạn chế theo quy định của pháp luật Việt Nam và các cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia.
- Dịch vụ nghiên cứu thị trường
Tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng cho khoản mục CPBH, CPQLDN Đơn vị tiền tệ: VND
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 01/01 và kết thúc 31/12 hàng năm
Hình thức ghi sổ kế toán: Nhật ký chung (trên máy tính)
Chế độ khấu hao: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng Áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo:
Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp
Thông tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 sửa đổi bổ sung một số điều của Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp
Ghi nhận CPBH, CPQLDN khi có đầy đủ chứng từ theo quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC, TT96/2015/TT-BTC (Sử dụng hoá đơn đặt in)
Hướng dẫn về Thuế TNDN để đảm bảo các khoản chi phí phát sinh được tính là chi phí hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN
Tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động của Doanh nghiệp
Doanh thu của Công ty TNHH AAA chủ yếu đến từ hoạt động xuất khẩu sang nước ngoài, với khách hàng chính là các bên liên quan Hàng hóa chủ yếu được nhập khẩu từ công ty mẹ tại Nhật Bản Nhờ vào việc sản xuất theo đơn hàng và tính chất bền vững của sản phẩm công nghiệp, công ty ít bị ảnh hưởng bởi các rủi ro từ môi trường kinh tế.
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Do số lượng khách hàng hạn chế, chính sách giá bán của công ty được Giám đốc quyết định dựa trên giá thị trường, tình hình kinh doanh và tình hình kinh tế trong từng giai đoạn Sản phẩm của doanh nghiệp không có nhiều sự thay đổi về cơ cấu và chủng loại.
Doanh nghiệp có quy mô nhỏ thường không có quy định chính thức về kiểm soát nội bộ (KSNB) và quy chế tài chính, vì các hoạt động kinh doanh chủ yếu được Chủ tịch giám sát và quản lý trực tiếp.
(Chi tiết ở Phụ lục 1: Giấy làm việc A610 – Đánh giá về KSNB ở cấp độ toàn Doanh nghiệp)
Bước 2: Phân tích sơ bộ BCTC
Bảng 4.1: Bảng báo cáo hoạt động kinh doanh công ty TNHH AAA Việt Nam
Client: CÔNG TY TNHH AAA VIỆT NAM Prepared by: NTVT date 03/02/2023
Period: 31/12/2022 Prepared by: TAT dated 03/02/2023
Subject: Overall analysis of the unaudited financial statements _ PL
(Before audited) Prior year Varivance
Gross sales 01 6,896,256,xxx 6,536,841,xxx 359,415,xxx 5%
Less deductions 02 - - - Net sales 10 6,896,256,xxx 6,536,841,xxx 359,415,xxx 5%
Cost of sales 11 1,020,182,xxx 976,256,xxx 43,926,xxx 4%
Gross profit Margin 20 5,876,073,xxx 5,560,585,xxx 315,488,xxx 6%
Financial income 21 165,716,xxx 89,828,xxx 75,888,xxx 84%
Financial expenses 22 100,208,xxx 153,xxx 100,055,xxx 65008%
Selling expenses 25 192,522,xxx 304,997,xxx (112,474,xxx) -37%
Other expenses 32 6,886,xxx 21,xxx 6,865,xxx 31730%
Net profit before tax 50 853,654,xxx 422,840,xxx 430,814,xxx 102%
Current corporate income tax expense
Deferred corporate income tax expense
Profit after tax 60 629,199,xxx 324,078,xxx 305,120,xxx 94%
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm Toán AGS
Dựa trên bảng báo cáo hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH AAA, KTV sẽ tiến hành phân tích các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) để đưa ra những đánh giá cụ thể và chi tiết về hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty.
Trong năm nay, chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) đã giảm nhẹ so với năm trước, phù hợp với sự biến động doanh thu Tỷ lệ CPQLDN và CPBH trên doanh thu thuần không giảm đáng kể so với năm ngoái, cho thấy doanh nghiệp vẫn duy trì khả năng kiểm soát chi phí hiệu quả và gia tăng lợi nhuận.
