Trần Thị Thu Thủy Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu: “Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp – Nghiên cứu trường hợp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Sự cần thiết của nghiên cứu
Tính đến năm 2021, thị trường chứng khoán Việt Nam đã có 25 năm hoạt động với khoảng 1.900 công ty niêm yết, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ của thị trường này như một kênh huy động vốn quan trọng cho nền kinh tế Sự gia tăng nhu cầu sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) từ các nhà đầu tư yêu cầu BCTC phải phản ánh chính xác tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của tổ chức Kiểm toán BCTC trở nên cần thiết trong bối cảnh hiện nay, đặc biệt đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nơi chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) mặc dù không trực tiếp liên quan đến sản xuất, nhưng lại ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, việc kiểm toán các tài khoản CPBH và CPQLDN là rất quan trọng, nhằm đảm bảo không có sai sót trọng yếu, từ đó duy trì tính chính xác và độ tin cậy của BCTC.
Vào tháng 12 năm 2023, Công ty CP Vật liệu Xây dựng Bưu điện (mã chứng khoán: PCM) đã bị Cục Thuế Thành phố Hà Nội điều tra do hạch toán một số khoản chi phí không hợp lý, sử dụng hóa đơn trái phép và lập hóa đơn không đúng thời điểm Sự việc này cho thấy công ty có dấu hiệu cố tình làm sai lệch thông tin trên báo cáo tài chính nhằm trốn thuế hoặc làm đẹp báo cáo bằng cách khai thiếu chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Qua quá trình thực tập, tác giả đã làm quen với thực tiễn kiểm toán các khoản mục này.
Việc thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không chỉ đòi hỏi các thủ tục cơ bản như chọn mẫu và kiểm tra chi tiết chứng từ, mà còn cần nhiều thủ tục phức tạp khác như phân loại, phân tích và thống kê Nếu kiểm toán viên không thực hiện đúng một thủ tục nào, điều này có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến ý kiến kiểm toán và tính trung thực của báo cáo tài chính Mặc dù có nhiều nghiên cứu chuyên sâu về kiểm toán, nhưng hầu hết chưa đề cập đến vai trò quan trọng của công nghệ thông tin trong bối cảnh công nghệ số hiện nay Do đó, tác giả đã chọn nghiên cứu trường hợp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam để làm rõ vấn đề này.
Mục tiêu của nghiên cứu
Mục tiêu chính của bài viết là đánh giá quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam, nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả của quy trình này.
Mục tiêu của bài viết là mô tả và phân tích các thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục Chi phí Bán Hàng (CPBH) và Chi phí Quản Lý Doanh Nghiệp (CPQLDN) do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện Qua đó, bài viết sẽ giúp nhận diện những ưu điểm và nhược điểm trong quy trình kiểm toán này.
Mục tiêu 2: Dựa trên những ưu và nhược điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), chúng tôi đề xuất các kiến nghị phù hợp nhằm cải thiện và hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Câu hỏi 1: Các thủ tục kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam được thực hiện như thế nào?
Câu hỏi 2: Có những kiến nghị phù hợp nào nhằm để nâng cao chất lượng hiệu quả cho quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN?
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu
Quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện
Phạm vi không gian: Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam và Công ty khách hàng ABC
Phạm vi thời gian: Số liệu thực hiện trong bài viết là số liệu thực hiện kiểm toán cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2023
Nguồn dữ liệu sơ cấp: tác giả thu thập trong quá trình thực hiện phỏng vấn các nhóm kiểm toán viên tại Deloitte
Nguồn dữ liệu thứ cấp được sử dụng trong nghiên cứu này bao gồm hồ sơ kiểm toán khách hàng tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2023, cùng với các chứng từ, thông tư và văn bản chính thức từ Bộ Tài Chính và Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam.
Nghiên cứu này áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp thu thập dữ liệu để làm sáng tỏ quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí Bán hàng (CPBH) và Chi phí Quản lý Doanh nghiệp (CPQLDN) do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện Nghiên cứu chỉ ra các ưu điểm và nhược điểm của quy trình này, đồng thời đưa ra nhận xét và gợi ý nhằm nâng cao chất lượng và giảm thiểu rủi ro trong quy trình kiểm toán Kết quả nghiên cứu cung cấp thêm bằng chứng thực nghiệm về việc thực hiện quy trình kiểm toán các khoản mục CPBH và CPQLDN, góp phần vào việc cải thiện hiệu quả công tác kiểm toán tại Deloitte Việt Nam.
Ngoài phần mở đầu, kết luận, các danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của bài khóa luận có 5 chương như sau:
Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu
Chương 2: Tổng quan các nghiên cứu trước về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chương 3: Cơ sở lý thuyết về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chương 4 phân tích thực trạng quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam Bài viết đánh giá hiệu quả và tính chính xác trong quy trình kiểm toán, đồng thời chỉ ra những thách thức và cơ hội cải tiến nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Các yếu tố như tuân thủ quy định, ứng dụng công nghệ và đào tạo nhân sự cũng được xem xét để đảm bảo quy trình kiểm toán đạt tiêu chuẩn cao nhất.
Chương 5: Kết luận và hàm ý
Chương 1 nhấn mạnh tầm quan trọng của đề tài nghiên cứu, xác định các mục tiêu cần đạt được, và trình bày các phương pháp nghiên cứu nhằm tìm ra câu trả lời cho các câu hỏi đã đặt ra Tác giả cũng làm rõ các đối tượng, phạm vi, dữ liệu và những đóng góp của nghiên cứu, tạo nền tảng vững chắc cho các chương tiếp theo.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
NGHIỆP Các nghiên cứu nước ngoài
Nghiên cứu của Yasu và Kajiwara (2011) đã kiểm tra giả thuyết rằng biến động chi phí bán hàng xuất phát từ quyết định của các nhà quản lý thông qua việc phân tích các kế hoạch bán hàng mà họ đề ra Kết quả cho thấy rằng các kế hoạch bán hàng của nhà quản lý có tác động tích cực đến mức độ biến động chi phí bán hàng.
Theo nghiên cứu của Deb và cộng sự (2018), nhóm tác giả đã phân tích những thuận lợi, khó khăn và vướng mắc trong việc thực hiện kiểm toán tổng chi phí doanh nghiệp tại Bangladesh Qua phỏng vấn trực tiếp 20 kế toán viên (KTV), nghiên cứu đã chỉ ra rằng năng lực chuyên môn và nhận thức của KTV còn yếu, cùng với việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán chưa hợp lý Để khắc phục những vấn đề này, nhóm tác giả đề xuất giải pháp đào tạo nâng cao năng lực chuyên môn và kỹ năng cho KTV, đồng thời khuyến khích họ tự học và nghiên cứu sâu hơn để cải thiện hiệu quả kiểm toán chi phí tại quốc gia.
Theo nghiên cứu của Kim và cộng sự (2022), nhóm tác giả đã phân tích ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Nghiên cứu áp dụng phương pháp định lượng để đánh giá mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và hai khoản mục chi phí này.
Bài viết dựa trên mô hình thực nghiệm của Anderson và cộng sự (2003), sử dụng mẫu dữ liệu từ năm 2004 đến 2016 Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng các nhà quản lý trong các công ty có hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) yếu kém, khi phải đối mặt với sự không chắc chắn về thông tin, có xu hướng trì hoãn việc điều chỉnh giảm các nguồn lực dự phòng Điều này dẫn đến sự cứng nhắc trong việc xử lý chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Do đó, chất lượng của hệ thống KSNB có ảnh hưởng mạnh mẽ đến CPBH và CPQLDN.
Các nghiên cứu trong nước
Bài luận văn của thạc sĩ Nguyễn Thị Võ Thảo (2021) nghiên cứu "Ảnh hưởng của biến động chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đến quản trị lợi nhuận tại các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam" Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng và sử dụng dữ liệu thứ cấp từ 249 công ty trên hai sàn giao dịch HNX và HOSE Kết quả nghiên cứu cho thấy biến động chi phí bán hàng có mối quan hệ cùng chiều với mức độ quản trị lợi nhuận, trong khi biến động chi phí quản lý doanh nghiệp lại có mối quan hệ ngược chiều Ngoài ra, các yếu tố như biến đòn bẩy tài chính, quy mô công ty và loại công ty kiểm toán không có ý nghĩa thống kê đối với mức độ quản trị lợi nhuận.
Bài nghiên cứu của Nguyễn Tuyết Nhung (2022) về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Crowe Việt Nam đã áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính, sử dụng dữ liệu sơ cấp từ phỏng vấn trực tiếp các kiểm toán viên và dữ liệu thứ cấp từ hồ sơ kiểm toán Tác giả chỉ ra rằng điểm yếu lớn nhất trong quy trình kiểm toán xuất phát từ nguyên nhân khách quan, cụ thể là tính bảo mật của số liệu công ty, khiến tác giả không thể khảo sát nhiều bộ hồ sơ kiểm toán đa dạng hơn Để cải thiện quy trình kiểm toán, tác giả đề xuất thiết kế câu hỏi riêng về hoạt động kiểm soát nội bộ và thiết lập thủ tục phân tích dựa trên số liệu bình quân của nhiều doanh nghiệp trong cùng ngành Tuy nhiên, bài nghiên cứu vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục.
Bài nghiên cứu của Đoàn Thị Cẩm Duyên (2023) về quy trình kiểm toán chi phí tại Công ty TNHH DFK Việt Nam chỉ sử dụng dữ liệu sơ cấp từ các KTV trẻ, thiếu ý kiến từ những KTV có kinh nghiệm lâu năm, làm giảm tính tin cậy của nghiên cứu Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính và dữ liệu thứ cấp từ hồ sơ kiểm toán năm 2022, chỉ ra ưu nhược điểm trong hai giai đoạn đầu của quy trình kiểm toán Ở giai đoạn chuẩn bị, tác giả cho rằng thời gian hạn chế đã ảnh hưởng đến việc đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ của khách hàng, chủ yếu dựa vào thông tin năm trước Trong giai đoạn thực hiện, việc sử dụng phần mềm Excel thay vì phần mềm kiểm toán chuyên dụng dẫn đến rủi ro phát hiện trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đề cập đến các điểm yếu ở giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Bài luận văn của thạc sĩ Nguyễn Thùy Trang (2023) nghiên cứu ảnh hưởng của công bố trách nhiệm xã hội đến mức độ “ổn định chi phí” trong biến động chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp tại các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng với hồi quy FGLS và sử dụng dữ liệu thứ cấp từ 356 doanh nghiệp niêm yết trên sàn HOSE và HNX trong giai đoạn 2020 – 2022 Kết quả cho thấy, công bố trách nhiệm xã hội làm tăng mức độ “ổn định chi phí”, dẫn đến việc các công ty khó khăn hơn trong việc điều chỉnh chi phí Một số doanh nghiệp thậm chí chọn tăng chi phí bán hàng và quản lý thay vì cắt giảm trong thời kỳ doanh thu giảm để duy trì hoạt động.