Bảng 4.2: Phân tích tỷ số tài chính công ty TNHH AAA Việt Nam
Client: Công ty TNHH AAA Việt Nam Prepared by: NTVT dated 03/02/2023
Period: 31/12/2022 Prepared by: TAT dated 03/02/2023
Subject: Overall analysis of the unaudited financial statements _ Ratio
Common rate Formular Current year
% Current ratio - times Current assets / Current liabilities 9.15 7.38 23.99% Acid test ratio - times (Current assets - Inventories) /
Gross profit margin - % Gross profit / Income % 85% 85% 0%
Long-term liabilities / capital Long-term liabilities / capital 0.00 0.00 0%
Total liabilities / capital Total liabilities / capital 0.14 0.15 -12%
Total assets Long-term liabilities / Total assets 0.00 0.00 0%
Gearing Total liabilities / Total assets 0.11 0.13 -20%
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm Toán AGS
Sau khi phân tích báo cáo hoạt động kinh doanh, KTV sẽ tính toán các tỷ số tài chính quan trọng để có cái nhìn tổng quát về doanh nghiệp Điều này giúp KTV đưa ra kết luận phù hợp về số dư tài khoản và phát hiện các biến động bất thường.
Nhận xét về doanh nghiệp của KTV
Khả năng thanh toán của doanh nghiệp năm nay đã tăng đáng kể so với năm trước, cho thấy tính thanh khoản cao và khả năng thanh toán tốt Tuy nhiên, hệ số thanh toán hiện tại quá cao có thể chỉ ra việc sử dụng nguồn vốn không hiệu quả Mặc dù vậy, hoạt động kinh doanh vẫn hiệu quả với tỷ suất lợi nhuận dương, chứng tỏ doanh nghiệp đang hoạt động có lãi.
Tổng nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu bằng 0 cho thấy rủi ro tài chính thấp và khả năng thanh toán cao, tuy nhiên, đòn bẩy tài chính thấp có thể khiến doanh nghiệp bỏ lỡ cơ hội gia tăng lợi nhuận, từ đó hạn chế khả năng tăng trưởng kinh doanh Qua quá trình tìm hiểu khách hàng AAA, KTV đã đánh giá sơ bộ và xác định nguyên nhân của các biến động bất thường thông qua việc đọc sổ sách và phỏng vấn, kết hợp với phân tích xu hướng và tỷ số trong giai đoạn lập kế hoạch Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty năm 2022 có lãi và không biến động nhiều so với năm trước, với doanh thu bán hàng biến động phù hợp với chi phí Mặc dù số liệu của đơn vị có sự phù hợp, KTV cần thận trọng trong phân tích và kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Sau khi có cái nhìn tổng quan về doanh nghiệp, Trưởng nhóm sẽ phân chia công việc trong nhóm kiểm toán và lưu ý những khoản mục cần kiểm tra tỉ mỉ khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị.
Trong quy trình kiểm toán, KTV sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) dựa trên 5 thành phần chính Đánh giá này được thực hiện thông qua việc trả lời các câu hỏi trong mẫu giấy tờ làm việc A610, mang tên “Đánh giá về KSNB ở cấp độ toàn Doanh nghiệp” (phụ lục 1).
Công ty TNHH AAA Việt Nam là một doanh nghiệp có quy mô nhỏ, với hoạt động được Tổng giám đốc kiểm soát hiệu quả Qua quá trình đánh giá, không phát hiện các rủi ro trọng yếu có thể ảnh hưởng đến toàn bộ doanh nghiệp.
Bước 4: Xác định mức trọng yếu
Tại thời điểm lập kế hoạch kiểm toán, Công ty TNHH AAA đã cung cấp cho nhóm kiểm toán bản dự thảo báo cáo tài chính (BCTC) năm 2022 Trưởng nhóm kiểm toán sẽ sử dụng số liệu này cùng với BCTC đã kiểm toán năm trước để thiết lập mức trọng yếu theo quy định của A710 “Xác định mức trọng yếu Kế hoạch – Thực tế” – VACPA Dưới đây là bảng minh họa cách tính mức trọng yếu của công ty.