Nghiên cứu của Alwin (2003), Nguyễn Thị Võ Thảo (2021), Kim và các cộng sự (2022), cùng Nguyễn Thùy Trang (2023) đều áp dụng phương pháp định lượng để thu thập dữ liệu thứ cấp, nhưng vẫn còn nhiều điểm chưa được làm rõ Alwin chưa đề cập đến chi phí bán hàng (CPBH), chỉ nêu thủ tục kiểm toán của chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Nguyễn Thị Võ Thảo chỉ nhấn mạnh tác động cùng chiều của CPBH lên quản trị lợi nhuận mà không đề cập đến ảnh hưởng lên báo cáo tài chính (BCTC) Kim và các cộng sự chưa cụ thể hóa nhiều yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), trong khi Nguyễn Thùy Trang chưa làm nổi bật ưu điểm trong quy trình kiểm toán và mối quan hệ giữa KSNB với các công bố trách nhiệm xã hội Đối với nghiên cứu của Deb và cộng sự (2020), Nguyễn Tuyết Nhung, và Đoàn Thị Cẩm Duyên (2023), dù sử dụng phương pháp định tính, vẫn còn nhiều vấn đề chưa rõ ràng Deb chỉ đề cập đến tổng chi phí doanh nghiệp mà không cụ thể vào CPBH và CPQLDN Nguyễn Tuyết Nhung thu thập dữ liệu từ các kiểm toán viên (KTV) trẻ mà không lấy ý kiến từ những KTV có kinh nghiệm lâu năm Đoàn Thị Cẩm Duyên chỉ nêu nhược điểm ở hai giai đoạn đầu của kiểm toán mà không đề cập đến giai đoạn kết thúc Hầu hết các nghiên cứu trên chưa đề cập cụ thể đến yếu tố công nghệ thông tin (CNTT) trong quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN.
Sau khi phân tích các khoảng trống trong nghiên cứu trước đây, tác giả nhận thấy có ít tài liệu đề cập đến yếu tố môi trường CNTT của khách hàng tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam Dựa trên những nghiên cứu này, tác giả quyết định chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp – Nghiên cứu trường hợp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam” cho khóa luận của mình Bài viết sẽ tập trung vào việc đánh giá quá trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại chi nhánh này.
Deloitte Việt Nam đã thực hiện 10 cuộc kiểm toán, từ đó đưa ra nhận xét chung về quy trình kiểm toán các khoản mục Chi phí Bán hàng (CPBH) và Chi phí Quản lý Doanh nghiệp (CPQLDN) Qua đó, bài viết cũng nhận diện những khó khăn và vướng mắc gặp phải trong quá trình kiểm toán các khoản mục này, nhằm nâng cao hiệu quả và tính chính xác trong công tác kiểm toán.
Chương 2 đã tổng hợp và phân tích các nghiên cứu trước đây về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, cả trong và ngoài nước Qua đó, nghiên cứu đã chỉ ra những khoảng trống cần thiết để đạt được các mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu đã đề ra, đồng thời làm cơ sở cho các chương tiếp theo của đề tài.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Các rủi ro thường gặp trong kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và
Theo Chương trình kiểm toán G330 về Chi phí bán hàng và G430 về Chi phí quản lý doanh nghiệp do VACPA phát triển, các rủi ro phổ biến trong kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: thiếu sót trong ghi nhận chi phí, sai lệch trong phân bổ chi phí, và việc không tuân thủ các quy định kế toán hiện hành.
Rủi ro trong việc ghi nhận:
“CPBH và CPQLDN bị ghi nhận sai giá trị (có thể chêch lệch nhỏ hoặc lớn hơn) so với hóa đơn và các chứng từ liên quan
CPBH và CPQLDN không được ghi nhận đầy đủ hoặc ghi thừa
CPBH và CPQLDN bị ghi sai kỳ kế toán
CPBH và CPQLDN bị tính toán sai
Các giao dịch phát sinh liên quan đến CPBH và CPQLDN bị thiếu các chứng từ hợp lệ.”
Rủi ro trong việc trình bày và công bố trên BCTC:
“CPBH và CPQLDN có thể bị phân loại không chính xác trên BCTC
Những vấn đề cần được thuyết minh và công bố trên BCTC về khoản mục CPBH và CPQLDN lại không được trình bày
CPBH và CPQLDN liên quan đến các giao dịch của các bên liên quan không được xác định và trình bày riêng biệt trên BCTC.”
Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Mỗi mô hình doanh nghiệp sẽ có hệ thống kiểm soát nội bộ riêng, do đó các công ty cần thiết kế hệ thống này phù hợp với đặc thù của mình Tuy nhiên, để đảm bảo quản lý và hoạt động bán hàng diễn ra hiệu quả, nhiều doanh nghiệp thường tham khảo Hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO năm 2013 để thực hiện các hoạt động kiểm soát nội bộ cần thiết.
Các chức năng, trách nhiệm và quyền hạn của cá nhân và bộ phận liên quan đến hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp cần được phân chia rõ ràng Ví dụ, bộ phận ghi nhận chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) phải tách biệt với bộ phận kiểm tra và phê duyệt các chi phí này để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý.
Các quy trình và thủ tục liên quan đến CPBH và CPQLDN, bao gồm kiểm tra, phê duyệt chi phí, ghi nhận và tính toán chi phí, cần được hướng dẫn rõ ràng Đồng thời, việc xử lý các vi phạm cũng phải tuân thủ đúng quy định hiện hành.
Các quy trình và thủ tục bán hàng và giao hàng cần tuân thủ các bước sau: đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng để phê duyệt bán chịu; hàng hóa chỉ được gửi đi sau khi có sự phê duyệt đầy đủ của các cơ quan có thẩm quyền và các chứng từ liên quan; chứng từ phải được đánh số, lưu trữ và sắp xếp hợp lý để dễ dàng kiểm tra; lập hóa đơn chính xác với thông tin về tên khách hàng, giá trị và số lượng hàng hóa.
Các quy trình và thủ tục liên quan đến lương và các khoản trích theo lương như bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, và kinh phí công đoàn cần được thực hiện thông qua việc theo dõi và kiểm tra chéo công việc Mỗi bộ phận nên có một nhân viên lao động tiền lương riêng để theo dõi việc chấm công Sau đó, nhân viên này phải chuyển giấy tờ tính lương cho bộ phận nhân sự để đảm bảo tính chính xác và kịp thời trong quy trình thanh toán lương.
Các quy trình và thủ tục liên quan đến công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu và tài sản cố định (TSCĐ) cần được thực hiện rõ ràng Kế toán viên phụ trách phần hành này phải lập bảng khấu hao TSCĐ và tiêu thức phân bổ để đảm bảo rằng bộ phận cấp trên có thể kiểm tra tính chính xác và hợp lý trong việc hạch toán các khoản mục này.
CNTT đóng vai trò thiết yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ, với các thủ tục quan trọng như kiểm tra các ứng dụng công nghệ kế toán để phát hiện sai sót, đánh giá hiệu quả hoạt động của các ứng dụng, thực hiện sao lưu dữ liệu định kỳ, kiểm tra lỗ hổng bảo mật và đảm bảo tính an toàn của các ứng dụng công nghệ Ngoài ra, cần thiết lập các hoạt động giám sát nhằm duy trì hiệu quả của các thủ tục kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực CNTT.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý
Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chương trình kiểm toán của VACPA, bao gồm G330 cho chi phí bán hàng và G430 cho chi phí quản lý doanh nghiệp, nhằm mục tiêu kiểm toán các khoản mục chi phí này một cách hiệu quả.
Bảng 3.3 Mục tiêu kiểm toán của CPBH và CPQLDN
Mục tiêu kiểm toán Diễn giải
Tính phát sinh Các khoản CPBH và CPQLDN ghi nhận thực sự đã xảy ra và liên quan đến đơn vị
Tính đầy đủ Mọi khoản CPBH và CPQLDN phát sinh đều được ghi nhận
20 Đúng kỳ và phân loại Các khoản CPBH và CPQLDN được ghi nhận đúng kỳ và đúng tài khoản
Số liệu chi tiết của tài khoản CPBH và CPQLDN khớp đúng với số liệu trên Sổ cái
Các phép tính liên quan đến xác định CPBH và CPQLDN đều chính xác về số học
Trình bày và Thuyết minh
Các khoản CPBH và CPQLDN được trình bày trên Bảng thuyết minh báo cáo tài chính:
là có thật (tính hiện hữu)
là đầy đủ (tính đầy đủ)
được trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu (đúng kỳ và phân loại)
Các công ty đại chúng cần đảm bảo rằng thông tin tài chính được ghi nhận chính xác và theo giá trị phù hợp Kiểm toán viên thường chú trọng đến khả năng doanh nghiệp có thể khai thiếu chi phí nhằm làm tăng lợi nhuận Do đó, mục tiêu kiểm toán chính yếu đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là đảm bảo tính đầy đủ và đúng kỳ của các khoản mục này.
Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hàng là bước đầu tiên mà KTV cần thực hiện trong quá trình kiểm toán KTV nên tìm hiểu các yếu tố như hiểu biết về ngành nghề kinh doanh và hệ thống kế toán của đơn vị Bên cạnh đó, việc xem xét các vấn đề pháp lý là cần thiết để xác định ảnh hưởng của chúng đến hợp đồng kiểm toán.
Đánh giá và quyết định chấp nhận khách hàng kiểm toán dựa trên rủi ro là quá trình quan trọng cho cả khách hàng mới và khách hàng cũ Đối với khách hàng mới, việc này được thực hiện theo quy định GTLV A110, trong khi đối với khách hàng cũ, quy trình tuân theo GTLV A120 Sau khi xem xét, KTV và khách hàng sẽ thảo luận và thống nhất về thời hạn hợp đồng kiểm toán, đảm bảo sự cam kết từ cả hai bên.
Theo GTLV A300, để hiểu rõ khách hàng và môi trường hoạt động của VACPA, KTV cần tìm hiểu kỹ thông tin của đơn vị, đặc biệt là các chu trình kinh doanh Mỗi doanh nghiệp có chu trình kinh doanh riêng, và từng khoản mục sẽ có chu trình khác nhau Đối với chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), KTV sẽ nghiên cứu các chu trình liên quan để đảm bảo hiểu biết đầy đủ về hoạt động của khách hàng.
Chu trình bán hàng và thu tiền
Chu trình mua hàng và trả tiền
Chu trình giải ngân tiền
Chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương
Trong chu trình liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) sẽ xem xét tài liệu tìm hiểu khách hàng từ báo cáo kiểm toán năm trước Đồng thời, KTV sẽ phỏng vấn ban quản lý để xác định xem có bất kỳ thay đổi nào trong chính sách về chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) trong năm kiểm toán này, nhằm cập nhật thông tin kịp thời và thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp.
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB:
Dựa trên Chương trình kiểm toán mẫu A610, KTV cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ở cấp độ toàn doanh nghiệp sau khi tìm hiểu khách hàng Mỗi công ty có một hệ thống KSNB riêng, do đó KTV sẽ cần xem xét các yếu tố như chức năng, trách nhiệm và quyền hạn của cá nhân và bộ phận; quy trình và thủ tục thực hiện liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
Theo VSA 500, KTV cần nắm rõ hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán hiệu quả Dựa trên hiểu biết này, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng khoản mục trên BCTC, đặc biệt là cho các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đồng thời, KTV cũng sẽ đánh giá khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính thời gian và xác định trọng tâm kiểm toán.
Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Rủi ro kiểm toán, theo VSA 400, được định nghĩa là khả năng mà kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến không chính xác khi báo cáo tài chính vẫn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro này phát sinh từ hai yếu tố chính: rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với rủi ro phát hiện.
Rủi ro tiềm tàng (Inherent risk – IR) phát sinh từ bản chất và đặc điểm của công ty, cũng như từ các giao dịch, tài khoản có số dư và việc công bố báo cáo tài chính Rủi ro kiểm soát (Control risk – CR) liên quan đến các hoạt động kiểm soát nội bộ của đơn vị Rủi ro phát hiện (Detection risk – DR) xuất phát từ sai sót của kiểm toán viên (KTV) Cả IR và CR đều là những rủi ro mà KTV không thể kiểm soát, chỉ có thể đánh giá Rủi ro kiểm toán (Audit risk – AR) là mức rủi ro kiểm toán dự kiến mà đơn vị chấp nhận.
Xác định mức trọng yếu:
Theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, A710 - Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế, kiểm toán viên sẽ xác định mức trọng yếu dựa trên tỷ lệ phần trăm được quy định trong bảng hướng dẫn.
Bảng 3.4 Tỷ lệ xác định mức trọng yếu
Tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ
Mức trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch và tổng hợp báo cáo kiểm toán Việc xác lập mức trọng yếu giúp kiểm toán viên tập trung vào các tài khoản và chu trình kinh doanh then chốt, đồng thời không bỏ qua các chu trình khác, mà là phân bổ thời gian hợp lý để nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát, khi kiểm toán viên (KTV) đánh giá rủi ro kiểm toán và phát hiện rằng mức độ kiểm soát (CR) thấp, KTV sẽ cần tăng cường các thủ tục thử nghiệm kiểm soát Ngược lại, nếu CR được xác định là cao, KTV có thể giảm bớt các thủ tục thử nghiệm cơ bản Mục tiêu chính của thử nghiệm kiểm soát là nhằm giảm thiểu khối lượng công việc trong các thủ tục thử nghiệm cơ bản cho KTV.
Thủ tục phân tích cơ bản: Theo Chương trình kiểm toán – Chi phí bán hàng –
G330 và Chương trình kiểm toán – Chi phí quản lý doanh nghiệp – G430 của VACPA, các thủ tục phân tích cơ bản bao gồm:
Lập bảng tổng hợp số liệu từ sổ cái tài khoản chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) của kỳ hiện tại cùng với báo cáo tài chính (BCTC) kỳ trước đã được kiểm toán Bảng tổng hợp này sẽ chi tiết theo từng khoản mục CPBH và CPQLDN, đồng thời so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, cũng như so sánh chi phí của kỳ này với chi phí của kỳ trước.
Đối với mỗi khoản mục, thu thập biểu chi tiết và đối chiếu với bảng tổng hợp số liệu
So sánh CPBH và CPQLDN năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu của đơn vị, giải thích những biến động lớn
Phân tích cơ cấu các khoản mục CPBH và CPQLDN phát sinh trong năm và so sánh với năm trước, giải thích những biến động bất thường
Phân tích chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) hàng tháng cần kết hợp với biến động doanh thu Việc soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng yếu và các khoản mục bất thường là rất quan trọng Cần tìm hiểu nguyên nhân của những biến động này và thực hiện các thủ tục kiểm tra phù hợp để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Thủ tục thử nghiệm chi tiết:
Phương pháp luận nghiên cứu
Bài viết sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, đặc biệt là nghiên cứu điển hình, để khám phá quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Theo Vishnevsky và cộng sự (2004), nghiên cứu định tính giúp trả lời câu hỏi về cách thức và lý do quy trình diễn ra Phương pháp này cho phép tác giả phân tích nội dung từ các tài liệu phỏng vấn và quan sát hành vi, nhằm hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán tại Deloitte Tác giả đã thực hiện các thủ tục kiểm toán liên quan đến CPBH và CPQLDN mà chi nhánh Deloitte thiết kế, đồng thời khảo sát 10 bộ hồ sơ kiểm toán để có cái nhìn tổng quát về quy trình này.
26 và nhận xét được những ưu và nhược điểm còn đang tồn đọng trong quy trình kiểm toán hai khoản mục trên.
Phương pháp thu thập dữ liệu
Theo Eisenhardt K M (1989), các nghiên cứu điển hình thường áp dụng các phương pháp thu thập dữ liệu như phỏng vấn, quan sát và phân tích tài liệu Trong bài viết này, tác giả đã sử dụng cả ba phương pháp này để thu thập dữ liệu phù hợp với câu hỏi nghiên cứu.
Phương pháp quan sát, theo nghiên cứu của Tellis W (1997), cho phép các nhà nghiên cứu tham gia trực tiếp vào vấn đề nghiên cứu, giúp họ hiểu rõ quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN Tác giả đã có cơ hội làm việc tại Deloitte, nơi chứng kiến các nhóm kiểm toán viên thực hiện quy trình này, từ đó giải quyết câu hỏi nghiên cứu tại mục 1.3, chương 1 Bên cạnh đó, phương pháp phân tích tài liệu được Bowen G A (2009) nhấn mạnh như một phương pháp nghiên cứu định tính quan trọng, yêu cầu dữ liệu từ ít nhất hai nguồn khác nhau để đảm bảo độ tin cậy Tác giả đã thu thập dữ liệu từ hồ sơ kiểm toán của khách hàng và phỏng vấn trực tiếp các kiểm toán viên tại Deloitte, giúp nắm rõ quy trình kiểm toán và nhận diện ưu nhược điểm, từ đó đưa ra kiến nghị nâng cao chất lượng quy trình Ngoài ra, nghiên cứu tài liệu còn cho phép tác giả so sánh sự phù hợp giữa hồ sơ kiểm toán và các văn bản pháp luật.
27 này nhằm giúp tác giả giải quyết được cả hai câu hỏi nghiên cứu ở mục 1.3, chương
1 trong bài khóa luận này
Tác giả sẽ khảo sát 10 bộ hồ sơ kiểm toán của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2023, nhằm có cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán các khoản mục CPBH và CPQLDN Qua đó, tác giả đánh giá tính đầy đủ của các thủ tục kiểm toán và lý do một số thủ tục không được thực hiện Đồng thời, tác giả cũng nhận diện ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán và đề xuất kiến nghị để nâng cao hiệu quả Phương pháp khảo sát này sẽ giúp giải quyết hai câu hỏi nghiên cứu đã đề ra.
1 trong bài khóa luận này
Trong chương 3, tác giả đã trình bày khái niệm và đặc điểm của kế toán cũng như kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Tác giả đã nêu rõ các nội dung, chuẩn mực và nguyên tắc kế toán liên quan đến hai khoản mục này Về kiểm toán, tác giả đã chỉ ra các rủi ro và hoạt động kiểm soát nội bộ trong quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN Bên cạnh đó, tác giả mô tả ba giai đoạn của quy trình kiểm toán: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán Những kiến thức lý thuyết này sẽ là nền tảng cho việc trình bày thực tiễn kiểm toán CPBH và CPQLDN tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam trong chương tiếp theo.
THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO
Giới thiệu chung về Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt
4.1.1.1 Tổng quan về Deloitte Touche
Deloitte, tên đầy đủ là Tập đoàn Deloitte Touche Tohmatsu Limited, là nhà cung cấp hàng đầu toàn cầu trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn rủi ro, thuế và các dịch vụ liên quan Văn phòng đầu tiên của Deloitte được thành lập vào năm 1985 bởi William Welch Deloitte tại London, Anh và xứ Wales.
Năm 1989, Deloitte, Haskins và Sells đã sáp nhập với Touche Ross để tạo thành Deloitte Touche, trở thành một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới trong khối Big4 cùng với PwC, EY và KPMG Với sự hiện diện tại hơn 150 quốc gia và khoảng 330 nghìn nhân viên, Deloitte đã trải qua gần 180 năm phát triển, mang đến những ảnh hưởng tích cực cho khách hàng Công ty ngày càng được biết đến rộng rãi và được hàng triệu khách hàng cùng các tập đoàn lớn trên thế giới tin tưởng nhờ vào chất lượng dịch vụ uy tín và đỉnh cao Năm 2016, Deloitte Global được tạp chí Fortune vinh danh trong top 100 công ty đáng làm việc nhất trên thế giới.
4.1.1.2 Tổng quan về Deloitte Việt Nam
Vào năm 1991, công ty kiểm toán độc lập đầu tiên mang tên VACO được thành lập tại Việt Nam Năm 1992, VACO hợp tác với Deloitte Touche nhằm mở rộng chuyên môn Sau ba năm hợp tác, vào năm 1995, hai công ty này sáp nhập thành VACO Deloitte Đến năm 2007, VACO Deloitte trở thành công ty đầu tiên chuyển đổi quyền sở hữu thành công và chính thức hoạt động dưới tên Deloitte Việt Nam cho đến nay.