Bảng 4.3: Xác định mức trọng yếu cụ thể kiểm toán công ty TNHH AAA Việt Nam
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng ước tính mức trọng yếu
X Doanh thu thuần 6,896,256,xxx 6,896,256,xxx
Tổng chi phí 6,20x,xxx,xxx 6,24x,xxx,xxx
Vốn chủ sở hữu 2,31x,xxx,xxx 2,31x,xxx,xxx
Tổng tài sản 4,95x,xxx,xxx 4,99x,xxx,xxx
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
Lý do lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu
DN là một khách hàng cũ và không phải là công ty niêm yết trên sàn chứng khoán Do đó, để xác định mức trọng yếu, cơ sở được chọn là Doanh thu thuần.
Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) 6,896,256,xxx 6,896,256,xxx
Tỷ lệ được sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể
Lý do chọn tỷ lệ Do muốn sót xét các rủi ro nhiều hay ít
Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 206,887,xxx 206,887,xxx
Tỷ lệ ước tính mức trọng yếu thực hiện (50% - 75%)
Mức trọng yếu thực hiện
Tỷ lệ ước tính ngưỡng sai sót trọng yếu có thể bỏ qua
Lý do chọn tỷ lệ Rủi ro hợp đồng được đánh giá ở mức độ “Thấp” do đó tỷ lệ này theo xét đoán của KTV là phù hợp
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm Toán AGS Bảng 4.4: Xác định mức trọng yếu cụ thể kiểm toán công ty TNHH AAA Việt Nam
Nội dung Năm hiện tại Năm trước
Khảo sát hồ sơ kiểm toán
Tác giả tiến hành khảo sát hồ sơ kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS để đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Mục tiêu của cuộc khảo sát là xác định xem các kiểm toán viên (KTV) đã thực hiện đầy đủ các bước trong quy trình kiểm toán hay chưa Qua đó, tác giả mong muốn có cái nhìn tổng thể về sự đồng nhất trong quy trình kiểm toán, từ đó đưa ra những đánh giá và nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí này.
4.4.2 Phương pháp, đối tượng và phạm vi khảo sát
Công ty TNHH Kiểm toán AGS đã tiến hành khảo sát bằng cách tổng hợp các giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán của 10 đơn vị khách hàng Đối tượng khảo sát chủ yếu là các doanh nghiệp nhỏ, là những khách hàng cũ của công ty.
Phạm vi và đối tượng khảo sát
Phạm vi: Tại Công ty TNHH Kiểm Toán AGS Đối tượng khảo sát: KTV, trợ lý KTV
Bài viết này trình bày cơ sở lựa chọn cho việc khảo sát 10 doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực ngành nghề khác nhau, tất cả đều có năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12 Các công ty này đều là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và tuân thủ hệ thống pháp luật, chuẩn mực và chế độ kế toán tại Việt Nam Thông tin chi tiết về 10 công ty được khảo sát sẽ được trình bày trong bảng dưới đây, tuy nhiên, để bảo đảm yêu cầu bảo mật thông tin khách hàng, tên khách hàng sẽ được mã hóa thành các ký tự (1), (2), và chỉ cung cấp những thông tin cần thiết cho cuộc khảo sát.