Sau 20 năm hoạt động, Deloitte Việt Nam đã kế thừa thành quả từ công ty kiểm toán VACO, đồng thời triển khai chiến lược mở rộng và phát triển đa dạng dịch vụ, tái cấu trúc hệ thống quản lý để phù hợp với tiêu chuẩn toàn cầu Trong 25 năm qua, Deloitte Việt Nam đã nhận nhiều giải thưởng, nổi bật là giải Rồng Vàng từ Thời báo Kinh tế Việt Nam và Cục Đầu tư nước ngoài Đặc biệt, năm 2018, Deloitte Việt Nam là công ty duy nhất trong khối Big4 được vinh danh “Nơi làm việc tốt nhất châu Á” bởi Tạp chí HR Asia.
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam, tọa lạc tại TP Hồ Chí Minh, được thành lập vào ngày 05/10/1998 Văn phòng hiện đang đăng ký kinh doanh tại Tầng 16, Tầng 17 và Tầng 18, Tòa nhà Times Square, 57-69F đường Đồng Khởi, Phường Bến Nghé, Quận 1, TP Hồ Chí Minh.
Bên cạnh đó, Deloitte Việt Nam còn có các công ty trong cùng hệ thống gồm:
Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam
Công ty TNHH Tư Vấn Tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam
Công ty TNHH Phát triển nguồn nhân lực Deloitte Việt Nam
Công ty TNHH Dịch vụ kế toán và giải pháp doanh nghiệp
Công ty Luật TNHH Deloitte Việt Nam
Hình 4.1 Logo Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
Nguồn: Hình ảnh được trích xuất từ website chính thức của Deloitte
Lĩnh vực kinh doanh, chức năng, mục tiêu và chiến lược hoạt động của
4.1.1.2 Lĩnh vực kinh doanh và chức năng
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho các doanh nghiệp nhà nước, liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài và các dự án do tổ chức quốc tế và phi chính phủ tài trợ Các cuộc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS), nhằm đảm bảo chất lượng, cung cấp thông tin giá trị cho khách hàng, đồng thời tuân thủ các quy định pháp lý, thương mại và kinh tế hiện hành.
Tại Deloitte, các nhóm kiểm toán viên được chia thành 5 lĩnh vực kinh tế khác nhau, với đội ngũ chuyên trách nhằm hỗ trợ và cung cấp dịch vụ chuyên sâu cho từng lĩnh vực trong cuộc sống.
Bảng 4.1 Phân loại 5 nhóm ngành tại Deloitte Việt Nam
Năng lượng, Tài nguyên & Sản phẩm công nghiệp
Dịch vụ công & Đời sống khoa học, y tế
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam hướng tới giá trị cốt lõi "Make an impact that matter", khuyến khích nhân viên tạo ra tác động tích cực đến thế giới qua công việc của mình Deloitte tin rằng những thay đổi nhỏ có thể mang lại giá trị ý nghĩa Trong lĩnh vực kiểm toán và đảm bảo, công ty tập trung cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập chất lượng cao, từ đó xây dựng niềm tin trên thị trường vốn và tài chính, góp phần định hình nghề kiểm toán trong tương lai.
Chiến lược “AS ONE" của Deloitte nhằm đảm bảo phục vụ khách hàng theo một chuẩn mực về chất lượng nhân viên và dịch vụ trên toàn cầu, trong đó đầu tư vào nhân sự được coi là yếu tố cốt lõi tạo ra lợi thế cạnh tranh bền vững Năm 2020, Deloitte đã áp dụng chiến lược “ALL IN”, tập trung vào việc tạo môi trường phát triển tốt nhất cho nhân viên và thúc đẩy bình đẳng giới trong ngành kiểm toán và tư vấn thuế Deloitte Việt Nam tích cực tham gia xây dựng các văn bản pháp luật liên quan đến kiểm toán và tư vấn, như Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Luật Kiểm toán độc lập, nhằm tạo ra môi trường kinh doanh lành mạnh Qua việc cung cấp dịch vụ, Deloitte Việt Nam còn góp phần nâng cao năng lực quản trị doanh nghiệp và tính minh bạch cho các công ty, đồng thời hỗ trợ đạt được các mục tiêu của Thỏa thuận Paris thông qua chiến lược World Climate, khuyến khích các lựa chọn khí hậu có trách nhiệm.
Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Theo báo cáo minh bạch của Deloitte năm 2023, cơ cấu tổ chức quản lý của
Deloitte Việt Nam bao gồm:
Hội đồng Thành viên Điều hành (BoD);
Ban Kiểm soát của Hội đồng Thành viên;
Các Ủy ban giám sát thuộc Hội đồng thành viên điều hành
Hiện nay, Deloitte Việt Nam có hơn 1,000 nhân viên làm việc tại các văn phòng ở Hà Nội và Hồ Chí Minh, với kiến thức sâu rộng về luật pháp và môi trường tài chính Việt Nam, góp phần nâng cao giá trị của công ty.
Bảng 4.2 Thông tin chung về Deloitte Việt Nam
Bảng thông tin chung về Deloitte sẽ cung cấp những thông tin liên quan về công ty, đảm bảo tính hoạt động liên tục của DN
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0100112500 do Sở Kế hoạch và đầu tư TP Hà Nội cấp lần đầu ngày 16/03/2007, thay đổi lần thứ 28 ngày 30/06/2022
Số 775/QĐ-UBCK ngày 19/11/2021 của Chủ tịch Ủy ban Chứng khoán Nhà nước
Người đại diện theo Pháp Luật
- Ông Phạm Văn Thinh – Tổng Giám đốc Deloitte Việt Nam
- Ông Trần Đình Nghi Hạ - Tổng Giám đốc phụ trách Dịch vụ Kiểm toán và Đảm bảo
Các nhà lãnh đạo của khối dịch vụ Kiểm toán và Đảm bảo tại Deloitte Việt Nam đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập và giám sát các tiêu chuẩn chất lượng.
Deloitte là một mạng lưới toàn cầu bao gồm các hãng thành viên và đơn vị trực thuộc hoạt động tại hơn 150 quốc gia và vùng lãnh thổ Mạng lưới này hỗ trợ nâng cao chất lượng kiểm toán thông qua bộ phận quản lý chất lượng, giúp các hãng thành viên hoạt động độc lập nhưng vẫn giữ được sự nhất quán dưới một thương hiệu chung.
Sản phẩm dịch vụ
Tại Deloitte, khách hàng được cung cấp nhiều dịch vụ trong nhiều lĩnh vực đời sống Nhưng nhìn chung, Deloitte cung cấp các dịch vụ chủ yếu:
Bảng 4.4 Các sản phẩm dịch vụ tại Deloitte
Tiêu chuẩn nghề nghiệp Giá trị cốt lõi
Hệ thống kiểm soát chất lượng và quản lý rủi ro Công nghệ/nền tảng phổ biến
Audit & Assurance (Tư vấn Kiểm toán và Đảm bảo)
Consulting (Tư vấn chiến lược doanh nghiệp)
Financial Advisory (Tư vấn tài chính)
Risk Advisory (Tư vấn quản trị rủi ro)
Các dịch vụ đào tạo chuyên ngành
Nhóm khách hàng
Các nhóm khách hàng chính của Deloitte Việt Nam và một số ví dụ khách hàng mà Deloitte Việt Nam kiểm toán cho năm tài chính 2023:
Bảng 4.5 Nhóm khách hàng chính của Deloitte Việt Nam
4.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
Công ty đa quốc gia
Tổng Công ty Điện lực Dầu khí Việt Nam
Tổng Công ty Hàng không Việt Nam
Tổng Công ty Phân bón và Hóa chất Dầu khí
CTCP Dịch Vụ Bảo Vệ Long Hải
Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam
Công Ty TNHH Bảo hiểm Nhân thọ Cathay Việt Nam
Ngân Hàng TMCP Công thương Việt Nam
Hình 4.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Deloitte
Nguồn: Tư liệu được trình bày từ file làm việc của KTV
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trưởng phòng kiểm toán tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán, từ đó xác định mức độ rủi ro chấp nhận được cho khách hàng mới và quyết định tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ Sau khi đánh giá, KTV và khách hàng sẽ thảo luận và thống nhất về thời hạn của hợp đồng kiểm toán.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, nhóm kiểm toán bắt đầu tìm hiểu doanh nghiệp và lập kế hoạch kiểm toán Trưởng phòng kiểm toán sẽ tập hợp một nhóm gồm 4 KTV: trưởng phòng, trưởng nhóm, trợ lý và thực tập sinh, với mỗi người có nhiệm vụ riêng Trưởng phòng kiểm toán sẽ nghiên cứu kỹ lưỡng về công ty khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ của họ Tiếp theo, trưởng nhóm xác định mức độ trọng yếu cho báo cáo tài chính (BCTC) và từng khoản mục trong đó Các trợ lý kiểm toán sẽ chủ yếu thực hiện việc đánh giá rủi ro và xác định cơ sở dẫn liệu cho từng khoản mục Sau khi đánh giá rủi ro, trợ lý sẽ đề xuất các bước giải quyết và kiểm tra mức độ trọng yếu của từng khoản mục so với thực tế của công ty khách hàng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các thành viên trong nhóm kiểm toán tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được lên kế hoạch từ trước Trợ lý kiểm toán và thực tập sinh đảm nhận việc kiểm toán và chuẩn bị giấy tờ làm việc cho phần hành được phân công Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá tính phù hợp và đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán mà trợ lý và thực tập sinh đã thu thập.
Trong quá trình kiểm toán, 37 nhận xét đã được thực hiện thông qua hồ sơ kiểm toán Trợ lý kiểm toán đã đọc và sửa chữa các hồ sơ một cách tương đối hoàn chỉnh Sau đó, trưởng phòng kiểm toán kiểm tra toàn bộ hồ sơ của nhóm và đưa ra nhận xét về các sai sót không trọng yếu đã được xác định Ông đánh giá xem những sai sót này có ảnh hưởng đến sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) hay không Dựa trên đánh giá tổng thể, trưởng phòng điều chỉnh mức độ trọng yếu và bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết nếu có ảnh hưởng.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, trưởng phòng kiểm toán tiến hành đánh giá các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ và thu thập thư giải trình từ cấp quản lý, nhằm xác nhận trách nhiệm của Ban lãnh đạo và hỗ trợ cho các bằng chứng kiểm toán khác Sau đó, KTV bắt đầu hình thành ý kiến kiểm toán và trình bày trên báo cáo tài chính của công ty khách hàng Cuối cùng, nhóm KTV và công ty khách hàng tổ chức buổi họp để thảo luận, thống nhất ý kiến kiểm toán và giải quyết các vấn đề tồn đọng, nhằm cải thiện cho niên độ tiếp theo.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tại Deloitte Việt Nam, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá hai loại rủi ro là rủi ro nội bộ (IR) và rủi ro kiểm soát (CR) Nếu KTV xác định rủi ro của khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) ở mức cao, thì IR trên giá trị lưu chuyển (GTLV) và hồ sơ kiểm toán cho phần hành sẽ được đánh giá là "Cao hơn" Ngược lại, nếu KTV đánh giá rủi ro của các khoản mục này ở mức thấp, thì IR sẽ được ghi nhận là "Thấp hơn".
Khi đánh giá hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị trong lĩnh vực Chi phí bảo hiểm (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) chưa đủ mạnh, thì mức độ tin cậy (CR) trên Giấy tờ lao động và hồ sơ kiểm toán sẽ được xác định ở mức "Không thể dựa vào kiểm soát".
Khi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được đánh giá mạnh mẽ cho các phần hành chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), thì mức độ kiểm soát (CR) trên giá trị lao động (GTLV) và hồ sơ kiểm toán sẽ đạt mức "Rely on control" Sự tác động của hai loại rủi ro nội tại (IR) và rủi ro kiểm soát (CR) sẽ ảnh hưởng đến số lượng mẫu cần thiết cho các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết chứng từ.
4.3.3.2 Xác định mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu tổng thể
Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV tại Deloitte Việt Nam xác định mức trọng yếu dựa trên các chỉ tiêu như doanh thu, tài sản, chi phí, lợi nhuận gộp, vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ đối nghịch; cụ thể, doanh nghiệp có rủi ro kiểm toán thấp sẽ có mức trọng yếu cao Mức trọng yếu có thể được xác định dựa trên lợi nhuận trước thuế hoặc doanh thu thuần, từ đó KTV ước tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (M – Materiality) Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán, KTV sẽ lựa chọn các chỉ tiêu phù hợp để xác định mức trọng yếu Mức trọng yếu mà Deloitte Việt Nam sử dụng cũng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA – A710.
Xác định mức trọng yếu thực hiện
Mức trọng yếu thực hiện sẽ phụ thuộc vào quy trình đánh giá rủi ro mà kiểm toán viên (KTV) đã xác định và đánh giá Thông thường, mức trọng yếu thực hiện dao động trong khoảng 50% đến 70% mức trọng yếu tổng thể.
Xác định mức ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua thường dao động từ 3 đến 5% mức trọng yếu thực hiện Kế toán viên sẽ không điều tra thêm đối với các sai sót riêng lẻ nhỏ hơn ngưỡng này, nếu chúng không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán và điều chỉnh các thủ tục thử nghiệm kiểm soát dựa trên mức độ phát hiện của rủi ro Nếu mức độ kiểm soát (CR) được xác định là thấp, KTV sẽ tăng cường các thủ tục thử nghiệm Một số thủ tục kiểm soát cụ thể sẽ được KTV thực hiện để đánh giá hiệu quả của các hoạt động kiểm soát trong đơn vị.
Bảng 4.6 Các thủ tục thử nghiệm kiểm soát
STT Thử nghiệm kiểm soát
Quan sát quá trình phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các cá nhân và bộ phận trong việc phê duyệt và ký duyệt là rất quan trọng Điều này đặc biệt liên quan đến các công việc trực tiếp ảnh hưởng đến hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Kiểm tra các văn bản, công văn, hướng dẫn và quy chế liên quan đến quy trình và thủ tục thực hiện, xử lý công việc liên quan đến CPBH và CPQLDN là rất quan trọng.
3 Kiểm tra các hoạt động kiểm soát liên quan đến hệ thống CNTT của đơn vị
Phỏng vấn bộ phận kế toán cùng các bộ phận liên quan nhằm làm rõ quy trình và thủ tục thực hiện cũng như xử lý các công việc liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là cần thiết để nâng cao hiệu quả công việc và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
5 Quan sát quy trình bán hàng, xuất kho công cụ dụng cụ mà hỗ trợ cho mục đích bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Thủ tục phân tích cơ bản:
Đánh giá tổng quát tính hợp lý của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
KTV thực hiện bảng so sánh chi phí bán hàng và hành chính giữa kỳ hiện tại và kỳ trước, cũng như mức trung bình của ngành Dựa trên dữ liệu này, KTV đánh giá tính hợp lý của các thay đổi về chi phí và tỷ lệ chi phí so với doanh thu bán hàng và dịch vụ Mọi sự khác biệt đáng kể cần được điều tra để xác định nguyên nhân.
So sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, chi phí kỳ này với chi phí kỳ trước
Việc lập ước tính chi phí là một yếu tố quan trọng trong kiểm soát nội bộ (KSNB), giúp các nhà quản lý dự đoán chi phí dự kiến và phát hiện các sai lệch đáng kể so với kế hoạch để có biện pháp khắc phục kịp thời Bảng tính dự toán hỗ trợ các kiểm toán viên (KTV) trong việc phân tích, phát hiện biến động bất thường và xác định nguyên nhân Để đánh giá tính hợp lý của chi phí, KTV thường so sánh dữ liệu năm hiện tại với năm trước cho từng loại chi phí hoặc so sánh chi phí hàng tháng trong kỳ hiện tại với kỳ trước Việc sử dụng biểu đồ cũng giúp KTV nhanh chóng nhận diện các tháng có biến động bất thường.
4.3.3.5 Thủ tục thử nghiệm chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm việc thu thập bảng tổng hợp chi tiết về chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) theo tháng trong năm, sau đó đối chiếu với sổ cái và sổ tài khoản chi tiết Kế toán viên (KTV) cần kiểm tra sổ cái để phát hiện giao dịch bất thường, xác định nguyên nhân và thực hiện các thủ tục kiểm tra phù hợp Đối với các chi phí gián tiếp liên quan đến CPBH và CPQLDN, KTV nên đánh giá tiêu chí phân bổ và phương pháp tổng hợp So sánh các mục chi phí như chi phí lương, nguyên vật liệu, công cụ, khấu hao, chi phí phải trả và chi phí trả trước là cần thiết Đối với chi phí định kỳ ít biến động, KTV nên lập ước tính độc lập và so sánh với số đã ghi nhận để phát hiện sự khác biệt KTV cũng cần chọn mẫu và kiểm tra tài liệu gốc hỗ trợ cho CPBH và CPQLDN, đồng thời so sánh tài liệu nội bộ về định mức chi tiết với chi thực tế Cuối cùng, việc xác minh tính chính xác của CPBH và CPQLDN thông qua đối chiếu với các phần liên quan là rất quan trọng.
Trong quá trình kiểm toán các khoản phải trả và tiền, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét hồ sơ chi tiết về chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), tiền mặt, tiền gửi và tờ khai thuế GTGT sau kỳ kế toán để phát hiện các giao dịch ghi nhận sai năm KTV cũng phải kiểm tra các khoản chi phí từ kỳ trước đã được ghi nhận trong kỳ kiểm toán hiện tại và đánh giá rủi ro có thể lặp lại Đối với các giao dịch với bên liên quan, KTV cần xác minh việc ghi chép, quy trình phê duyệt và giá áp dụng, đặc biệt chú ý đến các giao dịch gần cuối kỳ kế toán Cuối cùng, KTV sẽ kiểm tra và tổng hợp các khoản CPBH và CPQLDN không được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Trình bày và thuyết minh:
Sau khi thu thập đầy đủ chứng từ và kết luận cần thiết, KTV sẽ tổng hợp các giấy tờ để lưu trữ trong hệ thống hồ sơ kiểm toán nội bộ và trình bày thông tin phục vụ cho mục đích thuyết minh KTV cũng cần thể hiện và trình bày các bút toán điều chỉnh (nếu có) và kiểm tra sự phân loại cũng như trình bày các khoản chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) trên báo cáo tài chính (BCTC).
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Soát xét giấy làm việc của KTV
Sau khi hoàn thành công việc, các KTV sẽ thực hiện công đoạn CPBH và CPQLDN, trong đó họ sẽ kiểm tra, soát xét giấy tờ và tổng hợp các chứng cứ thu thập được để đưa ra ý kiến về khoản mục này.
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) kết thúc kiểm toán cho phần hành chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), đồng thời hoàn thiện giấy tờ làm việc Dựa vào các bằng chứng thu thập được, KTV đưa ra nhận xét, kiến nghị và các bút toán điều chỉnh liên quan đến CPBH và CPQLDN Cuối cùng, KTV thực hiện việc đánh các tham chiếu cho giấy tờ làm việc.
Sau khi hoàn thành các bước kiểm toán, hồ sơ sẽ được kẹp vào hồ sơ kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành xem xét và đánh giá các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (KTV) phần hành Tiếp theo, trưởng phòng kiểm toán sẽ tiếp tục quá trình xem xét và đánh giá các tài liệu này Cuối cùng, nhóm kiểm toán sẽ tổ chức một cuộc họp với khách hàng để thống nhất những điểm chính và giải quyết các vấn đề còn tồn đọng liên quan đến các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), cũng như các khoản mục khác.
4.4 Minh họa thực tế quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thực hiện bởi Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam tại Công ty Cổ phần ABC
Deloitte Việt Nam thiết kế chương trình kiểm toán riêng biệt cho khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Các kiểm toán viên (KTV) sẽ điều chỉnh thủ tục kiểm toán dựa trên mô hình doanh nghiệp cụ thể Đối với CTCP ABC, các thủ tục kiểm toán sẽ được điều chỉnh để phù hợp với tính chất đặc thù của đơn vị này.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
4.4.1.1 Tìm hiểu về khách hàng
Dựa trên GTLV của nhóm kiểm toán năm trước cho CTCP ABC, KTV đã phỏng vấn đơn vị để nắm bắt những thay đổi mới trong năm, từ đó thu thập thông tin cơ bản về đơn vị.