Bảng 4.5: Khảo sát 10 công ty
Tên công ty khách hàng
Ngành nghề kinh doanh Đặc điểm Quy mô
Sản xuất và gia công sản phẩm từ da và lông thú
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Thực hiện quyền xuất khẩu, nhập khẩu và quyền phân phối
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Dịch vụ :Thiết kế website, lập trình máy tính,
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Thương mại dịch vụ Doanh nghiệp
Sản xuất phần mềm, xử lý dữ liệu
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Dịch vụ và bán hàng Doanh nghiệp
Dịch vụ đại lý vận tải hàng hoá
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Dịch vụ nghiên cứu thị trường
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Dịch vụ: tư vấn quản lý, hỗ trợ giáo dục, tư vấn du học giáo dục, tư vấn du học
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Dịch vụ cung cấp thức ăn và đồ uống
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Kết quả khảo sát và nhận xét
Bảng 4.6:Khảo sát hồ sơ kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thu thập thông tin về khoản mục chi phí
Phân tích chung về tình hình tài chính của đơn vị
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Thực hiện đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu
Thiết kế chương trình kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Phân tích tác động chi phí phát sinh trong hai năm
Phân tích tác động chi phí phát sinh từng tháng trong năm
Kiểm tra nghiệp vụ bất thường
Tổng hợp các nghiệp vụ Phát sinh liên quan
X X X X X X X X X X 100% đến những phần hành kiểm toán khác
Chạy mẫu và chọn mẫu
Tiến hành chọn mẫu và kiểm tra chi tiết
Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Tổng hợp vấn đề, thống nhất số liệu
Trao đổi với khách hàng
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Khảo sát hồ sơ kiểm toán của 10 đơn vị năm 2022 cho thấy KTV đã thực hiện đầy đủ các bước cơ bản trong quy trình kiểm toán chi phí bảo hiểm và chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, vẫn còn một số vấn đề cần được lưu ý.
Mặc dù thủ tục thử nghiệm kiểm soát là cần thiết trong quy trình kiểm toán, khảo sát cho thấy không công ty nào thực hiện thủ tục này sau năm đầu tiên Nguyên nhân chủ yếu là do các doanh nghiệp thường nhỏ và có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém Hơn nữa, vì là khách hàng thân thiết lâu năm, kiểm toán viên thường bỏ qua thủ tục này và chuyển thẳng sang thử nghiệm cơ bản, điều này có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán cao hơn Do đó, cần cân nhắc kỹ lưỡng trước khi quyết định bỏ qua thủ tục kiểm soát, đặc biệt là với khách hàng thân thiết Để đảm bảo tính đồng nhất và hiệu quả, cần thiết lập quy trình rõ ràng và biện pháp cụ thể áp dụng cho tất cả khách hàng, không phân biệt quy mô hay mối quan hệ.
Các công ty nhỏ thường ít gặp phải các khoản chi phí bất thường trong năm, theo khảo sát 100% hồ sơ kiểm toán Không có trường hợp nào phát sinh nghiệp vụ bất thường, tuy nhiên, các kiểm toán viên thường thiếu kinh nghiệm và kiến thức trong việc kiểm tra các nghiệp vụ này Điều này dẫn đến việc thực hiện thủ tục kiểm toán một cách hời hợt, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và dễ dàng bỏ qua các sai sót, gian lận.
Khảo sát cho thấy 70% KTV thực hiện ước tính chi phí, trong khi 30% không làm điều này do không có khoản chi phí cố định Đảm bảo tính chính xác của ước tính chi phí là rất quan trọng, vì vậy KTV cần được trang bị kiến thức và kinh nghiệm cần thiết để thực hiện thủ tục này một cách hiệu quả.
Khảo sát cho thấy KTV đã thực hiện đầy đủ các bước cơ bản trong quy trình kiểm toán Tuy nhiên, cần chú ý hơn đến việc thực hiện các thủ tục thử nghiệm kiểm soát, rà soát các nghiệp vụ bất thường và ước tính chi phí.
Trong chương 4, tác giả đã phân tích công ty TNHH AAA và thực trạng kiểm toán chi phí bán hàng cùng chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Kiểm Toán AGS thực hiện Tác giả đã đánh giá ưu và nhược điểm của quy trình kiểm toán này, kèm theo kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán và ý kiến của kiểm toán viên về quy trình kiểm toán chi phí Những thông tin này tạo nền tảng cho các nhận xét và đề xuất nhằm cải thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm Toán AGS.