CTCP ABC được thành lập tại Việt Nam vào ngày 20/06/1964 theo giấy phép số 2007/GX-UB do Ủy ban nhân dân thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 07/10/1964
Hình thức sở hữu vốn: công ty cổ phần
Lĩnh vực kinh doanh: sản xuất, kinh doanh xi măng, vôi, thạch cao,…
Đơn vị áp dụng hệ thống kế toán theo Thông tư 200/2014-TT-BTC, do Bộ Tài Chính ban hành năm 2014, cùng với các quy định khác theo chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Năm tài chính: bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hằng năm
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (VNĐ)
Đơn vị bao gồm 6 xí nghiệp con, hoạt động độc lập và hạch toán riêng biệt Các xí nghiệp này được phân bố rộng rãi trên toàn quốc, với văn phòng chính đặt tại thành phố Hồ Chí Minh.
4.4.1.2 Tìm hiểu về môi trường CNTT của khách hàng
Tên của môi trường CNTT của doanh nghiệp: đơn vị sử dụng hệ thống CNTT Oracle EBS
Oracle EBS là một ứng dụng tài chính trung gian, hỗ trợ quy trình hạch toán các khoản chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp Khi kế toán nhập dữ liệu giao dịch vào hệ thống, thông tin sẽ được tự động chuyển và lưu trữ trên Oracle EBS Hệ thống này cung cấp các công cụ giúp kế toán nhập nhanh các giao dịch từ cùng một nhà sản xuất hoặc khách hàng, từ đó giảm khối lượng công việc cho kế toán.
CTCP ABC không chỉ sử dụng ứng dụng CNTT Oracle EBS cho kế toán mà còn triển khai nhiều ứng dụng khác để hỗ trợ cho các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Cụ thể, công ty áp dụng ứng dụng quản lý lương từ bộ phận nhân sự, ứng dụng quản lý sửa chữa và bảo trì tài sản cố định (TSCĐ) cùng công cụ dụng cụ, ứng dụng quản lý nguyên vật liệu, và ứng dụng quản lý tài liệu liên quan đến đơn vị.
KTV đã tiến hành phỏng vấn bộ phận CNTT để tìm hiểu về các hoạt động kiểm soát CNTT liên quan đến bảo mật truy cập Đối với việc tạo tài khoản người dùng, nhân viên muốn sử dụng ứng dụng CNTT trong xử lý CPBH và CPQLDN phải hoàn thành chương trình đào tạo hệ thống Oracle EBS Sau khi vượt qua bài kiểm tra đầu vào, yêu cầu tạo tài khoản sẽ được gửi đến bộ phận CNTT để phê duyệt Phòng CNTT sẽ tạo tài khoản dựa trên các tiêu chí mà nhân viên đã đạt được, và họ chỉ được phép thực hiện các công việc liên quan đến CPBH và CPQLDN.
Khi nhân viên nghỉ việc, phòng nhân sự sẽ thông báo và gửi quyết định chấm dứt hợp đồng lao động cho phòng CNTT, sau đó phòng CNTT sẽ vô hiệu hóa tài khoản của nhân viên đó Đối với các thay đổi, cập nhật hoặc sửa chữa tài khoản người dùng Oracle EBS, trưởng phòng của bộ phận nhân viên sẽ gửi yêu cầu đến phòng CNTT, nơi sẽ xem xét và đánh giá tính hợp lý của các thay đổi này.
Sau khi nghiên cứu môi trường CNTT và các hoạt động kiểm soát, KTV nhận định rằng hệ thống CNTT của đơn vị hoạt động chặt chẽ và hiệu quả thông qua lõi Oracle EBS Các hoạt động kiểm soát được thực hiện hợp lý, do đó KTV đánh giá rằng rủi ro từ hệ thống CNTT là không đáng kể.
4.4.1.3 Tìm hiểu về các chu trình xử lý giao dịch liên quan đến CPBH và CPQLDN
KTV đã tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng để thu thập thông tin về quy trình xử lý giao dịch liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
Chu trình mua hàng bắt đầu với việc lập kế hoạch chi tiêu cho năm, được phê duyệt bởi tổng giám đốc Khi có nhu cầu mua sắm, nhân viên sẽ lập đơn đặt hàng và được trưởng phòng phê duyệt dựa trên kế hoạch Tiếp theo, nhân viên phải lấy báo giá từ ít nhất 2 nhà cung cấp để trưởng phòng lựa chọn Sau khi hoàn tất, đơn đặt hàng và báo giá sẽ được gửi đến phòng vật tư, nơi sẽ liên hệ với nhà cung cấp để đặt hàng Khi nhà cung cấp xác nhận đơn hàng, hợp đồng sẽ được tổng giám đốc ký và cuối cùng là nhận hàng từ nhà cung cấp.
Chu trình kế toán chi phí mua hàng bắt đầu bằng việc kiểm tra chất lượng hàng hóa khi nhận về Quá trình này có sự tham gia của chủ hàng, phòng vật tư, phòng kỹ thuật và đơn vị sử dụng Sau khi kiểm tra, biên bản bàn giao sẽ được ký bởi chủ hàng, phòng kỹ thuật và đơn vị sử dụng.
Đối với nhà cung cấp trong nước, nhân viên phòng vật tư sẽ hoàn thiện thủ tục và thu thập chứng từ như đơn đặt hàng, hóa đơn, biên bản nghiệm thu bàn giao trước khi chuyển giao cho phòng kế toán Kế toán sẽ ghi nhận khoản phải trả khi nhận đủ chứng từ Đối với nhà cung cấp nước ngoài, quy trình tương tự được thực hiện, bao gồm thu thập đơn đặt hàng, hóa đơn thương mại, tờ khai và biên bản giao nhận Kế toán ghi nhận khoản phải trả khi nhận đủ chứng từ và thường sẽ chuyển toàn bộ chứng từ về phòng kế toán vào ngày 20 hàng tháng để xử lý.
Chu trình hạch toán kế toán tại CTCP ABC được thực hiện qua phần mềm ERP dựa trên Oracle EBS, với quy trình hạch toán từ 6 xí nghiệp đến văn phòng chính Mỗi xí nghiệp có trách nhiệm hạch toán riêng và báo cáo số liệu cho kế toán tổng hợp, trong khi các giao dịch được hạch toán trực tiếp vào phần mềm Kế toán tổng hợp sẽ kiểm tra và đối chiếu với chứng từ liên quan, yêu cầu giải trình nếu có sai lệch Sau khi xác nhận không còn sai sót, kế toán tổng hợp sẽ chuyển dữ liệu cho kế toán trưởng phê duyệt trước khi ghi nhận vào hệ thống Quy trình ghi nhận bút toán điều chỉnh cho phép mỗi kế toán chỉ sửa lỗi trong phần hành của mình mà không cần phê duyệt, nhưng sẽ không còn quyền sửa sau khi khóa sổ hàng tháng, với thời điểm khóa sổ có thể thay đổi, còn khóa sổ theo quý cố định vào ngày 10 Các bút toán điều chỉnh bất thường do kế toán tổng hợp thực hiện và cần sự phê duyệt của kế toán trưởng.
4.4.1.4 Tìm hiểu về hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro
KTV thực hiện phỏng vấn khách hàng để đánh giá các yếu tố liên quan đến hành CPBH và CPQLDN, nhằm xác định các rủi ro tiềm ẩn cho hai khoản mục này Dưới đây là bảng câu hỏi phỏng vấn được sử dụng.
Bảng 4.7 Bảng câu hỏi phỏng vấn về rủi ro của khoản mục
Câu hỏi phỏng vấn Đơn vị trả lời
Khi phân tích số lượng và giá trị trung bình của các giao dịch liên quan đến CPBH và CPQLDN, cần chú ý đến những thay đổi bất thường có thể dẫn đến rủi ro trọng yếu Việc xác định các dấu hiệu bất thường trong giao dịch sẽ giúp đánh giá chính xác hơn về tình hình tài chính và rủi ro liên quan.
Không Có sự thay đổi trong số lượng giao dịch và giá trị trung bình, tuy nhiên sự thay đổi vẫn trong dự toán và không có bất thường
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Mục đích của thử nghiệm kiểm soát là nhằm giảm bớt một số thủ tục trong thử nghiệm cơ bản, thường được áp dụng cho khách hàng mới trong năm đầu tiên kiểm toán Tuy nhiên, do đơn vị ABC đã là khách hàng của Deloitte Việt Nam trong những năm trước, Deloitte đã có thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Những thông tin này không chỉ được ghi nhận trong báo cáo tài chính năm trước mà còn được thu thập trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Do đó, trong năm nay, kiểm toán viên (KTV) đã quyết định không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà trực tiếp thực hiện thử nghiệm cơ bản.
Bảng 4.9 Các thủ tục kiểm toán cơ bản cho phần hành CPBH và CPQLDN
STT Thủ tục Đáp ứng cho cơ sở dẫn liệu
1 Thủ tục phân tích cơ bản
Thủ tục đối chiếu số liệu giữa ba loại sổ (Sổ cái – Sổ chi tiết – Bảng cân đối thử)
1.2 Thủ tục phân tích biến động Tính phát sinh, tính đầy đủ, tính chính xác
1.3 Thủ tục tham chiếu phân bổ chi phí đối ứng Tính chính xác, tính phân loại
2 Thủ tục thử nghiệm chi tiết
2.1 Thủ tục tính toán lại chi phí Tính phát sinh, tính đầy đủ, tính chính xác
2.2 Thủ tục chọn mẫu và kiểm tra chi tiết chứng từ phát sinh tăng
Tính phát sinh, tính phân loại, tính chính xác, tính đúng kỳ
2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết cắt kỳ Tính đúng kỳ a Thủ tục phân tích cơ bản
Đối chiếu số liệu giữa ba loại sổ (Sổ cái – Sổ chi tiết – Bảng cân đối thử) o Chi phí bán hàng
Hình 4.6 Bảng dữ liệu chi phí bán hàng
Nguồn: Tư liệu được trình bày từ file làm việc của KTV
Thông qua bảng dữ liệu, có thể thấy rằng việc đối chiếu giữa ba loại sổ (Sổ cái –
Sổ chi tiết và bảng cân đối thử của đơn vị ABC đã khớp nhau, dẫn đến dòng khác biệt có giá trị bằng 0 Chi phí bán hàng được phân chia thành 6 nhóm chính, bao gồm: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu và bao bì, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, và chi phí bằng tiền khác.
51 tục này đã đảm bảo rằng khách hàng đã cung cấp đầy đủ số liệu về chi phí bán hàng cho cuộc kiểm toán
Cột “Contra account” chỉ ra các tài khoản đối ứng mà kiểm toán viên (KTV) có thể tham chiếu qua Giấy tờ làm việc (GTLV) của các KTV phần hành khác Các dòng dữ liệu “TOD” (Test of details) cho biết KTV sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết, trong khi các dòng “SAP” (Substantive analytical procedures) cho thấy KTV sẽ tiến hành phân tích Cụ thể, thủ tục TOD áp dụng cho các chi phí phát sinh không cố định như sửa chữa tài sản cố định và chi phí tiếp khách, trong khi thủ tục SAP được thực hiện cho các chi phí thường xuyên, không cố định và có công thức tính toán như điện, nước, và chi phí văn phòng.
Hình 4.7 Bảng dữ liệu chi phí quản lý doanh nghiệp
Nguồn: Tư liệu được trình bày từ file làm việc của KTV
Thông qua bảng dữ liệu, có thể thấy rằng việc đối chiếu giữa ba loại sổ (Sổ cái –
Sổ chi tiết và bảng cân đối thử của đơn vị ABC đã khớp nhau, dẫn đến dòng khác biệt có dữ liệu bằng 0 Chi phí quản lý doanh nghiệp được phân chia thành 7 nhóm chính, bao gồm chi phí nhân viên quản lý và chi phí vật liệu quản lý.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm 52 phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, thuế, phí và lợi ích, chi phí dịch vụ mua ngoài, cùng với các chi phí bằng tiền khác Thủ tục này đảm bảo khách hàng đã cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích biến động o Chi phí bán hàng
Hình 4.8 Phân tích biến động CPBH năm 2023 so với 2022
Nguồn: Tư liệu được trình bày từ file làm việc của KTV
Thủ tục phân tích biến động chi phí bán hàng được thể hiện qua sự thay đổi ở cột
Cột “Difference” thể hiện sự biến động và giá trị, trong khi cột “%” thể hiện sự biến động về tỷ lệ Kế toán viên (KTV) sẽ phân tích các chi phí có biến động bất thường, bao gồm những chi phí quá thấp hoặc quá cao và có giá trị biến động lớn Ngược lại, những chi phí có biến động không đáng kể hoặc có giá trị thấp, như chi phí vật liệu, bao bì, công cụ dụng cụ và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), sẽ được KTV ghi chú là không cần phân tích KTV thực hiện phân tích biến động bằng cách lọc sổ cái, ghi chú các thay đổi bất thường và tham chiếu với các dữ liệu liên quan.
GTLV của những phần hành có liên quan Những loại chi phí mà KTV phân tích biến động như sau:
Trong năm 2023, số dư tài khoản 6411 – chi phí nhân viên tăng nhẹ 6%, tương đương khoảng 3 tỷ VNĐ so với năm 2022, chủ yếu do số lượng nhân viên của đơn vị ABC tăng 6% Sự gia tăng này dẫn đến chi phí lương bảo hiểm cũng tăng theo, với mức trích bảo hiểm năm 2023 cố định ở mức 32%, trong khi năm 2022 dao động từ 30.5% đến 32%.
Năm 2023, số dư tài khoản 6417 – chi phí dịch vụ mua ngoài giảm 12%, tương đương gần 8.5 tỷ VNĐ, chủ yếu do chi phí tư vấn nộp tổng công ty giảm gần 5 tỷ VNĐ (8%) so với năm 2022 Chi phí này liên quan đến hợp đồng tư vấn quản trị doanh nghiệp, trong đó Tổng công ty hỗ trợ ABC về vận hành, kỹ thuật đầu tư và quản lý nguồn nhân lực Doanh thu của ABC giảm khoảng 20% so với năm trước, dẫn đến chi phí tư vấn cũng giảm tương ứng Bên cạnh đó, chi phí sửa chữa TSCĐ cũng giảm 2.8 tỷ VNĐ so với năm 2022, theo kế hoạch sửa chữa đã được đề ra đầu năm.
Năm 2023, số dư tài khoản 6418 – chi phí bằng tiền khác giảm nhẹ so với năm
2022 khoảng 1% (tương ứng 265 triệu VNĐ) Trong đó:
Chi phí hội nghị năm 2023 tăng đáng kể so với cùng kỳ năm ngoái, chủ yếu do khoản chi cho du lịch Châu Âu lên tới khoảng 1.7 tỷ VNĐ Tuy nhiên, nếu loại trừ khoản chi này, chi phí hội nghị thực tế không có sự biến động so với năm 2022.
Chi phí công tác đã giảm do ảnh hưởng của tình hình kinh doanh, dẫn đến việc cắt giảm các hoạt động hỗ trợ so với năm 2022.
Chi phí khác bao gồm chi phí thử nghiệm, kiểm nghiệm và chi phí cấp bù xi măng do chất lượng không đạt chuẩn theo hợp đồng Ngoài ra, còn có chi phí quảng cáo và chi phí liên quan đến cầu đường, rửa xe Tuy nhiên, khoản chi này đã giảm mạnh.
Chi phí xi măng cấp bù giảm 1 tỷ VNĐ, cùng với việc giảm 1.4 tỷ VNĐ từ chi phí quảng cáo và hỗ trợ cán bộ công nhân viên dịp Tết Nguyên đán, đã giúp tiết kiệm tổng cộng 54 gần 2.4 tỷ VNĐ Nguyên nhân chính cho sự giảm này là tình hình hoạt động kinh doanh không khả quan trong năm 2023, với doanh thu giảm khoảng 20% so với năm 2022.
Trong năm 2023, chi phí bán hàng đã giảm 3%, tương đương khoảng 5 tỷ VNĐ, chủ yếu do tình hình kinh tế suy giảm so với năm 2022, dẫn đến doanh thu giảm hơn 1.900 tỷ VNĐ (khoảng 20%) Sự sụt giảm này cũng ảnh hưởng đến các chi phí mua ngoài phục vụ cho hoạt động kinh doanh, trong đó chi phí mua ngoài chiếm tỷ trọng lớn, giảm 12% (tương đương 8 tỷ VNĐ) so với năm trước.
Thủ tục phân tích đã chứng minh rằng chi phí bán hàng được phát sinh một cách hợp lý, phù hợp và đầy đủ, phản ánh sự biến động thực tế của doanh nghiệp Đồng thời, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng cần được xem xét để đảm bảo hiệu quả trong hoạt động kinh doanh.
Hình 4.9 Phân tích biến động CPQLDN năm 2023 so với 2022
Nguồn: Tư liệu được trình bày từ file làm việc của KTV
Thủ tục phân tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm việc theo dõi sự thay đổi ở cột “Difference” và cột “%” để đánh giá các biến động về mặt giá trị và tỷ lệ KTV sẽ phân tích các chi phí có biến động bất thường, bao gồm những chi phí quá thấp hoặc quá cao, cùng với giá trị biến động lớn Ngược lại, những chi phí có biến động không đáng kể hoặc có giá trị thấp, như chi phí vật liệu quản lý và chi phí công cụ, sẽ được ghi chú là không cần phân tích Các loại chi phí quản lý doanh nghiệp mà KTV phân tích biến động sẽ được xác định cụ thể trong quá trình này.
Năm 2023, số dư tài khoản 6421 - chi phí nhân viên quản lý tăng nhẹ gần 1.5 tỷ VNĐ (tương đương 2%) Trong đó:
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn tất việc chuẩn bị Giấy Tờ Liên Quan đến Giá Trị Lợi Vốn (GTLV) và các bằng chứng kiểm toán liên quan đến Chi Phí Bán Hàng (CPBH) và Chi Phí Quản Lý Doanh Nghiệp (CPQLDN) để đính kèm trên hệ thống EMS, kiểm toán viên (KTV) tiến hành soát xét các tài liệu, kiểm tra và tổng hợp các bằng chứng thu thập được nhằm đưa ra ý kiến về các khoản mục này.
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ kết thúc kiểm toán cho phần hành chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) để hoàn thiện báo cáo kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán sẽ dựa vào các bằng chứng thu thập từ KTV về CPBH và CPQLDN để đưa ra nhận xét và kiến nghị liên quan đến các phần hành này.
Công việc cuối cùng của KTV phụ trách CPBH và CPQLDN là đánh số tham chiếu cho GTLV và đính kèm vào hồ sơ kiểm toán trên EMS Tiếp theo, trưởng phòng kiểm toán sẽ xem xét và đánh giá các giấy tờ làm việc của KTV trong phần hành này.
Sau khi KTV hoàn thành phần hành CPBH và CPQLDN, cùng với việc hoàn thiện GTLV dựa trên các đánh giá của trưởng phòng kiểm toán, nhóm kiểm toán đã tổ chức cuộc họp với khách hàng để thống nhất các ý chính và giải quyết những vấn đề còn tồn đọng liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN.
4.5 Thực hiện khảo sát về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
Mục tiêu của khảo sát là đánh giá quy trình kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tại CTCP ABC Tác giả nhận thấy rằng kiểm toán viên (KTV) chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục thử nghiệm kiểm soát, và chỉ áp dụng thủ tục SAP cho một loại chi phí duy nhất là chi phí tư vấn Điều này đặt ra câu hỏi về sự khác biệt trong quy trình kiểm toán đối với các khách hàng hoạt động trong các lĩnh vực kinh doanh khác nhau Do đó, tác giả sẽ tiến hành khảo sát hồ sơ kiểm toán của các đơn vị khác nhằm củng cố cơ sở nhận định và tăng tính thuyết phục cho nghiên cứu.
Cơ sở thiết kế bảng khảo sát: Dựa trên quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và
CPQLDN và dựa trên những nhận xét về quy trình kiểm toán CTCP ABC
Đối tượng khảo sát bao gồm hồ sơ kiểm toán và các tài liệu làm việc liên quan đến 10 đơn vị khách hàng mà Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam đã thực hiện kiểm toán cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2023.
Phương pháp khảo sát: KTV sẽ làm theo bảng các bước khảo sát cho 10 bộ hồ sơ kiểm toán (Phụ lục 1)
Tác giả đã lựa chọn nhiều đơn vị thuộc các lĩnh vực và ngành nghề khác nhau, tất cả đều là công ty cổ phần có quy mô từ trung bình trở lên và là khách hàng cũ của Deloitte Việt Nam Những đơn vị này tuân thủ hệ thống pháp luật, chế độ kế toán và chuẩn mực của Việt Nam Để đảm bảo cam kết bảo mật thông tin, tác giả sẽ mã hóa tên các đơn vị thành các ký tự A, B, C,…
Bảng 4.18 Danh sách 10 công ty được khảo sát
Tên đơn vị Hình thức sở hữu vốn
Ngành nghề kinh doanh Quy mô
Công ty A Công ty cổ phần Sản xuất và kinh danh dây cáp điện Lớn
Công ty B Công ty cổ phần Sản xuất và kinh doanh xi măng Lớn
Công ty C Công ty cổ phần Dịch vụ bảo vệ Trung bình
Công ty D Công ty cổ phần Sản xuất và kinh doanh tương ớt Lớn
Công ty E Công ty cổ phần Dịch vụ truyền thông Trung bình
Công ty F Công ty cổ phần Dịch vụ vận tải Lớn
Công ty G Công ty cổ phần Dịch vụ chăm sóc sức khỏe Trung bình
Công ty H Công ty cổ phần Sản xuất và kinh doanh giày dép Lớn
Công ty K Công ty cổ phần Dịch vụ du lịch Lớn
Công ty L Công ty cổ phần Dịch vụ đồ nội thất Trung bình
Bảng 4.19 Kết quả khảo sát
Quy trình kiểm toán Đơn vị Tỷ lệ
A B C D E F G H K L Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hàng hay không?
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có tìm hiểu khách hàng hay không?
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có tìm hiểu về môi trường CNTT hay không?
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có tìm hiểu và đánh giá hệ thống
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có đánh giá rủi ro kiểm toán hay không?
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có xác định Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
74 mức trọng yếu hay không?
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục đối chiếu số liệu giữa ba loại sổ (Sổ cái – sổ chi tiết – Bảng cân đối thử) hay không?
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục phân tích biến động hay không?
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục tham chiếu phân bổ chi phí đối ứng hay không?
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục phân tích chi phí (SAP) hay không?
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục chọn mẫu và kiểm tra chi tiết chứng từ phát sinh tăng hay không?
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết cắt kỳ hay không?
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong hồ sơ kiểm toán,
KTV có tổng hợp những vấn đề cần trao đổi với khách hàng qua file GTLV hay không?
Trong hồ sơ kiểm toán,
KTV có file về biên bản họp, có tổng các câu trả lời của khách hàng hay không?
Thông qua bảng kết quả khảo sát, tác giả rút được những vấn đề như sau:
Việc đánh giá rủi ro khách hàng tại Deloitte Việt Nam chủ yếu tập trung vào khách hàng cũ, vì tất cả 10 đơn vị được đề cập đều là khách hàng lâu năm Do đó, quy trình này sẽ không diễn ra đối với một số khách hàng mà không có sự thay đổi đáng kể trong năm.
Thủ tục tìm hiểu về môi trường công nghệ thông tin (CNTT) của đơn vị không chỉ diễn ra tại một số đơn vị mà còn liên quan đến việc áp dụng rộng rãi các ứng dụng CNTT trong hoạt động sản xuất và kinh doanh.
Thử nghiệm kiểm soát là một yếu tố quan trọng trong quy trình kiểm toán, nhưng theo khảo sát 10 hồ sơ kiểm toán, không công ty nào thực hiện quy trình này sau năm đầu tiên Nguyên nhân chủ yếu là do các khách hàng lâu năm, dẫn đến các kiểm toán viên thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát và chuyển thẳng sang thử nghiệm cơ bản Thêm vào đó, trong mùa bận, kiểm toán viên có thể phải xử lý từ 7 đến 10 đơn vị khác nhau, ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán.
76 nhau, do đó khối lượng công việc khá nặng dẫn đến việc KTV ít để tâm đến thử nghiệm kiểm soát
Thủ tục phân tích chi phí tại Deloitte Việt Nam chỉ áp dụng cho những chi phí mà KTV có thể sử dụng mô hình tính toán để đánh giá xem chúng có vượt quá ngưỡng chấp nhận hay không Những chi phí này thường có tính cố định và ít biến động Tuy nhiên, một số đơn vị có thể không cung cấp dữ liệu cần thiết để tính toán hoặc không có chi phí cố định, dẫn đến việc KTV không thể thực hiện phân tích Trong những trường hợp này, KTV sẽ thay thế bằng cách chọn mẫu và kiểm tra chứng từ thay vì thực hiện phân tích chi phí.
Bảng khảo sát chỉ ra rằng, tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam, quy trình kiểm toán viên (KTV) sẽ thay đổi tùy theo từng mô hình doanh nghiệp, với các thủ tục KTV có thể được thực hiện hoặc không Tuy nhiên, mọi quy trình đều phải tuân thủ đầy đủ các bước cơ bản trong kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
4.6 Những ưu điểm và nhược điểm khi thực hiện kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt
a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thứ nhất, Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam đã lên kế hoạch chuẩn bị kiểm toán theo đúng các bước của VSA 300
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, các cán bộ quản lý của Deloitte thực hiện phân tích thông tin khách hàng, bao gồm tài chính và tình hình biến động ngành Họ xem xét và quyết định có ký kết hợp đồng hay không Đối với khách hàng đã được kiểm toán trong những năm trước, kiểm toán viên sẽ phỏng vấn ban giám đốc để xác định có sự thay đổi nào trong năm nay.
77 gì trong chính sách, quy định hay các yếu tố khác ảnh hưởng đến BCTC nói chung và khoản mục CPBH và CPQLDN nói riêng
Thứ hai, việc phân công nhiệm vụ tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam rất hợp lý và công bằng
Trưởng nhóm kiểm toán phân công nhiệm vụ cho các thành viên dựa trên năng lực và kinh nghiệm để đảm bảo hoàn thành các phần hành một cách đầy đủ và chính xác Văn hóa "Take care of each other" của Deloitte khuyến khích sự hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên trong nhóm, giúp nâng cao hiệu quả công việc.
Deloitte luôn đặt sự chú trọng vào yếu tố công nghệ thông tin trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là trong các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, phù hợp với xu hướng thời đại số hiện nay.
Tại Deloitte Việt Nam, trước khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), bộ phận kiểm toán công nghệ thông tin (CNTT) sẽ tiến hành kiểm tra môi trường CNTT của doanh nghiệp Quá trình này giúp nhóm kiểm toán viên BCTC nhận diện các rủi ro liên quan đến CNTT, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả hơn.
Công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và tốc độ của các quy trình kiểm toán tại Deloitte, từ giai đoạn thực hiện cho đến khi hoàn tất kiểm toán.
Tại Deloitte, phần mềm Deloitte Connect hỗ trợ khách hàng ABC trong việc gửi chứng từ và dữ liệu cần thiết sau tuần làm việc trực tiếp Điều này không chỉ giúp quy trình cung cấp chứng từ cho các phần hành CPBH và CPQLDN trở nên dễ dàng hơn mà còn nâng cao tính bảo mật và kiểm soát dữ liệu trong quá trình kiểm toán.
Vào năm 2023, Deloitte Việt Nam đã thực hiện kiểm toán giữa niên độ cho một số khách hàng lớn, nhằm giảm bớt khối lượng và áp lực công việc cho kiểm toán viên vào cuối niên độ Việc này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian cho các phần hành như kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp mà còn cải thiện hiệu quả trong quá trình kiểm toán tổng thể.
Deloitte Việt Nam được hỗ trợ mạnh mẽ bởi các phần mềm và nền tảng linh hoạt, giúp kiểm toán viên tiết kiệm đáng kể thời gian làm việc.
Phần mềm kiểm soát chất lượng nội bộ như EMS, Levvia và Omnia giúp quản lý tiến độ công việc và phân loại nhiệm vụ hiệu quả Hồ sơ kiểm toán được cập nhật theo từng khách hàng, với các vấn đề được phân loại rõ ràng Deloitte không ngừng nâng cấp và phát triển các giải pháp kiểm toán CNTT cũng như nền tảng quản lý hồ sơ, nhằm đáp ứng nhu cầu của thời đại công nghệ số hiện nay.
Thứ hai, sự phân công công việc hiệu quả và hợp lý, đảm bảo cho chất lượng kiểm toán tại Deloitte Việt Nam
Sau khi cập nhật hồ sơ kiểm toán, các cấp bậc từ trưởng nhóm kiểm toán đến giám đốc kiểm toán sẽ tiến hành xem xét và đánh giá các phần đã phân công cho nhân viên Cụ thể, trưởng nhóm, trưởng phòng và giám đốc kiểm toán sẽ đưa ra nhận xét và câu hỏi về GTLV, yêu cầu người phụ trách phần hành CPBH và CPQLDN giải thích rõ hoặc bổ sung thủ tục nếu cần thiết Quá trình đánh giá qua nhiều cấp bậc này đối với phần hành CPBH, CPQLDN và BCTC sẽ đảm bảo rằng các ý kiến đánh giá kiểm toán là đáng tin cậy và không có sai sót trọng yếu.
Nhược điểm của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và
Thứ nhất, không thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khách hàng cũ
Trong quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN, đơn vị ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ ba, do đó, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đã không được tiến hành như một bước riêng biệt Sự quen thuộc với hệ thống KSNB của khách hàng có thể khiến KTV thiếu sót trong việc thực hiện bước này một cách rõ ràng, dẫn đến rủi ro tiềm ẩn trong hệ thống KSNB mà KTV có thể đã bỏ qua, ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Thứ hai, thủ tục phân tích cơ bản cho quá trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN có thể chưa thực sự chắc chắn
Thủ tục phân tích cơ bản của KTV cho phần hành CPBH và CPQLDN tại công ty chỉ so sánh số dư của năm hiện tại với năm trước, từ đó xác định nguyên nhân biến động bất thường Tuy nhiên, tác giả nhận thấy thủ tục này chưa đầy đủ và cần bổ sung thêm nhiều thủ tục hỗ trợ khác Việc này rất quan trọng vì nếu không, chất lượng và hiệu quả của thủ tục phân tích cơ bản sẽ bị giảm sút, ảnh hưởng đến đánh giá trọng yếu của khoản mục CPBH và CPQLDN.
Trong chương 4, tác giả đã khảo sát quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam Tác giả bắt đầu bằng việc cung cấp thông tin tổng quan về Chi nhánh này, sau đó mô tả quy trình kiểm toán thông qua ví dụ thực tế tại Công ty Cổ phần ABC Cuối cùng, bằng việc phân tích 10 bộ hồ sơ kiểm toán, tác giả đã chỉ ra những ưu và nhược điểm của quy trình kiểm toán Những phát hiện này sẽ là nền tảng cho chương 5, nhằm đưa ra các hàm ý cho ngành kiểm toán và xã hội.